企业应如何应对财务重述

企业应如何应对财务重述：CEO继任者和外部反应

DAVID GOMULYA

南洋理工大学

WARREN BOEKER

华盛顿大学

摘要：虽然学术界已在公司的声誉研究上投注了较多的精力，但是截至至今，还少有人对公司声誉损害后采取的行动进行研究。在本文中，我们对进行财务重述的企业进行了定义，并测试了任命具有特殊属性的CEO继任者是否能够向外界传递公司恢复其声誉的努力程度。依据市场信号理论，本文提出：CEO继任者的属性能够显著影响关键外部支持者的观点。其中，财务重述形势更加严峻的企业会更倾向于任命有经验且接受过精英教育的CEO继任者。因为任命具有这样特质的继任者能够在股市、金融分析师与大众媒体中收获更加积极的反应。本文认为这能够向利益相关者和公众传递CEO的权威性与公司努力的信号。

在本文的摘要中，作者通过列示前人的研究缺陷与本文的理论基础和主要结论，使读者对于文章的内容有了一个粗略的了解。但是依据之前学习的摘要的基本框架结构可知，这一部分还应包括研究的方法与意义。因此我认为本文摘要的撰写在这个方面存在着不足。

而在内容方面，本文探究的是CEO特质在企业发生财务重述后是如何通过外部反应影响企业恢复自身名誉过程的。这超越了以往研究仅专注从大环境下探究CEO特质选择问题的思维定势，而从一个更加细微的角度对选择CEO应考虑的要素进行研究。结合当前竞争激烈的市场环境与行业发展趋势可知，在经济全球化进程进一步加快的当下，企业的平均寿命大幅度缩短，其发生财务重述的可能性增大，因此我认为本文的研究是非常有意义的。

公司的声誉对其成功至关重要（Lange，Lee&Dai，2011；Rindova，Williamson，Petkova&Sever，2005），且有助于企业争夺资源与战胜竞争对手(Rhee&Valdez，2009）。通过总结过去20年中对企业声誉的研究成果，我们发现：具有良好的信誉能够为企业带来许多好处，包括更容易筹集资

本（Stuart，Hoang&Hybels，1999），地位提升（Podolny&Phillips，1996），更好的生存与发展（Rao，1994），和产生更卓越的经济表现（Rhee&Haunschild，2006）。虽然过去的研究大多认为公司的声誉是一种相对稳定的特性（Fombrun，1996；Rindova et al.，2005），最近的研究却表明当有对于企业不利信息披露时，或公司与非合法或欺诈行为相连时，公司的声誉会发生迅速的改变（Cowen& Marcel，2011；Mishina，Block&Mannor，2012；Pfarre，Decelles，Smith&Taylor，2008）。且大多数学者的研究仍集中在企业建立和保持良好的声誉应实施的步骤上（Lange et al.，2011；Fombrun&Shanley，1990），而未对企业如何从声誉受损中恢复投注足够的关注（Rhee&Kim,2012）。为了进一步加深我们对企业声誉的研究，本文考察了企业为从声誉受损事件中恢复而采取的行为以及市场和媒体对公司行为做出的反应。

我们采用了Lee，Pollock&Jin(2011)和Rindova等人(2005)提出的企业声誉的定义，将“企业声誉”描述为一种基于公众对企业活动与成果认可而形成的无形资产。前人的研究指出，最常见的企业声誉受损主要来自于错误的经营行为与虚假的信息披露（Karpoff，2012；Pfarrer et al.，2008），安然与世通的丑闻就是企业进行欺诈性金融行为而导致数十亿美元市场价值受损并损害公司声誉的例子。不当的经济行为则能够直接影响资本市场，这方面的例子为长期资本管理与Bernard Madoff投资证券有限责任公司在资本市场上的经营失败。财务不当行为通常表现为一种可见的，能够明显降低企业声誉并引起企业资源反应的特定的组织事件（Desai，Hogan&Wilkins，2006；Devers，Dewet，Mishina&Belsito，2009；Flanaga，Muse&O’Shaughness，2008；Karpoff，Lee&Martin，2008）。

本文认为被发现歪曲自身财务状况的企业往往会采取一些行动来回应披露出来的信息。其中最常见的行为就是更换组织的领导层-例如CEO（Farber，2005；Arthaud-Day，Certo，Dalton&Dalton，2006）。而2002年出台的Sarbanes Oxley 法案（SOX）也赋予了CEO更高的监督企业财务行为的责任，并进一步强调了行政长官在防止经济不当行为发生中的重要作用（Sarbanes&Oxley，2002）。但是截止至今还没有任何证据表明企业更换CEO能够影响外部公众对企业的判断。

因此，对企业更换新的领导是否会影响外部观察者的判断以及他们会对这样的变

化做出何种反应的研究非常有意义。

本文研究的核心目标是探索企业在承认财务重述后选择继任领导者的类型与选择具有特定性质的继任者是否会在关键的外部观察者中产生积极反应。本文所研究的财务重述是指由故意欺骗和管理不称职行为引发的公司经济不当行为与不实信息披露的一种形式。由于它辜负了利益相关者的信任，并无法对外提供可靠、准确的财务信息，所以最终会导致公司声誉的损害。

学者们已经依据信号理论探讨了管理层特质在公司价值与金融市场信号传递过程的作用（Spence，1973），但这项研究主要是在首次公开募股（IPO）的背景下完成的（Certo，2003；Certo，Daily&Dalton，2001；Higgins&Gulati，2003，2006；Zhang&Wiersema，2009）。而在本文的研究中则使用信号传递理论来解释财务重述是如何促使企业选择具有外部观察者可观察到的且比较难获得的特质的人来取代现任CEO，如具有曾任CEO的经验，接受过精英教育和具有财务或会计技能，并将这一行为转换为合适的信号来向外传递公司在从声誉损害中恢复的努力程度（Spence，1973）。

本文的研究为突出信号理论的三个关键部分（信号发出者，信号本身和信号接收者）而进行了合理的改装，而这在过去的研究中都没有提及（Connelly，Certo，Ireland&Reutzel，2011）。在本文的研究中，公司财务重述的严重程度相当于信号的发出，对继任者（及其特质）的选择则反映为信号的不同，而这接受者反应的差异则表现为信号的接受。我们将这一观点在涉嫌财务重述的352对重述和与之匹配的非重述样本，共计704个公司中测试。

笔者认为本文的研究在学术上是有一定贡献的。首先，本文改进了前人仅关注企业声誉恢复方式（即企业应该做什么）而忽略其经验行为（即他们实际采取什么行动）的缺陷（Rhee&Kim，2012）。通过借鉴信号理论，本文探究了企业是如何通过任命具有特定属性的CEO继任者向外界传递公司恢复自身声誉的承诺与应对公司声誉损失的。非常有趣的是，本文的研究也非显而易见的现象，例如最不能显著反映CEO解决手头问题的能力（如是否接受过精英教育）信息是如何在广泛公众群体中发挥最强的整体效果。其次，本文的研究还证明了CEO 继任者的类型选择取决于财务重述的严重程度，并指出外部市场，金融分析师和媒体的反应受到了财务重述严重程度与CEO接班人品质的影响。这也弥补了过

去的研究仅关注财务重述整体而没有按照其程度严重性分类的缺陷（如Arthaud-Day等人，2006）。而本次研究的结果还能够解释财务重述的严重程度将如何影响公司实施补救措施和校准行动。

最后，本文未来的研究将集中于探索信号理论中的信号特质、接收者特征对信号的影响和较低素质的信号发送者对信号的影响上。具体来说，我们将研究类似的信号，例如具有财务或会计技能的CEO继任者的任命是否将在不同的信号接受者中产生不同的反应。这将充实我们过去认为“一个信号将以相同的方式影响多种接收者”的研究(Spence，1973）。

通过对本文引言部分的阅读可知，这一部分包含了非常丰富的内容。作者除了探讨了前人在企业声誉方面研究的缺陷，介绍本文的主要内容与研究意义外，还将一部分的基本概念定义，理论推理与初步研究设计纳入了这一部分。这种做法跳出了以往论文写作结构上的限制，能够更好的切合阅读者的逻辑顺序，便于其理解。但是由于这些内容在后文中仍有列示，所以这种提前简述后文内容的写法就有可能会使人产生文章啰嗦重复的感觉。而且由于本文主要是依据逻辑结构进行推理论证的，所以可能会在主要内容框架结构的清晰度上就会有所欠缺。

在引言部分的写作上，由其对前人观点广泛的引用可知，作者在这一方面进行了非常深入的研究与探索。这种做法在大大增强本文可信度的同时，还能使读者对财务重述与CEO特质理论的发展过程产生初步的了解，从而使其对本文的研究意义获得更深入的认识。但是如果是由我来撰写这篇文章，我可能并不会在这一部分使用如此数量众多的引用。因为我认为引言应该更多的是对自己观点的表述。如果引用的数量太多，那么文章自身观点的鲜明性可能会受到影响。

理论

学术界对企业声誉的研究主要集中在建立与管理企业声誉上，而在企业声誉受损的潜在后果上仅投注了较少精力（Mishina et al.，2012；Pfarrer et al.，2008；Rhee&Kim，2012）。这主要是由于大多数组织将良好的声誉视为理所当然，因此一旦企业声誉发生下降，这一趋势将很难被扭转（Zimmerman&Zeitz，2002）。而过去的研究还表明企业声誉的损坏将导致个人和其他下属组织试图脱

离从事非法活动的企业（Elsbach&Bhattachary，2001；Devers et al.，2009）。

例如在安然失败后，Arthur Andersen的大部分子公司的离会就是他们努力与Arthur Andersen的声誉损坏保持距离的表现（Jensen，2006）。

企业声誉理论研究者还探究了负面事件损害公司的声誉的方式，但是却忽略了对企业在声誉损坏后应如何积极的反应的研究（Mishina&Devers，2012）。通过阅读前人研究成果可知，虽然Rhee和他的同事已定义了声誉恢复的概念（Rhee&Valdez，2009；Rhee&Kim，2012），但若想取得不同的信息传递方法在恢复企业声誉领域的成功仍需要大规模实证数据的支持。而过去对企业声誉恢复方法的研究大多集中于单一的公司或少数小型企业中；例如英国石油公司处理与沟通2010发生在墨西哥湾的石油钻井事故与苹果对最初生产的Iphone4中存在的关键天线问题的反应（Elsbach，2012）。

Elsbach（1994）指出在重建公司的信誉和合法经营形象时，承认过去的错误比否认不当行为更加有效，但仅承认错误并不足够（Pozner，2008）。因此除了承认错误，企业可能还需要采取更果断的行动来捍卫自己的合法地位与维护自己的声誉（Wiesenfel，Wurthmann&Hambrick，2008）。

Pfarrer等人（2008）认为，公司为恢复企业声誉采取的行为可以分为四个部分，包括：发现、解释、忏悔与修复。在最后的康复过程中，外部团体与利益相关者会期望发生声誉受损事件的组织能够承担与他们错误严重性相当的惩罚（Devers et al.,2009）。在这种情况下，企业可以尝试通过披露信息以明确其清理过去不当行为的决心，并专注于改进来实现对利益相关者的安抚（Pfarrer et al.，2008）。而根据信号理论可知，在公司难以直接表达其想要传递的信息的情况下（例如公司恢复自身声誉的决心），这样的行为是非常重要的（Spence，1973；Noe，2012）。因此在这种情况下，信号传递的重要性就体现在帮助公司恢复其声誉方面（Pfarrer et al.，2008）。

财务重述与声誉损坏

本文的研究将声誉损害定义为财务报表重述的结果之一，并将研究的重点放在美国政府问责办公室（GAO）定义的由会计违规行为导致的财务重述现象上。这些由误报或误操作引起的违规行为导致了企业的盈利成果公开重述。研究表明，财务重述会对一个公司的声誉造成严重损害的原因有以下几点。首先，与财

务重述行为相关的潜在的恶意明显违反了道德规范行为的期望（Arthaud-Day et al.，2006）。且不正当行为也同样违反了制度规范与社会公众价值观。因此财务重述行为可能会导致利益相关者和信息使用者认为该公司经营成果存在缺陷的与可信度不高（Harris&Bromiley，2007）。而且财务重述会损害公司的声誉是由于利益相关者认为财务重述现象的出现意味着最高管理层对公司的控制权高于其实际职位赋予（Devers et al，2009）。这种感知上的控制力就使他们认为财务披露的信息受到了公司的高层管理者有意识的影响，将会误导股东和其他外部信息使用者。

而过去对于财务重述的公布与其对企业声誉潜在有害影响的研究一直集中于“财务重述能影响媒体覆盖”的观点上（Dyck，Morse&Zingales，2007；Gertsen，2009）。部分会计研究也描述了财务重述行为的显著且负面的市场反应（Owers，Lin&Rogers，2002；Palmrose，Richardson&Scholz，2004；Karpoff et al.，2008）。当财务重述行为被公开时，企业外部相关者会倾向于了解发生了什么，并将责任与处罚由组织向与其相关的个人分配（Rider，Negro&Roberts，2011）。针对这一特质，企业寻求恢复损坏声誉所采取的第一个行动往往是将组织与那些被认定要对财务重述行为负责的组织分离开（Deverset al.，2009）。大量的研究表明，CEO往往需要对企业行为负责（Finkelstein，Hambrick&Canella，2009）。而Meindl，Ehrlich，and Dukerich(1985)则认为信息使用者往往会倾向于赋予CEO 过高的信贷额度，并将成功与失败归结于其个人原因，他们将这种现象称为“领导的浪漫。”

领导人除了被认为需要对财务重述负责外，其更替还能够向外界传递企业打算认真对待这一问题的信号（Agrawal，Jaffe&Karpoff，1999；Devers et al.，2009；Wiesenfeld et al.，2008）。如Noe（2012）指出的“清理房屋”是恢复公司声誉最直接的方式，它能够帮助企业与过去的非法管理活动划清界限。而过去的实证研究也证明了这一观点：Desai等人（2006）发现59%进行过财务重述的公司在过去的两年内更换过CEO，而Arthaud-Day等人（2006）的研究则发现，即使不需要披露自身收入，CEO、CFO、外部董事和审计委员会的成员也会更加倾向于离开发生了财务重述的公司。Gertsen说：“受到法律与公众舆论的谴责，经理们往往会在财务重述后名誉扫地，所以他们会开始寻找工作”（2009：103）。

通过与被认为需要对组织的失败负责的前任高层管理者的分离，企业可以向公众表明它从财务重述恢复的认真性，并可以开始重建自己的声誉和合法形象。

继任CEO的特征

虽然过去的研究探讨了财务重述与CEO更换之间相关性，但它并没有说明财务重述的严重程度对CEO选择的影响和继任者向外部信息使用者传递企业解决重述问题认真性的信号的影响。鉴于CEO是组织实质性的代表与象征（Pfeffer，1983），任命CEO继任者能够表明了公司恢复其声誉的愿望（Zhang&Wiersema，2009）。Rhee and Kim(2012）指出，给公司声誉带来更大损害的事件往往会需要更多的恢复工作。因此本文的研究专注于具体探讨不同严重程度的声誉损害将如何与企业需要采取的恢复工作数量相关联。一家面临严重财务重述问题的公司往往会更迫切的希望聘请有能力和资格的继任CEO来向外传递其恢复声誉的意图。这是因为继任者的任命可能会通过继任公告对外产生积极的反应，进而帮助企业恢复公司声誉。本文将CEO继任者能够影响外部信息使用者反应的特质分为以下四种：继任者拥有曾任CEO的经验，扭亏为盈的经验，高教育背景和威望，以及从事会计与财务工作的技能。

行政长官的经验.能够影响外部群体对继任者CEO评价的一个关键的特质是曾任CEO的经验。鉴于CEO的地位明显不同于公司其他职位（Graffin，Boivie& Carpenter，2013；Kesner&Sebora，1994），曾任CEO的经验被视为最能够表明指定的继任者具备必要的能够帮助公司恢复受损的声誉的能力的证据。Finkelstein等人（2009）指出，具备作为行政长官的优先经验是一个人被选择就任这一职位最具有说服力的证明。有经验的CEO具备对这一职位的熟悉感与权威性，他们可以通过具体的任务专业技能与知识帮助企业重建信誉并实现其在行业内的脱颖而出。据Miller和Shamsie（2001）的研究可知，曾任CEO的经验可以作为考查CEO候选人任务能力和影响力的代替物，通过它，我们能够预测候选人决策与管理组织的能力。例如，当2001年James Kilts被任命为吉列的CEO时，吉列正遭受着由经营状况不佳与股价下降导致的声誉受损问题（Graffin et al.，2013）。而当Kilts作为一个已任Nabisco CEO时就已建立良好声誉的管理者进入吉列后，外部信息使用者（股市、金融分析家和媒体）对他的就任的反应相当良好。随后吉列由于实施了Kilts提出的改进措施而实现扭亏为盈的后续

报道也反过来强化了他作为一个有经验和成功CEO的声誉。

通过雇佣一个有经验的人作为管理层继任者，企业能够向外部支持者传递其通过建立有经验的且具有高素质的管理层来从声誉损坏事件中恢复的决心。继任者是否具有担任CEO的经验在当财务重述非常严重且需要企业快速做出反应时可能非常重要。

假设1a.当经济重述的严重性越高，CEO继任者拥有任职经历的可能性就越大。

扭亏为盈的经验.当企业面临经济重述问题尤为严重时，他们可能会通过选择具有扭亏为盈经验的CEO继任者来向外传递现任CEO具有高素质的信息（Chen&Hambrick,2012）。CEO继任者具有扭亏为盈的经验能够提高外部信息使用者对其解决经济重述问题与恢复企业过去突出业绩的信任。在经济重述特别严重的情形下，外部信息使用者会更加重视作为评估继任者能力与公司对财务重述反映能力指标的扭亏为盈的经验。

假设1b.当经济重述的严重性越高，CEO继任者拥有扭亏为盈经验的可能性就越大。

优秀的教育背景.通过联系之前提出的“高层”框架，Hambrick和Mason （1984）指出：教育是衡量一个高级管理者技能与能力的重要指标，特别是对于CEO。前人的研究通常将受教育水平视为与认知能力和处理信息能力相等同的指标（Datta&Guthrie，1994），过去的研究也表明是否具有精英机构的文凭能够作为评价其能力的指标（Wiersema&bantel，1992）。尽管受教育水平可能仅松散地与个人能力相联系，但通过评价它，我们能够清楚的区分能力差异。在Spence (1973)出版的市场信号著作中，他将受教育水平作为个人在劳动力市场表现自身素质的方式。因为由受教育水平带来的地位与威望差异能够帮助外界评估CEO 继任者，所以我们认为面临严峻财务重述困境的企业选择接受过名校教育的继任者的可能性更高（Jensen&Roy，2008；Jensen，Kim&Kim，2012）。在雇主不能充分了解工作候选人的整体素质时，即他们之间存在信息不对称问题时，优秀的受教育背景可以反映个人良好的素质。这是因为具有高超地位的教育机构通常将智力与成绩作为选择学生的依据，而它们也同样也是外界评价继任者能力的重要指标（Podolny，2001，2005）。

当公司的声誉已被财务重述损坏时，CEO继任者是否拥有较高受教育背景在向外界传递其素质与管理能力信号方面发挥着非常重要的作用。当企业面临财务重述的严重性越高，它雇佣受过精英教育的CEO继任者的可能性就越高。因为拥有更好的受教育学位能够向利益相关者传递企业正在积极应对财务重述的信号。

假说2.当经济重述的严重性越高，CEO继任者拥受过精英教育的可能性越大。

财会知识经验.由财务重述导致的企业声誉损害可能会使企业倾向于选择具有财务会计操作技能的的继任者。当公司雇佣了这样的CEO继任者时，外界公众将认为其正在积极承担由财务重述导致的责任。由于公司需要在财务报告中对其盈利与财务状况进行重新披露，因此选择一个具有财务报告专业知识的CEO 继任者迎合外部利益相关者价值观的可能性更大（Chen&Hambrick，2012），而这在财务重述情况严峻时表现得尤为明显。

作为企业的高层管理者，特别是CEO，公众大多期望他们具有多面手的技能。他们的职业决定了其经常需要进入前人没有探索过的领域。而这也意味着他们需要具备就任CEO职位的专业知识、能力和技能（Finkelstein等，2009）。而由于经历过财务重述带来的名誉损害事件的企业可能想要强调其在重新正视公正和进行准确的财务报告方面的努力，所以他们往往会更倾向于选择具有会计与金融方面知识的继任者。正如Pfeffer和Salancik（1978）提出的：在某种专业知识对面对挑战尤为重要的情境下，继任者的选择可能会受到是否具备特定类型的专业知识的影响。而在已发生财务重述的情况下，具有财务与会计知识的CEO 继任者能够向外部信息使用者传递公司已认识到准确的财务报告的重要性并正努力确保财务重述问题在未来不会发生。因此，公司希望通过雇用这些具有财务或会计知识的继任者使利益相关者相信财务重述不会再次发生。

假说3.当经济重述的严重性越高CEO继任者具有财务或会计操作知识的可

能性越高。

外部反应.如果将继承者的特质作为向外界传递其能力与技能的信号，那么CEO继任者的任命将通过其更换公告影响外界公众的反应。由于声誉恢复是否成功最终取决于外部认可，所以公司通过向外界传递其决心是否实现了声誉的恢

复可以通过评估外界对其CEO更换公告的反应进行（Rhee&Kim，2012；Schijven &Hitt，2012）。被认为具有更好素质的CEO继任者往往能够在外部信息使用者中产生更积极的反应，但其反应程度还需考虑声誉损坏严重程度的影响。公众对企业领导层的更替公告的反应越积极表明该公司应对财务重述的方法越成功。本文选取了三个与企业行为紧密相连且能够判断其受到领导层的更替公告影响的对象，包括：（1）市场反应；（2）分析者的反应；（3）媒体反应。

市场反应.股票市场对CEO更替的反应能够反映股东对继任者任命的认可与不认可程度（Zhang&Wiersema，2009）。除此之外，它还是直接衡量所有者和潜在所有者对任命者素质的评价指标（Graffin et al.，2013）。因此，本文将能够带来市场正面反应的行为定义为成功的行为。

分析师的反应.投资分析师通常受雇于投资银行或券商企业，他们的工作是通过企业发布的信息报告与财务会议公告来评估其未来的发展前景（Wiersema& Zhang，2011）。分析师被视为金融市场中的知识信息中介（Cowen&Marcel，2011），他们的报告对投资者决策与企业未来股价的决定具有重要影响（Jensen& Meckling，1976）。Wiesenfeld等人（2008：234）注意到，投资分析师具有评估评估企业领导水平的合法仲裁者资格，即“具有明确且合法的评价企业与其有关人员的资格。”因此，投资分析师对企业CEO更换公告的良好反应能够作为衡量企业恢复声誉举措成果的重要指标。

媒体反应.通过向公众提供企业经营行为信息，大众传媒在企业与利益相关者之间扮演着一个非常重要的角色（Desai，2011；Pollock&Rindova，2003；Zavyalova，Pfarrer，Reger&Shapiro，2012）。例如Rao（1994）就描述了媒体是如何在美国汽车行业发展初期帮助企业建立合法性地位与声誉的。在财务重述的状况下，媒体能够影响公众对企业是否使用正当手段实现声誉重建的评价（Bednar，2012）。在发生财务重述公司的接班人选择中，媒体发挥着与股东与分析师相似的作用：媒体对企业继任者公告的良好评价能够反映企业努力恢复其声誉举措的成功。

综上所述，我们认为在财务重述之后，如果企业CEO继任者具有更高的恢复企业声誉的可信度，那么股东的反应，投资分析师的反应以及媒体的反应都会更加有利。

假设4a.在经济重述发生时，当经济重述的严重性越高，市场，分析师与媒

体会对具有担任CEO经验的继任者的反应会越好。

假设4b.在经济重述发生时，当经济重述的严重性越高，市场，分析师与媒

体会对具有扭亏为盈经验的继任者的反应会越好。

假设4c.在经济重述发生时，当经济重述的严重性越高，市场，分析师与媒

体会对具有良好教育背景的继任者的反应就越好。

假设4d.在经济重述发生时，当经济重述的严重性越高，市场，分析师与媒

体会对具有会计财务经验的继任者的反应就越好。

在本文的理论部分主要涉及了三个方面的内容：概念，理论推理与研究假设。作者在引用前人研究成果的基础上，对本文涉及到的财务重述、声誉损害、CEO继任者的四个特性与外部影响的三个反应对象进行了定义，并通过简单而清晰的理论推理介绍了这些对象在研究中所发挥的作用，最后引出本文的研究假设。这样的写作结构能够使读者对以上变量与财务重述的关系一目了然，但是却使论文的内容有些过于分散，读者还需要自行汇总文中涉及的假设。

而在本文的因变量设定上，虽然作者引用了大量前人的研究成果想要说明由企业财务重述导致的CEO更替会对外部因素产生影响，且本文选择的三个对象能够对这一现象做出反应。但我认为如果仅因作者认为“市场，分析师，和媒体能够与与企业行为紧密相连”就决定用这三个对象来衡量外界对财务重述恢复行为的反应可能会显得研究的主观性过高。且虽然市场、分析师和媒体能够对CEO更替做出反应，但并不意味着我们能够通过观察这三个变量就能获得全面的外部因素对重述行为反应的信息。因此我认为在对外部因素的划分中还需要考虑借鉴专家的意见，即让其对外部因素的划分是否合理做出判断。而不应该片面的仅考虑作者个人的观点。

最后，在本文的假设设定部分，作者对假设的推出是按照信号理论中信号传递的顺序逐层深化的。作者首先探究了财务重述对CEO继任者特质的选择影响（即相当于信号发送过程），然后逐渐细化到在财务重述严重程度不同情况下CEO继任者特性对外部反应的影响（相当于信号的接收过程）。这样的写作顺序方便了读者对文章思路的理解。但是在作者的假设编号方法上我还存在以下的困扰。在假设4a至4d中探讨的都是重述对外部反应的影响，而假设1a，

1b与2和3探讨的都是财务重述对CEO继任者特质选择的影响，但是为什么它们的编号却未按照顺序设为1a至1d？而结合后文的研究结论来看，我认为这种编号的差异并没有任何意义，而且还可能会误导读者。所以我认为这也是本文的缺陷之一。

方法

数据：根据前人对财务重述的研究，我们将财务重述的重点集中在对盈利重述的披露上（Arthaud-Day et al.，2006；Harris&Bromiley，2007；Hennes，Leone&Miller，2008）。这些由美国政府问责办公室报告（GAO，2002，2006）报告的财务重述主要是由激进的会计方法，有意或无意的数据误用，曲解会计准则和虚假信息陈披露而引发的；而非由不正常的企业活动，信息披露的错误或会计政策变化而引起的。过去的研究指出企业盈余的低估是导致其声誉损害的主要原因（Collins，masli，Reitanga&Sanchez，2009；Kinney&McDaniel，1989；Palmrose et al.，2004），因此本文将影响收入与费用确认和导致盈余向下修正的重述作为研究的重点，并排除了非美国的公司以消除在文化或财务报告要求方面的差异（Pfarrer et al.，2008）。本次研究选取的财务重述时间范围为2003–2006年，也就是在安然和世通崩溃的两年后，因为这样能够最大限度地减少有以上案件导致的高层管理团队（TMT）人员流动对本次研究产生的影响（Arthaud-Day et al.，2006）1。缺少数据的公司（例如，缺乏证券和交易委员会（SEC）提交的文件）被排除在本文的研究样本之外，最后仅剩352对企业作为样本。

在财务重述案例中，配对样本的设计在事件发生较低的测量环境下尤为重要（Arthaud-Day et al，2006；Harris&Bromiley，2007）。与其他研究类似（如Agrawal et al.，1999；Arthaud-Day et al.，2006；Kinney，Palmrose&Scholz，2004；Richardson，Tuna&Wu，2003），本文将每一个发生重述的公司与未发生重述的公司配对，并通过从四位工业分类标准码（SIC）中选取与发生重述企业作为代码相同且年份相同的公司，对样本进行分层。为确保企业规模相同，本文还通过选择总资产规模大小接近的企业来配对重述公司。为检查配对的等价性，本文测试了这两组公司在资产，收益，股东权益，净收入上的相似性，并发现在这些维度上两个群体之间没有显著的统计学差异，因此我们认为本文的匹配在程序上

1GAO在2006年6月停止数据报出，因此我们的数据也只能截止至此。

是恰当的。在匹配过程之后，我们得到了352对配对公司，共计704家重述和与之匹配的公司。附录A为我们如何得到最后的样本提供了详细的解释。

本文的数据选取分为两个阶段，而本部分主要是是对变量数据来源的设定。我认为在这一部分本文的优点主要体现在对与样本公司匹配企业的筛选上。作者首先通过选取在公司年龄、规模等方面都具有相似性的企业，完成了排除无关变量的初步工作，接着又通过详细的比对匹配样本与重述样本之间这些要素的统计学差异，进一步验证了它们之间是不存在差异的。这样的做法极大的提升了本文样本选择的合理性与研究结果的科学性。

但是我认为在这一部分也是存在不足的。例如：本文选取了世通与安然崩溃两年后的时间截点来控制高级管理层成员的流动对实验数据的影响，虽然在后文的模型与估计部分有指出这是因为CEO的变更往往需要两年的时间来完成反应，但是在这一部分却没有对为什么如此处理作出解释。而这就有可能会导致读者理解上的困难。因此我认为对时间选择的理论解释应该移到这一部分以消除读者的疑惑。

测量

因变量：CEO继任者的特点.如我们在假设中提出的那样，本文测试了四种CEO的特质。在假设1a中因变量是曾任CEO的经验，即如果CEO继任者在加入财务重述企业前具有这一经验，则取值为1，反之取0。

假设1b中的因变量是CEO继任者是否具有扭亏为盈的经验。如果有，则取值为1，反之为0。为计算这一数值，我们按照Chen&Hambrick（2012）指定的程序收集了有关CEO扭亏为盈经验的信息，并认为在财务重述发生的近两年内组织的严重亏损对股本回报率（ROE）的影响大于股权成本（COE），这一现象在发生亏损之后的一年里尤为明显。而以上这些措施有助于我们对经营能力发生巨变的公司进行挑选，并确保了我们选取的样品是真正陷入困境的公司，而不是发生停滞或缓慢恶化的公司（Chen&Hambrick，2012）。按照这些标准进行挑选后，我们确信在数据库内的所有企业都在1990到2006年间遭受了严重的损失。

在选取了一系列遭受严重损失的公司后，我们需要评价这些公司扭亏为盈和重新获得盈利的能力，即定义具有“扭亏为盈”能力的公司。为了选取假设1b

中提到的具有扭亏为盈经验的CEO继任者，我们在数据库中寻找曾在企业经历严重损失期间被任命CEO（或如上所述），并在任期内实现了公司盈利能力恢复的领导者。这些标准就确保了我们选取的CEO继任者具有曾管理陷入困境的企业并在任期内使其盈利能力恢复的经验2。

对于假设2，因变量是CEO继任者是否受过精英教育机构的教育或具有高等教育学历。当其受过精英教育时，这个二进制变量取1，反之为0。而在对过去是否接受过精英教育的研究中，我们认为以下机构的毕业生具有精英教育经历：常春藤学校、公立常春藤学校（如加利福尼亚大学，伯克利：Moll(1985)和Long，Bowers，Barnett&White(1998)），其他的精英私立学校（例如，斯坦福，麻省理工学院），和精英服务学院（例如，美国海军学院，Finkelstein，1992）。附录B提供了我们选取的所有著名学校的名册。

在收集有关CEO继任者的教育背景和曾任CEO经验的数据方面，本文主要有以下几个数据来源。依据Graffin et al.(2013)的研究，我们使用了ZoomInfo，LinkedIn，和https://www.wendangku.net/doc/0c13377792.html,来确定企业管理者与领导的教育背景。除以上数据库来源外，我们还查阅了几个披露CEO的信息的网站，包括福布斯，商业周刊，财富等。为了保障信息获取的全面性，我们还将公司名称与CEO名称输入了谷歌搜索进，并确认了前五页的CEO受教育与背景信息。除此之外，本文还将SEC EDGAR中的人物传记作为信息补充。因此，我们对于本次研究数据的可靠性和全面性具有充足的信心。

对于假设3，我们将具有财务或会计技能的CEO继任者的二进制变量设定为1，反之为0。典型的具有财务与会计技能的事例包括：财务总管，财务副总裁，CFO，或总会计师。此类信息能够在代理声明中获得，而本文还将代理声明中的信息与前文提到的数据源中的信息进行了对照。

因变量：外部反应.假说4检验的是是否CEO继任者与财务重述严重性的互动是否会导致股票市场，投资分析师以及大众媒体更有利的反应。

市场反应.我们将CEO更替公告发布前2天或后2天的由更替公告引发的超额累计收益率（CAR）作为衡量市场反应的指标（Oler，Harrison&Allen，2008），

2在本文的研究中，有20个ＣＥＯ被认为具有扭亏为盈的经验，１７个财务重述企业，３个匹配企业

并使用了金融事件分析法进行研究（McWilliams&Siegel，1997）3。我们仔细查阅了美国证券交易委员会提交的官方文件，8-K表格（近期报告）和有关的新发表文章以确保我们在分析中使用数据的精确性。这种基于财务重述发生前后五天的信息对比使研究者能够轻易发现可能发生在更替公告中的信息遗漏，和未在财务重述当天或后一天显著表现的信息（Yermack，1997）。

分析师的反应.为了衡量投资分析人士对CEO更替的反应，我们测量了分析师在对核心企业进行年度平均预测时使用的每一种方法。本文是通过衡量在CEO继任者公告报出后的初次预测与报出前的最后一次预测之间的差异（Palmrose et al.，2004）来反映了这一反应的，本文中的盈利预测数据来自于

I/B/E/S，且为CEO继任者公告上的数据（而不是新总裁就任后的数据）。我们通过对比分析师在继任者公告之前预测的每股收益（EPS）与继任之后值的差异，定义了这两者之间的差异。在每一个案例中，预测值都是在同一时间的企业目标下得出的（例如，2006年底）。本文还舍去了连续预测期内差异太大的数值，并将两个预测值之间的时间跨度设置为两个月（63天）。鉴于大多数分析师将企业发展趋势作为月度预测的基础，因此每年只需进行5次预测。除三个实例的预测期为55，61和63天外，其余预测的时间间隔皆为27天到35天。总而言之，本文预测时间间隔的平均值为31天，标准差为6天。而随后进行的稳定性检测结果表明：间隔时间的长短并不会影响分析师的反应。

媒体反应.我们测量了正面与负面的媒体报道。过去的研究表明积极与消极报道仅仅是在性质上存在不同，而并非相互对立（Baumeister，Bratslavsky，finkenauer&Vohs，2001）。为了测量媒体报道对继任CEO公告的反应，我们使用Lexis-Nexis学术数据库收集了在公告发布前2天与后2天国家与地区的新闻报道。为了找出相关的文章，我们设定了公司的名称必须包括在文章标题中。按照这一标准，我们共下载了2305篇文章。而根据前人的研究（Bednar，2012），我们将研究的重点放在报告管理问题的文章上，并删除了与研究重点公司不相关的文章（例如那些提到几家公司，或只列示了上市公司股票价格的文章。）由于我们研究的是CEO更换对媒体报道的影响，因此我们也需要确保文章中包含的继任者公告。

3作为他们研究的一部分，Oler et al.(2008)对2994年-2006年SMJ，AMJ，JM，MS，ASQ和JMS上发表的案例研究进行了回顾，并在附录中列示了这些杂志中使用多窗口分析的研究，它的研究方法与本文相同。

最后我们共获取了1132篇与研究公司相关的文章，在这一过程中使用的是LIWC计算机辅助文本分析软件（语言和字数的查询）（Bednar，2012；zavyalova et al.，2012）。

LIWC文本分析软件通过对词典中单词的预定义的来测算作者用词时表达消极与积极态度的比率（Pennebaker，Booth&Francis，2007）4。随后，该程序计算了每篇文章积极与消极内容的得分。由于一篇新闻包含的正面和负面的情绪是不同的，我们将每一篇文章中积极与消极的情绪视为互相独立的部分。将积极变量加总到LIWC对样本公司涉及的文章的积极性得分中，并求均值；消极性部分的计算同上。

自变量：为了检验假设1-3，我们将核心公司在财务重述后获得的净收入相比前一年的减少作为具有可操作性的衡量财务重述严峻程度的指标。为了证明假设4，我们将假设1-3中的因变量（如：曾任CEO的经验，扭亏为盈的经验，接受过精英教育，和具有财务会计知识背景）与财务重述的严重程度相互作用，来检测其对股票市场，分析师每年对企业的平均预测值和媒体的正面与负面报道反应的影响。由于配对企业没有发生财务重述现象，所以他们财务重述严重程度被分配的值为零，这就使本文进行财务重述严重程度研究的测量范围是充分的。

控制变量：本文在研究模型中设置了一系列的控制变量，例如企业年龄是以其在发生重述前存续的年度衡量，公司规模则以公司在发生财务重述前一年的收入衡量。本文还通过设置时间模型控制了时间变量（2003-2006）。本文选择了资产回报率（ROA）来衡量企业的经营业绩，而公司现任CEO更替前的数据则来源于企业重新披露的盈利数值。

对于具体的假设，我们还设定了具体的控制变量。例如对测量CEO继任者是否具有精英学历与财务与会计方面技能的假设2和3，本文设定的控制变量为现任CEO是否受过良好教育或具有会计或财务背景。而在假设4对分析师预测值变化的测试中，本文将投资分析师做出预测的数量作为因变量，因为它会引发盈利预测值的变化（Palmrose et al.，2004）。且由于股市的变化也会影响分析师的预测，所以本文将累计超额收益率也设置为控制变量。

4LIWC字典用408个词来定义积极态度，499个词定义消极态度。积极词包括:accepta*,active*,admir*,giving, glad,gladly,good,gratef*,satisf*,secur*，消极词包括：

argu*,arrogan*,asham*,assault*,bad,bashful*,harm,protest,uneas*，更多信息可从官网上获得：https://www.wendangku.net/doc/0c13377792.html,

在本文的测量部分，作者明确了在本次研究中使用的对自变量，因变量和控制变量的定义与它们各自的数据抽取过程。这一部分的优点主要体现在对数

据来源与数据抽取工具的介绍上。由上文可知，本次研究的数据来源非常广泛，

包括数据库，网站信息，网页数据和官方公布的人物传记信息。这样的做法大

幅度提高了本文研究数据的可信度与全面性。其次，在文中，作者还对处理新

闻报道积极或消极性的工具LIWC进行了介绍，这能够有助于读者对本文的数

据处理过程的认识的加深。

但是我认为这一部分的研究也是存在缺陷的。由上文的设定可知，作者希望测量的是媒体对财务重述的反应，但是本文却只考虑了文本媒体信息，而忽

略了其他形式的报道对企业CEO更替行为的反应，如视频，音频媒体等。而且

我认为将媒体信息设置为因变量本身可能也存在一定缺陷。因为这一信息具有

很大的被操纵的可能，即通过测量其反应了解外部因素反应可能会在本文的研

究中引入较多的无关变量。所以我觉得在对媒体信息的选择上可能需要增加对

这一部分信息的提供者（杂志或编辑部）是否具有权威性的考量。

模型与估计

为了避免由于仅关注CEO继任者而引发的潜在样本选择偏差，本文用Heckman回归模型评估了本文所有的假设（Heckman，1979）。这个过程分为2

个阶段，第一阶段测量的变量是现任CEO是否将被替换；第二阶段测量的变量

是CEO继任者特征或其它外部反应是否与假设相关。为在第二阶段输出的结果

变量是连续的时（例如CAR），本文使用的是标准的Heckman模型。在第二阶

段的最终结果变量是二元的时（例如新任CEO是否持有优秀的学历），本文使

用的是Heckman Probit模型。

表１描述性数据

序号协变量均值方差1234567891011 1CEO更替0.260.44

2每年预测平

均值的变化

-0.050.34-0.77

3异常累计返

回值

1.359.55-0.07-0.02

4积极的媒体

覆盖

1.930.78-0.120.00-0.02

5消极的媒体

覆盖

0.550.49-0.09-0.17-0.170.27

6公司年龄38.4631.06-0.110.07-0.120.120.00

7公司规模2649.378993.42-0.11-0.05-0.130.080.200.21

82004年0.250.43-0.070.06-0.12-0.02-0.16-0.08-0.04

92005年0.380.490.06-0.130.000.080.270.110.21-0.46

102006年0.120.32-0.010.060.010.02-0.03-0.030.01-0.21-0.29

11ROA-0.550.64-0.19-0.01-0.020.100.070.070.370.040.100.04本文选用Heckman模型还是为了避免由于抽样过程可能导致的潜在变量遗漏偏差。在本文中，抽样过程的偏差可能来源于企业自行选择更换CEO或某些

人自行选择升任成为财务重述企业的CEO的影响。这样的公司

或个人行为可能具有某些会影响企业决策的特性，它们与本文的变量相关但却可

能并未包括在本文的模型中。而Heckman模型提供了一种能够“估计当被回归

分析遗漏会造成特定错误的变量，并对这一估计值进行回归以实现对行为的评

估”的方法（Heckman，1979：153）。

在这种方法下，第一阶段中的因变量是CEO的更换，如果在企业发生财务重述后的两年内进行了CEO更换，那么这个二进制变量取1，反之取0。根据前

人的研究（Arthaud-Day等人，2006）将评估期设定为两年是因为更换CEO的行

为可能会需要一年以上的执行期，而如果将评估期延展为2年以上则可能会在研

究中引入与财务重述无关的干扰因素。

为了将研究的重点集中于CEO的更替，而非退休或董事会变更，本文探讨了CEO更替背后的潜在原因。通过查阅美国证券交易委员会提交的文件和媒体

公布的信息，我们探究了CEO离职时否是由于退休，公司内部的职位调动（例

如，作为董事长），跳槽，或明确的健康问题。根据前人对CEO调职的研究

（Finkelstein et al，2009；Shen&Cannella，2002），由于以上行为不能反映企业

CEO有目的的替换，所有我们将这种情况从本次研究中排除出去5。

在匹配的公司样本中，我们设置了类似的确定CEO更替的方法。但是由于匹配公司没有重述数据，所以我们选择了配对公司在发生财务重述的公司的重述

日的数据来衡量CEO的更换对其产生的影响。例如，如果公司在2003年2月

5作为稳定性检验的一部分，本文还测试了两个样本与一个包含CEO离职的全样本，结果是它们都具有较

好的稳定性。

15日披露了财务重述数据，那么这个日期就成了配对公司的焦点日期。与前文

的方法一致，如果配对公司在两年内发生了CEO更换那么赋值为1，反之为0。

为了方便第一阶段的评估，我们控制了公司的董事会结构，因为它可能会影响企业进行CEO更换的可能性（Boeker，1992）。具体来说，本文研究了企业

内部董事的构成与由CEO任命的董事会成员的比率。与前文的研究方法相同，

我们控制了企业的年龄，规模，时间模型，ROA，是否在财务重述发生后的两

年内成为核心企业，财务重述的严重程度与下文提到的工具变量。

工具变量：为避免潜在样本选择偏差，本文在样本选择过程中加入了两个工具变量（第一阶段）。它们能够完善第一阶段的成果，但却不能纠正第二阶段的

结果（Heckman，1979）。这两个工具变量分别是现任CEO持有的股权与现任

CEO与董事长的二元性（当CEO即为董事长时取1，反之为0）。当CEO具备

了相当于董事长的权利与地位时可能会影响CEO更替的可能性（第一阶段的结

果变量），但它并不会对继任者特性的选择产生影响（第二阶段的结果变量）。

这是因为在发生CEO更替的情形下，现任CEO已被调走，所以他们并不能对继

任者要素的选择产生影响。而在本文的研究中，我们选用了稳健标准误差来实现

标准差的最小化。如表2所示，本文通过变量的对数转换来降低样本偏态和峭度。

而本文中所有数据分析都是通过Stata11完成的（Kohler&Kreuter，2009）。

在模型设置部分，本文最突出的优点就是Heckman模型的应用与工具变量的设置。由统计学知识可知，Heckman模型主要用于消除“样本选择导致的选

择性偏差”。而本文使用这一模型主要是为了消除非财务重述导致的CEO更替

对研究结果的影响。这种做法极大的降低了由于断尾导致的样本选择遗漏，提

高了研究结果的准确性。

而工具变量则是在作者对可能会影响研究结果的因素的考虑过程中发挥作用的，如CEO是否兼任董事长与董事会组成等。作者通过工具变量的设置降低

了它们对Heckman模型第二阶段结果变量的影响力。这说明作者对在CEO更

替过程中可能会产生影响的因素已经建立了比较全面的认识，本次研究结果是

具有较高可靠性的。

续表1

协变量均值方差12131415161718192021222324 12财务重述严重性6,57%71.78%

13预测数值变化-0.36 2.14-0.13

14预测的时间间隔30.48 4.980.21-0.71

15继任者曾任CEO

经验

0.280.450.17-0.150.09

16继任者扭亏为盈

经验

0.170.380.180.040.300.14

17现任CEO学历水

平

0.250.440.030.070.040.010.08

18继任者学历水平0.290.450.040.060.02-0.01-0.01-0.10

19现任CEO财会技

能

0.050.21-0.030.050.010.12-0.11-0.030.09

20继任CEO财会技

能

0.130.25-0.160.010.10-0.10-0.13-0.060.090.10

21现任CEO股权7.39%13.95%-0.07-0.040.04-0.020.000.06-0.03-0.010.05

22现任CEO与董事

长二元性

0.640.48-0.05-0.050.17-0.07-0.06-0.020.010.050.090.28

23内部董事会比率0.160.18-0.120.040.03-0.09-0.120.04-0.130.01-0.130.16-0.03

24由CEO任命董事

比率

0.250.40-0.060.06-0.01-0.16-0.100.030.06-0.030.110.440.320.04

25成为核心企业0.150.350.13-0.600.29-0.01-0.020.04-0.18-0.02-0.030.030.04-0.050.00 a本表中数据按列删除，且均值与方差是基于原始数据计算的；当p<0.05时，若绝对值大于0.1则数据之间的相关性是显著的。本表中使用的样本不包括CEO在财务重述前被

解雇或未被解雇的情况。排除掉以上缺失值，本次案例最大规模为604例。但样本的规模仅

会影响模型的第二阶段，例如CEO继任者特质就仅能造成较小影响。而更多被排除在实际

回归过程中的样本将在与之相对应的表中详细介绍。本文中CEO继任者的均值和标准差的

计算则是基于第二阶段测试中国的合格样本的数据

b为减少测试值的偏度和峰度，本文对变量进行了求对数与中心化。但并不包括所有的二进制值（在求对数时，必要常数的最小值将加大对负数的对数的避免）。

统计结果

在表1中，我们报告了所有相关变量的描述性统计结果。为了检验数据是否具有多重共线性，我们计算了模型中所有案例的方差膨胀因子（VIF）。并发现在本文使用的数据中，所有个案与总体模型的方差膨胀因子均值表明本次研究中不存在多重共线

小企业会计准则(会计科目、主要账务处理和财务报表)

附录： 小企业会计准则 ——会计科目、主要账务处理和财务报表 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。

二、主要账务处理 资产类 1001 库存现金 一、本科目核算小企业的库存现金。 小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004 备用金”科目。 二、库存现金的主要账务处理。 小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。 三、小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核

对，做到账款相符。 有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 二、银行存款的主要账务处理。 小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。 三、小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 四、本科目期末借方余额，反映小企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金

新成立公司会计新手做账步骤

新成立公司会计新手做账步骤 (一）、到新成立的公司从事财务工作第一个月必须会处理的10个专业问题 1、到新成立的公司会计人员要考虑的第一件事是什么？ 答：首先要考虑建立健全各项财务规章制度；然后，考虑新公司采用的会计制度、核算方法和涉及的税种；最后，开始建账。 2、新成立的公司要做的第一张记账凭证是什么？ 答：企业一设立的第一张记账凭证肯定是：借：银存存款/固定资产/存货/无形资产/等贷：实收资本。 3、第一个月作账必须解决的一个小税种？ 答：一、增值税税额计算；二、计提地税税金按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，主要包括城市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加；三、其他税种计算及缴纳正常月份，企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税；根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等 4、组织机构代码证、国税、地税的税务登记证应到哪儿办理？办理的程序是什么？ 答：（一）有限公司应当办理证件： 1、工商营业执照（正、副）本 2、组织机构代码证（正、副）本 3、国税、地税登记证（正、副）本

4、公章、财务专用章、法人私章各一枚 5、验资报告（企业留低） 6、公司章程一份 （二）有限公司费用 1、核名费用30元 2、验资费用1000元（此为50万下，验资按注册资本收取） 3、工商注册费0.08%（按注册资本0.08%收取） 4、代码证费108元 5、国、地税100元 6、刻章600元（各地区有差异） （三）有限公司办理程序： 1. 当地工商行政管理局申请名称预先核准； 2. 银行开立验资临时帐户存钱验资； 3. 当地工商行政管理局办理工商营业执照； 4. 刻章公司刻章；(公安局批准的企业) 5. 当地技术质量检验局办理组织机构代码证； 6. 当地地方税务局办理地税登记； 7. 当地国家税务局办理国税登记； 8. 银行申请设立基本户； 5、如果公司只涉及地税税种，还要不要办理国税税务登记？ 答：按照《税收征管法》的规定，新办企业必须在领取工商执照起30天内办理税务登记。实际工作中，为了尽早取得发票开始经营，应在拿到组织机构代码证书后立即开始办理税务登记手续。国税登记到办事大厅国税登记窗口办理。合伙

《小企业会计准则》解读之会计科目及账务处理

“短期借款”科目贷方核算的内容是（借款人的借款本金）。 “应交税费——应交增值税”科目结转后的期末借方余额，反映的是（企业尚未抵扣的增值税）。 “营业税金及附加”项目不应包括的是（增值税）。 《小企业会计准则》开始实行的时间是（2013年1月1日）。 《小企业会计准则》要求小企业对会计要素进行计量时仅采用（历史成本）。 2012年1月，某小企业以融资租赁方式租入机器设备，按租赁协议确定的机器设备的价款为180000元，运杂费为12000元（已支付），租赁期为5年，按租赁协议的规定，租赁价款分5年于每年年初支付。估计该机器设备的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，期末残值为0，租赁期满，该机器设备转归承租企业所有，租赁期开始日的会计分录为（借：固定资产192000 贷：长期应付款180000 贷：银行存款12000）。按照《小企业会计准则》的规定，小企业可以采用的折旧方法有（以上三种方法都是）。 办理小企业职工薪酬等现金支取业务的账户是（基本存款账户）。 不会影响固定资产折旧的因素是（固定资产的性能）。 财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》，规定在小企业范围内施行的时间是（自2013年1月1日起）。 采用分期收款方式销售商品的，确认商品销售收入的时点是（合同约定的收款日期）。 采用预收款方式销售商品的，确认商品销售收入的时点是（发出商品时）。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入（营业外支出）。 持有未到期的商业汇票向银行贴现时，若银行无追索权，则应贷记（应收票据）。 持有未到期的商业汇票向银行贴现时，若银行有追索权，则应贷记（短期借款）。 持有未到期的商业汇票向银行贴现时，贴现息应计入的借方科目是（财务费用）。 出售短期投资，应当将实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入（投资收益）。 大华公司2012年1月1日起开始执行小企业会计准则，2012年3月10日为赚取差价从二级市场上购入甲公司的股票，实际支付价款30000元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1000元。对于未发放的现金股利企业应做的会计处理为（借：应收股利1000 贷：银行存款1000）。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用的发出存货计价方法是（个别计价法）。 对于使用寿命不确定的无形资产，其摊销期不得低于（10年）。 法定盈余公积可以不再提取的基本要求是累计额已达到注册资本的（50%）。 负债按其流动性不同，可以分为（流动负债和非流动负债）。 根据《现金管理暂行条例》的规定，边远地区和交通不便地区的企业库存现金最高限额可多于5天的日常零星开支所需的现金，但最多不能超过（15天）的日常零星开支。 根据小企业会计准则规定，小企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过（待处理财产损益-待处理流动资产损益）科目进行核算。 根据资产定义，下列各项中不属于小企业资产特征的是（资产能够可靠地计量）。 鼓励债务人尽早付款的折扣是（现金折扣）。 关于收入，下列说法中错误的是（收入不一定会导致所有者权益增加）。 关于无形资产的使用寿命，下列说法不正确的是（无形资产使用寿命不能估计）。 关于制造费用的分配，主要方法不包括（约当产量法）。 国家对小企业因转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物取得的收入而征收的一种税是（土地增值税）。核算小企业采用计划成本购入材料的采购成本的会计科目是（材料采购）。 会计核算上，将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是（实质重于形式）。会计基本假设中，为财务会计中许多常见的财产计价和费用摊销、分配方法等提供了理论依据的假定前提是（持续经营）。 会计信息的“家”是指（会计科目与账户）。

新公司会计如何做账

精心整理 （一）、到新成立的公司从事财务工作第一个月必须会处理的10个专业问题 1、?? 到新成立的公司会计人员要考虑的第一件事是什么？ 答：首先要考虑建立健全各项财务规章制度；然后，考虑新公司采用的会计制度、 是什么？ 答：（一）有限公司应当办理证件： 1、工商营业执照（正、副）本 2、组织机构代码证（正、副）本

3、国税、地税登记证（正、副）本 4、公章、财务专用章、法人私章各一枚 5、验资报告（企业留低） 6、公司章程一份 （二）有限公司费用 6. 当地地方税务局办理地税登记； 7. 当地国家税务局办理国税登记； ????8. 银行申请设立基本户； 5、?? 如果公司只涉及地税税种，还要不要办理国税税务登记？ 答：按照《税收征管法》的规定，新办企业必须在领取工商执照起30天内办理

税务登记。实际工作中，为了尽早取得发票开始经营，应在拿到组织机构代码证书后立即开始办理税务登记手续。国税登记到办事大厅国税登记窗口办理。合伙企业，如果没有销售行为，只是提供服务(不含修理、修配行业)，不需要办理国税登记。 6、?? 建账时一般需要哪几本账？ 简单点说就是根据原始凭证做记账凭证，再根据记账凭证记明细账，接着汇总，然后根据汇总表记总账，最后依据总账进行报表。一个月的业务就结束了，接下来就是去报税，纳税。 8、?? 注册资金未到位需解决的几个问题？ 答：应该在出资不到的范围内承担民事责任.

9、哪些税种到地税申报？哪些税种到国税申报？程序是什么？时间上有什么要求? 10、哪些税种到地税申报？哪些税种到国税申报？程序是什么？时间上有什么要求? 答：1、在国税缴纳的税种有增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人 人所得税为1-7日；车船使用税、城镇土地使用税、房产税为每年的3、9月）。 3、具体业务还应该买一些相关的书籍看一看。 后一部份的一些回复（个人看法） （二）、到已成立且经过一段经营过程的公司从事财务工作必须会处理的专业问题

新成立公司会计新手做账步骤讲课教案

新成立公司会计新手做账步骤 （一）、到新成立的公司从事财务工作第一个月必须会处理的10个专业问题 1、到新成立的公司会计人员要考虑的第一件事是什么？ 答：首先要考虑建立健全各项财务规章制度；然后，考虑新公司采用的会计制度、核算方法和涉及的税种；最后，开始建账。 2、新成立的公司要做的第一张记账凭证是什么？ 答：企业一设立的第一张记账凭证肯定是：借：银存存款/固定资产/存货/无形资产/等贷：实收资本。 3、第一个月作账必须解决的一个小税种？ 答：一、增值税税额计算；二、计提地税税金按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，主要包括城市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加；三、其他税种计算及缴纳正常月份，企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税；根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等 4、组织机构代码证、国税、地税的税务登记证应到哪儿办理？办理的程序是什么？ 答：（一）有限公司应当办理证件： 1、工商营业执照（正、副）本 2、组织机构代码证（正、副）本 3、国税、地税登记证（正、副）本 4、公章、财务专用章、法人私章各一枚 5、验资报告（企业留低） 6、公司章程一份 （二）有限公司费用 1、核名费用30元 2、验资费用1000元（此为50万下，验资按注册资本收取） 3、工商注册费0.08%（按注册资本0.08%收取） 4、代码证费108元 5、国、地税100元 6、刻章600元（各地区有差异） （三）有限公司办理程序： 1. 当地工商行政管理局申请名称预先核准； 2. 银行开立验资临时帐户存钱验资； 3. 当地工商行政管理局办理工商营业执照； 4. 刻章公司刻章；(公安局批准的企业) 5. 当地技术质量检验局办理组织机构代码证； 6. 当地地方税务局办理地税登记； 7. 当地国家税务局办理国税登记； 8. 银行申请设立基本户； 5、如果公司只涉及地税税种，还要不要办理国税税务登记？ 答：按照《税收征管法》的规定，新办企业必须在领取工商执照起30天内办理税务登记。

新手会计在新公司做账一般要买些什么东西

新手会计在新公司做账一般要买些什么东西？ 买总账、明细账等账本，凭证纸、费用报销单、原始凭证粘贴单、差旅费报销单、借款单等单据，资产负责表、损益表、现金流量表等报表。 另附做账流程给你参考下吧。 每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的。一、大致环节： 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3、根据记账凭证登记明细分类账。 4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表 5、根据科目汇总表登记总账。 6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。二、具体内容： 1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。 2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 .计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定 . 3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金——应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。 4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。（关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字） 5、其余的就是装订凭证，写报表附注，

小企业会计怎么做账及做账技巧

每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的。 一、大致环节： 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3、根据记账凭证登记明细分类账。 4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表 5、根据科目汇总表登记总账。 6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。 如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。 二、具体内容： 1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务

就根据记账凭证登记明细账。 2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 .计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定. 3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金——应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。 4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或

小企业的做账流程

小企业的做账流程 小企业会计做账简易操作流程财会人员应该了解工作流程，更应该了解相关的财务软件，稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的。 一、大致环节： 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3、根据记账凭证登记明细分类账。 4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表 5、根据科目汇总表登记总账。 6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。 如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。 二、具体内容： 1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目

汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。 2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 .计提折旧的分录是借管理费用或是制造费 用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定 . 3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金——应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。 4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最

小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表

《小企业会计准则》应用指南 ——会计科目、主要账务处理和财务报表 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据《小企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易或者事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。 顺序号编号会计科目名称 一、资产类 1 1001库存现金 2 1002银行存款 3 1101短期投资 4 1201应收票据 5 1202应收账款 6 1203预付账款 7 1211应收股利 8 1221应收利息 9 1231其他应收款 10 1301在途物资 11 1302原材料 12 1303库存商品 13 1304包装物 14 1305低值易耗品 15 1311消耗性生物资产 16 1401长期债券投资 17 1411长期股权投资 18 1501固定资产 19 1502累计折旧 20 1503在建工程 21 1504固定资产清理 22 1511生产性生物资产 23 1512生产性生物资产累计折旧 24 1601无形资产 25 1701长期待摊费用 26 1801待处理财产损溢 二、负债类 27 2001短期借款 28 2101应付账款 29 2102预收账款 30 2201应付职工薪酬 31 2301应交税费 32 2401应付利息 33 2501应付利润 34 2601其他应付款 35 2701长期借款 36 2801递延收益

小企业会计准则(含会计科目、主要账务处理和财务报表)

附录一： 小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易或者事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。 顺序号编号会计科目名称 一、资产类 1 1001库存现金 2 1002银行存款 3 1101短期投资 4 1201应收票据 5 1202应收账款 6 1203预付账款 7 1211应收股利 8 1221应收利息 9 1231其他应收款 10 1301在途物资 11 1302原材料 12 1303库存商品 13 1304包装物 14 1305低值易耗品 15 1311消耗性生物资产 16 1401长期债券投资 17 1411长期股权投资 18 1501固定资产 19 1502累计折旧 20 1503在建工程 21 1504固定资产清理 22 1511生产性生物资产 23 1512生产性生物资产累计折旧 24 1601无形资产 25 1701长期待摊费用 26 1801待处理财产损溢

二、负债类 27 2001短期借款 28 2101应付账款 29 2102预收账款 30 2201应付职工薪酬 31 2301应交税费 32 2401应付利息 33 2501应付利润 34 2601其他应付款 35 2701长期借款 36 2801递延收益 三、所有者权益类 37 3001实收资本（或股本） 38 3002资本公积 39 3101盈余公积 40 3102本年利润 41 3103利润分配 四、成本类 42 4001生产成本（劳务成本） 43 4101制造费用 44 4401工程施工 45 4402工程结算 46 4403机械作业 五、损益类 47 5001主营业务收入 48 5002其他业务收入 49 5101投资收益 50 5201营业外收入 51 5301主营业务成本 52 5302主营业务税金及附加 53 5303其他业务支出 54 5401销售费用 55 5402财务费用 56 5403管理费用 57 5501营业外支出 58 5601所得税费用

小企业会计准则下增值税账务处理

小企业会计准则下增值税账务处理 增值税应交税费在小企业会计准则下怎么具体做账户处理呢？本文为您详细介绍一下该账务处理的流程。 应交税费 (1)本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 (2)本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。 应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 (3)应交税费的主要账务处理。 应交增值税的主要账务处理 A.小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。 购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按

照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“库存现金”“银行存款”等科目。 B.销售商品（提供劳务）,按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。 随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额。借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。 C.有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理如下： 实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税—进项税额转出）。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额；借记本科目（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税一出口退税）。 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。 未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。 D.购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增值税——进项税额）核算。 E.将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的，借记“应付职工

新企业会计准则应用指南(会计科目和主要账务处理)

新企业会计准则应用指南 （会计科目和主要账务处理）顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项银行专用 4 1011 存放同业银行专用 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金证券专用 7 1031 存出保证金金融共用 8 1051 拆出资金金融共用 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产金融共用 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金保险专用 17 1221 应收代位追偿款保险专用 18 1222 应收分保账款保险专用 19 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用 20 1224 应收分保保险责任准备金保险专用 21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产银行专用 24 1301 贷款银行和保险共用 25 1302 贷款损失准备银行和保险共用 26 1311 代理兑付证券银行和证券共用 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品

37 1421 消耗性生物资产农业专用 38 1431 周转材料建造承包商专用 39 1441 贵金属银行专用 40 1442 抵债资产金融共用 41 1451 损余物资保险专用 42 1461 存货跌价准备 43 1501 待摊费用 44 1511 独立账户资产保险专用 45 1521 持有至到期投资 46 1522 持有至到期投资减值准备 47 1523 可供出售金融资产 48 1524 长期股权投资 49 1525 长期股权投资减值准备 50 1526 投资性房地产 51 1531 长期应收款 52 1541 未实现融资收益 53 1551 存出资本保证金保险专用 54 1601 固定资产 55 1602 累计折旧 56 1603 固定资产减值准备 57 1604 在建工程 58 1605 工程物资 59 1606 固定资产清理 60 1611 融资租赁资产租赁专用 61 1612 未担保余值租赁专用 62 1621 生产性生物资产农业专用 63 1622 生产性生物资产累计折旧农业专用 64 1623 公益性生物资产农业专用 65 1631 油气资产石油天然气开采专用 66 1632 累计折耗石油天然气开采专用 67 1701 无形资产 68 1702 累计摊销 69 1703 无形资产减值准备 70 1711 商誉 71 1801 长期待摊费用 72 1811 递延所得税资产 73 1901 待处理财产损溢 二、负债类 74 2001 短期借款 75 2002 存入保证金金融共用 76 2003 拆入资金金融共用 77 2004 向中央银行借款银行专用 78 2011 同业存放银行专用

行政事业单位会计账务处理(新)

行政事业单位会计账务处理 会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是我们取得各种原始单据之后如何做账。 一、单位取得收入核算 1、财政预算拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。 行政单位： 借：银行存款 贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行 ----政协事务----行政运行 ----…… ----拨入专项经费----人大事务----行政运行 ----政协事务----行政运行 ----…… 事业单位： 借：银行存款 贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务---行政运行 ----政协事务---行政运行 ----…… ----拨入专项经费----人大事务----行政运行 ----政协事务----行政运行

----…… 2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入 行政单位： 借：银行存款 贷：预算外收入 事业单位： 借：银行存款 贷：事业收入 3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等 借：银行存款 贷：其他收入 4、事业单位上级单位拨非财政补助资金 借：银行存款 贷：上级补助收入 5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金 行政单位 借：银行存款 贷：暂存款----按资金来源和项目设明细账 事业单位

借：银行存款 贷：拨入专款----按资金来源和项目设明细账 6、事业单位收到附属单位按规定缴来款项 借：银行存款 贷：附属单位缴款 二、单位取得的往来款项核算 1、单位发生的临时性暂存款、应付等待结算款项 行政单位： 借：银行存款 贷：暂存款----按债权单位或个人设置明细账。 事业单位： 借：银行存款 贷：其他应付款----按债权单位或个人设置明细账。 2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 借：银行存款 贷：暂存款----按资金来源和项目设置明细账 3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 借：银行存款 贷：借入款项----按债权单位设置明细账。 三、行政事业单位按规定取得的应缴款项

新成立公司做账的过程

一个会计做账的实际过程 ＡＢＣ公司建账如下（ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税人） ABC公司从7月1日开始筹建。 1、7月3日老板A代垫钱4万元并亲自去购入一批固定资产（发票上写ＡＢＣ公司） 借：固定资产 4万元 贷：其他应付款——老板A 2、7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品 借：管理费用——开办费 1万 贷：其他应付款——老板Ａ 1万 3、7月8日ABC公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金 借：银行存款 50 贷：实收资本??A 10 ——B 20 ——C 20 4、７月９日老板Ａ代垫ABC公司注册费1万元 借：管理费用——开办费 1万 贷：其他应付款——老板Ａ 月末结转损益： 借：本年利润 2万 贷：管理费用——开办费 2万 5、８月１日领到公司营业执照。 6、8月末的账务处理：（筹建期所有的固定资产折旧计入管理费用，经营期按归属部门计提折旧，生产车间的计入制造费用，管理部门计入管理费用） 借：管理费用——固定资产折旧 贷：累计折旧 借：本年利润

贷：管理费用——固定资产折旧 6．９月１日领到国税及地税的税务登记证并正式营业 7．9月2日，还款给股东A 借：现金 贷：银行存款 借：其他应付款——老板Ａ 贷：现金 8．9月5日，ABC公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计11.7万 借：应付账款——甲 11.7 万 贷：银行存款 11.7 万 9、9月8日，收到甲公司运来的商品并验收入库，同时收到对方开具的增值税发票 借：库存商品 10 万 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7 万 贷：应付账款——Ａ 11.7万 10、9月9日,向乙公司销售商品一批,价税合计17.55货已发出,货款未收到., 借：应收账款——乙公司 17.55 万 贷：主营业务收入 15 万 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.55 万 １1、月末结转成本 借：主营业务成本 10万 贷：库存商品 10万 12．9月18日收到乙公司9月9日的欠款 借：银行存款 17.55 万 贷：应收账款——乙公司 17.55万

成立新公司财务程序_——_会计新手,如何做账

成立新公司财务程序_—-_会计新手,如何做账成立新公司财务程序一一会计新手，如何做账，一，、到新成立的公司从事财务工作第一个月必须会处理的10个专业问题 1、到新成立的公司会计人员要考虑的第一件事是什么， 答:首先要考虑建立健全各项财务规章制度;然后，考虑新公司采用的会计制度、核算方法和涉及的税种;最后，开始建账。 2、新成立的公司要做的笫一张记账凭证是什么， 答:企业一设立的第一张记账凭证肯定是:借:银存存款/固定资产/存货/无形资产/等贷:实收资本。 3、第一个月作账必须解决的一个小税种， 答:一、增值税税额讣算；二、计提地税税金按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，主要包括城市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始讣提地方教育费附加;三、其他税种讣算及缴纳正常月份，企业只需考虑讣算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税;根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等 4、组织机构代码证、国税、地税的税务登记证应到哪儿办理,办理的程序是什么， 答：（一）有限公司应当办理证件： 1、工商营业执照（正、副）本 2、组织机构代码证（正、副）本 3、国税、地税登记证（正、副）本 4、公章、财务专用章、法人私章各一枚 5、验资报告（企业留低） 6、公司章程一份

（二）有限公司费用 1、核名费用30元 2、验资费用IOoo元（此为50万下，验资按注册资本收取） 3、工商注册费0. 08%（按注册资本0.08%收取） 4、代码证费108元 5、国、地税100元 6、刻章600元（各地区有差异） （三）有限公司办理程序： 1.当地工商行政管理局申请名称预先核准； 2.银行开立验资临时帐户存钱验资； 3.当地工商行政管理局办理工商营业执照； 4.刻章公司刻章；（公安局批准的企业） 5.当地技术质量检验局办理组织机构代码证； 6.当地地方税务局办理地税登记； 7.当地国家税务局办理国税登记； 8.银行申请设立基本户； 5、如果公司只涉及地税税种?还要不要办理国税税务登记， 答:按照《税收征管法》的规定，新办企业必须在领取工商执照起30天内办理 税务登记。实际工作中，为了尽早取得发票开始经营，应在拿到组织机构代码证书后立即开始办理税务登记手续。国税登记到办事大厅国税登记窗口办理。合伙企业，如果没有销售行为，只是提供服务（不含修理、修配行业），不需要办理国税登记。 6、建账时一般需要哪儿本账， 答:第一，与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的

小企业会计做账简易操作流程

凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的一、大致环节： 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3、根据记账凭证登记明细分类账。 4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表 5、根据科目汇总表登记总账。 6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。 二、具体内容： 1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。 2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用. 计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定.

3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金——应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。 4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。 （关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字） 5、其余的就是装订凭证，写报表附注，分析情况表之类 6、注意问题： a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。 b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。