合并财务报表习题及答案

第二章合并财务报表

第一部分合并财务报表练习题

第一大题：单项选择题

1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。

A.吸收合并

B.控股合并

C.新设合并

D.以上三种形式

答案B

2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。

A.合并资产负债表

B.合并资产负债表和合并利润表

C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表

D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表

答案A

3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系

B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系

C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系

D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系

答案:A

解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。

4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。

A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素

C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围

D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围

答案:D

解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A、报告期内新购入的子公司

B、规模小的子公司

C、联营企业

D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

答案:C

解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。

6. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是( )。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本

B.A公司拥有C公司48%的权益性资本

C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C 公司20%的权益性资本

[答案] D

[解析] A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

7.甲公司于2010年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2010年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2011年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为( )万元。A.150 B.50 C.100 D.0

【答案】A ）——旧准则看新解释4

【解析】应确认的商誉=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（万元）。

8.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资1000万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值800万元，其差额为一项无形资产造成，该无形资产公允价值为400万元，账面价值为200万元，尚可摊销5年，无残值。2008年乙公司实现净利润200万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A.1200

B.1440

C.1160

D.1080

【答案】C

【解析】经调整后的长期股权投资账面价值＝1000+[200-（400-200）/5]=1160（万元）。

9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A.600

B.720

C.660

D.620

【答案】D

【解析】长期股权投资应调整为＝500+100+120-60-（500-400）/5×2＝620（万元）。

10、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A、596

B、676

C、660

D、620

答案:B

解析:长期股权投资应调整为＝500＋[100＋100＋120－60－（500－400）/5×2]×80%＝676（万元）。

11.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，期初和期末内部应收账款余额均为150万元，在连续编制合并财务报表的情况下,本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录为（）。

A.借：资产减值损失1.5

贷：未分配利润——年初1.5

B.借：应收账款——坏账准备1.5

贷：资产减值损失1.5

C.借：应收账款——坏账准备1.5

贷：未分配利润——年初1.5

D.不做抵销处理

答案:C

解析:期初与期末的应收账款余额相同，本期不计提坏账准备，但是要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。

12、母公司销售一批产品给子公司，售价为8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，期末未实现内部销售利润是（）元。

A、3000

B、1000

C、2000

D、4000

答案:B

解析:子公司期末存货为8000×（1－50%）＝4000（元），根据毛利率25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为4000×25%＝1000（元）。

13、子公司2006年用150万元将母公司成本为120万元的货物购入，全部形成存货。子公司2007年又用300万元将母公司成本为255万元的货物购入。2007年对外销售其存货105万元，售价130万元，采用先进先出法结转存货成本。母公司合并报表时所做的抵销分录应为（）。

A、借：营业收入 450 贷：营业成本 375 存货 75

B、借：未分配利润－年初 30 贷：营业成本 30

借：营业收入 300 贷：营业成本 300

借：营业成本 54 贷：存货 54

C、借：未分配利润－年初 120 贷：营业成本 120

借：营业收入 225 贷：营业成本 225

借：营业成本 45 贷：存货 45

D、借：营业收入 300 贷：营业成本 255 存货 45

答案:B

解析:货记“存货”的金额＝（150－105）×[（150－120）/150]＋300×[（300－255）/300]＝54（万元）。括号内为每次销售的毛利率

14.2007年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售的该批存货的成本为120万元，2007年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为（）。

A.借：存货——存货跌价准备30

贷：资产减值损失30

B.借：资产减值损失15

贷：存货——存货跌价准备15

C.借：存货——存货跌价准备45

贷：资产减值损失45

D.借：未分配利润——年初30

贷：存货——存货跌价准备30

【答案】A

15、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额（）万元。

A、－15

B、6

C、9

D、－24

答案:A

解析:固定资产中包含的未实现内部销售损益＝100－76＝24（万元）

2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元）

2009年抵销期初未实现内部固定资产交易的利润：

借：未分配利润－年初 24

贷：固定资产－原价 24

抵销由于期初未实现内部销售利润而多计提的折旧：

借：固定资产－累计折旧 3

贷：未分配利润－年初 3

2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6万元，抵销分录为：

借：固定资产－累计折旧 6

贷：管理费用 6

所以，在编制2009年的合并报表中应该调减“固定资产”项目的金额为15万元（24－3－6）。

16、甲公司2007年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1850万元，售价2340万元（含增值税，增值税税率17%），另支付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年数总和法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时应抵销的2008年多提的固定资产折旧额为（）万元。

A、37.5

B、12.5

C、30

D、42.5

答案:D

解析:2008年抵销多计提折旧＝（2340/1.17－1850）×5/15×3/12＋（2340/1.17－1850）×4/15×9/12＝12.5＋30＝42.5（万元）。

17、将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（）。

A、借记“未分配利润－年初”项目，贷记“管理费用”项目

B、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目

C、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“未分配利润－年初”项目

D、借记“未分配利润－年初”项目，“无形资产－累计摊销”项目

答案:C

解析:上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“无形资产－累计摊销”科目，贷记“未分配利润－年初”项目。

18、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）。

A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

C、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算

D、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整答案:D

解析:抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D不正确。

19、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2007年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（）万元。

A、100

B、80

C、60

D、120

答案:B

解析:投资收益为母公司经调整后的数额＝100－（500－400）/20＝80（万元）。

20、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2008年分配60万元，2008年又实现120万元，乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（）万元。

A、0，60

B、0，120

C、70，108

D、70，98

答案:D

解析:期初未分配利润＝70万元，未分配

利润＝期初＋调整后本期净利润－提取和分配＝70＋（120－20）－12－60＝98万元。

21、甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是（）万元。

A、5

B、30

C、25

D、15

答案:C

解析:因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额＝（100－70）－[（100－70）/5×10/12]＝25（万元）。

22、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。

A、子公司依法减资向少数股东支付的现金

B、子公司向其少数股东支付的现金股利

C、子公司吸收母公司投资收到的现金

D、子公司吸收少数股东投资收到的现金

答案:C

解析:子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。

23、甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。

A、3000

B、2600

C、2500

D、2900

答案:C

解析:合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝1800＋800－100

＝2500（万元），答案为C。

第二大题：多项选择题

1、下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（）。

A、甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权

B、甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权

C、甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权，从而在C公司股东会上有半数以上表决权

D、甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营

E、甲公司拥有H公司60%表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制

答案:ACDE

解析:B项，甲公司并不能控制拥有40%的表决权的另一家公司，所以也不能控制B公司，B

公司不应纳入甲公司合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

2、在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（）。

A、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

B、已宣告被清理整顿的原子公司

C、已宣告破产的原子公司

D、合营企业

E、联营企业

答案:BCDE

解析:凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳入合并范围。

3、关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，下列说法正确的是（）。

A、潜在表决权，包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证

B、应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括执行条款或其他合约安排

C、要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权，而不用考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权

D、要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权

E、潜在表决权影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例

答案:BD

解析:潜在表决权，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，所以A不正确；不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权，所以C不正确；潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例，所以E不正确。

4、下列有关合并会计报表正确的表述方法是（）。

A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司

C、纳入合并财务报表的合并范围的子公司，在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录

D、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销

答案:ACD

解析:母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均

纳入合并财务报表的合并范围。

5、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有（）。

A、编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B、编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C、编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

D、编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数

E、对于资产负债表年初数的调整可以由企业自行确定

答案:AD

解析:按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

6、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（）。

A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

D、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目

E、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉

答案:ABDC

7、以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（）。

A、以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

B、当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金

C、以现金结算债权与债务产生的现金流量

D、当期销售商品所产生的现金流量

E、内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金

答案:ABCDE

8、A公司和B公司是母子公司。2007年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%；2008年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。对此，母公司编制2008年合并工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。

A、借：应付账款 100 贷：应收账款 100

B、借：应收账款—坏账准备 1 贷：资产减值损失 1

C、借：应收账款—坏账准备 2 贷：资产减值损失 2

D、借：应收账款—坏账准备 2 贷：未分配利润—年初 2

E、借：资产减值损失 2 贷：应收账款—坏账准备 2

答案:ACD

解析:首先应抵销内部应收账款和应付账款，其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。

9.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。

A.借：应收账款—坏账准备4.5

贷：资产减值损失4.5

B.借：应付账款225

贷：应收账款225

C.借：资产减值损失4.5

贷：应收账款—坏账准备4.5

D.借：应收账款—坏账准备9

贷：未分配利润—年初9

E.借：应收账款—坏账准备3

贷：未分配利润—年初3

【答案】BCD

【解析】年初抵未分配利润—年初，本期抵资产减值损失。

10、将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录是（）。

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

E、借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目

答案:AD

解析:企业集团内部利息收入与内部支出是由于内部资金借贷行为所产生的，如内部财务公司提供贷款、内部发行企业债券等。从借款企业和发行债券企业来说，其筹措的资金使用于不同的方向，其利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程；而从提供贷款企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理）。故将内部利息收入与利息支出抵销时，可能编制的抵销分录为A和D。

11、2007年12月母公司将成本为180万元的一批产品销售给子公司，销售价格为225万元，

至年末该产品仍有112.5万元没有实现对外销售，形成存货；2008年2月母公司又将成本为354.38万元的同类商品以472.5万元的价格销售给子公司，2008年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为307.5万元，销售成本为240万元，其余没有实现对外销售，采用先进先出法对存货计价。母子公司的所得税税率均为25%。2008年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有（）。（计算结果保留两位小数）

A、借：未分配利润－年初 22.5 贷：营业成本 22.5

B、借：营业收入 472.5 贷：营业成本 472.5

C、借：营业成本 86.25 贷：存货 86.25

D、借：递延所得税资产 5.63 贷：未分配利润－年初 5.63

E、借：递延所得税资产 15.93 贷：所得税费用 15.93 答案:ABCDE

解析:未分配利润－年初抵销：（225－180）×112.5/225＝22.5（万元）；本期存货中未实现内部销售利润抵销[472.5－（240－112.5）]×[（472.5－354.38）/472.5]＝86.25（万元）；上期递延所得税资产影响期初未分配利润的金额＝22.5×25%＝5.63（万元）；本期递延所得税资产抵销：86.25×25%－5.63＝15.93（万元）。

12、在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵消。这些经济业务有（）。

A、内部固定资产交易的未实现利润抵消

B、内部存货交易中期末存货未分配利润抵消

C、内部存货交易中期初存货未实现利润抵消

D、内部固定资产交易后多计提折旧的抵消

E、内部期初应收账款计提的坏账准备抵消

答案:ACDE

解析:内部存货交易中期末存货未实现利润抵消：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

所以B选项不对。

13、乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年度合并财务报表时，下列说法正确的有（）。

A、调减未分配利润项目12万元

B、调减未分配利润10.5万元

C、调减固定资产项目12万元

D、调增固定资产项目4.5万元

E、调减固定资产项目7.5万元

答案:BE

解析:此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2008年度的合并抵销分录为：借：未分配利润－年初 12

贷：固定资产－原价 12

借：固定资产－累计折旧 1.5

贷：未分配利润－年初 1.5

借：固定资产－累计折旧 3

贷：管理费用 3

从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5万元（12－1.5），调减固定资产项目7，5万元（12－1.5－3）。

14、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（）。

A、存货跌价准备－5万元

B、资产减值损失－5万元

C、营业收入－100万元

D、营业成本－80万元

E、存货－20万元

答案:ABCDE

解析:分录为：

借：营业收入 100

贷：营业成本 100

借：营业成本 20

贷：存货 20

借：存货跌价准备 5

贷：资产减值损失 5

15、承上题，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（）。

A、期初未分配利润－15

B、营业成本－8

C、存货－12

D、存货跌价准备－12

E、资产减值损失－7

答案:ABCDE

解析:分录为：

借：期初未分配利润 20

贷：营业成本 20

借：营业成本 12

贷：存货 12[（100－80）×60%]

借：存货跌价准备 5

贷：期初未分配利润 5

借：存货跌价准备 9

贷：资产减值损失 9

母公司期末存货成本＝100×60%＝60，可变现净值＝40，本期计提跌价准备＝20－5＝15；实际对外成本＝80×60%＝48，实际跌价＝48－40＝8，全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17－8＝9。

第三大题：计算及会计处理题

1、盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。兴华公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30%。盛大公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于2008年5月20日竣工验收交付使用。盛大公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。假定不考虑内部交易产生的递延所得税。要求：（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。（2）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）假定该设备于2010年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制盛大公司2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。

答案:

（1）该设备入账价值（或原价）＝140.4＋1＋0.6＋8＝150（万元）

（2）该设备每月应计提的折旧额＝150×（1－4%）/36＝4（万元）

（3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关购买使用设备的抵销分录。

①2008年度

借：营业收入 120

贷：营业成本 84

固定资产—原价 36

借：固定资产—累计折旧 7

贷：管理费用 7

②2009年度

借：未分配利润—年初 36

贷：固定资产—原价 36

借：固定资产—累计折旧 7

贷：未分配利润—年初 7

借：固定资产—累计折旧 12

贷：管理费用 12

③2010年度

借：未分配利润—年初 36

贷：固定资产—原价 36

借：固定资产—累计折旧 19

贷：未分配利润—年初 19

借：固定资产—累计折旧 12

贷：管理费用 12

④2011年度

借：未分配利润—年初 5

贷：管理费用 5

（4）2010年5月10日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。

借：未分配利润—年初 36

贷：营业外收入 36

借：营业外收入 19

贷：未分配利润—年初 19

借：营业外收入 5

贷：管理费用 5

2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。所得税税率为25%。2010年度编制合并会计报表有关资料如下：

（1）2009年度有关资料：①甲公司2009年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X 产品1600万元，A公司2009年销售X产品的销售毛利率为15%。②A公司2009年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。③甲公司2009年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。（2）甲公司和A公司2010年度按权益法调整后的会计报表有关项目金额如下（金额单位：万元）。

①资产负债表有关项目年末数

②利润表及利润分配表有关项目本年发生数

（3）2010年度有关资料：①甲公司2010年度从A公司购入X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2010年购入的存货），A公司2010年销售X产品的销售毛利率为20%。②A公司2010年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。③A公司2010年年初盈余公积为500万元。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：编制甲公司2010年度合并会计报表相关的抵销分录（不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）。

答案:

（1）抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益：

借：股本 2000

资本公积 700

盈余公积－年初 500

盈余公积－本年 300

未分配利润 500

商誉 400

贷：长期股权投资 2800

少数股东权益 1600（4000×40%）

（2）抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目：

借：投资收益 960

少数股东损益 640（1600×40%）

未分配利润—年初 400

贷：提取盈余公积 300

对所有者（或股东）的分配 1200

未分配利润－年末 500

（3）内部债权债务的抵销：

借：应收账款—坏账准备 150

贷：未分配利润—年初 150

借：应付账款 1800

贷：应收账款 1800

借：应收账款—坏账准备 50

贷：资产减值损失 50

（4）内部商品销售业务的抵销：

借：未分配利润—年初 240（1600×15%）

贷：营业成本 240

借：递延所得税资产 60

贷：未分配利润－年初 60

借：营业收入 10000

贷：营业成本 10000

借：营业成本 400（2000×20%）

贷：存货 400

2010年12月31日企业集团X产品账面价值1600万元，计税基础2000万元，产生可抵扣暂时性差异400万元，X产品产生的递延所得税资产的期末余额应为100万元，期初为60万元，应确认40万元递延所得税资产。

借：递延所得税资产 40

贷：所得税费用 40

（5）内部固定资产交易的处理：

借：未分配利润—年初 120（800－680）

贷：固定资产—原价 120

借：固定资产—累计折旧 10[（800－680）÷6×6/12]

贷：未分配利润—年初 10

借：固定资产—累计折旧 20

贷：管理费用 20

3、远洋公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为4500万元。远洋公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：

（1）甲公司2007年1月1日的所有者权益为5250万元，其中，实收资本为3000万元，资本公积为2250万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。

（2）甲公司2007年度实现净利润为1500万元（均由投资者享有），按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元（未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为33%）。甲公司2007年度宣告发放现金股利600万元。（3）甲公司2008年度实现净利润为3000万元（均由投资者享有）。甲公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元（已扣除所得税影响）。甲公司2008年度宣告发放现金股利900万元。

（4）甲公司采用的会计政策和会计期间与远洋公司一致。

要求：（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。

（2）编制2007年母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调理，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。

（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

答案:

（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。

①调整甲公司2007年度实现净利润为1500万元

借：长期股权投资—甲公司1500×80%＝1200

贷：投资收益—甲公司 1200

②调整甲公司2007年度其他权益变动

由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积223.88万元；同时由于所得税影响，即223.88×33%＝73.88万元减少资本公积，所以资本公积实际增加223.88－73.88＝150万元。

借：长期股权投资—甲公司150×80%＝120

贷：资本公积—其他资本公积 120

③调整甲公司2007年度分配股利

借：投资收益 480

贷：长期股权投资—甲公司600×80%＝480

计算调整后的长期股权投资

调整后的长期股权投资＝4500＋1200＋120－480＝5340（万元）

（2）编制2007年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录

借：实收资本 3000

资本公积 2250＋150＝2400

盈余公积1500×10%＝150

未分配利润—年末1500×90%－600＝750

商誉 5340－6300×80%＝300

贷：长期股权投资 5340

少数股东权益6300×20%＝1260

（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录

借：投资收益1500×80%＝1200

少数股东损益1500×20%＝300

未分配利润—年初 0

贷：提取盈余公积1500×10%＝150

对所有者（或股东）的分配 600

未分配利润—年末 750

（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。

①连续编制合并财务报表时调整甲公司2007年度长期股权投资

借：长期股权投资 840

贷：资本公积－其他资本公积 120

盈余公积 72

未分配利润—年初 648

②调整甲公司2008年度实现净利润为3000万元

借：长期股权投资—甲公司3000×80%＝2400

贷：投资收益—甲公司 2400

③调整甲公司2008年度其他权益变动

借：长期股权投资—甲公司200×80%＝160

贷：资本公积—其他资本公积 160

④调整甲公司2007年度分配股利

借：投资收益 720

贷：长期股权投资—甲公司900×80%＝720

计算调整后的长期股权投资

调整后的长期股权投资＝4500＋840＋2400＋160－720＝7180（万元）

（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录

借：实收资本 3000

资本公积 2250＋150＋200＝2600

盈余公积 150＋3000×10%＝450

未分配利润—年末 750＋3000×90%－900＝2550

商誉 7180－8600×80%＝300

贷：长期股权投资 7180

少数股东权益8600×20%＝1720

（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录

借：投资收益3000×80%＝2400

少数股东损益3000×20%＝600

未分配利润—年初750

贷：提取盈余公积 300

对所有者（或股东）的分配900

未分配利润—年末 2550

第二部分合并财务报表检测题

第一大题：单项选择题

1．企业集团合并财务报表的编制者是( )。

A．母公司B．子公司C．企业集团D．以上答案均正确

2．下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是( )。

A．合并财务报表的编制与企业合并必然相关

B．控股合并的情况下，必须编制合并财务报表

C．新设合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制

D．吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制

3．根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。这里的“控制”( )。

A．仅指投资公司对被投资公司的直接控制

B．不包括投资各方对被投资公司的共同控制

C．仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权力

D．仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策

4．根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的“全部子公司”( )。

A．不包括小规模的子公司

B．不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司

C．不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体

D．应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位

5．在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的“合并数”时，需用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵销与调整分录”栏的借方数字(减去贷方数字)的项目是( )。

A．“营业收入”项目B．“应付账款”项目

C．“固定资产原价”项目D．“期初未分配利润”项目

6．甲企业与乙企业合并前分属于不同的主管单位。甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17％、计税价格300万元）和300万元的货币资金购人乙企业80％的股权，从而成为乙企业的母公司。该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为800万元，甲企业的股东权益为2 000万元。股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应（）。

A．大于2 800万元B．等于2 800万元

C．等于2 000万元D．小于2 800万元大于2 000万元

7.20×7年年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。20×7年年末甲企业各资产及资产组没有发生减值，则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（）万元。

A. 60

B. 40

C. 20

D. 0

8. 20×7年年初，甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙企业的全部净资产，乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。甲企业20×7年年末各资产及资产组没有发生减值，则20×7年年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（）万元。

A. 60

B. 40

C. 20

D. 0

9.某企业集团母公司将其生产的成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销分录为（）。

A. 借：营业外收入20 000

贷：固定资产20 000

B. 借：主营业务收入80 000

贷：主营业务成本60 000

固定资产20 000

C. 借：营业外收入60 000

贷：固定资产原价60 000 D．借：主营业务收入80 000

贷：主营业务成本60 000

固定资产原价20 000

10. 下列抵销分录中属于抵销企业集团内部债权、债务业务的是（）。

A. 借：预付账款

B. 借：应收账款

贷：预收账款贷：预收账款

C. 借：应付债券

D. 借：投资收益

贷：持有至到期投资贷：应收股利

11. 在编制合并财务报表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法中，正确的是( )。

A. 内部存货销售不必抵销

B. 内部存货销售产生的未实现利润应抵销

C. 该交易在合并利润表中没有相应的抵销分录

D. 该交易在合并现金流量表中没有相应的抵销分录

12.在连续编制合并财务报表时，对内部应收账款和应付账款予以抵销以后，将上期已抵销的管理费用中的坏账损失对本年年初未分配利润的、影响予以抵销时的抵销分录，应( )。

A. 借记“管理费用”项目

B. 借记“未分配利润”项目

C. 贷记“年初未分配利润”项目

D. 借记或贷记“应收账款”项目

13. 在连续编制合并财务报表的情况下，上年编制合并财务报表时已抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润，本年经抵销后对本年的年初未分配利润合并数( )。

A. 没有影响

B.还有影响C．不一定有影响 D.不再会有影响

14．在连续编制合并财务报表时，如果上期存在未实现内部销售损益，本期合并财务报表工作底稿中“年初未分配利润”项目合计数与上期合并财务报表中“未分配利润”项目合并数( )。

A.两者相等B．前者大于后者 C.前者小于后者 D. B、C均有可能

15.上期存在未实现内部销售利润，本期编制合并财务报表时，在合并财务报表工作底稿中需编制这样的抵销分录( )。

A. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目

B. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目

C. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目

D. A、B、C均有可能

16. 企业集团内部交易的固定资产在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的任何抵销分录。这种情况发生在( )。

A. 期满报废

B. 超期报废

C. 提前报废

D. A、B、C三种场合

第二大题：多项选择题

1．合并财务报表与单独报表相比，两者不同之处主要有（）。

A．反映的对象不同B．编制主体不同C．编制基础不同

D．编制方法不同E．编制时间不同

2．下列关于合并财务报表与投资之间的关系的表述中，正确的有( )。

A．投资与合并财务报表的编制必然相关

B．交易性投资不涉及合并财务报表的编制

C．持有至到期的债券投资不要求编制合并财务报表

D．投资方对其长期股权投资采用成本法进行后续计量时一律不编制合并财务报表

E．合并财务报表的编制与否取决于股权投资方与被投资方是否存在控制与被控制关系3．根据我国企业会计准则，合并财务报表的种类包括（）。

A．合并利润表B．合并资产负债表C．合并利润分配表

D．合并现金流量表E．合并所有者权益变动表

4．非同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（）

A．合并利润表B．合并资产负债表C．合并利润分配表

D．合并现金流量表E．合并所有者权益变动表

5．企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。这里需要考虑的“潜在表决权”( )。

A．既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的

B．将增加或减少本企业本期对被投资公司的表决权比例

C．实际上与本期资产负债表日表决权比例的计算无关

D．既包括可转换公司债券，也包括可执行的认股权证

E．既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的

6．如果投资公司对被投资公司的持股比例与拥有的表决权比例相一致，则( )。

A．甲公司对乙公司的持股比例在50％以上，甲控制乙

B．甲公司与丙公司对乙公司的持股比例分别为50％，甲与丙共同控制乙

C．甲公司对乙公司的持股比例在50％或以下、20％以上，甲对乙有重大影响

D．甲公司对乙公司的持股比例在20％或以下，甲对乙不控制、不共同控制也无重大影响E．被控制公司是实施控制的投资公司的子公司，全部子公司应纳入母公司的合并范围7．下列关于股权取得日合并资产负债表的阐述中，不正确的是( )。

A．需要抵销合并前发生的成员企业之间的内部交易影响数

B．合并报表工作底稿中一般只需编制一个抵销分录

C．对非全资的子公司可以部分地抵销其股东权益

D．对子公司的股东权益要全额抵销

E．必然涉及对少数股东权益的确认

8．对于企业集团内部固定资产交易，在该固定资产使用期间内每期编制合并财务报表时都要编制的有关抵销分录中包括( )。

A．抵销该固定资产当期多计提的折旧额

B．抵销固定资产原价中包含的未实现利润

C．抵销未实现利润对年初未分配利润的影响

D．抵销该固定资产以前年度累计多计提的折旧

E．抵销与该项交易有关的营业外收入或营业外支出

9．在内部交易的固定资产提前报废或期满报废清理期，合并财务报表工作底稿中，( )。

A．不一定编制抵销分录

B．必须编制调整期初未分配利润的分录

C．必须编制抵销当年多计提的折旧的分录

D．必须编制抵销以前年度累计多计提的折旧的分录

E．不必编制抵销固定资产原价中包含的未实现利润的有关抵销分录

10．在连续编制合并财务报表的情况下，影响子公司单独报表“年初未分配利润”项目金额的因素可能包含( )。

A．上年末存货价值中包含的未实现利润

B．上年末已经实现的内部存货销售利润

C．上年末无形资产价值中包含的未实现利润

D．上年末固定资产原价中包含的未实现利润

E．内部固定资产交易引起的累计多计提折旧

11．在连续编制合并财务报表的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵销分录时借记“年初未分配利润”项目的含义包括( )。

A．抵销上期未实现的存货内部销售利润

B．抵销上期未实现的固定资产内部销售利润

C．抵销按内部应收账款计提的坏账准备期初余额

D．抵销内部交易的固定资产上累计多提的折旧额

E．同纳入合并范围的子公司当年实现净利润一道，与其本期利润分配项目相抵销

12．某企业集团的母公司将价值60 000元的固定资产以80 000元的价格出售给纳入合并范围的子公司，后者预计将使用6年。在该固定资产交易后的前3年内，每年合并财务报表中“固定资产原价”项目的合并数不可能( )。

A．分别为60 000元、50 000元、40 000元

B．不包括未实现内部销售利润

C．等于60 000元

D．均为80 000元

E．为A或C

13．下列项目中在编制合并利润表时应予以抵销的有( )。

A．母子公司间权益性投资收益B．母公司的债权投资收益

C．母公司计提的坏账准备D．子公司的利润分配项目

E．子公司的财务费用

14．在编制合并资产负债表时，合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录中，将母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目相抵销时有可能( )。

A．借记或贷记“商誉”

B．借记或贷记“少数股东权益”

C．既不借记也不贷记“商誉”

D．既不借记也不贷记“少数股东权益”

E．将子公司所有者权益按母公司投资比例抵销

15．如果母公司应收账款年末余额中有对子公司的应收账款，在年末编制合并财务报表时，应( )。

A．将母公司的应收账款抵销

B．抵销母公司计提的坏账准备

C．抵销该子公司的应付账款

D．抵销该子公司对母公司的应付账款

E．将母公司应收账款中相当于该子公司应付母公司的部分予以抵销

16．母公司对子公司在报告期未有应收账款的情况下，如果母公司对坏账损失采用备抵法核算，则合并当年编制合并财务报表时，必须( )。

A．抵销母公司坏账准备期初余额

B．抵销母公司坏账准备期末余额

C．抵销母公司坏账准备当期提取数

D．抵销与该应收账款有关的应付账款

E．抵销该项应收账款

17．在编制合并财务报表时，关于合并财务报表工作底稿中的抵销分录的下列说法中不正确的有( )。

A．应将纳入合并范围的子公司的所有者权益百分之百予以抵销

B．应抵销母公司的应收账款及按该应收账款计提的坏账准备

C．应抵销纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款

D．应抵销内部交易的固定资产价值

E．应抵销母公司的投资收益

18．甲企业拥有乙企业股权的60％，从而将乙企业纳入合并财务报表的编制范围。20×7年9月甲企业将账面价值为80 000元、计税价格为100 000元、增值税税率为17％、消费税税率为10％的一批库存商品，以100 000元的价格出售给乙企业，后者将其作为库存材料核算。年末，该批存货尚有40％在库，另60％已经计入乙企业当年销售成本。该在库存货的年末可变现净值为31 000元，乙企业因此计提存货跌价准备9 000元。年末甲企业和乙企业个别资产负债表中“存货”项目年末数分别为900 000元和500 000元。根据现行会计准则，甲企业编制的合并财务报表中，与该业务有关的抵销分录涉及的报表项目包括( )。

A.存货

B.营业收入

C.营业成本

D.管理费用

E.存货跌价准备

第三大题：判断题

1．虽然甲企业对乙企业的持股比例在50％以下，但也有可能控制乙企业。( )

2．虽然甲企业对乙企业的持股比例在50％以上，也不意味着乙企业一定被甲企业所控制。( )

3．编制合并报表，要遵循以单独报表为基础原则，就是指合并报表仅以母公司和其子公司的财务报表为编制依据。( )

4．为了编制合并报表的需要，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，以使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。( )

5．为了编制合并报表的需要，母公司应当统一子公司所采用的会计期间，以使子公司的会计期间与母公司保持一致。( )

6．为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。

自考《高级财务会计》版课后习题答案第三章合并财务报表取得日

自考试00159《高级财务会计》（2016版） 课后习题答案 第三章合并财务报表-取得日 一、单项选择题 1. D 2.B 3.C 4.A 二、多项选择题 1.BE 2.ACD 三、分析题 应有B公司编制合并财务报表。甲公司的股权，直接由B公司控制35%，再加上C公司的委托管理的25%。之和达到60%，属于实质控制。 四、业务题 (1)非同一控制下，全部股权 借：长期股权投资 200万 贷：股本 10万 资本公积 190万 费用的处理（A公司报表）： 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 公允价值变动（B公司报表）： 借：存货 3万 长期股权投资 5万 固定资产 13万 贷：资本公积 19万 无形资产 2万 抵销分录： 借：股本 60万 资本公积 79.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 商誉 24.85万 贷：长期股权投资 200万 （2）非同一控制下，部分股权 借：长期股权投资 131万

贷：银行存款（货币资金）131万 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 公允价值变动（B公司报表）： 借：存货 3万 长期股权投资 5万 固定资产 13万 贷：资本公积 19万 无形资产 2万 抵销分录： 借：股本 60万 资本公积 79.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 贷：长期股权投资 131万 少数股东权益 35.03万(净资产公允价值*份额175.15*0.2) 盈余公积 0.912万（175.15*0.8-131）*0.1=0.912 未分配利润 8.208万（175.15*0.8-131）*0.1=8.208 （3）同一控制下，全部股权 借：长期股权投资156.15万 贷：银行存款（货币资金）150万 资本公积 6.15万 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 调整分录： 借：资本公积 35.65万 贷：盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 借：股本 60万 资本公积 60.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 贷：长期股权投资156.15万

2021年合并财务报表练习答案

合并财务报表 一、单项选取题 1、1月1日，A公司获得B公司60%股权，A、B公司同属于一种公司集团。A公司为获得股权，发行了500万股普通股股票，股票面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费金额为50万元。获得投资当天B公司所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产导致，该项固定资产账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产预测使用年限为5年，预测净残值为0。当年B公司个别报表中实现净利润为1 300万元，不考虑其她因素，则年末A公司编制合并报表时候确认少数股东权益是（）。 A、1 560万元 B、1 320万元 C、800万元 D、1 100万元 2、甲公司持有乙公司80%股权，公司合并成本为500万元。原购买日（20×9年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致（尚可使用年限为5年）。20×9年乙公司实现净利润100万元，2×乙公司分派钞票股利60万元；2×乙公司实现净利润120万元，未进行利润分派，所有者权益其她项目未发生变化。不考虑其她因素，则2×期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调节后账面价值为（）。 A、620万元 B、720万元 C、596万元 D、660万元

3、甲公司为乙公司母公司。20×7 ~20×8 年甲、乙公司发生某些交易或事项如下：20×7 年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2 万元。乙公司A商品每件成本为1.5 万元。20×7 年甲公司对外销售A商品300 件，每件销售价格为2 . 2万元；年末结存A商品100件，每件可变现净值为1 .8 万元。20×8 年甲公司对外销售A 商品20 件，每件销售价格为1.8 万元。20×8 年12 月31日，甲公司年末存货中涉及从乙公司购进A商品80 件，A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其她因素，则甲公司在20×8 年合并利润表中应确认资产减值损失是（）。 A、8万元 B、16万元 C、32万元 D、48万元 4、母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50％，获得收入250万元，别的50％形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司合用所得税税率均为25%，假定不考虑其她因素，则下列关于母公司编制合并财务报表解决，不对的是（）。 A、抵消未实现内部销售利润50万元 B、合并资产负债表中存货确以为150万元 C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元 D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元

企业合并财务报表

一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

合并财务报表(下)作业及答案

合并财务报表(下)作业及答 案 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求： （1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 （2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案：

有答案合并财务报表练习题新

有答案合并财务报表练 习题新 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】

合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是 （）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。

A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润

合并财务报表测试题

合并财务报表 一、单项选择题 1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 2.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。 A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 3.下列有关合并会计报表的表述中不正确的是( )。 A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司 C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 4.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资l20万元；乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本l00万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利

润50。则编制合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。 A.300 B.320 C.420 D.470 5.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产（预计净残值为0），2010年乙公司实现净利润100万元，2011年乙公司分配现金股利60万元，2011年乙公司实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。在2011年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。 A.596 B.676 C.660 D.620 6. 甲公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录正确的是（）（以万元为单位）。 A.借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20 B.借：未分配利润——年初10 贷：存货 10 C.借：未分配利润——年初 10 贷：营业成本 10 D.借：营业收入 20 贷：营业成本 20 7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。本年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业购进打印机一台，该设备成本70万元，售价100万元，作为固定资产核算，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题 （1）甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）万元。 A.20 B.8.33 C.5 D.7.83 （2）下列关于该业务的抵销分录中，不正确的是（）。 A.借：营业外收入 30 贷：固定资产——原价 30

合并财务报表格式(2019版)

附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表

金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”

“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。

财务报表分析课后习题参考答案

财务报表分析课后习题参 考答案 Prepared on 22 November 2020

《财务报表分析》课后习题参考答案第二章（P82） 1．（1）A公司债权（应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等）超过了资产总额的75%，规模过大，说明公司的货币资金、存货、投资、固定资产、无形资产等在资产总额中不足25%。 （2）应收母公司款项达公司债权的80%以上，占公司资产总额的75%╳80%＝60%。如此庞大的关联交易债权值得怀疑，可能存在着转移资金、非法占用、操纵利润等行为。 （3）母公司已严重资不抵债面临破产清算，意味着相应的债权不能收回或不能完全收回，将会使A公司遭受严重的资产损失，并将进一步导致公司严重亏损、资金周转困难、股票价格暴跌、公司形象严重受损。 2．存货积压可能是因为采购过多，也可能是因为生产过多而销路不畅。不论是哪种原因，在近期来看，公司没有什么损失；即使是销路不畅，但可使公司流动资产增加，给人一种短期偿债能力增强的假象；并可使大量费用予以资产化，降低了当期的费用，从而使当期利润有良好表现。 从长期看，存货积压会导致资金占用增加、储存费用增加；若存货积压属于产成品销路不畅，则后果更为严重，未来会发生存货资产损失和亏损。 3．2005年科龙电器长期资产质量

（1）固定资产。部分设备严重老化，说明公司在较长一断时间内发展停滞，也缺乏技术进步；模具大量闲置，说明管理不到位，是采购有问题还是转产所致不管什么原因造成闲置，都应及时加以处置减少损失。至于部分公司停止经营，设备未能正常运转，可能与顾董事长出事、管理出现真空有关。固定资产是公司经营的核心资产，固定资产质量低劣，会对公司未来的业绩产生消极的影响。 （2）无形资产。商标价值在过去可能存在着高估。这也反映了公司当时存在着管理问题。我们知道，商标只有在购入或接受投资时才需入账。因此，商标价值过去高估，现在贬值，将直接给公司带来经济损失。 诉讼中的土地使用权，是因为转让方并没有向其受让方付款，所以转让方可能并没有转让的权利。这反映了转让涉及的三方可能都存在着管理问题。 （3）在建工程。在建工程说明工程还没有建成。没有建成，部分设备就已系淘汰设备，说明公司在经营管理上存在很大的漏洞。 （4）长期投资。长期投资全额计提了减值准备，说明公司对该项投资已经完全失去了控制，损失已经确认。这可能是顾董事长违法操作的结果。 公司在计提资产减值损失上，采用了请独立第三方进行资产评估的做法，由此所计提的减值损失应该认为是合理的。 从科龙2005年的资产质量看，问题不少，海信在并购后需要做的工作不少。

2017年注册会计师考试《会计》：合并财务报表含答案

2017年注册会计师考试《会计》：合并财务报表含答案 一、单项选择题 1、甲公司为乙公司的母公司。20×7-20×8年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：20×7年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20×7年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A 商品100件，每件可变现净值为1.8万元。20×8年甲公司对外销售A 商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×8年12月31日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其他因素，则甲公司在20×8年合并利润表中应确认的资产减值损失是()。 A.8万元 B.16万元 C.32万元 D.48万元

2、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0.当年B公司个别报表中实现的净利润为1300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是()。 A.1560万元 B.1320万元 C.800万元 D.1100万元 3、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。原购买日(20×9年1月1日)乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的(尚可使用年限为5

合并财务报表合并范围的确定原则

合并财务报表合并范围的确定原则 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，

母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。 公司级次 特征描述 说明 母公司 必须有一个或一个以上的子公司 即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 子公司 必须被母公司控制，且只能有一个母公司 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当

11.合并财务报表(下)--作业及答案

11.合并财务报表(下)--作业及答案

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录：

上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润800 贷：营业成本800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本800 存货200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200

合并财务报表格模板练习习题及答案

欢迎阅读 合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A. C. A. C. A. B. C. D. A. C. A. C. （ A. C. ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。 A.主体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.权益结合法理论 ⒒下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本 C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本 ⒓2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40%，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（????? ）。 A.存货 B.营业收入 C. A. A. C. A. C. A. C. （ A. C. A. C. ⒍编制合并财务报表时，需要抵销的事项有（）。 A.内部投资的抵销 B.内部债权、债务的抵销 C.内部存货交易的抵销 D.内部固定资产交易的抵销 ⒎下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（ ? ）。 A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权 B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策 C.有权任免董事会等权力机构的多数成员 D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案

第8章合并财务报表（上） □教材练习题解析 1. （一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。 本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000（万元） 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷：银行存款40 000 （二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。 （1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益： 借：股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600

贷：长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元

有答案 合并财务报表练习题新

合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 元元元元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企 业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润 ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法 采用成本法处理对子公司的投资，着重反映投资所能够收到的现金股利或利润，这是确确实实的现金流入，是会计信息的使用者较为关心的信息，所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时，在编制合并财务报表时，按权益法进行调整，不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化，而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理，可以增加财务报表的综合信息含量，更有助于会计报表使用者进行分析决策。 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。

合并财务报表中所得税的调整问题

合并财务报表中所得税的 调整问题 The pony was revised in January 2021

本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。

企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。 在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。调整时要注意两个问题：

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第二十六章合并财务报表 一、单项选择题 1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的 是（）。 A.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处省该子公司的损益一并作为投资收益计列 B.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元,其差额为应按5年摊销的无形资产, 2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，氏期股权投资应调整为（）万元。 A.620 B. 720 C. 596 D. 660 3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录 时，应当（）o A.借：未分配利润一年初，贷：资产减值损失 B.借：应收账款一坏账准备，贷：未分配利润一年初 C.借：应收账款—坏账准备，贷：资产减值损失 D.借：资产减值损失，贷：应收账款—坏账准备 4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000 Jj元和1000万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元° 2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100 万元，不暨虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为（）万元。 A.3000 B. 2600 C.2500 D. 2900 5.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减 变动的是（）。 A.子公司依法减资支付给少数股东的现金 B.了公司购买少数股东的固定资产支付的现金 C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 6.母公司销售一批产品给子公司，销传成本3000元，售价4000元。子公司购进后，对外销 售50%,取得收入250（）元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%o根据资料，未实现内部销售的利润为（）元。 A.1500 B. 500 C.1000 D. 2000 7.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（）c A.母公司应当将其控制的所有了公司（含特殊目的主体等）纳入合并财务报表，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围 B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围 C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期

合并财务报表中所得税的调整问题

合并财务报表中所得税的调整问题 2009-02-18 08:58 来源：中国人大商学院 本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。 企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵消，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵消合并。