注册会计师强制轮换的利弊分析

注册会计师强制轮换的利弊分析

【摘要】随着经济不断发展，会计信息的使用者越来越多，审计的作用也越来越重要。但近年来，重大财务舞弊事件频频发生，注册会计师的公正性深受质疑，保证审计独立性并提高审计质量迫在眉睫。为此，注册会计师强制轮换制度逐渐受到重视。强制轮换会对审计行业带来一定的影响，本文从强制轮换的概念出发，着重分析注册会计师强制轮换的利弊方面，并结合獐子岛案例，分析审计失败的主要原因，思考我国现行强制轮换制度存在的问题，然后提出完善思路，希望能为我国现行注册会计师强制轮换制度的发展与完善尽一份绵薄之力。

【关键词】强制轮换利弊分析案例分析

一、研究背景及意义

21世纪以来，重大财务舞弊事件频频发生，美国安然公司和世界通信公司在2001年相继爆出令人震惊的财务舞弊丑闻，使得全球五大会计师事务所之一的安达信轰然倒塌，我国的银广厦事件曾在全国范围内轰动一时，负责审计的中天勤会计师事务所也因出具虚假的审计报告而受到了应有的惩罚。这些事件有一个共同特点就是审计人员对同一家客户的审计任期过长，所以许多国家都开始制定有关注册会计

师强制轮换方面的政策规定，希望通过强制轮换来提高审计人员和会计师事务所的独立性与公正性，约束他们的行为。

注册会计师强制轮换制度是一种创新，其目的在于提高审计质量，保证审计人员的独立性。但强制轮换制度的实施会对审计行业造成巨大的影响，这些影响中有些方面是有利的，有些则是不利的，通过了解注册会计师强制轮换的相关概念，分析注册会计师强制轮换主要的利弊，结合獐子岛案例，从利弊的角度来分析案例中审计失败的主要原因，来加深对此制度的理解，但目前的强制轮换制度还需不断改善，通过深入剖析案例，指出我国现行制度存在的问题或不足，结合实际情况提出完善思路，以弥补现行制度中存在的漏洞，对于强制轮换制度的发展有一定借鉴意义。

二、注册会计师强制轮换的内涵

（一）强制轮换制的来源

早在1974年，意大利就对审计任期做出了明确规定，会计师事务所为同一客户提供审计服务的最长时间为三期（每三年为一期），所以在九年后强制要求上市公司更换为其服务的会计师事务所。

（二）强制轮换的定义及形式

《萨班斯-奥克斯利》法案中将强制轮换定义为：对在公众公司会计监察委员会注册的会计师事务所作为某一特定公众公司的会计记录的审计师的任期做出限制。

强制?换的两种形式为签字注册会计师轮换和会计师事务所轮换。

（三）我国关于强制轮换的规定

中国注册会计师协会于2002年颁布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，明确指出会计师事务所为客户提供审计服务时，为了维护项目负责人及签字注册会计师的独立性，应当定期对其进行轮换。

中国证券监督管理委员会和财政部于2003年发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，主要内容为：自2004年1月1日起，签字注册会计师、审计项目负责人连续为某一上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等相关机构提供审计服务，不得超过五年。签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后，在两年以内，不得重新为该相关机构提供审计服务。

三、强制轮换的利弊分析

（一）强制轮换的有利方面

1.有利于提高审计独立性。审计独立性主要指审计人员在进行审计工作时，不会受到外来压力的控制和影响，维持自身相对的独立状态，对被审计单位的财务报告和财务状况作出比较公正客观的评价。注册会计师的独立性分为实质上

的独立和形式上的独立两方面。实质上的独立要求注册会计师内心不受相关利益的牵制，能维持客观公正的立场，形式上的独立要求注册会计师与被审计单位不存在比较亲密的

关系，比如亲属关系、利益相关的社会关系等。

当注册会计师与同一客户长期保持业务关系，审计人员与客户关系会变得密切，甚至达成默契，相互合作，损害客观公正原则，而强制性地定期轮换不仅有利于加强形式上的独立性，而且能够影响这种亲近关系的形成，加强实质上的独立性，使审计人员在执业过程中不会受到利害关系的影响，保持自身的独立地位，从而保证出具的审计意见的可信度。

2.有利于提高行业知识水平。注册会计师在进行审计时，不仅需要专业知识，而且对于不同企业，还要了解该企业所处行业的行业特点和相关专业知识，以及各行业之间的联系。

在强制轮换实施时，签字注册会计师不再只接触固定的个别客户，这些客户涉及各个行业，有利于注册会计师积累各行各业的经验，丰富不同的行业知识，在轮换的过程中能积累更多的审计知识，在更广泛的涉猎之后，通过尝试不同的审计方法，逐渐找到最合适、高效的方法。

3.有利于加强职业怀疑态度、避免自查风险。注册会计师随着任期增加，与客户关系变得密切，在进行审计工作时

不免会感情用事，比如在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师会因轻信被审计单位提供的各种审计证据，或是使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据，从而影响应有的职业怀疑态度，增大审计风险。

注册会计师对自己以前的工作进行评价可能产生自查

风险[1]，这里的自查风险主要包括两方面，一方面由于注册会计师与同一家公司保持长时间业务关系，在连续审计几年后，接下来的审计工作往往会以以前年度形成的固有经验来行事，倘若如此，一旦在初始几年审计中忽略的问题和风险，在以后的审计工作中也很难发现，而通过强制轮换，后任注册会计师通过对前任审计工作的审阅与评估，能及时发现其中的问题并加以改善，提高审计质量。另一方面由于注册会计师通常很注重公众形象，在长期审计工作中，即使发现以往工作中存在的问题，也会想方设法来逃避责任，而不给予公正的评价，同样，强制轮换可以避免长时间的自我检查，改由他人来进行监督评价，保证一定的客观公正性。

（二）强制轮换的不利方面

1.增加审计成本。注册会计师在对新的审计客户进行审计时，需要投入更多的精力去了解客户，需要花费大量时间来与客户沟通，询问相关信息，制定更详细的审计计划，实施更多的审计程序等来弥补信息的缺失，导致时间成本增加。

另外，由于需要实施更多的审计程序，且测试范围要全面，所以在轮换之初，事务所需要投入更多的人力资源来服务于新客户，使得人力成本增加。

2.影响审计经验的积累。在经济学中劳动力投入要素与成本存在一个“学习曲线效应”的关系，审计行业中也存在这种关系，审计经验是注册会计师在长期审计工作中总结归纳出的有价值的信息，包括对客户公司重要风险的识别、采用的特定的审计程序、不断熟悉审计工作重点等内容，这些日积月累的经验教训对日后的审计工作有很大帮助。但如果实施注册会计师强制轮换，对审计任期作出明确规定，审计人员在刚刚熟悉客户情况，积累了一些审计经验后就被强制更换，由其他注册会计师接手，新的审计师为了掌握客户全面的信息又需要新一轮的学习和积累，所以，强制轮换会影响审计经验的积累[2]。

3.削弱财务报告预警信号的作用。投资者在进行投资决策之前往往会关注上市公司的审计报告，依据审计报告的内容来大致的了解公司的财务状况，在实施强制轮换制度前，公司如果运行平稳，业绩良好，一般不会刻意更换为其审计的注册会计师。所以，注册会计师的更换就会成为一个相当重要的预警信号[3]。一旦发生更换便能引起投资者或债权人的注意，对此次更换的动机进行深入研究，及时发现存在的问题并采取措施，但是在注册会计师强制轮换制度下，相关

投资者可能无法区分该公司更换注册会计师是自愿性还是

强制性的，从而也无法达到原有的预警作用。

四、审计失败案例分析

（一）案例介绍――獐子岛案例

2014年10月30日，獐子岛发布第三季度报告称，因遭遇异常的“冷水团”，使2011年和2012年播撒的虾夷扇贝颗粒无收，近150万亩的虾夷扇贝存货异常，共计提存货跌价超过10亿元，导致第三季度报告巨额亏损。根据大华会计师事务所的审计专项说明，其对于近1500亩的海域监盘仅用了3天，且未聘请专业的第三方机构参与，鉴于虾夷扇贝测算的特殊性，大华会计师事务所审计工作草率，那么对獐子岛2014年的年报出具的标准无保留意见也难以让人信服。从轮换上也可以看出端倪，獐子岛从上市以来，2006～2010年由天健会计师事务所审计，2011～2014年由大华会计师事务所审计，但后者由前者更名而来，实为一家事务所，所以实质上并未更换会计师事务所。此外，除了2008年和2012年，董群先已累计担任审计签字人员七年，虽然这七年没有连续任职，但两次间隔都仅为一年，所以，担任签字注册会计师时间之长及这种“巧妙”的安排，令人怀疑审计人员独立性和轮换的有效性。

表1 獐子岛2006～2014年年报审计机构及签字注册会计师轮换情况表[4]

（二）审计失败的原因分析

1.注册会计师缺乏独立性。上述案例中，被审计单位长期由同一家会计师事务所审计，且有一人长期担任审计签字人员，长时间的合作关系不免影响到了审计人员的独立性，审计失败的主要原因也是审计人员与被审计单位之间慢慢建立起一种超乎审计职业严谨审慎的职业特点关系，变得亲近，相互理解，丧失了作为监察者的职能，注册会计师为了能留住客户，甚至会以欺瞒社会公众为代价，按照客户的需求而出具不符合实际情况的审计意见。

2.注册会计师缺乏应有的职业怀疑态度。职业怀疑态度指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。在上述案例中，资历深厚的审计人员在未实施充分有效的审计程序的情况下，对于被审计单位提供的存货数量、金?~等相关会计信息未产生应有的职业怀疑，且未对企业是否存在提前采捕和播苗造假等财务舞弊行为进行充分调查，而选择充分相信被审计单位，导致审计风险增大，有违注册会计师的职业道德，辜负了财务信息使用者的信任。

3.未能有效更换注册会计师。獐子岛虽然未违反我国关于注册会计师强制轮换制的规定，但在更换后没过多久又换回原来的审计签字人员，导致从长期来看，同一位注册会计

师累计担任其审计签字人员的时间过长，未能到达强制轮换的实际效果，所以这种更换的效果有限，不利于降低审计风险。

（三）我国现行注册会计师强制轮换制度的不足

1.仅更换注册会计师的局限性。我国仅要求更换注册会计师，注册会计师为会计师事务所工作，自然会受到事务所的影响，被审计单位作为事务所的客户，与事务所关系紧密，如果更换前后的注册会计师是出自同一家事务所，且该事务所缺乏独立性，更换后的注册会计师可能会出于事务所的压力，无法保持应有的独立性，造成强制轮换制度“治标不治本”，无法实现预期的效果。

2.对于审计期限的规定有漏洞。我国对于注册会计师强制轮换的相关规定中指出注册会计师为同一客户提供审计

服务最长时间为五年，在达到五年进行轮换后的两年内不得为原客户再次提供审计服务。但从上述案例中可以发现，担任獐子岛的签字注册会计师的董群先在审计未满五年时就

进行了轮换，间隔一年后再回到原来公司进行审计，虽然又不违反制度的规定，但并未达到轮换的实际目的。可见我国的强制轮换制度中对于轮换间隔期限的规定不够完善，不能完全有效的保证审计人员的独立性。

五、我国注册会计师强制轮换制的完善思路

（一）可以采用注册会计师轮换与事务所轮换相结合的

方法

由于仅更换签字注册会计师对于审计质量的提高存在一定的局限性，可以引入事务所轮换来确保强制轮换的效果，将两者结合，在较短年限内（如5年）要求进行注册会计师轮换，且在较长年限内（如10年）要求更换事务所，这样在一定程度上既能进一步提高审计人员的独立性，又能避免频繁更换事务所导致的审计成本剧增。

（二）完善对注册会计师累计审计期限的规定

通过獐子岛的案例，我国可以考虑完善对注册会计师审计的累计期限规定，注册会计师在短暂时间间隔后又回到原客户公司进行审计的，其任期时间应累计计算，累计时间达到制度规定期限时进行强制轮换，且轮换后一定年限内不得再次为该公司提供审计服务或其他相关服务。同时，审计期限的规定应更有弹性，对于发展稳定，业绩卓越且信用度良好的公司可以适当延长轮换的期限，而对于存在较大潜在风险的公司需要加强监管，严格监督强制轮换的实行情况。

（三）建立审计信息共享平台，减少强制轮换带来的不利影响

强制轮换造成的不利影响主要是由于新上任的项目负责人对新客户的公司情况缺乏系统性的了解，从而需要投入更多的成本来熟悉情况，需要较长的一段时间来积累经验，使任期初期存在较大风险。如果存在一个审计信息的共享平

台，后任注册会计师可以通过这个平台在短时间内全面了解过去几年的审计情况，并对客户公司有一个比较全面的认识，还能借鉴前任注册会计师的经验教训，加以完善运用于自己的实际工作中，这样可以有效地降低强制轮换的成本，提高审计效率，优化强制轮换的效果。

参考文献

[1]江伟，李斌.审计任期与审计独立性――持续经营审计意见的经验研究[J].审计与经济研究，2011：P48.

[2]廖燕.签字注册会计师强制轮换制度对专业胜任能力的影响[J].合作经济与科技，2012：P40.

[3]闫涛，高进蕾.会计师事务所强制轮换的利弊分析[J].财会月刊，2008：P63.

[4]刘亚茹.我国审计轮换制度研究――基于“獐子岛”的案例分析[J].智富时代，2015：P92.

2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(1)

2019年注册会计师考试《会计》基础练习及 答案(1) 考友们都准备好考试了吗?本文“2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(1)”，跟着一起来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕! 2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(1) 1、下列关于中期财务报告的编制要求，表述正确的有( )。 A、企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致 B、重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础 C、企业的会计政策变更发生在会计年度的第1季度，在财务报表的列报方面，企业只需要根据变更后的会计政策编制第1季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整 D、企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，在财务报表的列报方面，企业只需要根据变更后的会计政策编制当季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整

【正确答案】 ABC 【答案解析】选项D，企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，在财务报表的列报方面，还需要调整以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表其他相关项目的数字，以及在会计政策变更季度财务报告中或者变更以后季度财务报告中所涉及的本会计年度内发生会计政策变更之前季度财务报表相关项目的数字。 【点评】本题考查中期财务报告的编制要求。该知识点通常以文字叙述方式进行考查，考生需要熟悉掌握中期财务报告的编制要求：中期财务报告编制应遵循的原则;中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求;比较财务报表编制要求;中期财务报告的确认与计量;中期会计政策变更的处理。 2、2×18年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者权益金额增加的有( )。 A、甲公司持股80%的子公司乙公司某项其他债权投资本期公允价下降200万元 B、甲公司持股60%的子公司丙公司授予其管理人员权益结算的股份支付期末确认成本费用120万元 C、甲公司持股65%的子公司丁公司本期计提盈余公积80万元 D、甲公司持股55%的子公司戊公司发行一项可转换公司债券确认权益成分公允价值300万元 【正确答案】 BD 【答案解析】选项A，归属于甲公司所有者权益会减少;选项

注册会计师的职业责任和法律责任

第5章注册会计师的职业责任和法律责任 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．理解注册会计师职业责任的内容； 2．了解注册会计师法律责任的成因； 3. 理解注册会计师法律责任的类型； 4. 了解审计期望差距形成的原因； 5. 理解会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的措施。 二、主要内容 1．注册会计师职业责任 （1）对财务报表的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并据以得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，然后通过签署审计报告确认其责任。 （2）发现错误与舞弊的责任 在财务报表审计中，注册会计师按照准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当保持职业怀疑态度，按审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施恰当的审计程序，合理保证能够发现导致财务报表重大错报的错误和舞弊。 （3）关注违反法律法规行为的责任 注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门发现违反法律法规行为，而是对财务报表发表审计意见。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。如果有迹象表明，被审计单位可能存在违反法律法规的行为，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。 2．注册会计师法律责任的成因 从大量的审计诉讼案件来看，导致注册会计师面临法律责任的原因主要来自以下三个方面： （1）法律环境的变化 ①对注册会计师的诉讼案件大量增加。近十年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，受害人往往将

[财经类试卷]注册会计师会计(或有事项)模拟试卷2及答案与解析

注册会计师会计（或有事项）模拟试卷2及答案与解析 一、单项选择题 每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。 1 甲公司管理层于2016年12月制定了一项业务重组计划，拟从2017年1月1日起关闭A产品生产线。甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因处置用于生产A产品的固定资产将发生减值损失150万元。2016年12月31日，甲公司因该项重组计划应确认的负债金额为( )万元。 （A）500 （B）530 （C）680 （D）684 2 甲公司下列各项中不属于或有事项的是( )。 （A）甲公司为其子公司的贷款提供担保 （B）计提固定资产折旧 （C）甲公司起诉其他公司，但法院尚未判决 （D）甲公司被其他公司起诉，但法院尚未判决 3 下列关于或有事项的表述中不正确的是( )。 （A）或有资产由过去的交易或事项形成 （B）或有负债应在资产负债表内予以确认 （C）或有资产不应在资产负债表内予以确认

（D）或有负债符合条件时能够转化为预计负债，应当予以确认 4 下列有关或有事项的表述中正确的是( )。 （A）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债 （B）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 （C）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 （D）只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项 5 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。 （A）预计负债是企业承担的潜在义务 （B）与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 （C）预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 （D）预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 6 下列关于或有事项的表述中，正确的是( )。 （A）或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务 （B）预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报 （C）或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认 （D）预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益 7 2015年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90％。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉

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第二章注册会计师的法律责任 本章考情分析 2010年教材主要变化 讲义提纲本章重难点精讲 跨章节知识点提示 本章考情分析 2011年教材第二、四节已删除，其他内容不变。 本章重难点精讲 注册会计师的中国注册会计师的 法律环境法律责任 第一节注册会计师的法律环境 一、对注册会计师法律责任的认定 二、注册会计师承担法律责任的种类

一、对注册会计师法律责任的认定 二、注册会计师承担法律责任的种类 根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。 ◆一、会计师事务所侵权责任的事由 ◆二、利害关系人的范围 ◆三、诉讼当事人的列置 ◆四、执业准则的法律地位 ◆五、归责原则和举证责任分配 ◆六、会计师事务所的连带责任和补充责任

◆七、会计师事务所过失责任和过失认定标准 ◆八、会计师事务所免除责任的事由 ◆九、会计师事务所减责事由 ◆十、无效免责 ◆十一、赔偿顺位 ◆十二、侵权赔偿责任范围 ◆十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任 一、会计师事务所侵权责任的事由（第一条） 1.注册会计师的法定业务 2.对“不实报告”的界定 1.注册会计师的法定业务 根据《注册会计师法》第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即： （1）企业财务报表审计； （2）企业验资； （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。 2.对不实报告的界定（第二条第二款） （1）不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 （2）在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规： ①法律法规，比如《注册会计师法》； ②执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系； ③诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。 （3）在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”： ①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。 【例题1·多选题】注册会计师在执行财务报表审计中，如果违反 （ABCD ）并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能被界定为不实报告。 A.《注册会计师法》 B.审计准则 C.会计师事务所质量控制准则 D.独立性原则 【答案】ABCD 【解析】《司法解释》第二条明确规定选项A、B、C、D均为不可违反。 二、利害关系人的范围（第二条） 1.利害关系人的含义（第二条第一款，重点掌握）

注册会计师cpa注会东奥会计网校张志凤会计基础班课件讲义

前言 一、考试题型题量 近3年题型题量分析表

三、近三年命题规律 （一）题目类型特点 会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。 （二）命题规律 从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点： 1.覆盖面宽，考核全面； 2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力； 3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求； 4.综合性较强。 四、复习方法 （一）明确目标，制定并执行学习计划； （二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓； （三）加强练习。 第一章总论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。

20XX 年教材主要变化 本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。 本章基本结构框架 第一节 会计概述 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。 第二节 财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 总 论

第三节会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题1·多选题】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（）。 A．当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回 B．由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回 C．由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D．某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 E．将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

注会会计-第38讲_或有事项概述,或有事项的确认和计量

常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。 【提示】固定资产计提折旧、无形资产摊销均不属于或有事项。 【例题?多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。 A.对债务单位提起诉讼 B.对售出商品提供售后担保 C.无形资产摊销 D.为子公司的贷款提供担保 【答案】ABD 【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。 二、或有负债和或有资产 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。 【例题?单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。 A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项 C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债 D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 【答案】A 【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。 或有事项的内容如下图所示： 第二节或有事项的确认和计量 ◇或有事项的确认 ◇预计负债的计量 ◇对预计负债账面价值的复核 一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务 这里所指的义务包括法定义务和推定义务。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

注册会计师职业责任保险协议范本

注册会计师职业责任保险协议 范本 What the parties to the agreement ultimately expect or achieve through the conclusion and performance of the agreement ( 协议范本 ) 甲方：______________________ 乙方：______________________ 日期：_______年_____月_____日 编号：MZ-HT-016041

注册会计师职业责任保险协议范本 甲方：_______________________ 乙方：_______________________ 为提高_________地区会计师事务所的风险防范能力，促进注册会计师职业责任保险事业的发展，在双方协商一致的基础上，签订本协议。 在征得被保险人同意的情况下，本协议可作为乙方与其被保险人签订的《注册会计师职业责任保险合同》的补充说明，与该合同具有同等的法律效力。 一、合作范围 甲乙双方合作为甲方的团体会员（以下简称会员）办理注册会计师职业责任保险，适用条款为_________《注册会计师职业责任保险条款》。

二、合作方式 1．在坚持自愿投保的前提下，甲方向其会员推荐乙方作为办理注册会计师职业责任保险的保险人。 2．甲方向乙方提供其全部会员的有关资料。具体保险业务（承保、理赔）由乙方直接与甲方的会员办理，必要时可由甲方出面协调3．保险合同双方就保险赔偿事宜产生争议时，可委托甲方进行调解，调解结果对保险合同的双方具有约束力。如调解不能达成一致，保险合同双方可提起仲裁或诉讼。 三、保险合同内容说明 （一）除本协议特别约定的事项外，保险合同中的保险责任、责任免除、赔偿限额、保险费计收等方面内容，均按已报中国保险监督管理委员会核准备案的《注册会计师职业责任保险条款》，《注册会计师职业责任保险费率规章》办理。 （二）关于追溯期问题 1．追溯期连续投保连续计算，最长不超过5年。 2．首次投保的业务，在补交以前年度保险费后可给予追溯期。补交

2018年注册会计师会计基础练习及答案(7)含答案

2018年注册会计师会计基础练习及答案（7）含答案 2018年注册会计师会计基础练习及答案（7） 一、单项选择题 1. 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。 A. 确认预计负债 B. 对存货计提跌价准备 C. 对外公布财务报表时提供可比信息 D. 将融资租入固定资产视为自有资产入账 【答案】D 【解析】选项A、B，体现谨慎性要求;选项C，体现可比性要求;选项D，形式上不属于承租人的自有资产，但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制，应作为自有资产核算，因此体现实质重于形式

会计信息质量要求。 2. 下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是( )。 A. 盈余公积转增资本 B. 董事会宣告分派股票股利 C. 股东大会通过董事会提出的分派现金股利方案 D. 接受非现金资产捐赠 【答案】C 【解析】选项A，属于所有者权益项目内部转变;选项B，董事会宣告分派股票股利只需做备查簿登记，不需要做会计处理，不影响所有者权益或负债;选项C，需要减少未分配利润，增加应付股利;选项D，增加资产、所有者权益，但不会增加负债。 3. 下列选项中，不属于利得或损失的是( )。 A. 处置固定资产产生的营业外收入

B. 处置无形资产产生的营业外支出 C. 可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益 D. 发行股票产生的资本公积(股本溢价) 【答案】D 【解析】选项D，发行股票产生的资本公积属于溢价收入，是计入股本溢价明细科目 的，计入所有者权益的利得或损失是通过“其他综合收益”核算的,不包括资本公积 (其他资本公积)。 4. 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;确需变更的，应当在附注中说明。这遵循的会计信息质量要求的是 ( )。

注册会计师工作职责及法律责任是什么

注册会计师工作职责及法律责任是什么 一、协助经理(番禺经理)负责搞好分管的财务核算工作。 二、协助经理负责搞好分管的资金运用工作。 三、协助经理负责搞好分管的成本控制工作。 四、协助经理负责搞好分管的材料核算工作。 五、协助经理负责搞好分管的竣工结算业务工作。 六、协助经理负责搞好分管的项目投资方案制定工作。 七、协助总经理(番禺总经理)负责搞好分管的经营发展计划管理工作。 3、注册资格 参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。 (一)注册会计师过错归责原则 1.无过错责任原则。无过错责任原则是指没有过错造成他人损害的，与造成损害原因有关的人也应承担民事责任。执行这一原则主要不是根据责任人的过错，而是根据损害的客观存在、行为人的活动以及行为人所管理的人或物的危险性质与所造成的损害后果的因果关系，而特别加重其责任。无过错责任原则的特点是不管当事人是否存在过错，只要其他侵权条件成立就必须承担民事责任。 2.过错责任原则。过错责任原则是指行为人仅在有过错的情况下承担民事责任，没有过错就不承担民事责任。在过错责任原则下，无过错即无责任，即使造成了事实上的侵权行为，只要当事人没有过错就不必承担民事责任。过错责任原则有两种形式，一种是一般的过错责任原则，另一种是过错推定原则。

两者的主要区别在于举证责任的不同:在一般的过错原则下，举 证责任在原告一方，奉行"谁主张谁举证"的原则:在过错推定原则下，举证责任倒置给被告，若被告不能证明自己没有过错，则被法律推 定其有过错。 (二)过错推定原则适用于注册会计师的民事责任的理由 2.对审计制度体现出真正的尊重。那种认为审计实际上提供了一种"保证"或者"保险"的观点，实际上是对审计的本质缺乏了解。注 册会计师的责任是遵照审计准则对财务报表进行审计，一般来说注 册会计师在执业过程中保持了应有的职业谨慎，实施了必要的审计 程序，能够发现审计报表中存在的不实陈述，但只能是合理地保证 报表在所有重大方面的合法性、公允性。如果上市公司管理层故障 隐瞒以及企业环境存在的不确定性，注册会计师的审计仍然不足以 提供绝对的保证，让注册会计师承担无过错责任有失公允。 3.尊重和维护了广大投资者的利益。尽管注册会计师对于委托人来讲处于信息弱势，但相对于证券市场上广大的投资者，注册会计 师作为财务信息的直接审计者仍处于主导或者优势地位。如果采取 一般过错的归责原则，则必须证明注册会计师存在过错，而采用过 错推定原则，让注册会计师来承担已履行举证责任是比较合理的， 这也是国际上的通行做法。 一、注册为执业会员(即签字注册会计师)：注册会计师执业资格考试合格，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以通过 所在的会计师事务所向事务所所在地的省级注册会计师协会提交下 列材料，申请注册为执业会员(即签字注册会计师)： (一)注册会计师注册申请表; (二)注册会计师全国统一考试全科合格证书复印件; (三)2名注册会计师出具的注册申请人从事审计业务2年以上证 明表; (四)与所在会计师事务所签定的聘用合同复印件;

注册会计师法律责任

注册会计师法律责任 目录 1简介 2界定 3成因 4问题 1简介 注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。 按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。 2界定 (一)注册会计师过错归责原则 1.无过错责任原则。无过错责任原则是指没有过错造成他人损害的，与造成损害原因有关的人也应承担民事责任。执行这一原则主要不是根据责任人的过错，而是根据损害的客观存在、行为人的活动以及行为人所管理的人或物的危险性质与所造成的损害后果的因果关系，而

特别加重其责任。无过错责任原则的特点是不管当事人是否存在过错，只要其他侵权条件成立就必须承担民事责任。 2.过错责任原则。过错责任原则是指行为人仅在有过错的情况下承担民事责任，没有过错就不承担民事责任。在过错责任原则下，无过错即无责任，即使造成了事实上的侵权行为，只要当事人没有过错就不必承担民事责任。过错责任原则有两种形式，一种是一般的过错责任原则，另一种是过错推定原则。 两者的主要区别在于举证责任的不同：在一般的过错原则下，举证责任在原告一方，奉行“谁主张谁举证”的原则：在过错推定原则下，举证责任倒置给被告，若被告不能证明自己没有过错，则被法律推定其有过错。 (二)过错推定原则适用于注册会计师的民事责任的理由 1.有利于维护注册会计师的生存空间。从我国《民通则》的规定和现代侵权法的发展趋势来看，无过错责任仅在环境污染、高危作业、产品责任等少数几个领域之中，而且背后通常有着强大的责任保险来做支撑，即透过保险制度将责任分散到大众之中。尽管注册会计师责任保险和执业风险基金在我国已经出现，但其发展时间较短、制度又未完善，如果贸然对注册会计师适用无过错责任，势必将会导致该行业成为“高危行业”，大量的业界人才纷纷逃离，造成行业萎缩，而留下来的少量注册会计师出于竞争减少和审计风险的考虑，自然会大幅提高审计费用，这样将变相增加上市公司乃至整个社会的成本负担，因此无过错责任不可取。

注册会计师考试《会计》基础练习及答案(1)

注册会计师考试《会计》基础练习及答案 (1) （一） 1、下列关于中期财务报告的编制要求，表述正确的有( )。 A、企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致 B、重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础 C、企业的会计政策变更发生在会计年度的第1季度，在财务报表的列报方面，企业只需要根据变更后的会计政策编制第1季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整 D、企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，在财务报表的列报方面，企业只需要根据变更后的会计政策编制当季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整 【正确答案】ABC 【答案解析】选项D，企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，在财务报表的列报方面，还需要调整以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表其他相关项目的数字，以及在会计政策变更季度财务报告中或者变更以后季度财务报告中所涉及的本会计年度内发生会计政策变更之前季度财务报表相关项目的数字。 【点评】本题考查中期财务报告的编制要求。该知识点通常以文字叙述方式进行考查，考生需要熟悉掌握中期财务报告的编制要求：中期财务报告编制应遵循的原则;中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求;比较财务报表编制要求;中期财务报告的确认与计量;中期会计政策变更的处理。 2、2×18年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者权益金额增加的有( )。

注册会计师工作职责7篇

注册会计师工作职责7篇 注册会计师需要具备良好的文字表达能力和人际沟通能力,工作责任心强，团队协作意识强。以下是小编精心收集整理的注册会计师工作职责，下面小编就和大家分享，来欣赏一下吧。 注册会计师工作职责1 1.带领项目组完成项目审计; 2.独立承担项目的汇总及合并工作; 3.合理制订有效的审计计划，分派组员工作并监督工作进度及质量; 4.对项目进行质量控制，识别、重视并解决发现的问题; 5.对项目组成员进行有效的指导和培训; 6.保持与客户良好的沟通，与客户讨论并起草管理建议书等。 注册会计师工作职责2 1、完成领导分配的审计项目，在团队中承担顾问角色，对审计过程中遇到的问题进行分析、解答;

2、能够独立承担一般项目审计现场负责人的工作，并在规定的时间内完成所属项目的审计工作，确保无重大遗漏事项; 3、完成领导交办的其他业务 注册会计师工作职责3 (1)具备较强的信息获取能力和敏锐的专业分析判断能力; (2)具备扎实的文字功底和书面表达能力; (3)具备良好的沟通协调能力和计划执行能力; (4)工作认真负责，严谨务实，良好的团队合作精神。 注册会计师工作职责4 1、能独立完成本部门较大型的业务项目; 2、负责对承担项目审计(评估)计划的撰写，能较准确地测试审计项目的重要性水平和审计风险; 3、对下一级人员进行合理分工、指导、并对其工作底稿进行复核，对其业务能力进行考核; 4、负责审计项目的审计质量，及时反映审计中出现的业务问题;

5、负责所主审项目审计报告及时上报部门经理审核，关注部门经理、总审计师审核，及时回复部门经理、总审计师的审核意见; 6、与被审计单位协调处理有关业务问题; 7、完成部门经理交办的其他工作。 注册会计师工作职责5 1、负责研究、了解国家税收法律法规与政策，建立税收政策信息库及对税收政策的调整及时做出应对建议并参与研究税务优化方案; 2、协助完成中高端财税业务，如税收筹划、税务咨询、培训等; 3、打造个人IP，负责线上课程和线下讲座的培训和宣讲; 4、协助完成新税务服务产品的设计思路或方案，撰写涉税咨询回复、分析报告、调研报告等; 5、负责对公司内部的财税业务进行指导、培训、合规性评估等; 6、负责对外部客户及内部员工进行税务方面的咨询、答疑;

2020注册会计师《会计》章节强化练试题：或有事项含答案

2020注册会计师《会计》章节强化练试题：或有事项含答案 一、单项选择题 1.下列关于或有事项的特征的表述中，错误的是()。 A.因过去的交易或事项形成的 B.因未来的交易或事项形成的 C.结果须由未来事项决定 D.结果具有不确定性 2.乙公司(甲公司的子公司)从丙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的60%，其余部分乙公司以自身房地产作为抵押。截止2020年年末乙公司贷款逾期无力偿还，被丙银行起诉，甲公司成为第二被告，丙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1000万元，并支付罚息20万元，2020年年末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且乙公司无偿还能力，2020年年末甲公司应确认的预计负债是()万元。

A.612 B.1000 C.1020 D.624 3.2020年12月3日，长江公司因其产品质量对赵某造成人身伤害，被赵某提起诉讼，要求赔偿150万元，至12月31日，法院尚未做出判决。长江公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100万元至150万元之间(该区间内各种结果发生的可能性相等)，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到已对该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿130万元，但尚未获得相关赔偿证明。下列处理中正确的是()。 A.该事项应确认预计负债125万元 B.该事项不应确认资产 C.该事项应确认资产5万元

D.该事项应确认预计负债127万元 4.2×19年12月，经董事会批准，甲公司自2×20年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金10万元，因处置门店内设备将发生减值损失20万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费2万元。该业务重组计划对甲公司2×19年度利润总额的影响金额为()万元。 A.-110 B.-130 C.-132 D.-100 5.关于或有事项的披露，下列说法中正确的是()。 A.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产可能会给企业带来

对注册会计师法律责任及其规避的认识

内容摘要： [ 论文关键词]审计责任会计责任法律责任规避[论文摘要]正确区分审计责任和会计责任，是注册会计师规避法律责任的前提：注册会计师如果不按照独立审计准则的要求执行业务，那他就必须承担法律责任；不断地提高注册会计师的职业素质和专业能力，强化注册会计师的责任意识，严格规避注册会计师的法律责任，是保证其职业道德和执业质量的前提。 [ 论文关键词]审计责任会计责任法律责任规避 [论文摘要]正确区分审计责任和会计责任，是注册会计师规避法律责任的前提：注册会计师如果不按照独立审计准则的要求执行业务，那他就必须承担法律责任；不断地提高注册会计师的职业素质和专业能力，强化注册会计师的责任意识，严格规避注册会计师的法律责任，是保证其职业道德和执业质量的前提。 一、在认识注册会计师法律责任之前，应先清 楚会计责任与审计责任的区别《中国注册会计师独立审计准则》中规定：(1)被审计单位管理当局的会计责任是建立和健全内部控制制度；保护资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中以示负责。(2)审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确。 这使我们认识到：注册会计师审计(又称独立审计)是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见，即对会计报表的合法性和公允性作出正确的判断并出具恰当的审计报告，以增强会计报表的可信性。也就是说，审计报告只是注册会计师表述审计结论的手段，它本身不能替代会计报表。由于审计报告与会计报表是属于性质不同的两种报告文件，那么，注册会计师的责任就应只限于检查会计报表的合法性和公允性，只对出具的审计报告负责；而会计报表编制是否正确、是否完整，最终责任应由管理当局而非注册会计师承担。由此可见，审计责任是有别于会计责任的，不能将两者简单地混淆在一起。正确区分两者，是注册会计师规避法律责任的前提。 二、注册会计师法律责任的成因及判断标准 随着注册会计师审计不断的应用，注册会计师被控告起诉的事件也呈递增趋势。究其原因，最主要的不外乎这两种：被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任。 两种责任的类型及成因如下表所示： 从表中可看出：注册会计师在实施审计时，只要根据独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎态度，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，就会将会计报表中的重大错误与舞弊揭示出来，这是注册会计师应尽的责任。但由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能将所有错误与舞弊揭示出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。至于重大错误与舞弊未能查出的原因，关键要看是否源自注册会计师本身的过错。如果注册会计师有过错，那么他就要承担表2中所述的责任；即使注册会计师没有过错，被审计单位管理当局通常也会将错报、漏报及舞弊未被查出的风险转嫁到注册会计师身上，特别是当公司发生经营失败时，管理当局往往会指责审计失败，而起诉注册会计师，主要原因是他们不了解注册会计师的审计责任和管理当局的会计责任；其次是将经营失败与审计失败混淆了。所以，正确区分审计

我国注册会计师法律责任的界定

我国注册会计师法律责任的界定 随着注册会计师地位日益提高，其负担的法律责任也在不断增长。近几年来，我国注册会计师行业发生了一系列震惊整个行业及社会的案件，中小型的注册会计师案也日趋增加。司法界在使用现行法律处理这些案件时也遇到了一些困难，主要表现在对注册会计师及事务所所要承担的法律责任的界定上我国现行相关法律法规规定不明确。 一、我国现行法律对注册会计师及事务所的法律责任的规定 我国法律对注册会计师及其事务所的法律责任规定散见于《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国刑法》等法律规范中，责任形式包括行政责任、民事责任、刑事责任。 从相关法律可知注册会计师违反相应法律规定将会受到警告责令改正罚款等行政处罚，情节严重的事务所还会被责令停业，相关注册会计师还会被撤销其从业资格。但对具体的违法行为没有做出规定，法律责任界定上也存在模糊和矛盾。我国对注册会计师的民事责任主要是赔偿损失这种形式，同样也只对虚假陈述等主观违反职业准则行为做出了规定，但未对过失违反准则行为应承担怎样的民事责任做出规定。同时对故意重大过失普通过失等没有明确地加以界定，大部分专向性立法只对注册会计师的故意违反职业准则行为做出了规定，并且相当之简单，不能足够解决我国现在面临的各种注册会计师故意违法行为引起的纠纷案件。 二、要对注册会计师的法律责任做出正确的界定，必须先明确相关概念的内涵和外延 （一）分清审计责任与被审计单位的责任 注册会计师的业务主要分为鉴证业务和相关服务业务。鉴证业务主要是审计业务，包括：1、审查企业会计报表，出具审计报告。我国《公司法》要求各类公司依法接受注册会计师的审计。 2、验证企业资本，出具验资报告。3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。4、办理法律行政法规规定的其他审计业务，出具审计报告。除审计业务外，注册会计师还办理其他鉴证业务，例如审阅、预测性财务信息审核、内部控制审核。相关服务业务主要包括税务服务、管理咨询、会计服务等。在实务中，注册会计师即不能用行政监督手段也无法用司法监督手段，加之审计成本的约束，不能也无法对被审计单位会计报表的正确性和完整性做出百分之百的保证意见，也无法对会计报表的全部错弊负有责任。注册会 《独立审计准则》及相关准则下做出诚实的审计报告。计师只能保证起在遵循《注册会计师法》 在当今社会，注册会计师被控告的原因可能是多方面的，其中有的是审计报表使用者误解被审计单位责任与注册会计师责任。根据《独立审计准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全内部控制制度；包护资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。由于被审计单位的错误、舞弊和违法行为而给他人造成损失，而注册会计师对被审计单位的上述行为发表了保留意见、否定意见或无法表示意见时，注册会计师就不应承担责任而应有被审计单位承担。另外，由于被审计单位经营失败，无力清偿借款或无法达到投资人期望的收益，而债权人和投资者不理解经营失败和审计失败的区别，在被审计单位处得不到补偿就寄希望于注册会计师。如果不是注册会计师的原因给被审计单位或第三人造成损失，注册会计师将不负法律责任。 （二）区分违约过失欺诈 1．违约。所谓违约是指合同当事人不履行合同义务或履行合同义务不符合约定时所承担的法律后果（参考1）。例如注册会计师违反了与被审计单位审计业务协定书、保密协定书等。注册会计师违约给他人造成损失时，应负违约责任。《注册会计师法》第四十二条就规定了注册会计师违约给被审计单位造成损失应承担的民事赔偿责任。 2．过失。在我国刑法学中，过失是指行为人应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果，因为疏忽大意而没有预见，或者已经预见而轻信能够避免的一种心理态度（参考2）。在

2015会计学基础复习题与答案

第1章绪论 一、单项选择题 1．近代会计是以（）为标志。 A．官厅会计 B. 复式簿记 C. 注册会计师协会 D. 成本会计2．古代会计是以（）为主的。 A．官厅会计 B. 民间会计 C. 单式记账 D. 复式记账3．会计最基本的职能是（）。 A. 反映 B. 控制 C. 监督 D. 预测 4．下列不属于会计信息质量基本要求的是（）。 A. 可靠性原则 B. 谨慎性原则 C. 货币计量原则 D. 可比性原则 5．“四柱清册”产生于（）。 A. 西周 B.唐代 C. 宋代 D. 清代 6．计提坏账准备是体现（）要求。 A. 可靠性原则 B. 谨慎性原则 C. 配比原则 D. 相关性原则 7．会计的本质是（）。 A. 提供会计信息 B. 经济管理 C. 认定受托责任 D. 决策8．下列不能构成会计主体的是 A. 业主个人 B. 子公司 C. 分公司 D. 某一车间 9．会计循环的最后环节是（）。 A. 对账 B. 结账 C. 编制报表 D. 登记账簿 10．会计计量属性目前应用最多的是（）。 A. 历史成本 B. 重置成本 C. 可变现净值 D. 公允价值 二、多项选择题 1．会计学的发展阶段包括（）。 A. 古代会计 B. 近代会计 C. 现代会计 D. 管理会计 2．现代会计的两个重要标志是（）。 A. 注册会计师 B. 会计电算化 C. 财务会计与管理会计分离 D. 复式簿记系统 3．下列属于会计信息质量要求的是（）。 A.可靠性 B.准确性 C.可理解性 D. 实质重于形式

4．会计信息的基本载体是（）。 A. 会计凭证 B. 会计账簿 C. 会计报表 D. 复式记账 5.会计前提包括（）。 A.会计主体 B. 持续经营 C.会计分期 D.货币计量 6.会计基础包括（）。 A.复式记账 B.权责发生制 C.收付实现制 D.资金运动 7.我国《会计法》明确提出会计具有（）基本职能。 A.管理 B.计划 C.核算 D.监督 8.会计核算方法包括（）等。 A.会计主体 B.设置账户 C.复式记账 D.财产清查 9、会计确认的标准包括（）。 A.可定义性 B.可计量性 C.相关性 D.可靠性 三、判断题 1．财务会计的对象与管理会计的对象都是企业经营资金运动，它们在时间和空间上是统一的。（）2．会计主体与法律主体是一致的。（）3．会计主体是假定了会计工作空间，会计分期是假定会计工作时间。（）4．我国规定会计核算只能以人民币为记账本位币。（）5．一贯性也称可比性原则，只是强调同一企业前后不同时期（纵向）之间的可比。（）6．明晰性原则要求会计信息越简单越好。（）7．权责发生制与配比原则是以会计分期为前提而存在的。（）8．会计主体一定是法律主体，而法律主体不一定是会计主体。（）9．相关性的要求使得会计信息可靠性受到一定影响。（）10．可比性原则就是指一个企业会计处理方法不得改变。（） 参考答案 一、单项选择题 1.B 2.A 3.A 4.C 5.C 6.B 7.C 8.A 9.C 10.A 二、多项选择题 1.ABC 2.BC 3.ACD 4.ABC 5.ABCD 6.BC 7.CD 8.BCD 9. ABCD 三、判断题 1×2.×3.√4.×5.√6.×7.√8.×9.√10.× 第2章会计要素与会计等式 一、单项选择题

注册会计师职业道德与法律责任、

注册会计师职业道德与法律责任、

毕业论文（设计）开题报告 所在院系：专业: 姓名：学号： 题目：注册会计师职业道德与法律责任 一、研究的意义 会计是以货币为主要计量单位，对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强经济管理，提高经济效益。它既是经济管理的重要组成部分，又是经济管理的重要工具，会计师就是运用这一工具从事经管工作的人员。 职业道德，就是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它既是对本职人员在职业活动中行为的要求，同时又是职业对社会所负的道德责任与义务，是人们在职业生活中应遵循的基本道德，即一般社会道德在职业生活中的具体体现，属于自律范围。职业道德既是本行业人员在职业活动中的行为规范，又是行业对社会所负的道德责任和义务。会计师的职业道德主要体现在实事求是、诚实守信、遵纪守法，对账目的管理做到真实可靠，勤于律己、公正廉洁等方面[1]。法律责任是指因违反了法定义务或契约义务，或不当行使法律权利、权力所产生的，由行为人承担的不利后果。会计法律责任是指从事会计工作有关的单位或自然人，因违反有关会计法律规范所应承担的强制性义务[2]，会计师所承担的法律责任主要涉及行政责任、民事责任以及刑事责任等[3,4]。 法律与道德虽然属于不同范畴，调整着不同领域的社会关系，但它们具有内在的统一性，具有共同的基础和目的。它们都以权利和义务为调整内容，存在着相互渗透、互相转化、相辅相成的关系。法律和道德是支配社会发展的两

股力量，二者相互区别又相互联系。在中国历史进程中，法律和道德交相辉映，在经济政治的基础上左右着历史的走向[5]。社会主义的法律和道德都建立在社会主义经济基础之上，它们一旦形成便具有相正确独立性，并对经济和社会发展具有巨大的能动作用。社会主义的法德目的和方向都是一致的，它们都是为维护社会主义的经济基础服务的。加强会计职业道德建设有助于提高会计人员的道德水准，培养高素质人才，有利于形成反腐倡廉之风，对维持社会稳定性，完善法律责任监督程序有着举足轻重的作用[6]。 本研究旨在从会计师所存在的职业道德出发，探究会计工作中所存在的问题，分析会计职业道德的缺失可能造成的违法行为与所承担的法律责任，并提出合理的建议，为加强社会主义道德建设，完善社会主义法制提供帮助，为改进会计职业道德环境，提高会计道德品质提供依据。 二、文献综述 近些年，随着社会经济的发展，社会诚信问题频发，会计工作的重要性毋庸置疑，会计人员造假问题引起了社会广泛关注，职业道德的缺失成为人们关注的重要社会问题之一，而这种缺失多与自身职业道德自律性不高有关[7]。研究发现[8]，现如今会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，中国乃至世界会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，成为一种较为普遍的现象。从经济学的角度出发。经济学家张维迎曾指出：所谓道德，从本质上讲是为了长远的利益而牺牲眼前的利益。而道德的缺失实质上是为了追求眼前利益而忽略了长远利益。为防止会计信息失真，减少社会经济违法行为，需逐步健全和完善会计职业道德规范体系，从更高的层面要求和引导会计人员提高道德水准。程勇[9]的研究表明，会计职业道德建设主要有以下几个特点：（1）鲜明的政治性和约束性；（2）自私性和廉洁性；（3）服务和利益高度相关性。道德观念的薄弱与道德监督体系的不健全是造成会计职业道德失衡的主要原因。 近年来，会计舞弊造假案件层出不穷，造成中国经济建设的投资者与纳税人的直接经济损失，大大削减了投资者对市场经济的投资信心，使得社会主义市场经济遭遇严重的诚信危机，这一系列连锁反应共同作用，阻碍着中国建立