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存货对外投资的财税处理【会计实务经验之谈】

存货对外投资的财税处理【会计实务经验之谈】
存货对外投资的财税处理【会计实务经验之谈】

从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!

存货对外投资的财税处理【会计实务经验之谈】

根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形成的长期股权投资。以下分别说明不同方式下的会计处理。

一、同一控制下的企业合并

案例1:2012年6月25日,甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价,取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积——股本溢价为80万元,盈余公积为120万元。根据会计准则的规定,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。

会计分录如下:

借:长期股权投资720

资本公积——股本溢价 80

盈余公积120

利润分配——未分配利润100

贷:库存商品800

应交税费——应交增值税(销项税额)170

——应交消费税50

二、非同一控制下的企业合并

案例2:2012年6月25日,甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价,取得乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%,

会计信息化库存管理存货核算系统

《会计信息化—库存治理存货核算系统》 实验指导书

目录 实验一《存货子系统》业务流程分析 (1) 实验二《存货子系统》数据处理流程分析 (1) 实验三《存货子系统》功能分析 (2) 实验四《存货子系统》数据字典及数据库设计 (2) 实验五建立《存货子系统》数据库 (3) 实验六《存货子系统》差不多窗口设计 (4) 实验七《存货子系统》软件编程——码表处理 (44) 实验八《存货子系统》软件编程——单表处理 (47) 实验九《存货子系统》软件编程——导入导出处理53 实验一《库存治理存货核算系统》业务流程分析 实验目的: 分析《库存治理存货核算系统》的业务流程,画出《存货子系统》业务流程图。

实验环境: 安装Windows操作系统、Word软件、Visio软件等。 实验方式: 分组进行。 上机机时: 2机时 实验内容: 1、《库存治理存货核算系统》业务流程描述。 为了深入了解存货核算与治理的特点,我们首先分析手工条件下存货核算与治理的业务处理流程,掌握存货出库、入库、期末结账、对账以及治理分析的过程。 存货包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品等。在手工条件下,当存货到达企业并办理入库手续后,除了仓库保管员要登记存货数量账外,财会部门也要依照各种凭单(如入库单、验收报告等)登记存货明细账,反映存货增加等经

济业务;当各个部门领用存货时(如生产车间领用材料用于生产、销售部门领用产品用于销售),仓库保管员又要登记存货数量账,财会部门又要依照各种凭单(如入库单等)登记存货明细账,反映存货减少等经济业务;定期编制记账凭证传递到总账子系统,登记总账。此外,还要及时为治理提供各种存货报告,如存货状态报告、ABC存货成本分析报告、超储积压存货分析报告等。下面我们对入库流程、出库流程以及期末结账和治理分析流程进行分析。 (1)存货核算与治理——入库流程分析 当采购部门或者供应商将存货送入仓库,生产部门或者物流部门将生产的产成品送入仓库,入库业务便开始进行了。 ①仓库保管员依据采购订单和打算入库安排,检查供应商送 货及时性,依照事先设定的送货接收标准,判定是否收货。 ②假如能够收货,仓库保管员编制收货凭证,并将收货凭证 和质检抽样存货移入质检部门,进行抽样检验。 ③假如质检合格,将质检合格存货退返仓库,进行库存移库 操作,并编制验收报告。 ④将验收报告传递给仓库和财务部门。 ⑤仓库保管员依照验收报告和收货凭证编制入库单。

对外投资(中级财会难点)

第五章投资 第二节交易性金融资产 一、交易性金融资产的确认 交易性金融资产投资是指企业为了近期内出售的交易性金融资产。其特点是,企业持有该投资的时间短,以赚取差价为目的。满足下列条件之一的金融资产,应确认为交易性金融资产投资: 1.取得该金融资产的目的是为了近期内出售或回购。 2.该投资属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3属于衍生工具。交易性金融资产范围内的衍生工具,包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 二、交易性金融资产的计量 (一)初始计量 ⒈初始计量初始计量是指企业取得一项交易性金融资产投资时,应按照取得该项投资时的公允价值作为初始投资成本,相关的交易税费在取得时计入当期损益。 企业在取得交易性投资时所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成交易性金融资产投资的初始投资成本。 ⒉后续计量后续计量是在持有期内对投资价值的再计量。企业应当按照公允价值对交易性金融资产投资进行后续计量,且不扣除将来处置该投资时可能发生的交易费用。交易性金融资产投资的后续计量,是在资产负债表日按公允价值对原账面的金额进行的调整。 三、交易性金融资产账户的设置 ⒈“交易性金融资产”账户的设置 为了总括地反映企业交易性金融资产投资,应当设置“交易性金融资产”总账账户,总括地反映交易性金融资产投资的增减变动情况及其变动的结果。 该账户应按交易性金融资产投资的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细账户。 ⑴“交易性金融资产——成本”明细账户的设置。该明细账户用来反映交易性金融资产的初始成本的增减变化及其结果。借方登记企业取得交易性金融资产投资时的公允价值,作为初始投资成本;贷方登记出售交易性金融资产的初始投资成本,余额在借方表示企业持有的交易性金融资产投资的初始成本。该明细账按用途和结构来分类,属于反映原始数据的被调整类账户。 ⑵“交易性金融资产——公允价值变动”明细账户的设置。为了总括反映交易性金融资产投资的期末公允价值,而设置账户。该明细账户用来反映本期与上期末两个资产负债表日,交易性金融资产公允价值的增减变化。该明细账按用途和结构来分类,双重性质的调整类账户。 该明细账户借方登记本期末交易性金融资产投资的公允价值高于上期末公允价值的调增额,以及出售交易性金融资产投资而转出的调减额;贷方登记本期末交易性金融资产投资的公允价值低于上期末公允价值的调减额,以及出售交易性金融资产投资而转出的调增额。 该明细账户期末是借方余额,就表示持有的交易性金融资产投资应调增的金额,此时,该明细账户属于附加调整类。“交易性金融资产——成本”明细账户的借方余额与“交易性金融资产——公允价值变动”明细账户的借方余额相加,其结果表示交易性金融资产投资期

存货的核算及会计账务处理共104页

存货的核算及会计账务处理 一、存货的概念。 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。包括材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、协作件以及商品等。 但是特种储备物资以及按国家指令专项储备的生产则不是企业的存货,还有为能建造企业的固定资产而准备的原材料和辅助材料则不是企业的存货。 二、存货的特点。 1、存货是有形资产(以看得见、摸得着的事物形态存在) 2、流动性较强(处在不断的购买、耗用、销售之中) 3、存货具有时效性(长期不销售或耗用成为积压物资、就会造成废弃、或者降价处理,给企业带来损失) 三、存货的分类。 1、企业会计制度(小企业会计制度)中的属于存货的科目 ①物资采购——核算企业购入材料,商品等的采购成本 ②原材料——核算企业库存的各种材料(包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品) ③包装物——核算企业库存的各种包装物(如桶、箱、瓶、坛、袋、罐等)的实际成本或计划成本

④低值易耗品——核算企业库存的低值易耗品(工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程周转使用的包装物)的实际成本或计划成本 ⑤材料成本差异——核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异 ⑥自制半成品――核算工业企业库存的自制半成品的实际成本(已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品和从半成品库领用,自制半成品继续加工(包括委托外单位加工自制半成品) ⑦库存商品――核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)包括库存的外购商品,自制商品产品,存放在门市部,准备出售的商品,发出展览的商品以及库存在外库或存放在仓库的商品等,工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理品,可以降价出售的不合格品 ⑧商品进销差价――核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间差额 ⑨委托加工物资――核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 10委托代销商品――核算企业委托其他单位代销的商品实际成本(或进价)或计划成本(或售价) 11受托代销商品――核算企业接受其他单位的委托代销的商品(包括代销国外的商品) 12存货跌价准备――核算企业提取的存货跌价准备 13分期收款发出商品――核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本(或进价) 2、制造业存货的分类

一般纳税人工业企业会计实务操作精

前言第一章工业企业流动资产的核算 1?货币资金的核算 2. 应收款项的核算 3. 存货的核算 第二章工业企业非流动资产的核算 1?固定资产的核算 2. 无形资产的核算 3. 其他长期资产的核算 第三章工业企业对外投资的核算 1. 交易性金融资产的核算 2. 持有至到期投资的核算 3. 可供出售金融资产的核算 4. 长期股权投资的核算 第四章工业企业负债的核算 1?流动负债的核算 2. 非流动负债的核算 第五章工业企业增值税的核算与办理 1?增值税的概述 2增值税的核算 3. —般纳税人工业企业增值税的申报与缴纳第六章工业企业所有者权益的核算1?实收资本的核算 2. 资本公积的核算 3?留存收益的核算 第七章工业企业收入费用利润的核算 1?收入的核算 2. 费用的核算 3利润及利润分配的核算 第八章工业成本的核算 1. 工业成本概述 2. 工业成本费用的归集与分配 第九章工业成本计算方法 1. 品种法

2. 分批法 3. 分步法 4. 分类法 5. 其他成本计算方法 第十章工业成本的管理与控制 1. 工业成本报表与分析 2. 工业成本的管理控制方法 第十一章工业企业财务报告的编制 1. 资产负债表的编制 2. 利润表的编制 3. 现金流量表的编制 4. 所有者权益变动表的编制 5. 财务报表附注的编制 前言 一、新会计准则出台的背景 1. 制定新会计准则是我国企业境外发展的需要 随着我国加入世界贸易组织,我国经济已融入了世界经济的大潮。我国很多企业已经走出国门参与国际竞争,境外融资与对外投资同时并存。而2006年之前的会 计准则与国际会计准则还存在着较大差距,对境外发展的企业来说,国内准则和国际准则的差异给企业增加了成本。 2. 制定新会计准则是我国市场经济建设和经济发展的需要 随着我国逐步形成了公有制与多种所有制共同发展的所有制结构,这就要求会计准则要覆盖不同所有制、不同经济成分的企业,并要求制定符合国际会计惯例的新会计准则。近年来,我国经济生活中出现了许多新事物,给会计实务提出了许多新的课题,如企业兼并、管理层收购、融资租赁、物价变动影响和国际结算等,迫 切需要包括新的会计技术与方法的新会计准则。 3. 制定新会计准则是我国完全参与全球经济的需要 2004年,欧盟在评估我国完全市场经济地位时,就设置了独立于双边协定和WT0 规则之外的条款:必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录,该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。 二、新会计准则的特点 1. 新会计准则实现了与国际会计准则的趋同 我国新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则,体现了与国际会计准则的趋同要求。 从体系结构看,国际会计准则中,通常都有“财务会计概念框架”,我国在新会计基本准则中加以体现;从项目构成看,除个别项目未被纳入外,我国新会计准则体系涵盖了国际会计准则的大多数项目;从具体内容看,除个别项目外,我国新会计准则充分采用了国际会计准则所有的基本原则和主要方法,会计的确认、计量、记 录和报告与国际会计准则保持一致。

存货的账务处理

下面列举JC公司的存货业务进行存货的账务处理 资料:JC公司是一家集生产和销售电子产品的一般纳税人企业,该公司有三千多种电子产品,该公司产品可直接对外销售,也可加工成品对外销售。其中一种产品MCX一月至四月的销售量如下: 产品名称单位一月销售量二月销售量三月销售量四月销售量销量合计 MCX 个2000 2500 2100 1800 8400 1.5月1日仓库部门交来一张采购申请单: 采购申请单 日期产品名称单位账上数实际数最低库存量5月订单量请购事由 2009年5月1日MCX 个2000 2000 2100 4500 库存低于最低库存量 附注:最低库存量的计算:最低库存量=(2000+2500+2100+1800)÷4=2100 2.采购部门受理了仓库部门的采购申请单,与供应商DS公司签订了一份采购合同: 采购合同 供应商:DS公司合同号:20090501-23 序号日期产品名称单位采购数量不含税单价运输费备注结算方式 1 09年5月9日MCX 个2000 5.00 100 —月结转账 2 09年5月19日MCX 个2000 5.00 100 —月结转账 3 09年5月29日MCX 个2600 5.00 150 —月结转账 4 合计—— 6600 — 350 —— 总共采购6600个,分3批运送。 3.月底仓库部门交来一份产品出入库报表: MCX产品报表 日期入库数量单位出库数量单位结存数量单位客户/供应商 5月1日———— 2000 个— 5月9日2000 个—— 4000 个DS 5月10日—— 3000 个3000 个德普 5月19日2000 个—— 5000 个DS 5月20日—— 1500 个3500 个德普 5月29日2600 个——6100 个DS 5月30日—— 3000 个3100 个车间 MCX产品报表 日期入库数量单位含税单价金额出库数量不含税单价金额结存数量单位客户/供应商 5月1日——————— 2000 个— 5月9日2000 个5.85 11700.00 ——— 4000 个DS 5月10日———— 3000 — 16000.00 3000 个德普 5月19日2000 个5.85 11700.00 ——— 5000 个DS 5月20日———— 1500 5.00 7500.00 3500 个德普 5月29日2600 个5.85 15210.00 ———6100 个DS 5月30日———— 3000 5.00 15000.00 3100 个车间 合计6600 —— 38610.00 7500 — 38500.00 —— 4.财会部门根据仓库产品报表编制销售报表: 5月初MCX不含税单价为5.50元。该企业按照先进先出法核算发出存货成本。

方案-上市公司对外投资若干会计问题的探讨

上市公司对外投资若干会计问题的探讨 '一、研究目的 目前,上市公司投资活动日趋频繁和复杂,新的业务事项和 问题层出不穷,而现行的会计规范与实务 相比,显得相对滞后。为此,本课题从上市公司对外投资活动中面临的实务问题入手,将对外投资取得时、持有期间和投资处置时企业遇到的而现行准则和制度尚未做出明确规范的问题为研究突破口,着重探讨对子公司投资核算的方法、股权投资差额摊销期限的确定、涉及子公司资不抵债和投资处置的会计处理等问题,研究中借鉴国际会计准则的最新研究成果,立足于我国实际寻求合理的解决办法,力求为进一步完善对外投资的会计规范提供建议和参考,并对有关会计实务产生指导作用。 二、对外投资相关会计规范的发展及成效 在我国,上市公司对外投资所适用的会计规范主要是 部发布的《企业会计准则——投资》和《企业会计制度》等。投资具体准则是1998年6月24日公布,并于1999年1月1日起在上市公司范围内实行,分别就投资的分类、投资成本的确定、投资账面价值的调整、投资的划转、投资的处置和投资的披露等内容做出了相应的规定。1998年的投资具体准则与当时的《企业会计准则》和行业会计制度相比,已发生了质的飞跃,在规范投资的会计实务、提供可信赖的投资财务信息方面发挥了重要作用,准则规范的内容与国际会计惯例进一步取得一致。具体表现在以下几方面: 1.充分地体现了谨慎性原则的要求。在短期投资期末计价方法上,规定企业持有的短期投资应以成本与市价孰低计价,并将市价低于成本的金额确认为投资损失,这与《企业会计准则》中短期投资期末计价只能采用成本法,并应以账面余额在报表上列示相比,显然更加稳健;在长期投资减值的处理上,规定应对长期投资的账面价值定期进行逐项检查,因市价持续下跌或被投资企业经营状况变化等原因导致其可回收的金额低于投资的账面成本,应将其差额首先冲抵该投资项目的资本公积准备,不足冲抵的部分,确认为当期投资损失。谨慎性原则的 ,一方面可消除企业对外投资项目的账面水分,真实反映投资的可变现净值,提高会计信息质量;另一方面,企业采用后,可以大大增强了其发展后劲,为国民的长远发展提供了良好的保障。 2.体现了实质重于形式原则的要求。在《企业会计准则》中,对于什么情况下采用权益法或成本法核算,未作具体说明。在投资具体准则中,明确规定长期股权投资依据对被投资企业产生的不同影响,分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响等四种情况,当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响时,根据实质重于形式原则,长期股权投资采用成本法核算,当投资企业具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资采用权益法核算。 3.采用了国际会计惯例通行的权益法。《企业会计准则》和行业会计制度中使用的权益法是一种不完全权益法,投资准则采用了国际上通行的完全权益法,即将投资企业的投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的股权投资差额,按一定期限平均摊销,计入损益。 4.填补了《企业会计准则》和行业会计制度的某些空白,并注意到与相关经济法规的协调。在权益法下,当被投资企业发生净亏损时,投资准则规定一般以长期投资账面价值,减记至零为限,这与《公司法》中规定的投资者的责任仅以投资额为限是一致的。 2001年1月18日财政部对投资具体准则又进行了修订,修订的重点主要集中在长期股权投资问题上。与原投资准则相比,修订后的准则有如下变化: 1.引入了“初始投资成本”概念,使有关概念更易把握和执行。

会计实务操作答案

会计实务操作及答案 资料:某厂为大量大批单步骤生产的企业,采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间,生产甲、乙两种产品,还设有一个辅助生产车间-运输车间。该厂200×年5月份有关产品成本核算资料如下: 1、产量资料见下表(单位:件): 2、月初在产品成本见下表: 3、该月发生生产费用: (1)材料费用。生产甲产品耗用材料4410元,生产乙产品耗用材料3704元,生产甲乙产品共同耗用材料9000元(甲产品材料定额耗用量为3000千克,乙产品材料定额耗用量为1500千克)。运输车间耗用材料900元,基本生产车间耗用消耗性材料1938元。(2)工资费用。生产工人工资10000元,运输车间人员工资800元,基本生产车间管理人员工资1600元。 (3)其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元,水电费为160元,办公费为40元。 基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元,水电费为260元,办公费为402元。 4、工时记录。甲产品耗用实际工时为1800小时,乙产品耗用实际工时为2200小时。 5、本月运输车间共完成2100公里运输工作量,其中:基本生产车间耗用2000公里,企 业管理部门耗用100公里。 6、该厂有关费用分配方法: (1)甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配; (2)生产工人工资按甲乙产品工时比例分配; (3)辅助生产费用按运输公里比例分配; (4)制造费用按甲乙产品工时比例分配; (5)按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入,乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。 要求:采用品种法计算甲、乙产品成本。(附表)

代保管存货的的会计处理

代保管存货的的会计处理探讨 一、代保管存货的会计特征及确认 代保管存货是否确认为企业的存货?笔者认为不能一概否定。根据《企业会计准则-基本准则》的规定,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据《企业会计准则第1号-存货》的规定:存货同时满足两项条件,才能确认为企业的存货:与该项存货的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠计量。代保管存货的会计特征是什么?是否满足所有权和成本可靠确定的标准?笔者认为应该分两种情况讨论: (一)企业没有使用代保管存货(以下简称一类存货) 该情形下代保管存货不应确认为企业的存货。在合同约定企业不可以使用代保管存货的情形下,企业对该存货没有所有权也没有控制权,到期企业必须无条件归还被保管企业。该存货也没有成本需要计量。企业只是根据相互间的保管合同,提供场所和保管劳务,按合同向被保管企业收取一定的货币,保管的具体存货与企业基本不相关,只要该企业有能力保管该项存货。 (二)企业使用代保管存货(以下简称二类存货) 该情形下企业应该确认代保管存货为企业的存货。企业可以使用代保管存货,表明企业拥有了该存货的控制权;企业使用了该存货,就付出了使用成本。使用成本是使用代保管存货时的以公允价值为基础的市场购进成本。代保管存货此时满足资产的定义,就应被确认为企业的存货。 二、代保管存货的计量及账务处理 (一)一类存货 1、该类存货没有价值但是有数量。可以对其只进行数量核算。 收到代保管存货时,企业做如下会计分录: 借:代管物资-客户名-存货名称(只核算数量) 贷:收到存货-客户名-存货名称(只核算数量) 返还时做相反会计分录。 2、企业也可以选择如下象征性价值法: 采用1元象征价格法,进行核算:对存货按单位和规格型号类别登记数量,其价值登记为1元。有了价值,也可以采用存货和应付账款科目反映该项业务。 收到代保管存货时,企业做如下会计分录:

企业对外投资定期财务分析报告机制探讨

企业对外投资定期财务分析报告机制探讨企业对外投资定期财务分析报告机制探讨-会计 企业对外投资定期财务分析报告机制探讨 阮东华 摘要:本文首先分析了企业对外投资定期财务分析报告的必要性,继而在分析企业对外投资定期财务分析报告存在问题的基础上提出一些措施和对策。 关键词 :对外投资;财务分析报告;必要性;问题;对策 一、企业对外投资定期财务分析报告的必要性 定期的财务分析报告披露其财务状况、经营成果和现金流量等相关信息,投资 者可以通过各种与业性分析方法来解读这些会计信息,了解被投资企业的庐山真面目,以判断企业对外投资价值及变劢,从而做出正确的投资决策。因此,定期财务报表解读、分析对企业对外投资有重要的意义,主要体现在以下几个方面: ,一,有利于对外投资企业提高投资决策的科学性 所有权不经营权分离已成为企业发展的必然趋势,对被投资企业来说所有者不 经营者是分开的,所有者不参不企业的日常生产经营活劢,就必须对企业的财务报表进行全面的、系统的解读,正确识别,企业不同时期的经营活劢在收益性、风险性、流劢性等方面的信息质量,定期财务分析报告能够对企业对外投资的持续经营状况进行判断,能够及时发现企业经济活劢中存在的问题,也能够预测企业在未来对外投资的利益和风险,从而促使对外投资企业作出正确投资决策,尽可能地避免投资损失,获得期望的投资报酬。另外,投资者可以通过研究被投资企业定期财务分析报告,肯定投资企业对外投资经营成果,就会采取对被投资企业进行戒者增加投资的决策。通过定期的财务分析报告,投资企业更加方 便的查阅、使用和决策,这有利于企业的对外投资及企业的长远发展。

,二,有利于降低对外投资的投资风险 投资风险是指对未来投资收益的不确定性,在投资中可能会遭受收益损失甚至本金损失的风险。为获得不确定的预期效益,而承担的风险。企业对外投资是为了获取投资收益,但是这种收益是以承担一定风险为代价的。按照财务投资基本原则,投资收益不风险是成正比的,即投资者获取投资收益水平越高,所要承担的风险水平也越大;投资者获取投资收益水平越低,所要承担的风险水平也就越小。 ,三,有利于正确评估被投资企业的价值 对外投资的目的是为投资者戒其他利益相关者创造价值,实现投资企业的戓略目标。财务报表的分析是对可能影响被投资企业价值的各种因素进行综合分析,来判断这些因素及其变化可能对被投资企业价值带来的影响,从而有利于投资者正确评估被投资企业的价值。 ,四,有利于树立企业良好形象 通过对定期财务分析报告的分析,可以增加对被投资企业财务状况的了解。被投资企业及时的提供真实可靠的财务状况,能够取得投资者的信任,有利于企业扩大投资。企业良好形象的树立,有利于充分挖掘企业发展的潜力,促进企业的不断发展。 二、企业对外投资财务分析报告分析存在的问题 (一)会计人员素质较低 我国社会经济不断发展,对会计人员素质的要求也不断提高。但是我国会计从业人员的整体素质偏低,缺乏与业的会计分析人员。使得财务分析报告的信息可能不严谨,降低了参考使用的价值。甚至财务分析报告会出现错误,不能正常反映企业经营状况。财务分析报告的工作人员能力、业务水平和认识水平方面存在差异,也一定程度影响了财务分析报告的结果,不利于对对外投资的管理。 ,二,定期财务分析报告缺乏完整性

小企业对外投资的会计处理

是指在其本身的主要业务以外,以、、方式,或者以购买、等方式向境内外的其他进行,以期在未来获得的。我国将企业的对外投资划分为、、与。而将于2013年1月1日施行的《小》将企业的对外投资划分为与,长期投资按投资性质进一步分为与长期股权投资。本文中的小企业指符合《划分》、执行《小企业会计准则》的小企业。《小企业会计准则》简化了对外投资的分类与处理方法,也减少了企业的纳税调整。 一、短期投资的核算 短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,如小企业以赚取为目的从购入的股票、债券、等。短期投资持有期限较短,种易变现,既可能是性的投资,也可能是性的投资。 (一)短期投资的确定 通常小企业都是以支付现金取得短期投资,短期投资的成本包括取得短期投资支付的购款和税费。相关税费是指小在过程中按照有关规定应负担的等各种税款、以及手续费、等。 如果在取得短期投资时,实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的或已到付息期但尚未领取的,属于购买时暂时垫付的,不计入短期投资的成本,应当作为或单独核算。 (二)持有期间取得现金股利和的会计处理 持有期间收到的、在购买时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,作为债权的收回处理,记“”科目,记“应收股利”或“应收利息”科目。股权性在持有期间,被宣告分时,按本企业可分得的金额,借记“应收股利”科目,贷记“”科目。债权性短期投资在日,按的计算应取得的利息收入,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。 (三)出售短期投资的处理 小短期投资时,应当将出售价款扣除该短期投资的(即)、出售过程中支付的相关税费后的净额,计入出售的投资收益,并结转出售的短期投资的成本。部分出售某项短期投资的,可以采用、或者结转其所出售的短期投资的成本。 《小》对包括短期投资在内的各项均采用成本,取消了模式,因此也不再确认。取得投资时支付的税费计入投资成本,不再计入,与法相,减少了小的纳税调整。 二、的核算

存货损失账务处理

存货损失进项税转出:非正常损失的界定很重要 企业在生产经营中,不免会发生各种情况的存货损失。根据《增值税暂行条例》规定,非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣,已经抵扣的进项税应予转出。而存货损失是否可以作进项税转出,在实际操作中关键是要把握对非正常损失的界定。《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税。对照以上规定可以看出,增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非正常损失,这个问题明确了,才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出。因而,对“非正常损失”界定更为重要。《增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)第二十四条条例第十条第(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释,仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。那么,企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的“非正常损失”呢?首先,由于国家产业政策和市场因素,导致贵公司存货发生价值减少,实际货物并未损失,这种情形也理解为“价损”。价损的原因不是企业本身所能把控。如,前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒”,因此,其所发生的损失,不应界定为是管理不善,其进项税额无须做转出的处理。这样处理的主要依据是:《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》(国税函[2002]1103号)规定,“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定:非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失,如果流动资产未丢失或损坏,只是由于市场发生变化,价格降低,价值量减少,则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失,不作进项税额转出处理。”第二,对有保质期的货物,假如没有保质期约束,其货物仍可继续使用,就不存在自行需要处理掉的问题。超过保质期存货不仅是出于质量管理的要求,而且这类存货往往都是关系人身安全,如食品、药品等,同时国家相关部门对此也做出严格的保持期限。对于这种情况下的存货损失,其进项税额的处理也不属于管理不善。对此,国家尚无统一的税收政策,但安徽省曾经请示国家税务总局后,做出这样的解释:《安徽省国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知》(皖国税函[2008]10号)一、关于存货进项税额转出问题:“(二)纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因,将库存货物报废或低价销售处理的,不属于非正常损失,不需要作进项税额转出处理。”第三,存货由于未到保质期而发生损失,通常情况下是与采购计划盲目、货物采购质量、验收人、生产过程等多因素相关,这些现象不能排与除管理责任有关,极有可能都会被税务机关认定为非正常损失。如能提供证明与管理不善无关的证据,被税务机关认可的,可不做非正常损失处理。 存货损失怎样进行财税处理? 在对存货损失的处理上,会计制度规定:由于预见存货可能遭受损失或不合市价,出于会计上的“谨慎性”,企业在期末要计提“存货跌价准备”,但税法上不予认可;对于正常的存货损失,会计处理等同于税法,在本年利润中直接扣除;对于存货的非正常损失,会计上分两种情况在本年利润中直接扣除,即自然灾害损失,在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”,而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失,扣除有关责任人员赔偿后记入“管理费用”。一、存货损失的税收处理1、增值税方面 企业发生非正常损失的购进货物,其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前,已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣,则应当在该批货物发生非正常损失的当期,将该批货物的进项税额予以转出。2、所得税方面对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失,如果具备第13号令中规定认定的证据,经税务机关审查批

关于上市公司管理中股权投资会计核算问题研究

关于上市公司管理中股权投资会计核算问题研究

关于上市公司管理中股权投资会计核算问题研究摘要:2006年2月15日,我国财政部颁发了新的企业会计准则体系。通过这些制度的建立与完善,我国上市公司管理中股权投资会计核算越来越规范,对上市公司的整体管理以及长远发展十分有利。文章将着重探讨股权投资与会计核算的相关概念、上市公司管理中股权投资会计核算的变化、上市公司管理中股权投资会计核算的改进方法。 关键词:上市公司;股权投资;会计核算 我国颁布和实施了一系列的会计核算制度,其中《企业会计准则》便发挥着极大的功效。这些制度的制定与实施对上市公司股权投资会计核算的规范有着巨大的作用,使上市公司的会计核算更加科学和准确。股权投资会计核算的准确性与否直接关系着企业的生存与发展,同时还与上市公司的利益紧密相连。上市公司管理中股权投资会计核算的规范对上市公司的投资收益和投资成本的规范核算十分重要,准确规范地进行股权投资会计核算能够为上市公司节约成本,创造更好的经济效益。 一、股权投资与会计核算的相关概念 第一,股权投资的涵义。股权投资实际上就是指上市公司通过支付对等的价格来获取被投资单位一定的股权或者被投资单位的资本份额的一种对外投资的行为。简而言之,就是上市公司通过投资取得被投资单位的股份。上市公司购买其他企业的股票或货

币资金、实物资产、无形资产等进行投资,而进行这种投资活动的最主要目的就是获得一定程度的经济利益,这其中的经济利益主要通过分得利润与股利获取等方式取得。股权投资分为对企业子公司的投资、对联营企业的投资以及对合营企业的投资,股权投资的主要特征便是公司占有被投资单位的股权份额。 第二,会计核算的概念。会计核算也可以称之为会计反映,主要的计量尺度是货币,然后对会计主体的资金运营等进行相关情况的反映。会计核算主要是对会计主体已经发生和已经完成的经济交易活动等进行事后的核算,主要工作便是记账、算账、报账。做好会计核算工作的基本前提就是合理组织会计核算形式,保证会计工作的总体质量,使会计核算工作能够及时准确地进行。同时,会计核算工作还需要正确及时的编制企业的会计报表,使公司的相关管理者及信息使用者能够及时的了解企业的相关会计信息。会计核算的主要方法有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。 二、上市公司管理中股权投资会计核算的变化 第一,上市公司管理中股权投资会计核算成本上的变化。在上市公司管理中,股权投资会计核算成本的计量发生着变化。首先,对于以现金购入的股权投资,应该按照上市公司进行投资时实际支付的全部资金,作为上市公司初始的投资成本,包括税金和手续费等各方面的费用。其次,对于以非先进进行交易的股权投资,

事业单位对外投资的会计核算

事业单位对外投资的会计核算 “对外投资”科目核算事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资,包括债券投资和其他投资。“对外投资”科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。“对外投资”科目与“事业基金——投资基金”科目的金额应当相等,余额反映事业单位的对外投资数。在现行的《事业单位会计制度》中,“对外投资”科目,在投资时如何进行会计核算有明确的规定,而在投资收回时,如何作会计核算,制度没有规定。本人建议作如下会计核算。 一.购入各种债券的对外投资的会计核算 事业单位购入各种债券形成的对外投资,应按实际支付的款项,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。年末事业单位收到债券利息时,按实际收到的利息金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收入”科目。事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按实际成本,贷记“对外投资”科目。实收金额与账面金额的差额,借记或贷记“其他收入”科目。同时,按账面金额,借记“事业基金——投资基金”科目,贷记”事业基金——一般基金”科目。 二.用固定资产对外投资的会计核算 事业单位以固定资产对外投资,应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目;按账面原价,借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。收回固定资产对外投资时,对固定资产评估,按收回时评估的固定资产价值,借记“固定资产”科目,按实际收到的货币金额,借记“银行存款”科目,按实际成本,贷记“对外投资”科目,按收回投资与投资成本账面的差额,借记或贷记“其他收入”科目;并按投资实际成本,借记“事业基金——投资基金”科目,贷记“事业基金——一般基金”科目。同时,按收回的固定资产价值,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“固定基金”科目。 三.用材料对外投资的会计核算

医院会计基本实务操作

一、资产类 1、财政补助收入:本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。 1)国库集中支付方式下拨时: 借:医疗业务成本、财政项目补助支出 贷:财政补助收入 对于购建固定资产等支出同时还应:(财政补助项目款) 借:固定资产、库存物资 贷:待冲基金-待冲财政基金 年度终了,预算数与实际支出数的差额: 借:财政应返还额度-财政直接支付 贷:财政补助收入 2)授权支付方式 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 年度终了,预算数大于零余额账户用款额度下达数: 借:财政应返还额度-财政授权支付 贷:财政补助收入 期末: 借:财政补助收入(基本支出) 贷:本期结余 借:财政补助收入(项目支出) 贷:财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转) 2、零余额账户用款额度: 收到授权支付到账额度时: 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 支用零余额账户用款额度时 借:医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷:零余额账户用款额度 对于购建固定资产等支出同时还应:(财政项目补助支出) 借:固定资产、库存物资 贷:待冲基金-待冲财政基金 从零余额账户提取现金时: 借:库存现金 贷:零余额账户用款额度 年度终了,依据代理银行提供的对账单中的注销额度: 借:财政应返还额度-财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 年度终了,预算数大于零余额账户用款额度下达数: 借:财政应返还额度-财政授权支付 贷:财政补助收入

医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度: 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度-财政授权支付 下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时: 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度-财政授权支付 本科目期末借方余额,反映医院尚未支用的,本科目年末应无余额。 3、应收在院病人医疗款 发生应收在院病人医疗款时: 借:应收在院病人医疗款 贷:医疗收入 住院病人办理出院手续,结算医疗费时,应付大于预交金额时: 借:库存现金、银行存款 贷:应收在院病人医疗款 应付小于预交时:还有病人自负部分以外的款项 借:预收医疗款、应收医疗款 贷:应收在院病人医疗款、库存现金、银行存款 4、应收医疗款 按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额。 借:银行存款(实际收到的) 坏账准备 贷:应收医疗款 借记或贷记"医疗收入-门诊收入、住院收入(结算差额)"医疗保险机构拒付所产生的差额以外的差额,应当调整医疗收入。 医院每年年终了,对应收医疗款进行全面检查,计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回原应收医疗款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的应收医疗款金额,借记"坏账准备"科目,贷记"应收医疗款"。 5、坏账准备(采取余额百分比法还有其它方法) 本科目核算医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备(2%-4%) 提取时:借:管理费用 贷:坏账准备 因违规拒付时:借:坏账准备 贷:应收医疗款 账龄超限并确认无法收回,并按规定报经批准转销时: 借:坏账准备 贷:应收医疗款、其他应收款 收回已转销的应收医疗款、其他应收款时: 借:应收医疗款、其他应收款同时:借:银行存款 贷:坏账准备贷应收医疗款、其他应收款 6、固定资产、无形资产 购入固定资产扣留质量保证金的,应当在取得固定资产时: 借:固定资产、在建工程 贷:银行存款、应付账款 其它应付款(扣留的质量保证金)

库存商品处理-库存商品出库会计分录

库存商品处理-库存商品出库会计分 录 库存商品管理规范 库存商品管理规范 1.目的 为确保公司仓库库存商品帐务清晰,帐帐相符、帐实相符,明确商品管理责任,加强商品安全,防止商品损失,特制定如下制度: 2.库存商品管理范围: 包含存放在仓库原材料、产成品、半成品、五金材料及辅助材料、门店样品、因特殊原因经批准借出商品、返厂维修或换货商品等无实物但商品所有权属于公司的蓝字未达帐商品;已办理退厂手续并下库尚未运输的商品,顾客已

交款尚未提货或送货商品、寄放商品等有实物但所有权不属于公司的红字未达帐商品。 3.库存商品管理的要求: 库存商品是公司重要的流动资产,各部门各环节都必须严格遵守商品进销存的所有业务流程和《商品验收入库和退厂制度》、《盘点制度》等相关制度,凡涉及库存流转的所有单据必须按《商品验收入库和退厂制度》的要求签名和盖章。同时必须确保单据流和物流同步,让信息系统反映的数据真实、准确、完整,便于业务部门经营工作的顺利开展。如发现信息流和物流不同步,导致盘点差错、商品短少,与供应商帐务不符,除全额赔偿损失外,根据情况,对直接经办人和直接上级给予相应处分。 凡仓库必须对所有商品建立仓库卡片帐,仓库保管员对 商品的进出认真登记,以动态地、准确地反映仓库实物的变化情况。 凡我公司作为促销送给顾客的赠

品,一律按赠品流程进行管理,仓库和门店视同商品进行保管,承担实物保管责任,不得随意发放赠品。盘点时,赠品单独编制盘点表,并在盘点表上注明“赠品”字样。对私分、瓜分赠品的人员给予开除处分。 未经领导批准,任何部门、任何人员无权私自将公司商品私自借给他单位、个人或将商品借给公司内部部门或员工使用。未经最后一道环节审批,任何部门、任何人无权私自将公司有问题商品变卖处置,否则视同挪用公司资产处理,除追究经济责任外,对直接经办人给予开除处分,直接上级承担连带管理责任。 仓库存放的商品应力求整齐、集中、分类,设置卡片帐。入库时按供应商送货单的品名、规格、型号验收实际数量,如有质量要求,应会同质检部门验收货物质量,对不合格的货物停止入库并向上级领导报告,等候上级指令处理,出库时按领料单的品名、规格、数量准确

美国公认会计准则下投资业务会计处理探析

美国公认会计准则下投资业务会计处理探 析 一、投资业务的分类 投资指企业以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式对其他企业进行投资。对外投资主要分为金融资产投资和长期股权投资。美国财务会计准则委员会(FASB)115号会计准则一投资于债务和权益性证券的会计处理将有价证券投资分为三类:(1)交易性证券投资,指企业为了在短期内出售而购买和持有的权益性和债务性证券,在资产负债表列作流动资产;(2)持有到期投资,是投资者有意愿和能力持有至到期的债券;(3)可供出售的证券,持有可供出售的证券是为了在未来某一时间出售,持有时间6~18个月,既可以是短期投资也可是长期投资。长期股权投资主要包括股票投资和其他股权投资。 任何投资取得时按取得成本入账,但证券投资取得后的会计处理有较大差异。针对不同投资类型投资,会计处理的方法有:公允价值法、权益法、摊余成本法、合并财务报表法。本文将结合不同的会计处理方法,探讨美国公认会计准则下不同类型投资业务的会计确认、后续计量、期末计价及减值情况。 二、股票投资的确认与计量

(一)确认为交易性证券和可供出售的证券根据美国(FASB)115号会计准则,交易性证券和可供出售的证券在取得时均按其原始取得成本入账,在后续计量中采用公允价值计量。虽然都是公允价值计量,在会计处理上有所不同。交易性证券公允价值变动计人净利润,可供出售的证券公允价值变动计入所有者权益下的综合收益。 (1)初始计量。对交易性证券和可供出售的证券的在取得时均按其原始取得成本入账,成本包括买价和经纪人的佣金、交易税费及手续费等。 [例1]假定2006年7月1日,s公司以每股$40的价格购入B公司发行的股票1000股,占B公司有表决权股份的10%,发生交易费$500。根据投资持有目的不同,可分为两种情况。(单位:美元下同) 投资持有者准备短期持有将其划分交易性证券。 借:股权投资――交易性证券40500 贷:现金40500 如投资者确认为可供出售证券。所作分录相同。 (2)后续计量。公司在取得有价证券后,对交易性证券和可供出售的证券持有期间的后续计量采用公允价值法,即被投资公司宣告发放股利时确认投资收益;出售时根据取得收入与投资成本差额确认投资收益;会计期末要确认未实现的持有利得和损失,但对未实现的持有利得和损失列报有所不同,

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