销售收款循环审计案例

销售收款循环审计案例

1.资料：某会计师事务所对某公司进行审计时，编制了销售收入的分析表。具体数据如下表所示。

销售收入分析表

单位：元

月份实际收入额计划收入额上年度收入额计划完成％收入增长％

1 2 3 4 5 6 7 8 9

10

11

12 318 769

226 430

538 667

414 239

383 882

406 391

476 558

321 676

487 439

619 887

223 164

181 435

250 000

150 000

400 000

350 000

400 000

400 000

400 000

300 000

500 000

550 000

450 000

350 000

265 380

148 750

423 880

336 526

413 897

363 571

398 275

287 643

452 788

534 266

437 659

331 272

127.51

150.95

134.67

123.09

95.97

101.60

119.14

107.23

97.49

112.71

49.59

51.84

120.12

152.22

127.08

123.09

92.75

111.78

119.66

111.83

107.65

116.03

50.99

54.77

合计 4 598 537 4 500 000 4 393 907 102.19 104.66

编表人：＊＊＊复核人：＊＊＊主任会计师：＊＊＊要求：根椐销售收入分析，对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围。

审计分析：从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析（分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。以判断该公司收入的实际情况。

该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡，审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由，审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。

2．黄山股份有限公司2002年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2003年度会计报表的业务约定。2004年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2003年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。下表是甲和乙审计人员收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。年份年末存货余额主营业务成本主营业务收入存货周转率毛利率2002年7993 31892 39977 3．99 20% 2003年8111 31967 40480 3．94 21%

假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。

审计分析：因为甲和乙审计人员对客户2002年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2003年度数据时可以信赖客户2002年度会计报表的数据。

首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2002年度的存货周转率为31892/7993≈3.99。在2003年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99≈8011万元，但公司列示的存货余额为8111万元，比预期数额高出了整整100万元，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

其次，毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2002年，公司的毛利率为

1-31892/39977≈20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）≈40069万元，而客户的未审主营业务收入为40480万元，比推算的预期数额高出411万元，。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大的高估情况。

3.资料：某会计师事务所年未在对某公司的销售业务进行审计时发现：

（1）本年10月向A客户销售商品并取得商业承兑汇票，票面值为105 300元，其中销货款为90 000元，销项税为15 300元，约定6个月后付款，该批产品的成本为60 000元。该公司因未取得货款，其作会计分录为：

借：主营业务成本 60 000

贷：库存商品 60 000

（2）由于该公司本期发货规格有误，不得不将发出的标价为100 000元的货物按1％给B 客户让价。该公司的会计处理为：

借：销售费用 1 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 170

贷：应收账款 1 170

要求：指出该公司账务处理的错误，并提出调账建议。

审计分析：

（1）该公司取得商业承兑汇票的销售业务应在取得汇票的同时确认收入，以未取得货款为理由不确认收入是不正确的，该公司因此又少计收入90 000元和销项税15 300元。建议的调整分录为：

借：应收票据——A客户 105 300

贷：主营业务收入 90 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 15 300

（2）对客户让价应属销售折让，按会计制度的规定，应直接冲减“主营业务收入”账户，将其记入“营业费用”账户是错误的。建议的调整分录为：

借：主营业务收入 1 000

贷：销售费用 1 000

5.资料：A注册会计师于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

异常情况函证编

号

客户名

称

询证金额

（元）

回函日期回函内容

（1） 22 甲300000 2002年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但

款项已于2001年12月25日用支票

支付

（2） 56 乙500000 2002年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货

合同，于2001年12月28日将货物

退回

（3） 64 丙640000 2002年1月19日2001年12月10日收到Y公司委托

本公司代销的货物640000元，尚未

销售

（4） 134 戊600000 因地址错误，被邮局

退回

――

要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

审计分析：

（1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款

日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收

入仓库，此外检查有关会计处理是否正确。

（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。

若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

（4）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关有

凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。

6.资料：某公司2001年末应收账款的余额为10万元，提取坏账准备的比例为30%，2002年收回于2001年已确认为坏账损失的账款5万元，年末应收账款为20万元，2002年，年末该公司计提坏账准备时作如下分录：

借：资产减值损失6万元

贷：坏账准备6万元

要求：分析确定该公司会计资料是否正确。

应收账款坏账准备

10万3万

x=2万5万

20万6万

2002年年末公司计提坏账准备时应作如下分录：

借：坏账准备2万元

贷：资产减值损失2万元

建议调账：

借：坏账准备8万元

贷：资产减值损失8万元

7.资料：注册会计师审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：

1.A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。

2.注册会计师审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：未到期的应收款项2笔，计800万元；计划进行债务重组的l笔，计1200万元；与母公司发生的交易l笔，计500万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。

3.注册会计师审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期4年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，按30％计提坏账准备。

4.注册会计师审计R股份公司“坏账准备”项目，发现R公司按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未对“其他应收款”项目数额计提。

要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，注册会计师该如何处理？为什么？

审计分析：

1、会计制度规定已作为坏账损失处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收收款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”。D公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，注册会计师应提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

2、根据会计制度规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；

(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的，应予纠正。注册会计师应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额。

3、根据规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时

间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：…”。根据上述规定，注册会计师应建议B 公司对上述3户全额提取坏账准备。

4、根据规定，计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款。R公司计提坏账准备未包括其他应收款，显然不符合上述规定。因此，注册会计师应提请被审计单位对“其他应收款”部分补提坏账准备，并调整相关项目数额。

生产与存货循环审计案例

审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

第四章销售与收款循环审计案例

固定资产循环： 了解内部控制 了解本循环内部控制的工作包括： 1. 了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2. 针对固定资产循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。 3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿： 1. GZL-1：了解内部控制汇总表 2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

固定资产循环： 了解内部控制汇总表 1. 受本循环影响的相关交易和账户余额 际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。如，受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。） 2. 主要业务活动 （注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： (1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务

筹资与投资循环审计案例分析

筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投 资一一N公司的账面价值。 2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映 的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审 计师审计。 3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31 日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为750万元。 5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托 理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公 司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。 6.华兴公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清 算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。 案例分析要求 1.针对事项1，审计师应当提岀什么建议？

销售与收款循环的审计

销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。

货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 建立明确的职责分工： (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险： (2)批准赊销信用与发货开票相互独立： (3)发送货物与开票相互独立： (4)发送货物与记账相互独立： (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立： (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立： (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤： （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序

销售与收款循环审计案例

—————————— 销售与收款循环审计案例 一、销售收入审计案例 （一）案例线索 注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 李文对此业务的审计处理为： 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 （二）案例分析 注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下，企业少计销售收入的途径有： 1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有： 1．把没有实现的销售提前确认销售收入。 2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。 3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。 二、应收账款审计案例 （一）案例一 案例线索 注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加

销售与收款循环案例与答案

销售与收款循环案例 1．楼兰在对嵩山公司进行审计。她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下： 销售部门收到客户订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。 销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据运力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。 会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。 数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。 根据题意，请回答下列问题。 (1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票 (2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票 (3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D，销售发票 (4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票 2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。每天下班之前要核对现金总账和明细账。当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。每个月末，在收到银行发来的对账单后，由会计人员编制银行存款余额调节表。 下面是一些可能发生的错误，如果上面所述的内部控制制度能够防止这些错误持续发生，请指出具体的内部控制制度措施，如果上面所述的内部控制制度不能够防止这些错误的持续发生，请代替衡山公司完善它的内部控制制度。 (1)银行记账错误。 (2)出纳一时疏忽，在入账后未将记账凭证交

销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案

销售循环内部控制测试程序是怎样的? 1.抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括： (1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包括： (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；

(2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等； (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 内部控制目标有哪些，并举例。 内部控制目标内部核查程序举例 登记入账的销售交易是真实的 检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证 销售交易均经适当审批 了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策 所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对 登记入账的销售交易将销售发票上的数量与发运凭证上的记

销售与收款循环主要业务活动

销售与收款循环主要业务活动

1、销售交易的内部控制(1适当的职责分离) 1销售,发货,收款部门的人员应该分别设立 2销售合同订立前,应当指定专人>2与客户进行谈判,与订立合同的人员分离。 3编制与开具销售发票的人分离 4销售人员避免接受销售现款 5应收票据的取得与贴现必须由保管票据以外的人员书面批准 6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记,并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账与明细账。 7负责主营业务收入与应收账款记录的职员不得经手货币资金。 8赊销批准职能与销售职能的分离。 (2恰当的授权审批(赊销,销售价格、条件,运费,折扣)审批——发生,收入准确性认定,应收账款计价与分摊认定 3超过销售、信用政策----集体决策。(应收账款的计价与分离) (3充分的凭证与记录(4凭证的预先编号(5按月寄出对账单:不负责货币资金,不记录主营业务收入与应收账款(6内部核查程序:内部审计人员或其她独立人员核查 2凭证预先编号的目的:1)防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2)防止重复开具账单或重复记账。3)由收款员对每笔销售开具账单后,将发运凭证按顺序归档,而由另一位职员

定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。 3.按月寄出对账单:who寄出:由不负责会计出纳与销售与应收账款的人员按月向客户寄出对账单。(找一个不直接接触钱的,不记录主营业务收入与应收账款的人)这样做的目的:能使客户及时反馈应付账款不正确。 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下: (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单与销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账与总账进行调节。 要求: (1)针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出就是否与销售收入的发生认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。正确答案: 【答案】针对要求(1): 事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。 事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。 事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。 针对要求(2): 注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司就是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的,核对销售合同、客户签收单与销售发票能够降低虚构销售收入的风险。 因为客户签收单就是确认销售收入与发生的关键环节,它就是外部来源的证据,因而与1相比5项控制对销售收入发生认定的错报最有力。 应收账款函证(询证函需要统一编号)

销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看，主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,

答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------

采购与付款循环审计案例分析.

采购与付款循环审计案例分析 ——美国巨人零售公司审计案 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应 付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由 1100家广告商$300000 以前未入账的预付广告费用 米尔布鲁克公司257000 (1商品退回;(2总购折扣;(3折扣优惠 罗斯盖尔公司130000 商品退回

第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)

第五编各类交易和账户余额的审计 本编重要知识点 本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下： 首先了解该业务循环的基本流程； 第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标； 第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。 本编考情分析 从历年考试情况看： 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。 第十三章销售与收款循环的审计 讲解内容

本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题 多选题 简答题5分2分 综合题13分6分6分 合计13分11分8分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题： 1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）； 2.教材表13-3（P283/1 3.2）； 3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）； 4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）； 5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）； 6.营业收入的截止测试（教材P299）； 7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）； 8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3” 3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。

审计案例答案

审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：√ 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同

答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。 第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易与此有关的舞弊方式有哪些如何发现和防止 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备150000 银行存款100000 贷：应收账款——光明集团250000 该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果

筹资与投资循环审计案例

筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和

银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题

销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明

1、底稿统计（见文档最后） 2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授） 注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿 3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉） 控制测试工作底稿： 3.1 销售与收款循环控制测试程序表 3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法： 操作路径： (1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用； (2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽 样检查。 【凭证条件设置检查】设置条件如下图： 全年共95张凭证，使用等距抽样10张。

3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。” 操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】 (2)表附到底稿中，如： (3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？ 3.2 应收账款实质性程序底稿 3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列： （1）在【基本信息查询】-【辅助明细账】，选择“单位往来”和会计期1-12。

（2）选择【应收账款】科目进一步分析： （3）进入《应收账款明细一览表》。 （4）光标放在【期末余额-借方】此列，点击后，系统自动将有期末余额的单位信息排序，如下图：

筹资与投资循环审计案例分析

筹资与投资循环审计案 例分析 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT

筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。 3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有30% 股份。12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。 5.华兴公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。 2007 年 12 月 1 日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，华兴公司据此确认投资收益 3000 万元。 6. 华兴公司对 I 公司长期股权投资（无市价）为 5000 万元，I 公司在2007 年 8 月已经进入清算程序。在编制 2007 年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的就值准备。 案例分析要求 1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议 提示： 由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么 提示： 因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法

销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案

销售循环内部控制测试程序是怎样的? 1. 抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括： (1) 检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2) 核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单) 所 载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3) 检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4) 检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发 票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5) 从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2. 抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对， 检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3. 从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账 凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。 4. 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、 折扣的核准与会计核算。 5. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包 括： (1) 从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核 对，比较二者登记的时间、金额是否一致； (2) 从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规

定、企业主管人员是否核准等； (3) 确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6. 观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 内部控制目标有哪些，并举例。

销售与收款循环审计案例

第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方； 对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时： （1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

审计循环案例

销售与收款循环案例 1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位：万元 要求： 请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表

2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款／坏账准备：16 553／52。77 应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)： 主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

销售与收款循环资料

第二章销售与收款循环审计 一、单项选择题 1．注册会计师为了获取被审计单位销售交易发生的审计证据，下列实质性程序中最有效的审计程序是( )。 A．追查营业收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 B．追查销售发票中的详细信息至发运凭证、批准的商品价目表和顾客订货单 C．将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对D．复算销售发票上的数据，追查营业收入明细账中的分录至销售发票 2．为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师选择的最有效的具体审计程序是( )。A．抽查银行对账单 B．抽查销售明细账 C．抽查应收账款明细账 D．抽查出库单 3．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者()。 A．了解应收账款的可收回性 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的存在 D．确定应收账款的完整性 4．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户 5．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 6.注册会计师在确定函证时间时，不应选取的是（）。 A．为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 B．在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C．项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 D．因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在资产负债表日前函证。 7．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。A．年底应收账款的存在或完整性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 8．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天B．相差不超过15天 C．相差不超过30天D．在同一适当会计期间