高级财务会计 合并报表习题3
课堂练习:
1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份。X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2008年12月31日，Y公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。
2008年，Y公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向X公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。Y公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。
根据X公司备查薄中的记录，在购买日Y公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用）的公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。假定Y公司的会计政策和会计期间与X公司一致，不考虑X公司和Y公司及合并资产、负债的所得税影响。要求：⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录；⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
[参考]
⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录
借：固定资产 1 000 000
贷：资本公积 1 000 000
借：管理费用50 000
贷：固定资产——累计折旧50 000
⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法
借：长期股权投资——Y公司 3 160 000
贷：投资收益 3 160 000
借：投资收益 2 000 000
贷：长期股权投资——Y公司 2 000 000
借：长期股权投资——Y公司400 000
贷：资本公积——其他资本公积400 000
⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录
借：股本8000000
资本公积(年末650＋100)万元7500000
盈余公积400000
未分配利润(110－5)万元1050000
商誉800000
贷：长期股权投资——Y公司13560000
少数股东权益(800＋750＋40＋105)×20%万元3390000
2 A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90％的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%。A公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：
（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5000万元。
2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200
万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8300万元。
（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润400万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：
（1）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
（2）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
【参考】
（1）
①2007年
2007年权益法核算应确认的投资收益=300×90%=270（万元），成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=8000×90%+270-100×90%=7380（万元），成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额
=8000×90%-100×90%=7110（万元），权益法核算2007年长期股权投资应调增=7380-7110=270（万元）。
借：长期股权投资270
贷：投资收益270
②2008年
2008年权益法核算应确认的投资收益=400×90%=360（万元），成本法核算确认的投资收益=200×90%+恢复的长期股权投资成本100×90%=270（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=360-270=90（万元）；权益法核算应确认的资本公积=100×75%×90%=67.5（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7380+360-180+67.5=7627.5（万元），成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7110+100×90%=7200（万元），权益法核算2008年长期股权投资应调增=7627.5-7200=427.5（万元）。
借：长期股权投资427.5
贷：未分配利润—年初243（270-27）
盈余公积—年初27
资本公积67.5
投资收益90
（2）抵销分录
2007年度
①合并日子公司的盈余公积和未分配利润
借：资本公积1800
贷：盈余公积180（200×90%）
未分配利润1620（1800×90%）
②对B公司所有者权益项目的抵销：
借：股本5000
资本公积1000
盈余公积—年初200
—本年30（300×10%）
未分配利润—年末1970（1800+300×90%-100）
贷：长期股权投资7380
少数股东权益820[（5000+1000+200+30+1970）×10％]
③对A公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益270
少数股东损益30（300×10%）
未分配利润—年初1800
贷：提取盈余公积30
对所有者（或股东）的分配100
未分配利润—年末1970
2008年
①合并日子公司的盈余公积和未分配利润
借：资本公积1800
贷：盈余公积180（200×90%）
未分配利润1620（1800×90%）
②对B公司所有者权益项目的抵销：
借：股本5000
资本公积1075（1000+100×75%）
盈余公积—年初230
—本年40（400×10%）
未分配利润—年末2130（1800+300×90%+400×90%-100-200）贷：长期股权投资7627.5
少数股东权益847.5[（5000+1075+270+2130）×10％]
③对A公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益360
少数股东损益40（400×10%）
未分配利润—年初1970
贷：提取盈余公积40
对所有者（或股东）的分配200
未分配利润—年末2130
3 A股份有限公司（以下简称A公司）和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。2006年～2008年有关资料如下：
（1）2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元（假定与账面所有者权益相等）。
（2）2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。
（3）2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30％的股权，从而能够对B公司实施控制。
2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。
2007年1月1日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产（商标权）的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。
（4）2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320
万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
（5）A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：
①A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司。债券票面年利率为4％，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。
②B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价（不含增值税）为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存X 商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位,至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位。
③A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为234万元（含增值税），成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。
假定：
（1）编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；（2）权益法核算时不考虑内部交易。
要求：
（1）编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录。
（2）编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。（3）编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。
（4）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。
（5）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
（6）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
【参考】
（1）
借：长期股权投资—B公司（成本）750
贷：银行存款750
因初始投资成本750万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额720（2400×30%）万元，不调整长期股权投资成本。
借：长期股权投资—B公司（损益调整）135（450×30%）
贷：投资收益135
（2）
借：长期股权投资—B公司（成本）920
贷：银行存款920
因追加投资成本920万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资成本。
借：盈余公积13.5
利润分配—未分配利润121.5
贷：长期股权投资—B公司（损益调整）135
借：长期股权投资—B公司1670
贷：长期股权投资—B公司（成本）1670
（3）
①2007年
借：应收股利30
贷：投资收益30
借：银行存款30
贷：应收股利30
②2008年
借：应收股利36
贷：投资收益36
借：银行存款36
贷：应收股利36
（4）
①2007年
借：固定资产—原价100
贷：资本公积100
借：管理费用10
贷：固定资产—累计折旧10
借：无形资产—原价50
贷：资本公积50
借：管理费用10
贷：无形资产—累计摊销10
②2008年
借：固定资产—原价100
贷：资本公积100
借：未分配利润—年初10
贷：固定资产—累计折旧10
借：管理费用10
贷：固定资产—累计折旧10
借：无形资产—原价50
贷：资本公积50
借：未分配利润—年初10
贷：无形资产—累计摊销10
借：管理费用10
贷：无形资产—累计摊销10
（5）
①2007年
1）2006年1月1日至2007年1月1日
2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：
借：长期股权投资180（600×30%）
贷：盈余公积13.5
未分配利润—年初121.5
资本公积45
2）2007年1月1日至2007年12月31日
2007年权益法核算应确认的投资收益=（220-20）×60%=120（万元），成本法核算确认的投资收益为30万元，2007年权益法核算应调增投资收益90万元。借：长期股权投资90
贷：投资收益90
②2008年
1）2006年1月1日至2007年1月1日
2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：
借：长期股权投资180（600×30%）
贷：盈余公积13.5
未分配利润—年初121.5
资本公积45
2）2007年1月1日至2007年12月31日
借：长期股权投资90
贷：未分配利润—年初90
借：未分配利润—年初9
贷：盈余公积9
3）2008年1月1日至2008年12月31日
2008年权益法核算应确认的投资收益=（320-20）×60%=180（万元），成本法核算确认的投资收益=60×60%=36（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=180-36=144（万元）；权益法核算应确认的资本公积=（220-200）×75%×60%=9（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积9万元。借：长期股权投资153
贷：资本公积9
投资收益144
（6）抵销分录
2007年度
①对B公司所有者权益项目的抵销：
借：股本1500
资本公积—年初1000(850+150)
—本年0
盈余公积—年初50
—本年22（220×10%）
未分配利润—年末578（450+220×90%-20-50）
商誉50
贷：长期股权投资1940（1670+180+90）
少数股东权益1260[(1500+1000+50+22+578)×40％]
②对A公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益120
少数股东损益80（200×40%）
未分配利润—年初450
贷：提取盈余公积22
对所有者（或股东）的分配50
未分配利润—年末578
③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：
借：应付债券510(500+500×4%÷2)
贷：持有至到期投资510
④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益10
贷：在建工程10
⑤内部商品销售业务的抵销：
借：营业收入800(100×8)
贷：营业成本800
借：营业成本120[60×(8-6)]
贷：存货120
⑥内部固定资产交易的处理：
借：营业收入200（234÷1.17）
贷：营业成本176
固定资产—原价24
借：固定资产—累计折旧3（24÷4×6/12）
贷：管理费用3
2008年
①对B公司所有者权益项目的抵销：
借：股本1500
资本公积—年初1000
—本年15(20×75%)
盈余公积—年初72
—本年32（32×10%）
未分配利润—年末786[450+220×90%-20+320×90%-20-50-60]
商誉50
贷：长期股权投资2093（1670+180+90+153）
少数股东权益1362[(1500+1000+15+72+32+786)×40％]
②对A公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益180
少数股东损益120（300×40%）
未分配利润—年初578
贷：提取盈余公积32
对所有者（或股东）的分配60
未分配利润—年末786
③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：
借：应付债券530(500+500×4%÷2+500×4%)
贷：持有至到期投资530
④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：
借：未分配利润-年初10
贷：在建工程10
借：投资收益20
贷：在建工程20
⑤内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润—年初120
贷：营业成本120
借：营业成本40[20×(8-6)]
贷：存货40
⑥内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润—年初24
贷：固定资产—原价24
借：固定资产—累计折旧3
贷：未分配利润—年初3
借：固定资产—累计折旧6
贷：管理费用6
4 正保公司在20×8年度完成了以下两笔企业合并交易：
（1）20×8年1月1日，正保公司以3200万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。东大公司与正保公司是非同一控制下两家独立的公司。发生合并直接费用15万元，已用银行存款付讫。
（2）20×8年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%的股权。中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司。正保公
司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫。
合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表：
假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有20×7年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。
假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。
正保公司、东大公司、中熙公司在20×8年度合并前后所发生的交易或事项如下：（1）20×8年3月20日，东大公司股东会决定分配20×7年度现金股利150万元，于4月20日实际发放。
（2）中熙公司20×8年6月1日结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%。
20×8年6月10日，正保公司向东大公司销售商品，售价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）。假定正保公司本期销售毛利率为20%。
（3）20×8年7月20日正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税），销售成本为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元。
（4）东大公司20×8年12月31日的无形资产中包含有一项从正保公司购入的
管理用无形资产，该无形资产东大公司是在20×8年9月20日以252万元的价格购入的。正保公司转让该项无形资产时的账面价值为201万元。东大公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。20×8年末东大公司为该项无形资产计提了21万元的减值准备。
（5）20×8年末正保公司应收东大公司账款余额为300万元，正保公司应收中熙公司账款余额为350万元；年初应收中熙公司账款余额为50万元。正保公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。
（6）东大公司将本年度从正保公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为150万元，销售成本为120万元。中熙公司本期从正保公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。20×8年末，东大公司估计该存货期末可变现净值为20万元；中熙公司估计该存货期末可变现净值为55万元。
（7）20×8年度，东大公司实现净利润2250万元；中熙公司实现净利润1500万元。
其他资料：
（1）20×9年3月20日，东大公司董事会提出20×8年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利450万元。该分配方案尚未经股东大会通过。
（2）20×9年4月2日，中熙公司股东会决定按20×8年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利400万元。中熙公司当日已执行股东会的利润分配决议。
（3）适用的所得税率25％，除内部销售存货外，其余内部交易产生的暂时性差异不予以考虑。
（4）适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。
要求：
（1）做正保公司购买日和合并日必要的会计处理。
（2）编制正保公司20×8年度对东大、中熙公司有关长期股权投资的会计分录。（3）编制正保公司20×8年末有关合并抵销分录。
参考（1）正保公司购买日对东大公司的投资处理：
20×8年1月1日的投资分录：
借：长期股权投资 3215
贷：银行存款 3215
同时编制合并抵销分录：
借：存货 130
固定资产 1440
无形资产450
股本 1500
资本公积 900
盈余公积300
未分配利润600
商誉 23
贷：长期股权投资 3215
少数股东权益 2128
或：
借：存货130
固定资产 1440
无形资产 450
贷：资本公积 2020
借：股本1500
资本公积 2920
盈余公积 300
未分配利润600
商誉 23
贷：长期股权投资 3215
少数股东权益 2128
合并日正保公司对中熙公司的投资处理：
20×8年6月1日投资分录：
借：长期股权投资 2332（2915×80%）贷：股本 800
资本公积 1532
借：资本公积 80
管理费用 10
贷：银行存款90
同时编制调整分录和抵销分录：
调整分录：
借：资本公积 932
贷：盈余公积 400 （500×80％）
未分配利润 532（665×80％）
抵销分录：
借：未分配利润——年初4.5
贷：存货4.5（25×18％）
借：存货——存货跌价准备4
贷：未分配利润——年初 4
借：递延所得税资产0.125
贷：未分配利润――年初0.125
借：应付账款 50
贷：应收账款 50
借：应收账款－坏账准备 2.5
贷：未分配利润――年初2.5
借：股本 1000
资本公积 750
盈余公积 500
未分配利润665
贷：长期股权投资 2332
少数股东权益 583
（2）做正保公司20×8年度有关投资分录：对东大公司长期股权投资的处理：
20×8年3月20日：
借：应收股利 90
贷：长期股权投资 90 （150×60％）
20×8年4月20日：
借：银行存款 90
贷：应收股利90
对中熙公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
（3）编制正保公司20×8年末合并抵销分录：
对东大公司投资的抵销：
先调整东大公司报表：
借：存货 130
固定资产 1440
无形资产 450
贷：资本公积 2020
借：营业成本 130
贷：存货 130
借：管理费用 144
贷：固定资产144
借：管理费用 45
贷：无形资产 45
东大公司调整后的净利润= 2250-130-144-45=1931（万元）
东大公司20×8年末的股东权益金额：
股本=1500（万元）
资本公积=900+2020=2920（万元）
盈余公积=300+2250×10%=525（万元）
未分配利润=600-150+1931-2250×10%=2156（万元）
合计：7101万元
再按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 1158.6
贷：投资收益 1158.6 （1931×60％）
正保公司对东大公司的长期股权投资经调整后的金额=3215-90+1158.6=4283.6（万元）
股权投资的合并抵销分录：
借：股本 1500
资本公积—年初 2920
盈余公积—年初 300
—本年 225
未分配利润—年末 2156
商誉 23
贷：长期股权投资 4283.6
少数股东权益 2840.4
借：投资收益 1158.6
少数股东损益 772.4
未分配利润—年初 600
贷：提取盈余公积 225
对所有者（或股东）的分配 150
未分配利润—年末 2156
对中熙公司投资的抵销：
先按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资1200
贷：投资收益 1200（1500×80％）
再编制调整分录和抵销分录：
借：资本公积 932
贷：盈余公积400 （500×80％）
未分配利润 532 （665×80％）
借：股本1000
资本公积――年初 750
盈余公积――年初 500
――本年 150
未分配利润――年末 2015 （665+1500－150）贷：长期股权投资 3532
少数股东权益 883
借：投资收益 1200
少数股东损益 300
未分配利润――年初 665
贷：提取盈余公积 150
对所有者（或股东）的分配 0
未分配利润――年末 2015
编制20×8年度内部交易的抵销分录：
存货的抵销：
东大公司：
借：营业收入 150
贷：营业成本 150
借：营业成本 6
贷：存货 6 [（150－120）×20％]
借：存货—存货跌价准备 6
贷：资产减值损失 6
中熙公司：
借：未分配利润——年初 4.5
贷：营业成本 4.5 （25×18％）
借：存货——存货跌价准备 4
贷：未分配利润——年初 4
借：递延所得税资产0.125
贷：未分配利润――年初0.125
借：营业收入 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 14.5 （4.5+10）
贷：存货 14.5
借：存货—存货跌价准备 10.5
贷：资产减值损失 10.5
借：所得税费用0.125
贷：递延所得税资产0.125
【注释：站在中熙公司角度，20×8年应计提的跌价准备＝（75－55）－4＝16（万元），站在集团角度，20×8年应计提的跌价准备＝25×（1－18％）+50×（1－20％）－55＝5.5（万元），所以应抵销跌价准备16－5.5＝10.5（万元）】固定资产的抵销:
借：营业收入100
贷：营业成本 55
固定资产—原价 45
借：固定资产—折旧 3.75
贷：管理费用 3.75 （45/5×5/12）
无形资产的抵销：
借：营业外收入 51
贷：无形资产 51
借：无形资产－累计摊销 4.25
贷：管理费用 4.25（51/4×4/12）
20×8年末东大公司为无形资产计提的减值准备为21万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。
借：无形资产减值准备 21
贷：资产减值损失 21
债权债务的抵销：
借：应付账款 650
贷：应收账款 650
借：应收账款－坏账准备 32.5
贷：未分配利润――年初 2.5
资产减值损失 30
5 正保股份有限公司（以下简称正保公司）于20×8年1月1日以货币资金投资7100万元，取得东大公司90%的股权。正保公司和东大公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。正保公司和东大公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：（1）20×8年1月1日，东大公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。
20×8年1月1日，东大公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。20×8年1月1日，东大公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
（2）20×8年和20×9年东大公司有关资料如下：
20×8年实现净利润340万元，分派20×7年现金股利100万元；20×9年
实现净利润440万元，分派20×8年现金股利200万元，20×9年12月1日将一项自用房地产出租，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，东大公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求：
（1）在合并财务报表中分别编制20×8年和20×9年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。
（2）分别编制20×8年和20×9年母公司按权益法进行调整的会计分录。
（3）分别编制20×8年和20×9年与合并财务报表有关的抵销分录。
参考（1）① 20×8年
借：固定资产－原价200
贷：资本公积200
借：管理费用 20
贷：固定资产－－累计折旧 20
借：无形资产－原价100
贷：资本公积100
借：管理费用 20
贷：无形资产－累计摊销 20
② 20×9年
借：固定资产－原价200
贷：资本公积200
借：未分配利润－年初20
贷：固定资产－－累计折旧20
借：管理费用20
贷：固定资产－－累计折旧20
借：无形资产－原价100
贷：资本公积100
借：未分配利润－年初20
贷：无形资产－累计摊销20
借：管理费用20
贷：无形资产－累计摊销20
（2）① 20×8年
20×8年权益法核算应确认的投资收益=（340－40）×90%=270万元，成本法核算确认的投资收益为零，20×8年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算20×8年12月31日长期股权投资的账面余额=7100+270－100×
90%=7280万元，成本法核算20×8年12月31日长期股权投资的账面余额=7100－100×90%=7010万元，权益法核算20×8年长期股权投资应调增=7280－7010=270万元。
借：长期股权投资270
贷：投资收益270
② 20×9年
20×9年权益法核算应确认的投资收益=（440－40）×90%=360万元，成本法核算确认的投资收益=200×90%+恢复的长期股权投资成本100×90%=270万元，20×9年权益法核算应调增投资收益=360－270=90万元；权益法核算应确认的资本公积=100×75%×90%=67.5万元，成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；权益法核算20×9年12月31日长期股权投资的账面余额=7280+360－180+67.5=7527.5万元，成本法核算20×9年12月31日长期股权投资的账面余额=7010+100×90%=7100万元，权益法核算20×9年长期股权投资应调增=7527.5－7100=427.5万元。
借：长期股权投资427.5
贷：未分配利润－年初270
资本公积67.5
投资收益90
（3）抵销分录
20×8年度
①对东大公司所有者权益项目的抵销：
借：股本5000
资本公积－年初 1000
－本年0
盈余公积－年初200
－本年34（340×10%）
未分配利润－年末1966
（1800+340×90%－40－100）
贷：长期股权投资7280
少数股东权益820
[（5000+1000+200+34+1966）×10%]
营业外收入100
②对正保公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益 270
少数股东损益30（300×10%）
未分配利润－年初1800
贷：提取盈余公积34
对所有者（或股东）的分配100
未分配利润－年末1966
20×9年
①对东大公司所有者权益项目的抵销：
借：股本5000
资本公积－年初1000
－本年75（100×75%）
盈余公积－年初234
－本年44（440×10%）
未分配利润－年末2122
（1800+340×90%－40+440×90%－40－100－200）
贷：长期股权投资7527.5
少数股东权益847.5
[（5000+1075+278+2122）×10%] 未分配利润－年初100
②对正保公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益 360
少数股东损益40（400×10%）
未分配利润－年初1966
贷：提取盈余公积44 对所有者（或股东）的分配200
未分配利润－年末2122
高级财务会计练习及答案
高级财务会计练习及答案 一租赁练习 一、单项选择题 1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。 A.50 B.53 C.49 D.45 2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( ) 。 A. 计入当期损益 B. 计入递延损益 C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 4.租赁开始日是指（）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 二、多项选择题 1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。 A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金 2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是( ) 。
全国月自学考试高级财务会计试题及答案
全国2011年1月自学考试高级财务会计试题及答案 课程代码：00159 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。 错选、多选或未选均无分。 1.采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是( ) A.存货 B.应收账款 C.固定资产 D.实收资本 2.我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法是( ) A.利润表法 B.应付税款法 C.资产负债表递延法 D.资产负债表债务法 3.下列上市公司定期报告中，必须经注册会计师审计的是( ) A.月度报告 B.季度报告 C.中期报告 D.年度报告 4.在中期财务报告中，不应 ．．提供的前期比较财务报表是( ) A.本中期末和上年度末的资产负债表 B.年初至本中期末的、上年年初至可比本中期末的现金流量表 C.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的利润表 D.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的所有者权益变动表 5.甲公司以经营租赁方式将一栋办公楼出租，租约规定，租期三年，第一年末支付租金25万元，第二年末支付租金45万元，第三年末支付租金50万元。租赁期满后，甲公司收回办公楼。甲公司第一年应确认的租金收入为( ) A.25万元 B.40万元 C.45万元 D.50万元 6.下列不属于 ．．．金融资产的是( ) A.银行存款 B.应收账款 C.债权投资 D.权益工具 7.在资产负债表日，对于衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记的账户为衍生工具，贷记的账户为( ) A.投资收益 B.套期损益 C.汇兑损益 D.公允价值变动损益
合并会计报表
第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制 吸收合并 控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表 母子公司条件一是有投资关系二是要能控制 子公司被另一企业控制的企业。 控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图 区分会计主体会计信息所反映的特定单位。 法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。 二与汇总会计报表相比 汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同合并投资者、债权人 汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同合并控制 汇总隶属关系 3编制方法不同合并独特的方法 汇总数字简单加总 三、作用 反映企业集团的会计信息 避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。 一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有 例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有 间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。 例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份
2018年高级财务会计试题及答案
2018年高级财务会计试题及答案 第1题：并购方在并购完成后，可能无法使整个企业集团产生经营协同效应、财务 协同效应、市场份额效应，难以实现规模经济和经验共享互补的风险是指（A）. A.营运风险 B.信息风险 C.融资风险 D.体制风险 第3题：下列企业价值估价方法中，哪项属于市场价值法？（D） A.期权定价模型 B.折现现金流量模型 C.经济利润模式
D.托宾的Q模型 第5题：资本经营效果的评价人应该是（B）. A.经营者 B.出资人 C.监事会 D.企业职工 第7题：某分公司目前总资产为1750万元、年利润为200万元，其总公司的资A人 本为9?则该分公司的剩余收益为（A）。 A.42.5万元
B.250万元 C.1732万元 D.4250万元 第9题：下列关于控股式企业集团，说法不正确的是（D）。 A.设立目的是为了掌握子公司的股份 B.设立目的是为控制子公司的股权 大.母公司不直接参与子公司生产经营活动 D.母公司既从事股权控制，又直接进行生产经营 第11题：企业集团财务公司最本质的功能是（A）。 A.融资中心
B.信贷中心 C.结算中心 D.投资中心 第13题：企业价值型管理更关注企业的（B）。 A.利润管理 B.现金流量管理 C.收益管理 D.风险管理 第15题：处于初创期企业的筹资战略应为（D）。 A.相对稳健型的筹资战略
B.激进型的筹资战略 C.高负债率的筹资战略 D.权益资本型的筹资战略 第17题：并购企业测算并购后使被并购企业健康发展而需支付的成本，称为（A）。 A.整合与营运成本 B.并购完成成本 C.并购退出成本 D.并购机会成本 第19题：最能反映各部门在权限和可控范围内有效利用各种资源、不断提高经济
高级财务会计第版练习题答案
高级财务会计第版练习 题答案 Last revised by LE LE in 2021
第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
高级财务会计试卷及答案
高级财务会计试卷（一）及答案 一、单项选择题(10题20分) 1.最低租赁付款额不包括下列项目的是（）。 A.承租人每期应支付的租金 B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C.或有租金及履约成本 D.期满时支付的购买价 2. 某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝8．2元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。 A．0 B．10000 C．20000 D．30000 3.对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（）。 A.当期简单平均汇率 B.交易发生日的即期汇率 C.当期加权平均汇率 D.合同约定汇率 4关于合并报表范围的确定，下列说法正确的是( )。 A. 母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围 B. 已宣告破产的原子公司应纳入合并范围 C. 向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围 D. 与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围 5.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（） A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D. 该企业的编报货币为人民币 6.第二期及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（） A.上一期编制的合并会计报表 B.上一期编制的合并会计报表的工作底稿 C.企业集团及子公司的个别会计报表 D.企业集团和子公司的账簿记录 7.通货膨胀的产生使得（） A.会计主体假设产生松动 B.持续经营假设产生松动 C.会计分期假设产生松动 D. 货币计量假设产生松动 8.下列分类中，是按合并的法律形式划分的是（）。
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
高级财务会计自考真题
高级财务会计自考真题 IMB standardization office【IMB 5AB- IMBK 08- IMB 2C】
2015年10月高级财务会计真题? 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个 备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多 选或未选均无分。 1.对于以人民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中，不属于外币交易的是（）。 A．以80万元人民币兑换美元 B．以20万美元购入原材料一批 C．为建造一项固定资产借款2000万美元 D．以60万元人民币支付美国子公司员工的薪酬 【答案】D 【解析】外币交易，以非记账本位币计价或者结算的交易，通常包括，买入或者卖 出以外币 计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。 2.下列外币报表折算方法中，最有利于保持原外币报表各项目之间比例关系的是（）。 A．时态法 B．现行汇率法 C．流动与非流动项目法 D．货币性与非货币性项目法 【答案】B 【解析】流动与非流动项目法，将资产负债表项目按其流动性划分为流动性项目与 非流动项目两大类；货币与非货币性项目，将资产负债表项目划分为货币性项目与 非货币性项目；现行汇率法，单一汇率法，采用资产负债表的现行汇率，保持附属 公司财务报表原来表述的财务成果和不同报表项目之间的财务比例关系；时态法， 也称时间量度法，是指依据资产和负债项目的计价时间分别采用现行汇率或历史汇率。 3．某企业2013年度利润总额为2000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入 20万元，全年实发工资600万元，均为税法认定的合理职工薪酬，企业所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，该企业2013年应交所得税为（）。 A．345万元 B．495万元 C．500万元 D．505万元 【答案】A 【解析】（2000－20－600）×25%＝345万
高级财务会计习题答案
高级财务会计习题答案 Prepared on 22 November 2020
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产——办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金—增值税（进项） 51 000 贷：固定资产清理 320 000
其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。 X公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
15年春电大高级财务会计试卷
试卷代号：1039 国家开放大学(中央广播电视大学)2015年春季学期“开放本科”期末考试 高级财务会计试题 2015年7月 注意事项 一、将你的学号、姓名及分校(工作站)名称填写在答题纸的规定栏内。考试结束后，把试卷和答题纸放在桌上。试卷和答题纸均不得带出考场。监考人收完考卷和答题纸后才可离开考场。 二、仔细读懂题目的说明，并按题目要求答题。答案一定要写在答题纸的指定位置上，写在试卷上的答案无效。 三、用蓝、黑圆珠笔或钢笔(含签字笔)答题，使用铅笔答题无效。 一、单项选择题(从下列每小题的四个选项中，选出一个正确的，请将正确答案的序号填在答题纸上，每小题2分，共20分) 1．高级财务会计产生的基础是( )。 A. 会计主体假设的松动 B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C. 货币计量假设的松动 D．以上都对 2. 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是( )。 A. 通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买 方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 B．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计人企业购买成本 C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账 面价值计量，不确认损益 D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和 3．合并报表中一般不用编制( )。
A．合并资产负债表 B. 合并利润表 C. 合并所有者权益变动表D．合并成本报表 4．认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系的理论是( )。 A. 母公司理论B．所有权理论 C. 经济实体理论 D. ABC三种理论的综合 5．B公司为A公司的全资子公司，20X7年3月。A公司以1 200万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1 000 万元。 B公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计净残值为零。编制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。 A. 180万元B．185万元 C. 200万元 D. 215万元 6．A公司是B公司的母公司，在20X7年末的资产负债表中，A公司的存货为1 100万元，B公司则是900万元。当年9月12日A公司向B公司销售商品，售价为80万元，商品成本为60万元，乙公司当年售出了其中的40％，则合并后的存货项目的金额为( )万元。 A．2 000 B．1 980 C．1 988 D．1 992 7．消除由某一特定商品或劳务价格水平对会计信息的影响，应选择的物价变动会计模式是( )。 A. 历史成本／名义货币 B．现行成本／名义货币 C. 历史成本／实际计货币 D．现行成本／实际货币 8．现行成本会计的首要程序是( )。 A. 计算资产持有收益B．计算现行成本会计收益
高级财务会计之合并会计报表
《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个不会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表能够弥补母公司个不会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息
（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成 合并会计报表要紧包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个差不多概念： 操纵和权益性资本：
操纵指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中猎取利益的权利。 如何理解操纵： A．操纵不同于阻碍。掌握操纵权的公司能够统驭被操纵公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握可能对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加阻碍，能够是各种各样的情况，一般来讲，其力度要小于操纵。 B．操纵是一种权利。推断操纵是否存在的标准，在因此否有操纵的权利，而不在因此否实际施加了操纵。一个公司实施对另一个公司的操纵，其方式是多种多样的，既能够是主动的，也能够是被动的。这种操纵的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
怎样做合并会计报表抵消分录
怎样做合并会计报表抵消分录 根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总，然后通过抵销进行“表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。 从集团这个主体角度看，母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易，对于整个企业集团来说，这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，充其量是集团这个主体的一些会计事项，而不是会计主体的真正交易，应通过抵销分录予以扣除；集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易，在合并报表时应予以汇总填列。 站在集团公司这个主体角度进一步分析，属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面： 、投资企业的投资和被投资企业相应的资本； 、投资企业与被投资企业相互持有的债券； 、投资企业与被投资企业间的债权、债务； 、投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利； 、投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润；
、投资企业与被投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。 为了有针对性，在分析每一个抵销分录以前，先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的，然后再有针对性地提出抵销分录。 一、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。 二、合并范围：合并财务报表由母公司编制；合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：母公司拥有被投资单位半数或以上的表决权；通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外：在确定能否控制被投资单位时，应当
高级财务会计习题及答案版
购并日后的合并财务报表习题 一、判断题 10分 1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（） 5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（） 7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（） 二、单项选择题 14分 1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。 A．2550万元万元 C．2380万元万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。 A．2430万元万元 C．2380万元万元 3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权
《高级财务会计》期中考试试卷答案
芜湖市电大2009/2010学年第一学期 《高级财务会计》期中考试试卷 班级__________ 学号__________ 姓名__________ 成绩__________ 一、单选题（本题共10小题，每题1分，共10分。） 1．高级财务会计所依据的理论和采用的方法是( B )。 A.仍以四大假设为出发点 B.是对原有财务会计理论和方法的修正 C.沿用了原有财会理论和方法 D.抛弃了原有的财会理论与方法 2．合并财务报表的主体是( D )。 A.总公司 B.总公司和分公司组成的企业集团 C.母公司 D.母公司和子公司组成的企业集团 3．编制合并财务报表的依据是纳入合并财务报表合并范围内的子公司的( A )。 A.个别财务报表 B.总分类账 C.明细分类账 D.总分类账及相关明细分类账 4．为编制合并财务报表所编制的抵消分录（ D ）。 A.应在母公司总账中登记 B.应在母公司明细账中反映 C.应在子公司明细账中反映 D.不登记账簿,直接在工作底稿中编制 5．权益结合法下,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的（ A ）计量。 A.账面价值 B.公允价值 C.重置成本 D.双方协议价 6．在编制合并财务报表时,要按（ C ）调整对子公司的长期股权投资。
A.成本法 B.市价法 C.权益法 D.权益结合法 7．A、B为非同一控制下的两公司。20XX年5月5日A公司向B的股东定增发1000万股普通股，每股面值1元，对B公司进行合并，并于当日取得B公司60%的股权。该普通股每股市场价格为4元，B公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，A公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。 A.4000 B.1300 C.1000 D.3000 8．B公司为A公司的全资子公司。20XX年3月,A公司以1400万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给B公司作为固定资产。该设备的生产成本为1000万元。B公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计无残值。编制20XX年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为（ C ）元。 A.400 B.360 C.370 D.430 9．A公司是B公司的母公司,在20XX年末的资产负债表中,A公司的存货为1200万元,B公司为900万元。当年10月10日，A公司向B公司销售商品，售价为90万元，商品成本为60万元，B公司当年售出了其中的40％，则合并后存货项目的金额为（ D ）万元。 A.2100 B.2070 C.2130 D.2082 10．乙和丙均为纳入甲公司合并范围的子公司。20XX年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，不含税售价25万元，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限，采用直线法计提折旧，预计无净残值。甲公司在编制20XX年度合并会计报表时，应调减“固定资产--累计折旧”项目的金额是（ D ）万元。 A. 1.5 B. 1.75 C. 3 D. 4.5 二、多选题 (本大题共10小题，每题2分，共20分) 1．高级财务会计产生的基础是（ABCDE ）。 A.会计主体假设松动 B.会计所处客观经济环境的变化 C.持续经营假设松动 D.货币计量假设松动
高级财务会计试题含答案
2011年自考高级财务会计押密试题及答案（3） 一、单项选择题 1．外币交易与折算业务属于 (A．各类企业均可能发生的特殊会计业务) 2．下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是 (B．企业清算 ) 3．外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是 (D．货币计量假设的松动) 4．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的 ( ) A．结算日汇率 5．企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇 兑损益，是指 (B．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 ) 6．当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生 (D．应纳税暂时性差异) 7．股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于 (C．3 000万元) 8．下列不属于上市公司披露信息的内容是 (A．公司管理办法) 9．租赁业务按其目的不同分为 (C．经营租赁和融资租赁 ) 10.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应 作为 ( ) A．营业外收入 11.下列关于创立合并表述正确的是 (D．创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业) 12.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的 (C．母公司理论) 13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是 ( ) C．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 14.在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额为 ( ) C．上年度抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额 15.下列项目属于货币性权益性质的是 (C．优先股) 16.假设同生公司2002年6月20购置固定资产的成本为200 000元，当时物价指数为150，2008年12月31日一般物价指数为310，编制2008年一般物价水平资产负债表时，该固定资产调整后的金额为 ( ) B．413 333.33 采集者退散 17.下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是 (A．报告期末以等值货币为计价单位) 18.以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有会计科目是 (A．增补折旧费) 19.企业进入破产清算后，废止的会计原则是 (B．可比性原则) 20.下列属于“清算损益”账户核算内容的是 (B．清算期间处置资产发生的损益) 二、多项选择题。 21.下列属于复合会计主体的特殊会计业务的有 ( ) A．母子公司之间内部往来的会计业务D．破产清算的会计业务 E．企业合并的会计业务 22.以下不属于某企业关联方关系存在形式的有 ( ) A．与该企业共同控制合营企业的合营者C．与该企业发生日常往来的政府部门 D．该企业的供应商
合并财务报表》word版
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款 贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失
跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息
高级财务会计习题答案
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理320 000 累计折旧180 000 贷：投资性房地产500 000 借：固定资产——办公设备300 000 银行存款49 000 应交税金—增值税（进项）51 000 贷：固定资产清理320 000 其他业务收入（投资性房地产收益）80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产400 000 贷：主营业务收入300 000 应交税金——增值税（销项）51 000 银行存款49 000 借：主营业务成本280 000 贷：库存商品280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公
高级财务会计期终试卷A卷(附答案)
****************学院继续教育学院 2016/2017第一学期《高级财务会计》期终试卷（A卷） 班级*********** 姓名学号得分 1、高级财务会计产生于（）。 A、20世纪30年代 B、20世纪40年代 C、20世纪50年代 D、20世纪60年代 2、下列各业务中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）。 A、企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动 B、权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失 C、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得 D、金融资产的重分类形成的利得和损失 3、企业汇兑损益应记入（）科目。 A、主营业务收入 B、财务费用 C、营业外收入 D、投资收益 4、在租赁期开始日，承租人应当将（）作为租赁资产的入账价值。 A、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 B、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者 C、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额两者中较低者 D、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额两者中较高者 5、（）是反映企业集团某一特定日期财务状况的财务报表。 A、合并资产负债表 B、合并利润表 C、合并现金流量表 D、合并利润分配表 6、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2013年1月1日投资2 000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为2 400万元，差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2013年末甲公司编制合并报表时，抵消分录中应确认的商誉为（）万元。 A、320 B、200 C、240 D、400 7、甲公司于2012年1月1日合并了A公司，能够对A公司实施控制。2012年2月10日甲公司从A公司购进管理用设备一台，该设备由A 公司生产，成本70万元，售价100万元，增值税17万元，甲公司另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用寿命为5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A公司2012年实现净利润200万元。不考虑其他因素，则甲公司2012年末编制合并财务报表时，调整后A公司2012年度的净利润为（）万元。 A、200 B、170 C、175 D、205 8、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时计入（）。 A、财务费用 B、管理费用 C、营业外支出 D、投资损益 9、甲公司为乙公司的母公司，2013年5月，甲公司从乙公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的购买价款为400万元，增值税额为68万元，该批商品的成本为300万元，相关款项均已支付。为运回该批商品， 另向铁路运输部门支付运输费8万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵消的金额为（）万元。 A、468 B、400 C、476 D、408 10、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。2010年1月1日甲投资500万元购入乙公司100％股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2010年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的乙公司期末未分配利润是（）万元。 A、100 B、0 C、80 D、70