CPA《审计》第四章 审计抽样

第四章审计抽样

本章考情分析

本章在2011年-

2013年总计考核了26分，年均8.7分，属于稳定的高分章。下表说明，各类抽样在考试中“均匀分布”。

年度题型题量分值考点

2011简答16传统变量抽样的操作与计算

2012简答212传统变量抽样的计算

单选44非抽样风险，属性抽样， PPS抽样的特点

2013

多选24抽样风险与非抽样风险，属性抽样样本规模

2013年改变了本章连续5年考简答题的惯例，改考选择题。

题型的改变通常导致考试范围的变化，进而要求在学习方法上作适当改变。

例如，简答题往往有一个明确的主题[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以是PP S抽样]。这个主题“窄而深”地圈定了该简答题的知识范围。如果以选择题的题型命题，则不存在对知识范围的限制，考核的知识很可能“广而浅”。

在学习方法上，“窄而深”需要深刻的理解，“广而浅”则需要广泛的了解。

简答题“窄而深”的特点决定了简答题很少涉及第一节。实际上，2008年至2012年的简答题从未涉及到第一节的内容。

选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。例如，2013年就有2个选择题出自第一节。

2013年审计抽样题型的变化实际上属于意料之中，尤其是连续考核5年简答题之后这种变化更是合乎规律的。

在审计考试的历史上，审计抽样还曾经连续考过3年的综合题。见下页表。

下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况：

年份020304050607080910111213选择√√√√√简答√PPS属性PPS传统传统

综合√√√

本章基本结构框架

三句开场白：

1.抽样的根本目的：在合理保证质量[体现在可信赖程度上]的前提下节省审计时间，从而提高审计效率。简而言之，图的是“少快好省”。

2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报。从推断的总体错报中减去已发现的样本错报作为被认可的一种错报——推断错报。

3.抽样直接涉及的3个审计问题：

（1）审计程序的性质、时间、范围：样本规模即审计程序的范围；

（2）审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样方法有助于提高审计证据的相关性。

（3）可接受的检查风险：可接受的检查风险=误受风险(+误拒风险)+非抽样风险。

如能适当地估计非抽样风险，恰当地控制变量抽样风险，则可以基本控制检查风险。

第一节审计抽样的基本概念

一、审计抽样的基本特征与适用范围

（一）基本特征

1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；

2.所有抽样单元都有被选取的机会；

3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征[内控是否可信赖/错报是否重大]。

按职业判断从总体中选取特定项目进行测试不构成审计抽样。

（二）适用范围

审计程序具体内容是否适宜抽样

（1）风险评估所有否

留下运行轨迹的控制执行是（2）控制测试

未留下运行轨迹的控制执行否

细节测试是（3）实质性程序

实质性分析否 [例题?单选题]下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是(

)。[2013/审计抽样/选取测试项目的方法]

A.从总体中选取特定[不是100%]项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被抽取的机会

B.对全部项目进行检查[不抽样],通常更适用于细节测试[控制测试不宜100%检查]

C.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

D.审计抽样更适用于控制测试[细节测试]

[答案]B

二、审计抽样的目的与种类

（一）属性抽样

属性抽样的目的是对总体的某种发生率[属性]得出结论。

最常见的属性抽样是测试某一特定控制的偏差率[偏差的发生率]，以支持注册会计师评估的控制有效性[属性]。

在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。

例如，规定对销售发票要逐张复核，如有2张销售发票未经复核，就发生了2例控制偏差。虽然这2张发票的金额分别100万元和1万元，金额差异很大，但被视为相同的偏差。

可见，属性抽样不考虑金额的变异性，不太精细。这也从某种程度上表明了注册会计师对待内部控制的态度。

（二）变量抽样

抽样的目的是对总体金额[通常是错报额而不是正确额，因为审计的目的是为了查错而不是评优]得出结论。主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否正确[是否不存在重大错报]。

可见，变量抽样针对总体的金额得出的结论[比较精细，这也从某种程度上表明了注册会计师对细节测试的态度]。

类型：非统计变量抽样、统计变量抽样(传统变量抽样与PPS抽样)。

PPS抽样是个混血儿，它运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，同时具备属性抽样与变量抽样的特征。

三、抽样风险和非抽样风险

（一）抽样风险

1.概念

抽样风险，是指根据样本得出的总体结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。

[什么叫不能代表？抽样推断形成的结论与实际情况之间的差异超过了可容忍误差。可容忍误差类似于认定层次的重要性]

2.导致抽样风险的原因

（1）属性抽样

总体的实际情况内部控制可以信赖内部控制不可信赖

内部控制可以信

赖正确结论结论错误[信赖过度]

样本推断结

论内部控制不可信

赖

结论错误[信赖不足]正确结论（2）变量抽样

总体的实际情况不存在重大错报存在重大错报

不存在重大错报正确结论结论错误[误受]样本推断结论

存在重大错报结论错误[误拒]正确结论

3.降低抽样风险的方法：

无论是属性抽样还是变量抽样，都可通过增加样本规模来降低抽样风险：样本规模越大，抽样风险越小。

（二）非抽样风险

1.概念

非抽样风险是指由于某些与抽样风险无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。

2.导致非抽样风险的原因

（1）选择的总体不适合于测试目标；

（2）未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)；

（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；

（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；

（5）其他原因。

3.降低非抽样风险的方法

非抽样风险是由人为原因造成的，可以降低、可以防范。

注册会计师可以通过设计恰当的审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，适当改进实务，都可以将非抽样风险降至可以接受的水平。

[例题?多选题]下列有关非抽样风险的说法中,正确的有( )。[2013/非抽样风险]

A.注册会计师保持职业怀疑有助于降低抽样风险

B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险

D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险

[答案]CD

[解析]A：抽样风险是抽样技术自身的风险，保持职业怀疑有助于降低非抽样风险；B：通过扩大样本规模可以降低抽样风险。

四、审计抽样的依据和方法

（一）统计抽样

1.特征

（1）随机选取样本项目；

（2）依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

2.优点

（1）能够客观计量抽样风险，并通过调整样本规模精确[量化]控制风险；

（2）有助于高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，定量评价样本结果。

3.缺点

（1）统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出对注册会计师进行培训；

（2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。

（二）非统计抽样

1.特征

依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。

2.优点

成本低，易操作，能运用职业判断。如设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。

3.缺点

无法量化抽样风险，只能根据职业判断定性评价和控制。

（三）选择

1.选择统计抽样还是非统计抽样，主要考虑成本效益。

2.根据具体情况[如抽样目的]并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法。

例：在控制测试中，如认为对偏差的发生进行定量分析[抽样目的]更重要，使用统计抽样可能更为适当；如认为对偏差的性质和原因进行定性分析[抽样目的]更为重要，使用非统计抽样可能更为适当。

[例题?单选题]下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是(

)。[2013/审计抽样/统计抽样和非统计抽样]

A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

B.非统计抽样如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样有效的结果

C.注册会计师应根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法

D.注册会计师使用非统计抽样时,不需要考虑抽样风险

[答案]D

[解析]不考虑风险的抽样没有实际意义。

第二节审计抽样的基本原理和步骤

任何类型的审计抽样，都可分为三个阶段：

一、设计样本

（一）确定测试目标

目标是纲，其他都是目，纲举目张。

测试目标即具体审计目标，取决于评估的重大错报风险。

审计抽样应服务于测试目标。

考试中，测试目标通常以“某某内部控制执行的有效性”或“某某项目的某某认定”的形式给出。如“赊销审批制度执行的有效性”，“应收账款的存在认定”。

（二）确定审计程序

如何设计和实施恰当的审计程序不是本章的内容。

根据测试目标确定审计程序属于注册会计师的职业判断。注册会计师应当有能力确定最好地实现测试目标的审计程序组合[这需要注册会计师的专业判断而非抽样知识]。例如：如果测试目标是某一交易在特定阶段的适当授权的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据；

如果测试目标是应收账款的存在认定，审计程序就是向被审计单位的客户函证。

（三）定义总体与抽样单元

1.总体

总体是审计目标的载体。总体应具备适当性与完整性。

（1）适当性

属性抽样中，总体所包含的控制活动应当与测试目标中的控制相关联；例如，如果测试目标是赊销审批制度执行的有效性，则总体是反映赊销审批情况的全部销售单；

在变量抽样中，总体所包含的抽样单元应与测试目标所提及的财务报表项目相关联。例如，如果测试目标是应付账款的存在认定，总体可以定义为应付账款明细表中的全部应付账款。

第二节审计抽样的基本原理和步骤

一、设计样本

（三）定义总体与抽样单元

1.总体

（2）完整性

完整性是指与测试目标相关的项目均包含在总体中。

例如，如果测试目标是某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。少一周不完整，少一张凭证也不完整。

又如，如果测试目标是2013年度营业收入的发生认定，则总体应当包含该年度入账的所有主营业务收入和其他业务收入。少一天，或少一项业务，都不完整。

再如，如果测试目标是存货的存在认定，则总体应包含账目记录的所有存货，包括原材料、在产品、产成品，包括所有存放地点，少一个都不完整。

总体特征例：测试“所有发运商品都已开具销售发票”的控制是否有效运行

适当性总体应是已发货的业务，不应是已开票的业务

完整性应将全年的已发货业务作为总体

2.定义抽样单元

定义抽样单元，既要考虑审计目标，同时也要考虑拟实施的审计程序。

确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计程序的直接、具体对象。

例如，函证与客户对应，询问与人员对应等。

（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料[留有控制运行轨迹的资料]。

（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。

3.分层

（1）分层的含义：将一个总体划分为多个子总体，每个子总体由一组具有相同特征(通常指金额)的抽样单元组成。

（2）分层的目的：降低变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

通常，减小样本规模或导致抽样风险增加，且风险的增加与规模的减小成比例。但分层能在不增加风险的情况下减小样本规模。原理：分层降低变异性，变异性与样本规模同向变动。

（3）分层的条件：总体项目存在重大的变异性。

（4）分层的依据：产生变异性的变量。变量抽样中，变量就是金额。所以，通常按金额分层。

（5）分层的步骤：将总体项目按金额降序排列，将累计合计数大约等于总体金额一半的项目分为一层，剩余项目分为一层。如：将3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分为两层。

第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1

第二步：前3项累计合计数为27，接近总体金额(55)的一半。

第三步：前3项为一层，后7项为一层。

（6）分层的适用范围：变量抽样[有耐心]

（7）分层的后续处理：对不同层采用不同的抽样比例或审计程序。各层的样本只能推断各层，将各层的推断结论合计，得到总体的结论。

（四）定义误差构成条件

注册会计师必须事先[主要应当考虑审计程序的目标]准确定义构成误差的条件。

（1）在控制测试中，误差是指控制偏差[即：违反内部控制的情况]，注册会计师要[根据内部控制的具体规定]仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；

（2）在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报[会计处理违反了会计准则、会计制度]。

例如，测试目标：应收账款存在认定。串户登记不属于误差，收到汇款不入账属于误差。

二、选取样本

（一）确定样本规模

确定样本的主要工作是分析影响样本规模的因素。

影响样本规模的因素主要包括以下5个方面[爱考]。

1.可接受的抽样风险

可接受的抽样风险是对抽样所提供的保证程度[即可信赖程度]的一种度量，两者之间成反向变动。

可接受的抽样风险越低，所需的样本规模越大：可接受的抽样风险与样本规模反响变动。

这反映了一个道理：想要马儿好[可接受抽样风险低]，得让马儿多吃草[增加样本规模]。

2.可容忍误差

[性质上类似于重要性，但在抽样中称为可容忍误差]

可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下[不影响测试目标的情况下]准备接受的总体最大误差[即：这个误差不影响测试目标的实现。想一想：不影响审计考试及格的情况下可以错答的最大分值是多少？40分，即重要性]。

（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差率[即，只要偏差率低于这个数，就信赖测试的内部控制]；

（2）在细节测试中，它与在审计计划阶段设定的重要性金额[认定层次的重要性]有关。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。

3.预计总体误差

相当于对一个人的大致印象。印象越差，与之打交道时越加谨慎，需要的样本规模越大。

注册会计师根据以前单位被审计的经验或本次实施风险评估程序的结果来预计总体中可能存在的误差。

预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；

但预计总体误差不应超过可容忍误差[超过了，无须抽样就能直接形成不信赖的结论]。

在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模增大。

4.总体变异性

总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度[标准差或方差]。

在控制测试中，确定样本规模时一般不考虑总体变异性[只考虑是否失控，不考虑失控金额]。

在细节测试中，确定样本规模时要考虑特征的变异性[如传统变量抽样的样本规模计算公式]。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。

注册会计师可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以降低每一组中变异性，从而减小样本规模。

分组后的每一组总体被称为一层，每层分别独立选取样本。

5.总体规模

除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零[说明小规模总体的总体规模对样本规模的影响大]。

通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。

例：少年儿童，年龄虽小，但年龄对身高的影响很大。随着年龄的增加，年龄对身高的影响越来越小。虽然人们常说，“三十三、蹿一蹿”，但对33岁的成人来说，年龄的增长对身高的影响几乎可以忽略。

对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低[审计抽样不合算]。

小结

（1）影响样本规模的因素一览表

影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系

可接受的抽样风

险可接受的信赖过度

风险

可接受的误受风

险

反向变动

可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性—总体变异性同向变动

总体规模总体规模总体规模同向变动但影响很

小

（2）从表4-4看影响控制测试统计抽样样本规模的因素

信赖过度风险10%

（括号内是可接受的偏差数）

可容忍偏差率

预计总体偏差

率3%4%5%6%7%8%

1.50*132（2）105（2）64（1）55（1）48（1）

1.75*166（3）105（2）88（2）55（1）48（1）

2.00*198（4）132（3）88（2）75（2）48（1）

从表中可以看出，预计总体偏差率与样本规模同向变动，可容忍偏差率与样本规模反向变动。

（3）从非统计抽样的模型公式看影响样本规模的因素

在非统计抽样中，注册会计师可以运用下列模型公式确定样本规模，并在此基础上运用职业判断进行适当调整：

可以看出：总体账面金额、保证系数均与样本规模同向变动，可容忍错报与样本规模反向变动。其中，保证系数与评估的重大错报风险同向变动[见本章第四节]，这意味着评估的重大错报风险与样本规模同向变动。

（二）选取样本

不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，都应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会[但不一定机会均等，除非是随机选样；分层时，各层之间机会不相等]。

1.使用随机数表选样[随机选样]

（1）前提：总体中的每一项目[抽样单元]都有唯一编号。

（2）方法：建立项目编号与随机数表中随机数的对应关系，从表中随机选取随机数，将对应的抽样单元选出。

（3）优点：每个编号在表中出现的概率是相同的，被选中的概率也是相同的[机会均等]。

（4）缺点：当样本规模较大时费时费力，降低审计效率。

表4-2 随机数表

12345678910

13204

4

6903

7

2965

5

9211

4

8103

4

4058

2

0158

4

7718

4

8576

2

4650

5

22382

1

9607

8259

2

8164

2

0897

1

0741

1

0903

7

8153

5619

5

9842

5

3823839498766441286779596178346379160941642438484324

68310217927163586089381579562096718795545020917705

（5）步骤：

第一步：对总体项目编号，确定与随机数的一一对应关系；第二步：确定选取随机数的起点；第三部：确定连续选取随机数的路线；第三步：按既定路线选取有效随机数。

随机选样不仅使每个抽样单元被选取的概率相等[机会均等]，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等[例如，选取5个数，则可能选取各种不同的组合。选任何一种组合的可能性均相等]。

这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用，尤其适合于统计抽样。例题：甲公司2013年12月份填制的发运凭证编号为12101-12500。A 注册会计师拟利用随机数表从中选取10张。

第一步：总体项目已编号。A 注册会计师决定将随机数的后三位与发运凭证后三位对应；第二步：确定选取随机数的起点为第2行第三列交叉处的随机数[82592]；第三部：确定连续选取随机数的路线为第2行从左至右，第3行从左至右，……。

第三步：按既定路线选取有效随机数。结果如下：411，159，425，383，441，346，416，438，432，310

表4-2 随机数表

123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253

82383

94987

66441

28677

95961

78346

37916

09416

42438

48432

468310217927163586089381579562096718795545020917705

[例题?简答题]A 注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。……A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

（2）在确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

要求：针对事项（2），指出A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/新制度]

[答案]（2）做法不正确。在使用随机数表选样时，除非抽到无效样本，注册会计师不能人为地更换样本。

2.系统选样

系统选样也称等距选样，是指按相同的间隔从总体中选取样本的统计选样方法。系统选样属于统计抽样方法，也可用于非统计抽样。步骤：

（1）计算选样间距d=总体规模÷样本规模；（2）在0到d-1中随机确定选样起点；（3）根据间距顺序选取样本。 优点：

使用方便[对总体中的项目不需要编号，只要简单数出每一个间距即可]，节省时间，并可用于无限总体；

缺点：

要求总体项目随机排列，否则样本不具代表性。

为克服这一缺点，可采用两种办法：

（1）增加随机起点的个数；

（2）在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如确认总体呈随机分布，则采用系统选样法，否则不采用。

例题：甲公司应收账款明细表共50页，列示了2000笔应收账款，每行一笔，每页40行。A注册会计师欲采用系统选样法从中选取50笔应收账款，检查坏账准备计提的恰当性。

（1）计算选样间距d=总体规模÷样本规模=2000/50=40；

（2）在0到39中随机确定选样起点为10；

（3）从每页选取第10行所记载应收账款。

3.随意选样

随意选样只能在非统计抽样中使用。

随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本。

随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。

二、选取样本

（三）对样本实施审计程序

注册会计师应当针对选取的每个抽样单元，实施具体审计计划中拟定的审计程序，以检查是否存在误差。

如何设计和实施恰当的审计程序不是本章的内容。

如果选取的项目不适合实施计划的审计程序，将导致未检查项目的出现。

针对未检查项目，首先要确定该项目本身是否构成误差。

第4章审计抽样练习题及答案讲解

第四章审计抽样一、单项选择题 1、下列各项中，对误差的定义正确的是（）。 A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人员签字作为偏差 B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项误差 C、注册会计师核对C 公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报 D、注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差 2、下列选项中不属于统计抽样的优点的是（）。 A、统计抽样能够客观地计量抽样风险 B、统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获证据的充分性 C、统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险 D、统计抽样可能发生额外的成本 3、下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（）。 A、可容忍偏差率 B、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 C、控制所影响账户的可容忍错报 D、拟测试总体的预期偏差率 4、在控制测试中，确定样本规模时一般不需要考虑（）。 A、预计总体误差 B、可容忍误差 C、可接受的抽样风险 D、总体变异性 5、下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是（）。 A、总体变异性在控制测试中无需考虑 B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大 C、抽样单元超过5000 个的总体视为大规模总体 D、无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化 6、X 注册会计师在对Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司2012 年12 月31 日应收账款明细账显示其有2 000 户顾客，账面余额为10 000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130 个样本。样本账户账面余额为

CPA《审计》知识点 (2)

2015年注册会计师考试《审计》知识点(2) 第二章审计计划 初步业务活动： 初步业务活动就是编制审计计划前所需要完成的工作。 一、初步业务活动的目的 1.具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力; 2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况; 3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 二、初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序; 2.评价遵守职业道德规范的情况; 3.就审计业务约定条款达成一致意见。 虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，在审计业务开始前，注册会计师与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书。重要性： 一、重要性的含义 重要性概念可从下列方面进行理解： (1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策，则通常认为错报是重大的; (2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响; (3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

第一，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响; 第二，重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平; 第三，在计划审计工作和形成审计结论阶段都要运用重要性水平; 第四，重要性水平与审计证据成反向关系; 第五，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额(实际执行的重要性)，以便评估风险和设计进一步审计程序。注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;(2)识别和评估重大错报风险;(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。 二、重要性水平的确定 确定的时间：在计划审计工作时 确定时需要考虑的因素：对被审计单位及其环境的了解;审计的目标，包括特定报告要求;财务报表各项目的性质及其相互关系;财务报表项目的金额及其波动幅度。 1.财务报表整体的重要性 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。 注意： 第一，在选择基准时应考虑的因素：财务报表要素;财务报表使用者特别关注的项目;被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境;被审计单位所有权结构和融资方式;基准的相对波动性。 第二，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 (三)实际执行的重要性 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。 注意： 实际执行的重要性为整体重要性50%的情况：(1)非连续审计;(2)以前年度审计调整较多;(3)项目总体

CPA审计考试真题

三、简答题： 本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。 1．（本小题6分。）ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： （1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 （2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。 （3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 （4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 （6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 2．（本小题6分。）甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： （1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 （3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 （4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 （5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 （6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。 要求1：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。要求2：针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。 3．（本小题6分。）ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： （1）甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 （2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚

上市公司内部控制审计案例参考

上市公司部控制审计案例参考 2016-11-30中国部审计中国部审计 china-audit中国部审计，愿做您的咨询伙伴、家中的宾客、亲密朋友，各行业部审计精英人士联谊、经验分享与知识交流。为您送去最权威的部审计理论与实践解读，增长与实现组织 最大价值，为公司健康发展保驾护航！一、部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用 部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革，整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响，从长远来看，部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。 （一）引导改变企业管理理念，建设并有效运行企业控制度 在我国关于部控制审计的相关文件出台以前，部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的部控制，但多数企业对部控制的关注不够，部控制审计政策的出台使得企业必须重视部控制，部控制将影响企业的整体价值。完善的部控制制度将为企业带来诸多利益，有效的部控制可以使企业的部资源得到更有效的配置与使用；通过设计部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制，使企业日常业务有条不紊的进行。部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视部控制制度建设的最有力的推手，这将对企业管理理念的改变以及部控制的完善产生重要意义。

（二）扩展注册会计师行业的业务围，同时促进注册会计师执业能力迅速提升 部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务围，为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋，尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定，但统计数据表明，自2010 年实施部控制审计开始，所有需要提供部控制审计报告的上市公司中，选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数，这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时，也使注册会计师面临重大的考验。但新事物的建立与发展均需要时间，所以整合审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力，在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。 （三）降低财务报表审计及部控制审计的整体成本，提高审计效率 尽管财务报表审计与部控制审计的目标存在差异，但整合审计需要综合考虑两种审计的情况，设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与部控制审计是两种性质不同的审计，但相互之间也存在着一些共性与联系，这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础，使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用，进而起到降低整体审计成本的作用。从会计师事务所的角度看，将节约不少时间与精力，而站在企业的角度看，企业有义务配合注册会计师所提出的要求，提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分开执行，企业将耗费不少的人力与物力与会计师事务所进行配合。由同一家会计师事务所进行

注会审计2018真题答案

审计 一、单项选择题 本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 1.下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是( )。 A.交易的复杂程度 B.风险是否涉与重大的关联方交易 C.被审计单位财务人员的胜任能力 D.财务信息计量的主观程度 【答案】C 【知识点】确定特别风险时考虑的事项 【解析】被审计单位财务人员的胜任能力在确定一项重大错报风险是否为特别风险时，通常无须考虑，选项C 错误。 2.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是( )。 A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 【知识点】审计的前提条件 【解析】审计工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 3.下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是( )。 A.被审计单位的股东 B.被审计单位的管理层 C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师 D.向被审计单位提供贷款的银行 【答案】C 【知识点】预期使用者

注会审计·作业答案·第二章

第二章注册会计师管理制度 一、单项选择题 1．申请人申请注册会计师的，必须满足从事（）工作两年以上。 A．审阅业务 B．税务代理业务 C．审计业务 D．代理记账业务 2．申请人申请注册会计师，以下说法中正确的是（）。 A．申请人必须取得注册会计师证书，并从事税务服务工作两年以上 B．申请人可以向省财政厅申请注册，并报经中国注册会计师协会备案 C．申请人必须具备完全民事行为能力 D．申请人必须具有本科学历 3．验证企业资本，出具验资报告，是（）业务。 A．审计 B．审阅 C．其他鉴证业务 D．相关服务 4．下列选项中，不属于注册会计师的其他审计业务的是（）。 A．对财务信息执行商定程序 B．按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计 C．单一财务报表或财务报表特定要素审计 D．简要财务报表审计 5．当今世界中，成为注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势的是（）。 A．独资会计师事务所 B．普通合伙会计师事务所 C．有限责任会计师事务所 D．有限责任合伙会计师事务所 6．设立合伙会计师事务所的条件是（）。 A．合伙人共同制定的章程 B．有会计师事务所的名称 C．有不少于人民币30万元的注册资本 D．有5名以上的专职从业人员 二、多项选择题 1．申请人申请注册会计师的，不予注册的情形有（）。 A．不具有完全民事行为能力 B．因为抢劫，被判以刑事处罚 C．因在学校上学时打伤同学，被判以行政拘留 D．自行停止执行注册会计师业务满半年的 2．常见的其他鉴证业务有（）。 A．审阅业务 B．简要财务报表审计 C．预测性财务信息审核 D．系统鉴证 3．常见的相关服务业务有（）。 A．对财务信息执行商定程序 B．税务筹划 C．验资 D．会计咨询

CPA审计模拟试题二(附答案)

CPA 审计模拟试题二 、单项选择题 1. 下列项目中，不属于注册会计师法定业务的是 ( )。 A. 审查企业财务报表，出具审计报告 B. 验证企业资本，出具验资报告 C. 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D. 代理记账 2. 注册会计师在进行审计工作时必须遵循的行为规范是 ( )。 A. 审计标准 B. 审计制度 C. 审计法 D. 审计准则 3．在详细审计阶段，其审计目标为 ( )。 A. 查错防弊 B. 对历史财务信息进行鉴证 C. 对资产负债表进行鉴证 D. 对财务报表进行鉴证 4．下列证据中，不属于外部证据的是 ( )。 A. 银行对账单 B. 应收账款函证回函 C. 保险单 D. 管理当局声明书 5. 审计业务约定书是由会计师事务所与( )共同签署的。 A ?注册会计师 B ?被审计单位上级主管部门 C ?被审计单位 D ?财务报表使用者 6. 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果( ) A ?成反向关系 B ?成正向关系 C .没有关系 D .根据具体情况确定 7. ()可以识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 A. 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B. 实施分析程序 C. 观察被审计单位的生产经营活动 D. 穿行测试 8注册会计师不可以通过( )方式提高审计程序的不可预见性。 A. 对某些未测试过的低于设定重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 B. 调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期 C. 调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 D. 采取不同的审计抽样方法，使当期的抽取的测试样本与以前有所不同 9. 对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是 ( )。 A. 执行分析程序 B. 扩大控制测试的范围 C. 进行销售业务的截止测试 D. 审查与销售有关的文件 10. 注册会计师为了证实固定资产完整性，最有效的程序是 ( )。 A. 以固定资产明细账为起点，进行实地追查 B. 以实地为起点，追查至固定资产明细账 C. 先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地 D. 先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账 二、多项选择题 1. 我国审计组织由 ( )构成。 A. 政府审计机关 B. 内部审计机构 C. 会计师事务所 D. 资产评估机构 2. 注册会计师因 ( )等原因给被审计单位或第三者造成损失，将承担法律责任。 A. 违约 B. 过失 C. 欺诈 D. 推定欺诈 3 .我国财务报表审计的总目标是对财务报表的 A.合法性 B.公允性 C.真实性 4 ?审计证据的基本特征是( )。 A. 客观性 B. 充分性 C. 适当性 5. 具体审计计划应当包括下列( )内容。 A. 注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 B. 注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C. 注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。 D. 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 ( )发表审计意见。 D. 一贯性 D. 公允性

企业内部控制案例分析题(2010-2012)

案例分析题一（本题15分）（考核内部控制评价、内部控制审计）2012 根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2011年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2011年度内部控制有效性实施审计。2012年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2011年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议： （1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。 （2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2011年4月引进新的预算管理信息系统，并于2011年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。 （3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。 （4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2012年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。 （5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日。 （6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2012年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2012年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师

审计练习题

1. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 （3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。 （4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元，A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 （5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （1）不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。 （2）恰当。 （3）不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制／测试产量信息／应测试内部信息的可靠性。 （4）不恰当。应当针对350万元的差异进行调查。 （5）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。 2. ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在2013年度审计中经测试运行有效，因这些控

CPA审计知识点归纳

第一编审计基本原理 接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。 第一章审计概述5 【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证) 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 合理保证业务是综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、审计业务的三方关系2014 注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 如不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成鉴证业务。 二、鉴证对象：历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息：财务报表 三、财务报表编制基础(标准)：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据。信息缺乏也构成证据。 五、审计报告 【掌握】审计目标 总目标：1 不存在重大错报；2出具报告并沟通。 一、遵守审计准则、职业道德守则 二、保持职业怀疑 一种态度，采取质疑的思维方式，对可能导致错报的迹象保持警觉，进行审慎评价证据。 相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形； 三、合理运用职业判断 (1)确定重要性和评估审计风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围；(3)评价审计证据的充分性和适当性；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； (5)根据已获取的审计证据得出结论。 【掌握】审计风险 一、重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关。 交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，进一步分为：

1994年度注册会计师考试 《审计》试题

1994年度注册会计师考试《审计》试题 一、填空题（在每小题中的括号内填入正确答案。每空0.5分，共6分） １、我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的（）、（）及会计处理方法的（）发表审计意见。 ２、我国独立审计准则体系由独立审计基本准则、（）与（）和（）组成。 ３、注册会计师对委托单位的责任包括（）、（）和不以服务成果的大小决定收费标准的高低。 ４、根据符合性测试的目和特点所采用的审计抽样通常称为（）；根据实质性测试的目的和特点所采用的审计后样称为（）。 ５、内部控制的基本要素包括控制环境、（）和（）。 二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“Ｏ”表示，错误的用“×”表示。答案正确的，每小题得1.5发；答案错误的，每小题倒扣1分。本题扣至零分为止。不答不得分，也不扣分。本题共２1分） ６、注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。（） ７、会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。（） ８、注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。（）

９、注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性程序，而在审计测试阶段则由裨性测试方法来代替分析性程序。（） １０、注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（） １１、注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿，工及时告知被审计单位，必要时，可出具管理建议书。（） １２、即使企业银行存款帐户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证。（） １３、注册会计师对企业应收帐款帐龄进行分析的目的在于取得应收帐款可收回性及坏帐备抵充分性等方面的证据。（） １４、如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证证券的存在性和金额准确性。（） １５、注册会计师通常通过审查有关负债项目即可查实受留置权限制的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。（） １６、即使某一应付帐款明细帐户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。（） １７、当登记注册的货币与记帐本位币不一致时，注册会计师应查实各投资者各期出资均已按第一期首次收出资额时的市场汇价折合。（） １８、在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计单位公益金仅仅用于职工集体福利。（）

集团公司内部控制案例解析

企业内部控制规范案例 一、资金内部控制 （一）某公司出纳贪污公司款项案。 A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。 几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。 后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。 思考：问题何在？风险何在？ 1.传统思维，会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 2.新准则下，问题应当如何考虑？ 1）未合理进行风险评估。 李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。 李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。 李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。 2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。 3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 进一步：G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。 （二）杰克公司货币资金内部控制案例 杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2 800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。 该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。 其具体手段如下： 1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映； 2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票； 3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。 李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有

注会审计抽样大题

审计抽样大题 1.A注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制余额调节表。A注册会计师决定运用统抽样方法测试该项控制在全年的行有效性。相关事项如下： （1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 （3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表计算正确，不将其视为一项偏差。 （4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的值作为该项控制运行总体偏差率是最佳估计。 （5）假设A注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求： （1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运有效性进测试时，总体规模对样本影响。 （2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐步指出A注册会计做法是否正确。 （3）针对事项（5），计算总体偏差率。 『正确答案』 （1）总体规模＝60个账户×12 月＝720个 运用统计抽样方法对某项手工执行的控制有效性进测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大则样本规模也应该越大。 （2） ①第（1）项，CPA做法不正确。本题中运用统抽样方法进行的是控制测试，无须计算标准差。在细节测试中运用的，是为了衡量总体的变异性。所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模因素是不正确的。 ②第（2）项，CPA做法不正确。在审抽样中需要根据的样本的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随意更换了样本，则审计抽就不具有代表性了，而且控制测试是不考虑余额的，所以此处替换样本的做法不恰当。 ③第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以表明该项控制没有得到有效运行，属于一项偏差。 ④第（4）项，注册会计师的做法正确。 （3）总体偏差率上限＝ 3.9/45 ×100% ＝8.67% 2．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试20X8年度信用审核控制是否有效运行，将20X8年1月1日至ll月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试20 X 8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5％。 (5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为7％。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。

2020注会(CPA) 审计 第一编 审计基本原理——第二章 审计计划

考情分析： 本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确计划审计工作的主要内容。在考试中可涉及各种题型，客观题命题几率较高，特别是涉及重要性，几乎每年必考，此外，还可以考查简答题或在综合题中涉及审计计划。 具体要求如下： 1.了解初步业务活动 2.了解审计业务约定书的内容 3.理解总体审计策略和具体审计计划 4.掌握审计重要性的含义及其运用 【知识点】初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容★ （一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托。 ●具备执行业务所需的独立性和能力 ●不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 ●与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 （二）初步业务活动的内容 初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。 补充： 初步业务活动工作底稿——业务承接评价表。 业务承接评价表 1.客户法定名称（中/英文）： 2.客户地址： 3.客户性质（国有/外商投资/民营/其他）： 4.客户所属行业、业务性质与主要业务： 5.最初接触途径（详细说明） （1）本所职工引荐______________________ （2）外部人员引荐______________________ （3）其他（详细说明）__________________ 6.客户要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期： 7.治理层及管理层关键人员（姓名与职位）： 8.主要财务人员（姓名与职位）： 9.直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

cpa审计试题及参考答案

一、单项选择题注会考试经济法试卷 1.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。 A.财务报表审计 B.对财务信息执行商定程序 C.财务报表审阅 D.预测性财务信息审核 2.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 3.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。注册会计师2017年试卷 A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据 D.职业怀疑要求注册会计师假定经管层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作 4.下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。 A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断 C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 5.下列有关检查风险的说法中，错误的是（）。注会税法考题 A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险 B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 C.检查风险通常不可能降低为零 D.保持职业怀疑有助于降低检查风险 6.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。 A.首次接受委托执行审计 B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷

企业内部控制设计范例

企业内部控制设计 第一讲内部控制概论 一、内部控制的历程 内部控制，在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造;并审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。 (一)萌芽期一一内部牵制 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制(Internal check)。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的"双人记账制"--某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。 纵观该时期的内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。其概念基本如《柯氏会计辞典》(Kohler's Dictionary for Accountant)的定义，即"为提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制"。 (二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制 1934年美国《证券交易法》，首先提出了"内部会计控制" (Internal accounting control system)的概念。其中指出：证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行； b.交易的记录必须满足GAAP或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要； c.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权； d.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。 !936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告，以及 1947年《审计准则暂行公告》(TSAS)，出于改进审计方式的需要，提出了以内部控制(Internal Control)

2020年注册会计师《审计》考试自测习题(4)

2020年注册会计师《审计》考试自测习题(4) 2019年注册会计师《审计》考试自测习题(4) 一、单项选择题 1、下列关于统计抽样方法的表述中，错误的是()。 A、统计抽样方法包括属性抽样和变量抽样 B、属性抽样针对的是总体中某一事件的发生率 C、变量抽样针对的是总体金额 D、货币单元抽样运用变量抽样的原理得出以金额表示的结论 2、注册会计师将统计抽样运用于下列项目，属于变量抽样的是()。 A、未经批准而赊销的金额 B、赊销是否经过严格审批 C、赊销单上是否均有主管人员的签字 D、购货付款环节的职责分工是否合理 3、下列关于在细节测试中影响样本规模的因素的表述不正确的是()。 A、注册会计师评估的重大错报风险越高，所需的样本规模越大 B、注册会计师越依赖其他实质性程序(细节测试或实质性分析程序)，从抽样中获取的保证程度越低，因此样本规模可以越小 C、注册会计师对样本结果能够真正表明总体中实际错报金额所要求的保证程度越高，所需的样本规模越大

D、当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常大于在对整个总体选取样本的情况下注册会计师实现既定的抽样风险水平所需要的样本规模 4、注册会计师A于2012年10月开始对ABC公司2012年的财务报表进行审计，注册会计师A运用审计抽样得出审计结论，在设计样本时，下列考虑比较恰当的是()。 A、注册会计师计划评估的有关应收账款内部控制有效性较低，在确定样本时，注册会计师将可容忍偏差率确定得较低，以获取样本进行控制测试 B、准备对2012年前10个月的应收账款抽样函证并作出结论，对剩余的两个月的应收账款则在年末后使用替代审计程序 C、依据2012年1～10月的应收账款余额明细表选取样本进行审查，没有发现应收账款的错报，得出结论1～10月的应收账款没有重大错报 D、对2012年前10个月的应收账款按金额分层，由于10万元以上的应收账款占到前10个月的90%，注册会计师决定全部函证，对另外的10%的应收账款采用替代程序，然后汇总各自的错报 5、下列关于影响样本规模因素的说法中，不正确的是()。 A、预计总体偏差率的评估不能根据上年测试结果进行评估 B、总体变异性是指总体的某一特征在各项目之间的差异程度 C、可容忍错报，是指注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证 D、可容忍偏差率，是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证 6、下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是()。 A、信赖不足风险与审计的效果有关