讲义：第18章 借款费用

第十七章借款费用

近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2011年0分；2010年0分；2009年3分。

重点难点归纳：借款费用及其会计处理的要求；借款利息的会计处理；外币借款汇兑差额的会计处理。

主要内容讲解：

第一节借款费用概述

一、借款费用的概念

借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。

二、借款费用的会计处理思路

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当

期损益。

1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

其中，“相当长时间”指一年以上（含1年）。

2.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

【例题1·多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.应付公司债券的利息

B.发行公司债券的手续费

C.发行公司债券的折价(折价或溢价的摊销)

D.外币借款本金发生的汇兑差额

E.发行股票的发行费用

[答疑编号3933170101]

『正确答案』ABD

第二节借款费用的确认

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发

生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。

一、借款费用开始资本化时点的确定

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

1.资产支出已经发生；

“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

2.借款费用已经发生；

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。

【例题1·多项选择题】下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）。

A.提取在建工程人员福利费

B.工程领用自产的产成品

C.以银行存款购入工程物资

D.购入工程物资，开出带息的商业汇票

E.购入工程物资，货款尚未支付计入应付账款

[答疑编号3933170102]

『正确答案』BCD

二、借款费用暂停资本化时间的确定

1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。

2.非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者

施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。

非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。

非正常中断和正常中断的区分：

【例题2·多项选择题】下列情况中，属于非正常中断的有（）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B.由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

E.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

[答疑编号3933170103]

『正确答案』ACD

三、借款费用停止资本化时间的确定

1.总的原则：

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到

预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

2.具体判断：应当遵循实质重于形式的原则，具体从以下几个方面进行判断：

（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。

（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

3.部分完工的处理：分别建造、分别完工的资产，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：

（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款

费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。

【例题3·多项选择题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

E.需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

[答疑编号3933170104]

『正确答案』ABCDE

第三节借款费用的计量

一、借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：

（一）专门借款利息：

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

（二）一般借款利息：

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部

分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

（1）累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数）

（2）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

计算一般借款资产化率时，如果只有1笔一般借款，则一般借款资产化率就是该笔借款的实际利率。如果是多笔借款，则需要考虑加权计算。一般情况下，其分子是一般借款实际发生的利息，分母是本金加权平均数之和。

（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

（四）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【例题1·单项选择题】（2009年新制度）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：

（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3

年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。

已知：（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/S，6%，3）＝0.8396。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

1.甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。

A.公司债券利息

B.发行股票的佣金

C.公司债券折价的摊销

D.发行公司债券的手续费

[答疑编号3933170201]

『正确答案』B

『答案解析』借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

2.甲公司20×8年应予资本化的借款费用是（）。

A.120.25万元

B.125.19万元

C.170.25万元

D.175.19万元

[答疑编号3933170202]

『正确答案』B

『答案解析』资本化的借款费用＝2 919.75×6%－50＝125.19（万元）

本题的实际利率为6%，因为:

3 000×5%×（P/A,6%,3）＋3 000×（P/S,6%,3）＝150×2.6730＋3 000×0.8396＝2 919.75（万元）。

【例题2·单项选择题】下列借款费用在满足资本化条件进行资本化时，应当考虑累计资产支出加权平均数的是（）。

A.专门借款的借款利息

B.专门借款的辅助费用

C.外币专门借款汇兑差额

D.一般借款的借款利息

[答疑编号3933170203]

『正确答案』D

【例题3·单项选择题】A公司为建造厂房于20×9年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。20×9年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×9年8月1日至11月30日中断施工，12月1

日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×9年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元）。该项厂房建造工程在20×9年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.80

B.13

C.53

D.10

[答疑编号3933170204]

『正确答案』B

『答案解析』资本化期间为当年7月和12月计两个月。2000×6%×2/12－7＝13（万元）。

【例题4·单项选择题】甲股份有限公司为建造某固定资产于20×7年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3% 。该固定资产建造采用出包方式。20×8年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4 月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8 日重新开工；9月1 日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，20×8年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益50万元（其中4月19日至8月7日获得收益17万元）。则20×8年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。

A.37.16

B.52.95

C.310

D.360

[答疑编号3933170205]

『正确答案』C

『答案解析』工程质量和安全检查停工不应停止资本化。12000×3%—50＝310（万元）

【例题5·计算分析题】教材【例17－2】

ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。

公司为建造该办公楼的支出金额如表17－1所示：

表17—1 单位：万元

日期

每期资产支出

金额累计资产支出

金额

闲置借款资金用于短期

投资金额

20×7年1月

1 500 1 500 500

1日

20×7年7月

2 500 4 000 2 000

1日

20×8年1月

1 500 5 500 500

1日

总计 5 500 — 3 000

由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

[答疑编号3933170206]

（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：20×7年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260（万元）

20×8年1月1日～6月30日

专门借款发生的利息金额=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（万元）

（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）

20×8年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）

（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185（万元）

公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185（万元）

有关账务处理如下：

20×7年12月31日：

借：在建工程 1 850 000

应收利息（或银行存款）750 000

贷：应付利息 2 600 000

20×8年6月30日：

借：在建工程 1 850 000

应收利息（或银行存款）150 000

贷：应付利息 2 000 000

【例题6·计算分析题】教材【例17－3】

沿用【例17—2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—2】。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：[答疑编号3933170207]

（1）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%

（2）计算累计资产支出加权平均数：

20×7年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750（万元）

20×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元）

（3）计算每期利息资本化金额：

20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

20×7年实际发生的一般借款利息费用

=2000×6%+10000×8%=920（万元）

20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

20×8年1月1日～6月30日

实际发生的一般借款利息费用=（2000×6%+10000×8%）×180/360=460（万元）

上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

（4）根据上述计算结果，账务处理如下：

20×7年12月31日：

借：在建工程 2 109 300

财务费用7 090 700

贷：应付利息9 200 000

20×8年6月30日：

借：在建工程 2 109 300

财务费用 2 490 700

贷：应付利息 4 600 000

【例题7·计算分析题】教材【例17－4】

沿用【例17—2】、【例17—3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17—3】。其他相关资

料均同【例17—2】和【例17—3】。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

[答疑编号3933170208]

（1）计算专门借款利息资本化金额：

20×7年专门借款利息资本化金额=2000×6%-500×0.5%×6=105（万元）

20×8年专门借款利息资本化金额=2000×6%×180/360=60（万元）

（2）计算一般借款资本化金额：

在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日指出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）

由于一般借款利息资本化率与【例17—3】相同，即为7.67%。所以：

20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70（万元）

20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）×180/360=1750（万元）

则20×8年应予资本化的一般借款利息金额

=1750×7.67%=134.23（万元）

（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：

20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）

20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）

（4）有关账务处理如下：

20×7年12月31日：

借：在建工程 1 817 000

财务费用8 433 000

应收利息（或银行存款）150 000

贷：应付利息10 400 000

注：20×7年实际借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040（万元）

20×8年6月30日：

借：在建工程 1 942 300

财务费用 3 257 700

贷：应付利息 5 200 000

注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1040/2=520（万元）

二、外币借款发生汇兑差额资本化金额的确定

注会考试《会计》考点试题及答案：第十八章借款费用含答案

注会考试《会计》考点试题及答案：第十八章借款费用含答案 1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是()。 A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25% B、一般借款当期资本化金额164.8万元 C、一般借款当期费用化金额24万元 D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下： (1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。 (2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。 不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为()。 A、340万元 B、360万元 C、400万元 D、420万元 3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，

第十七章借款费用习题

第十七章借款费用 一、单项选择题 1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。 A.2×10年4月15日 B.2×11年5月1日 C.2×10年12月31日 D.2×10年10月1日 <2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。 A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积 <3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（）。 A.370万元 B.432万元 C.332万元 D.250万元 <4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。 A.180万元 B.130万元 C.270万元 D.200万元 2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的有( )。

借款费用的计算与会计处理

借款费用的计算与会计处理 《企业会计准则——借款费用》规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额同时具备以下三个条件时，应当予以资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 笔者认为：借款费用可划分为两大部分进行会计处理：资本化和期间费用。可先计算出此会计期间实际发生的所有的借款费用之和，然后计算出应该资本化部分，没有资本化的部分即两者相减的差额则作为期间费用进行处理。 例：2001年某公司为购建固定资产发生两笔借款：2月1日借200万元，期限年，利率10％；7月1日借100万元，期限年，利率8％。4月1日购建固定资产投入160万元，8月1日购建固定资产投入90万元，2002年2月1日购建固定资产投入30万元，2002年5月31日该固定资产达到预定可使用状态。 由于该固定资产达到可使用状态的时间为2002年5月31日，属跨年度事项，故应分别2001年、2002年进行借款费用的计算与会计处理(为简化计算，以下的计算中都以月数

作为加权平均数的权数)。 2001年度借款费用的计算与会计处理 第一步：计算累计支出加权平均数。这一步需用公式b。 公式b中实际占用的天数应为每笔资产支出从支出日开始至停止资本化日这一期间的天数。本例中的支出有两笔：4月1日的160万元和8月1日的90万元，2001年度停止资本化日为12月31日，所以第一笔支出实际占用的天数为4月1日——12月31日，共计9个月，第二笔支出实际占用的天数为8月1日——12月31日，共计5个月。故：累计支出加权平均数=160×9÷12＋90×5÷12=(万元) 第二步：计算专门借款本金加权平均数。这一步需用公式d。 公式d中实际占用的天数应为每笔专门借款从借款日开始至专门借款到期日这一期间的天数。本例中的专门借款有两笔：2月1日的200万元和7月1日的100万元，第一笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为2月1日——12月31日，共计11个月，第二笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为7月1日——12月31日，共计6个月。故 专门借款本金加权平均数=200×11÷12＋100×6÷12=(万元) 第三步：计算加权平均利率。这一步需用公式c。

注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(16页)

第十一章借款费用 一、本章概述 （一）内容提要 本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。 （二）关键考点 1.各项借款费用资本化条件的界定 2.专门借款利息费用资本化的计算 3.一般借款利息费用资本化的计算 4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算 二、知识点详释 知识点：借款费用概述★ （一）借款费用的范围 1.实际利息费用 （1）银行借款利息 （2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销 ＝期初摊余成本×实际利率 2.汇兑差额 【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。 3.辅助费用 （二）借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 （三）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。 【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。 【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。 A.银行借款的利息 B.债券溢价的摊销 C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费 『正确答案』ABC 『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。 【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。 A.企业融资租入固定资产发生的融资费用 B.以咨询费名义向银行支付的借款利息 C.外币借款汇兑差额 D.发行股票支付的承销商佣金、手续费 『正确答案』D 『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。 【提示】选项A不适用现行准则，现行准则下，承租方不再区分经营租入还是融资租入。 知识点：借款费用的确认★★ 一、借款费用的归属方向 1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产； 2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目； 3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。 二、借款费用符合资本化的必备条件 【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

第 十八 章借款费用

第十八章借款费用 本章应关注的主要内容有： （1）掌握借款费用的确认； （2）掌握借款费用资本化金额的确定； （3）掌握借款费用开始资本化的条件； （4）掌握借款费用暂停资本化的条件； （5）掌握借款费用停止资本化的条件。 第一节借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 【例18-1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。其中借款手续费10万元、发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。 [答疑编号14180101] （一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的折价或溢价的摊销 （三）因外币借款而发生的汇兑差额

（四）因借款而发生的辅助费用 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、符合资本化条件的资产 （P360）符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【例18-2】ABC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。 [答疑编号14180102] 【例18-3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 [答疑编号14180103]

第十七章 借款费用(单元测试)

第十七章借款费用 单元测试 一、单项选择题 1.借款费用准则中的专门借款是指（）。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款 2.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为3 3.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80 3.符合资本化条件的资产在购建活动发生中（），并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.一般中断，3个月 B.非正常中断，3个月 C.一般中断， 6个月 D.非正常中断，6个月 4.与外币有关的借款费用的处理，正确的是（）。 A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款 B.资本化期间内外币借款本金汇兑差额一律资本化 C.资本化期间内尚未支付的外币利息的汇兑差额一律费用化 D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化 5.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。 A.2014年11月12日 B.2014年11月28日 C.2014年12月1日 D.2014年12月12日 6.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（）。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用

会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销，以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可 1

2016年CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用04

第十八章　借款费用（四） 第三节借款费用的计量 二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 【教材例18- 5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。 注：【教材例18- 5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。 工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 20×1年1月1日，支出200万美元； 20×1年7月1日，支出500万美元； 20×2年1月1日，支出300万美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下： 20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币； 20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币； 20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币； 20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。 本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（万元） 账务处理为： 借：在建工程 6 200 000 　贷：应付利息 6 200 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75- 7.75）=50（万元）

③账务处理为： 借：在建工程 500 000 　贷：应付债券 500 000 （2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为： 借：应付利息 6 200 000 在建工程 16 000 　贷：银行存款 6 216 000 （3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息=1 000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312（万元） 账务处理为： 借：在建工程 3 120 000 　贷：应付利息 3 120 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.80-7.75）+40×（7.80- 7.80）=50（万元） ③账务处理为： 借：在建工程 500 000 　贷：应付债券 500 000 【例题?综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 （P/A，5%, 3）=2.7232，（P/A，6%, 3）=2.6730, （P/A，7%, 3）=2.6243，（P/F，5%, 3）=0.8638, （P/F，6%, 3）=0.8396，（P/F，7%, 3）=0.8163 要求：

第十七章 借款费用-汇兑差额

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十七章 借款费用 知识点：汇兑差额 ● 详细描述： 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定：在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。 例题： 1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元 =10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（） A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元 正确答案：D 解析：本题考查“外币账户”的期末汇兑差额的计算。6月份应收账款应确认的汇兑收益=500X(10.35-10.28)=35(万元) 2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公 司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的

借款费用利息资本化的会计处理

借款费用（利息）资本化的会计处理 新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为 6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的

专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。 会计处理：2007年借款利息费用总额=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（万元） 债券应计利息=2000×8％=160（万元） 债券实际利息费用=2100×6％=126（万元） 溢价摊销额=160-126=34（万元） 1.1月1日：发行债券： 借：银行存款 在建工程――办公楼 210000 贷：应付债券――债券面值 应付债券――利息调整 1 000000 支付印刷费： 借：在建工程――办公楼 2000 贷：银行存款 2000 支付工程款：

企业会计准则讲解18借款费用

第十八章借款费用 第一节借款费用概述 在市场经济条件下，资金是企业生存和发展的生命源泉，其需求大量增加，来源日益多元化，无论是固定资产的购建，对外投资，还是材料或者商品的采购等，都需要资金。企业除了利用权益性资金解决部分资金来源外，通常会采取借款方式筹措生产经营所需资金。《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称“借款费用准则”）规范了借款费用的确认、计量和相关信息的披露要求，有助于如实反映企业资金成本，评估企业的财务状况和经营成果。 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款所发生的汇兑差额等。折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。 本章着重讲解借款费用的确认和计量，尤其是借款费用资本化的条件以及借款费用资本化金额的计量等问题。 第二节借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 按照借款费用准则，借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。例如，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元等，均属于专门借款，其使用目的明确，而且其使用受与银行相关合同限制。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才

2019年会计考试辅导：第26讲_借款费用的计量

第三节借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 【教材例11-3】沿用【教材例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用【教材例11-2】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数 =1500×360/360+2500×180/360=2750（万元） 20×8年累计资产支出加权平均数 =（4000+1500）×180÷360=2750（万元） （3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元） 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元）

新会计准则下借款费用中利息的会计处理

新会计准则下借款费用中利息的会计处理 【摘要】本文就新旧制度下利息、折价或者溢价摊销的计算进行比较，并对新制度下利息的会计处理提出看法。 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。企业会计制度对这四部分内容资本化的计算有严格的规定，其中占比例最大的、条件最严格的是利息、折价或溢价摊销，笔者就新制度下这两部分的会计处理分析如下： 一、新准则与旧准则在计算利息方面的差异 （一）应予资本化的资产范围扩大 旧准则规定，应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产。 （二）应予资本化的借款范围变大 旧准则规定，应予资本化的借款范围为专门借款，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，还包括一般借款。 （三）利息资本化金额的计算方法变简 旧准则中利息资本化金额的确定要与发生在所购建的固定资产上的支出挂钩。新准则规定，因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩，也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相对简单。而且，新准则增加了一般借款利息资本化的规定。 （四）折价或溢价的摊销方法统一 旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。 二、实行新准则后利息资本化的公式 （一）每一会计期间利息的资本化金额的计算公式 每一会计期间利息的资本化金额＝专门借款应予资本化的利息金额＋一般

注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用

注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用 一、单项选择题 1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是( )。 A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25% B、一般借款当期资本化金额164.8万元 C、一般借款当期费用化金额24万元 D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用 2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下： (1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。 (2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。 不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为( )。 A、340万元 B、360万元 C、400万元 D、420万元 3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。(计算结果保留两位小数) A、4692.97万元 B、4906.21万元 C、5452.97万元 D、5600万元 二、多项选择题 1、某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有( )。 A、工程领用企业自产产品 B、计提建设工人的职工福利费 C、发生的业务招待费支出 D、用银行存款购买工程物资 2、下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法不正确的有( )。 A、转移非现金资产也属于资产支出已经发生 B、借款费用已经发生是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专

第3章借款费用(含答案)

第三章借款费用同步练习 一、单项选择题 1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。 A.借款过程中发生的承诺费 B.发行公司债券的印刷费 C.外币借款产生的汇兑差额 D.发行公司股票的佣金 2.A公司2009年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。 A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日 3.下列项目中，属于借款费用准则中专门借款是( )。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门发行的公司债券 B.赊购存货 C.承担交易性金融负债 D.兑换的外币 4.下列不属于符合资本化条件的资产的是（）。 A.投资性房地产 B.无形资产 C.存货 D.应收账款 5.下列情况中不应暂停借款费用资本化的是（）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 6.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（）。 A.专门借款利息 B.专门借款的辅助费用 C.一般借款利息 D.外币专门借款的汇兑差额 7.某企业2009年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于2010年年底达到预定可使用状态。2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2010年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2009年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1.5万元。则2009年借款费用的资本化金额为（）万元。 A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3 8.下列有关借款费用资本化的说法中，不正确的是（）。 A.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断且连续超过3个月，则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本 B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间 D.为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本 9.甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6％的专门借款3000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3％。工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至lO月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A.15 B.30 C.35 D.70 10. 甲公司为建造厂房于2010年2月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2010年7月1日，甲公司采用自营方式建造该厂房，由于审批办手续等原因当日支付1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年9月1日至11

2009《会计》教材Word版第17章借款费用

第十七章借款费用 第一节借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。 （一）因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 （二）因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。 （三）因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。 （四）因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。 二、借款的范围

中级会计实务讲义-第十一章长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用 考情分析 本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，2011年有3分客观题；2010年有5分客观题；2009年有10分计算分析题和1分客观题，是重要的章节。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 内容介绍 其中，应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。 内容讲解 第一节长期负债 背景知识： 负债按流动性分类： （1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等 （2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款 注意：长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额）

2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 长期借款——利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下： [答疑编号3265110101] 『正确答案』 （1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房900 000 贷：银行存款900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时： 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房135 000 贷：应付利息——××银行135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房600 000 贷：银行存款600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）

会计(2016) 第18章 借款费用 课后作业

会计(2016)第18章借款费用课后作业

会计(2016) 第十八章借款费用课后作业 一、单项选择题 1. 借款费用准则中的专门借款是指（）。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款 2. 甲公司股东大会于2016年1月4日作出决议，决定建造一栋厂房。为此，甲公司于3月5日向银行借入年利率为6%的专门借款5000万元，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。 A.2016年3月5日 B.2016年3月10日 C.2016年3月15日 D.2016年3月31日 3. 下列关于借款费用暂停资本化的表述中，正确的是（）。 A.企业因与施工方发生了质量纠纷中断施工，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B.企业因可预见的冰冻季节导致施工中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化 C.企业因工程、生产用料没有及时供应而中断施工，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 D.企业因资金周转发生困难而中断施工，并且中断时间连续超过3个月，不应当暂停借款费用资本化 4. 2015年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2016年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2016年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2016年12月1日，办理工程竣工结算；2016年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。 A.2016年11月12日 B.2016年11月28日 C.2016年12月1日 D.2016年12月12日 5. 符合资本化条件的借款费用不会涉及到的会计科目是（）。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用 6.