企业税收筹划问题研究——以四川海底捞餐饮股份有限公司为例

真实姓名：谢文霞

用户名：xwx1409

所属服务站：鄂尔多斯教学教学服务中心

指导教师：

题目：企业税收筹划问题研究——以四川海底捞餐饮股份有限公司为例

提纲：

一、餐饮连锁企业纳税筹划理论概述及研究现状

（一）纳税筹划的概念

（二）纳税筹划内涵

二、四川海底捞餐饮股份有限公司纳税筹划的实践及分析

(一) 纳税筹划在营业税方面的运用

（二）纳税筹划在企业所得税的运用

（三）海底捞内部管理存在的风险

1.税务违法风险

2.非故意性质的违法税务风险

3.税收政策调整和主管税务机关的责任给海底捞造成的税务风险

4.客观上少缴税的无责任税务风险

三、总结及建议

(一)总结

（二）建议

1.转变观念，强化意识，加强培训，树立正确的税收筹划观

2.引入先进的财务管理软件，加强内部审计监督，学习先进的财务管理制度

3.要针对税收政策变动和税收政策趋势的改变做出正确的改善和调整

4. 将纳税筹划贯穿企业上下，形成一种共识

结论

参考文献

企业税收筹划问题研究——

以四川海底捞餐饮股份有限公司为例

【摘要】：随着我国的国情和政策的改变，有更多的企业建立起来，面对着众多的企业，中国社会的经济蕴藏着无限的生命力。但是因为企业的增加，企业税收问题也在不断地展现，比如说企业的偷漏税，比如说企业税收的监督不力，税收的账务管理不到位，这些问题都会影响企业的税收情况。所以必须要对企业进行税收筹划，利用税收筹划来加强企业税收的管理，最终带给企业更加合理和谐的税收情况。本文以四川海底捞餐饮股份有限公司为例，说出了四川海底捞餐饮股份有限公司的税收筹划情况，有效的展现了四川海底捞餐饮股份有限公司的税收筹划问题，最后给出了相对应的对策，比如说转变观念，强化意识，树立正确的税收筹划观，建立健全财务制度及内部管理控制制度，全面加强企业财务管理和正视税收筹划的作用，寻求税收筹划与企业生产经营管理的协调配合等等。使四川海底捞餐饮股份有限公司的税收筹划能够更好的执行，最终带给四川海底捞餐饮股份有限公司更加美好的税收现状，使海底捞拥有更加科学合理的税收情况，最终使四川海底捞更加有利的跻身中国餐饮行业。

【关键词】：企业、税收筹划、四川、海底捞、餐饮

引言

对于国家而言，企业存在的价值就是向国家缴纳税收，但是在税收进行的过程中，一些企业就会存在税收上的问题，例如一些企业的偷漏税，还有一些企业会存在着一些税收不尽合理的情况，将企业的税收问题归结到底就是没有对税收进行有效的筹划，所以为了企业能够更好的交税纳税，就必须使企业的税收筹划得到更好的呈现，但是企业在税收筹划的同时，也会面临着一些税收筹划的问题，比如说税收筹划的不到位，税收筹划的方式方法不尽合理等等，这些都影响企业的纳税情况，使企业的形象受到重大的打击。而本文以四川海底捞餐饮股份有限公司为例，说明了四川海底捞餐饮股份有限公司的税收筹划，让更多的企业对税收筹划有更深刻的了解，使四川海底捞餐饮企业成为其他企业进行税收筹划的参考和借鉴，最终带给国家更好的税收收入，促进四川海底捞餐饮股份有限公司更好的发展。

一、餐饮连锁企业纳税筹划理论概述及研究现状

（一）纳税筹划的概念

狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。其中，税法漏洞是指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处；税法缺陷是指税法规定的错误之处；税法特例是指在税法中因政策等需要对特殊情况作出的某种优惠规定。狭义纳税筹划包括避税筹划、节税筹划和转税筹划。广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。其中，纳税风险是指由于所有国税收政策发生变化、实施新的税收征管办法、调整所得税税率、开征新的税种、取消原有税收优惠政策等环境变化而导致纳税人税负或缴纳费用加重的风险；由于不懂税法或对税法理解不正确等原因而可能受到法律制裁的风险。缴纳费用是指纳税人或委托其代理人依法计算、申报和缴纳自己应纳税款过程中发生的费用，由纳税人承担。

所谓纳税筹划（Tax Planning)，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。

首先是避税筹划，它是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。因此避税筹划既不违法，也不合法，而是处在两者之间，是一种“非违法”的活动。然后就是节税，它是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴国家税收的目的。这种筹划是纳税筹划的组成部分之一，理论界早已达成共识，国家也从各方面给予扶持。

接着就是规避“税收陷阱，它是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。如《增值税暂行条例》规定：兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率。如果人们对经营活动不进行事前的纳税筹划，就有可能掉进国家设置的“纳税陷阱”，从而增加企业的税收负担。再就是税收转嫁筹划，它是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。由于通过转嫁筹划能够实现降低自身税负的目标，因此人们也将其列入纳税筹划的范畴。最后就是涉税零风险，它是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。

（二）纳税筹划的内涵

纳税筹划和避税有着相同的目的，都是为了减少和解除税收负担。无论是纳税筹划还是避税，都是企业为了实现利润最大化，尤其是税后利润最大化而采取的理性行为。税收筹划和避税都具有合法性，实施的后果不会受到法律的制裁和处罚。税收筹划和避税都具有针对性和时效性。都是在

一定的时间和法律环境下，以一定的企业经营活动为背景。当税法或其他相关法律做出修订后，税收筹划和避税手段也要随之变化。税收筹划和避税都是故意行为，都在熟悉税法和相关法律条款的条件下，采取各种手段，有意规避纳税，减少税收负担。

纳税筹划不仅不违法，而且还迎合国家税收政策导向，与税收法理的内在要求一致，而避税却违背税收政策导向，与税法法理的内在要求不一致，许多国家提出了反避税的种种措施。纳税筹划是在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益，迎合了政府的政策意图，被纳人国家宏观政策需要的社会整体行为，以实现政府某些经济或社会目的。而避税违背政府宏观政策导向，在宏观税负一定的前提下，其结果会导致其他纳税人税收负担的加重，从而扭曲税收杠杆的作用，导致宏观调控的相反效应。

纳税筹划源自于英文“tax-planning",它的意思就是纳税人在既定的税法和税制框架中，使自身的经营交易和财务事项得到计划和调整，使自己的税负情况得到减轻和延缓所进行的一切行为。而梅格说纳税筹划就是说企业在纳税之前，对企业经营和投资等行为进行系统化的安排。而钱晟说过纳税筹划就是纳税人很好的遵守法律，在法律许可的范围内对企业的经营、投资和理财等等状况进行更好的筹划和整理，然后更多的利用税法中减免税等等的一切优惠政策，进而得到最大的税收收益，进而使企业得到更多的利益。

纳税筹划在狭义上来讲就是合法节税，就是说企业的纳税人在没有违反税法立法的前提下，有效的利用税收优惠政策来对企业进行调整，使企业的筹资和投资以及经营得到更加合理的安排，最终少缴纳或者迟缴纳和不缴纳税费。对于纳税筹划来说，广义的纳税筹划就是利用一切的合法和不违法的手段对企业的经营和财务进行筹划和安排，最终实现更小范围的纳税。其中广义的纳税筹划包括避税筹划，就是说企业在符合当今税法的前提下，通过学习相关的会计知识，在不违反税法的条件下，对经济活动的筹资、投资或者经营进行精妙的安排，最终使自身的纳税处在合法和非法之间的范围，最终使企业得到更少的纳税付出，使企业得到更多的利益。另外还包括转嫁筹划，就是说企业为了能够使自己的税负减轻，通过价格的变化，将自己的税负转嫁到其他人或者企业身上的行为。

纳税筹划的主要目标就是减轻自身的税负，绝对的减少经济主体的应纳税款数额，相对减少经济主体的应纳税款数额。同时通过相应的方法来将档期应该缴纳的税款降低，进而获得足够的资金时间价值，最后帮助企业完成更多的经济收益。纳税筹划服从于企业财务管理总体目标的原则，还要服务于财务决策过程的原则，还要遵守合法原则，综合性原则以及事先筹划原则。同时纳税筹划的设计思想分为业务流程再造思想，契约思想和转化思想。纳税筹划更具有八项基本技术，分别是免税技术，减税技术，税率差异技术，扣除技术，抵免技术，退税技术，分劈技术，延期纳税技术，这八项技术一直带引着纳税筹划走向一个全新的局面，使纳税筹划变得更加具有魅力，使企业因为纳税筹划得到更多的好处。

二、四川海底捞餐饮股份有限公司纳税筹划的实践及分析

(一) 纳税筹划在营业税方面的运用

对于四川海底捞餐饮股份有限公司来说，营业税是主要的税收支出，不管海底捞处于盈利状态还是亏损都要缴纳营业税。海底捞的营业额乘以营业税率就是营业税的税额，而海底捞餐饮股份有限公司的营业税率为5%的固定税率，所以海底捞主要依靠营业额来进行合理的避税。但是营业额必须要得到确认，所以营业额的不确认就是偷税行为，所以海底捞依靠自身的实际状况，使营业额确认时间尽可能拖延下去。在《中华人民共和国营业税暂行条例》中指出纳税人收讫营业款项或取得收入款项凭据的当天就被确立为营业税纳税义务的发生时间。作为海底捞餐饮公司它主要是依靠签单消费，而海底捞往往在营业收入几个月后才可以得到实际的营业款项，所以海底捞在客户接受付款后就到税务机关去办理发票，如此海底捞以拖延纳税的时间来使税负的负担得到减轻。比如说海底捞在7月份签单1万元，所以这一万元就属于当月的营业收入，要记录在案，而7月份的营业税为500元。如果使入账的时间得到推迟，使该月的营业收入在收到款项时来进行确认，那么就可以推迟缴纳税款，如此使税收的负担得到消减。

对于海底捞来说，营业额是一种必须存在的款项，而海底捞能够巧妙的将纳税筹划运用到营业税中，说明了海底捞敏锐的察觉力，也说明了海底捞的睿智，它能够在营业额上下文章，同时也说明了营业税的规定中没有严格的界限，能够使海底捞根据实际的情况来推迟营业税的缴纳。海底捞这种对营业税合理筹划的行为向大众说明了它对税负进行合理筹划的方法是可行的，也是应该得到其他公司学习的。

（二）纳税筹划在企业所得税的运用

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。因为所得税的轻重和多寡在很大程度上对税后净利润产生影响，关系到企业的切身利益，成为了海底捞税收筹划的重中之重。而海底捞对所得税的合理规避表现如下。

企业利用成本费用核算来对税负进行合理的筹划，而企业也会根据国家规定的成本核算方法，和计算程序等等来对内进行核算。企业的所得税计算是企业应该缴纳所得税的数额与所得税税率进行计算而求出来的。而企业的应纳税额的多少取决于企业所得税金额的多少。而企业的收入总额减去成本、费用、税金和损失后才可以得到。在收入被确定的时候，使扣除的项目金额尽量的得到增加，也就是在财务会计准则和税收制度的规范下，达到减轻税负的目的。海底捞的成本和费用包括固定资产折旧，器具损毁摊销，食材和调味品，除了一些调味品可以得到发票，其他的原材料都无法得到正规的发票，这样就不能作为费用进行扣除。所以这就会使成本开支超出了实际登记的成本，造成税负的增加。但是海底捞可以使固定资产的折旧年限得到缩短，选择器具损毁的摊销方法，增加前期的费用摊销金额，如此使税收的负担得到减小。比如说海底捞一次购买5万元的冰箱、空调等等固定的资产，我们规定冰箱和空调的使用寿命为10年，那么折旧额就为5000元，如果将折旧年限降到2年，那么每一年的折旧费就是2.5万，那么就会有20000元的费用增加到固定资产中，这样算出的所得税就在很大程度上得到了减轻。所以说海底捞这种对所得税的合理筹划很大程度上说明了它的有效性。海底捞这种明智的做法恰恰说明了它的精明头脑，这种方法也不会触犯相关的法律，使海底捞巧妙地避免了更多的纳税负担。

通常来说，海底捞所需要的资金都是自有的资金和金融机构贷款，而贷款这一选择可以使企业有利的进行纳税筹划，使税负得到减少。而海底捞的自身资金使占有者和所有者为同一个整体，所以对于税收来说是很难进行分摊和抵销的，如此不能成功的避税，而贷款的利息支出可以当做是财务费用，这样税前利润中减少了利息，这样计算的税额总值得到了减少，这样便可以使纳税的金额获得减少，如此达成最终的纳税筹划。通过这一点，我们可以知道海底捞利用贷款的方式来巧妙的避开税负，使自身的税负金额得到有效的减少，最终实现了纳税金额的幅度减少，最终带给海底捞更加轻松的税负，使海底捞赢得了更多的经济收益。

在我国的税制中有着一些税收减免优惠政策，如此可以利用这些减免优惠政策获得纳税筹划。在《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》中指出了新办服务型企业当年招收下岗失业人员为员工总数的30%以上的，就可以免征三年的营业税、城建税和教育费附加和企业所得税、招收下岗职工不满总数的30%，那么就对其进行一定比例额减征。所以海底捞公司有必要考虑一下招收一定数量的下岗职工，如此使自身的人工费用得到减少，还可以使企业的所得税得到减少，还可以使海底捞利用税收优惠如此使企业综合税收得到减少，如此便可以达到纳税筹划的结果。

还有就是海底捞利用优惠税率避税，对于海底捞应该明白企业规模的不同所采用的税率也不一样，所以海底捞不能盲目的进行扩大规模，要考虑相关的环境、人口和消费水平等等，选择临界点规模，这样以来便可以享受极大地优惠税率，进而达到纳税筹划的结果。

海底捞进行如此税收优惠进行合理的避税，恰恰说明了海底捞对税收制度的熟悉，能够充分挖掘到税收的薄弱点，能够利用法律规范薄弱的点进行有利的纳税筹划，最终实现了自身更少的纳税，保障了海底捞的收入和利润，使海底捞能够在较低的税收额中赢得更多的经济收益，使海底捞能够避免税负，从而调动更多的资金来发展。

（三）海底捞内部管理存在的风险

1.税务违法风险

因为海底捞在设立初期也就是在原始积累时期，因为内部管理没有得到很好的规范，而且部分管理层也存在着一些急功近利的情况，所以就会采取一些违法的行为来躲避税负，这样就会给海底捞造成巨大的伤害和打击。有时候海底捞因为对税收有了详细的了解就会使税务违法行为变得更加隐蔽，关联交易、转让定价和资本弱化等等都是海底捞进行违法税收行为的方法，通常海底捞往往会陷入到偷税抗税和欠税的境地里。

2.非故意性质的违法税务风险

纳税筹划成为了海底捞的税负目的，海底捞想要通过合法的节税来替代非法的偷税。但是在税收的实务操作过程中无法精准的确定合法节税和非法偷税，如此使税务风险防范与控制的难度得到大大的提升，尽管不是故意来触犯税收法律的，但是在客观上也出现了税收违法的行为，最终导致税务风险的出现。

3.税收政策调整和主管税务机关的责任给海底捞造成的税务风险

因为税收政策的调整使海底捞面临着全新的税收挑战，其中税收政策的改变不是围绕着海底捞一家企业进行改变，它的改变是考虑到全国范围内众多企业的集体税收条件进行改变的，所以海底捞对崭新的税收政策具有一定的隔阂，最终使海底捞不能更好的适应新的税收政策，进而发生一些不良的现象甚至会导致它的违法，最终导致税务风险的发生。再者主管税务机关的责任也会对海底捞造成税务的风险，因为主管税务机关的责任的刷新也会多少影响到海底捞的税务变化，给税收带来巨大的威胁和影响，所以海底捞应该展开全新模式的税收，尽可能贴合税收政策的调整和主管税务机关的责任，如此才可以更加顺利的完成避税和减税的可能。

4.客观上少缴税的无责任税务风险

因为海底捞按照主管税务机关的纳税标准和方式进行了纳税，这样表面上看出海底捞是按照税收的规定进行合法的纳税，但是实际上根据海底捞的业务规模需要缴纳更多的税收，如此造成了实际的纳税金额和业务规模计算的税额不等，进而导致税务风险的产生。因为海底捞往往会对纳税产生模糊的概念，以为自己只要按照一定的税收法律进行缴纳就可以了，但是它忽略了自身业务规模的大小，如此不能更好的进行纳税筹划，最终使海底捞走向了违法的纳税处理中，最终形成了一定的风险。

三、总结及建议

(一)总结

海底捞存在的税务违法风险说明了海底捞对税务认识的不到位，也体现了海底捞存在着侥幸的心理，认为税务违法风险可以逾越过去。海底捞不仅具备税务违法风险而且还会存在非故意性的违法税务风险，这代表着海底捞在实际的纳税中还会无意的碰触到税法的底线，对自身的经营和服务造成影响。海底捞的高层不能将企业的发展与纳税筹划紧密联系起来，只知道自己的企业应该合法的纳税，对于税务违法风险和非故意违法纳税风险不能进行及时的改进和预防，而且不懂得对企业员工进行正确的引导，高层领导只是象征性的做做纳税筹划工作，而没有真正意义上的对企业进行纳税筹划，最终使企业不能合法的避税，进而使企业因为纳税而消减了自己的经济力量。海底捞存在的税务上的漏洞使企业面临着严重的危害，上升到理论的高度就是说海底捞没有真正的意识到纳税的重要性，没有体会到纳税筹划的真正目的，如此对自身的发展带来了诸多的不便。所以海底捞应该懂得加强自己的纳税筹划意识，将纳税筹划放到战略目标的位置，使之与企业的战略目标和经营生产牢牢的联系在一起，最终达到一种新的境界，如此才可以带给企业更加稳固的纳税情况，才可以使企业更加合理的纳税，进而呈现更加优良的纳税筹划现状，使海底捞的税负变得更加轻松。（二）建议

1.转变观念，强化意识，加强培训，树立正确的税收筹划观

作为海底捞这个餐饮企业来说，一定要使其具备强烈的法律意识，能够对税收筹划有很好的认识，能够更加重视税收筹划，不但能够遵守纳税义务，还应该合情合理的使用税收筹划的基本权利，这样来达到正当经济利益的实现。海底捞应该在税法和相关的法律规定范围内缴纳税金，要分清违法的界限，防止税收筹划盲目性的作为，避免一切违法纳税行径的发生。作为餐饮界中重要的一家企业，海底捞应该有全局意识和战略意识，要不断地提升企业的总体经济效益，能够实现企业的最