应付账款实训案例

项目实训六应付账款审计

案例一

注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。

分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？

如果我是注册会计师，我会建议该公司加强对往来款项的处理。因为应付账款出现借方余额，其实是属于资产类了，应计入预付账款的借方来表示，而不是还在应付账款科目里表示，调整分录为：

借：预付账款—A 600000

预付账款—B 600000

贷：应付账款—A 600000

应付账款—B 600000

应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金，也是不正确的，应计入短期借款，调整分录：

借：短期借款 900000

贷：其他应付款—C 900000

通过以上调整，我个人认为该公司在往来款项与借款制度上还不够完善，应当加强。

案例二

审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象：

供应商年末应付账款余额（元）本年度进货金额（元）

A公司 0 2 938 700

B公司 89 000 129 000

C公司 37 000 564 000

D公司 48 000 643 000

分析要点：试选出两个最重要的供应商，作为函证对象，并说明理由。

第一函证对象是A公司，因为：被审计单位在A公司里进货最大，远远超过其他三个公司几倍，并且还没有负债，有可能和A公司发生不正当“合作”被审计单位虚增资产存在舞弊行为，A公司则可以虚增收入，增加利润。值得注意。

第一函证对象是B公司,因为：被审计单位欠B公司钱最高，但是进货最小，也有可能存在一定的问题，应该注意。

案例三：

审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题：

（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，计入存货账户之中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此，计入1月份账目中。

（2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700 000元，但公司在2007年1月15日才收到，并计入1月份账目中。

（3）欠某广告公司第四季度广告费计12 000元，发票开出日期为2006年12月31日，但一直到2007年1月20日付款时才入账。

分析要点：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见。

（1）2006-12-30货到票未到，在年底应当暂估入账，到下年初冲销，等到2007-1-6再做处理

（2）购入空调安装完毕，票也发出，应当记账，公司没记等到2007-1-15才处理，应当补记

（3）欠某广告公司的广告费，发票付款日期为2006-12-31，那么就应该是当天付款，而不是下年付款。企业所发生的业务应及时处理。

案例四

下表是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

应付账款明细表

表3－2

被审计单位：永锋股份有限公司编制人：李明日期：2010年1月8 编号：永锋2000/12

假设审计人员决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证：

应选择明阳公司和中太机电，因为这两家公司应付账款最高，应当注意。

假设表中的客户为购货人（债务人）所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证：

应选择中太机电和硕英物资，因为中太机电在表中的应收账款期初余额、发生额最高，硕英物资在表中的期末余额最高，应当注意。

函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，查询有无未入账的负债，审计人员应当追查企业的原始凭证，以确定其产生的原因是否合理、相应的会计处理是否正确；检查与其相关联的业务是否实际发生及偿还记录是否完整；内部控制制度是否健全有效。

案例五

审计人员对某企业2010年度会计报表进行审计时发现了下列情况：

1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付账款项目金额为48万元。

2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。

3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。

预付账款明细账=56+18=74万元

应付账款明细账=128+8=136万元

4.有5户应付账款明细账的情况如下：

5.应付账款——H期末借方余额为2004年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；应付账款——K期末借方余额35000元为2004年3月10日预付给K 单位的货款，所购物资于2004年9月10日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。

应付账款出现借方余额，应计入预付账款

借：预付账款——H 100000

预付账款——K 35000

贷：应付账款——H 100000

应付账款——K 35000

6.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单而在粘膜上未入账。

年末发生的业务应在年末及时处理，未入账的应暂估入账，下年初冲销。

借：原材料——甲材料 60000

贷：应付账款 60000

7.预付账款——Y 2万元，账龄已有两年半，经查Y公司已转入破产清算。

要求：1.审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。

借：其他应收款20000 借：坏账准备20000 贷：应付账款20000 贷：其他应收款20000

2.如果从ABCDE五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择那些账户进行函证？为什么？。

答：选择CDE公司进行函证，因为C公司的应付账款期末余额出现在借方，应属于预付账款，也有可能记错方向。应当函证，D公司是因为期初余额、发生额都很大，但是余额最小，有可能存在问题。应当函证。E公司是因为应付账款期末余额最高，应当函证。

3.如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如何进行审计？

答：对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，应再次发询证函，如果审计时间不允许，应采用替代性审计测试程序。

案例六

江苏会计师事务所于2009年3月11对天堃股份有限公司2008年度会计报表的应付账款项目进行实质性测试。

1、获取应付账款明细表

审计人员从天堃公司取得了应付账款明细表，如表下所示。明细表表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，准确无误，将其与应付账款明细账、总账相关金额相核对，证明无误。

2、函证应付账款

审计人员选择了余额在40万以上的5户明细账及余额较小但本期发生额较大的4户，发出积极式询证函共计9份，收回8份，未发现异常情况。对未收回的W公司进行如下替代程序：

答：通过该企业的辅助明细账追踪往来科目、查看记账凭证，核实款项是否真实存在。

3、查找未入账的应付账款

2008年12月30日从A公司购入甲材料100万，尚未支付货款，但已包括在12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2009年1月2日才收到，计入了2009年1月份的账内，2008年12月无进货和对应的负债记录，则应进行如下调整：

（1）2008年12月31日作暂估入账处理

借：原材料——甲材料 1000000

贷：应付账款 1000000

（2）2009年1月1日红字冲销暂估入账

借：应付账款 1000000

贷：原材料——甲材料 1000000

4、审查长期挂账的应付账款

审计人员在审查过程中发现B公司账户账龄已有2年，据调查B公司已破产，款项已无法支付，根据规定，审计人员应作如下调整：

无法支付的应付账款作营业外收入处理：

借：应付账款—— B公司 1000000

贷：营业外收入 1000000

要求：根据以上内容编制应付账款审定表（6-2）

应付账款审定表（表6-2）

应付账款审计案例——美国巨人零售公司审计案

美国巨人零售公司审计案——低估负债 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未入账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1 200万美元的流动资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下： 1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。 罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实，抽取了24个样本，向其中4个广告商发函询证，并要求巨人零售公司为另外20笔未入账的费用提

销售收入审计案例

一、销售收入审计案例 （一）案例线索 注册会计师李文对×公司2010年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 李文对此业务的审计处理为： 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 （二）案例分析 注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。 一般情况下，企业少计销售收入的途径有： 1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售

收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有： 1．把没有实现的销售提前确认销售收入。 2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。 3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。

审计学案例

审计学案例Prepared on 21 November 2021

审计学案例 应收账款案例 1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为400万元，其所属明细账借方余额的合计数 为450万元，贷方合计数为50万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元，其所属明细账贷方余额合计为300万元，借方余额合计数为100万元。年末企业计提的坏账准备金额为：4000000×0.5%＝20000(元) 分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。 答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。 （3）企业年末的应收账款余额应为550万元（450+100=550万元）；应提取的坏账准备：5500000×0.5%＝27500(元)（4）少计提坏账准备7500元（27500-20000=7500元），导致“资产减值损失”虚减7500元；税前利润虚减7500元；资产负债表中“应收账款”净额虚增7500元。应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为33%）。调整如下：①借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500 ②7500×33%＝2475（元）借：所得税费用2475贷；应交税费-应交所得税2475 2、基本案情：注册会计师审查宏兴公司2008年度会计报表时了解到，该公司应收账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为5‰，本年度应收账款余额 为800000元。审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额5300元，本年度业务发生情况如下： 10 月 15日，因D公司破产，3300元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损失，其会计处理为：借：坏账准备3300贷：应收账款3300 2007年已注销的坏账2008 年 12 月3日收回1500元，其会计处理为： 借：银行存款1500贷：其他应收款1500 年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为： 借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000 分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请指出并做出调整分录。 答案提示：1．10 月 15日该公司确认坏账损失3300元的会计处理是正确的。 2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。 3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提500元，而该公司却提了4000元，虚增当期费用3500元。 调整分录：借：其他应收款1500贷：坏账准备1500 借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500 主营业务收入案例 1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司2008年度会计报表进行审计。注册 会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况： 1．昆仑公司将新产品甲产品售给W公司，销售合同规定：该批产品售价为10万元，收

应付账款审计目的

四、应付账款审计目的 应付账款是企业在正常生产经营过程中，因赊购商品、劳务和服务所引起的短期债务。其审计目的主要包括： 1、应付账款内部控制是否健全有效； 2、应付账款发生及偿还记录是否完整； 3、应付账款年末余额是否正确； 4、应付账款在报表上的披露是否充分。 五、应付账款的审计范围 应付账款是由于企业的赊购业务而产生的，审查应付账款时必须结合购货业务来进行。因此，在购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序，以及在购货程序中所涉及到的凭证和账簿都是应付账款的审计范围。其主要包括请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、现金及银行存款日记账、应付账款明细账及总账、银行对账单、卖方对账单、支票等。 六、应付账款的审计要点 1应付账款的内部控制测试 ① 调查应付账款控制制度 调查时应主要注意以下几个问题： a 有无编制应付账款试算表,并是否与主要明细分类账核对相符； b 有无从供货方按月取得对账单，并与应付账款余额及未付凭单相调节； c 在发票价格、数量或计算上的差异，有无向供货方复核查对； d.预付供货方的款项是否已记入相关账户，是否已从应付款项中扣除。 对被审单位若是连续审计，审计人员的重点应放在内部控制变动的部分，并注意上年审计提出的管理建议是否落实。 ② 抽查应付账款明细账 在应付账款明细账中抽取一定数量的样本，从账面记录追查至请购

单、验收单、购货发票、支票等原始凭证，并与银行存款日记账及应付凭单登记簿进行核对。以验证内部控制是否执行有效，保证过账、记录和汇总的正确。 ③ 审查现金折扣 审查时应注意两个情况：一是有关人员在现金折扣期内是否按发票原价付款，然后从供货方取得退款支票和现金；二是企业是否丧失了本应获得的折扣。 ④ 评价购货与付款的内部控制 审计人员在执行上述测试程序后，应作出分析和评价，针对薄弱环节提出建议并确定其对以后实质性测试的影响。 （2）获取和编制应付账款明细表。复核加计数是否准确，并与明细账和总账余额核对相符。若出现差异，应查明原因，并作出相应调整。 （3）函证应付账款。一般情况下应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未作记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款余额。因此，应付账款函证不是实质性测试的必须程序。如果审计人员认为控制风险过大，或者被审单位处于经济困难期以及某应收账款余额金额较大，也应进行应付账款的函证。 函证时，主要针对的对象有：年度内有大额交易的，包括账面为零的应付账款明细账余额；期末账面余额较大的重要供应商；未寄账单的供应商；异常交易账户等。函证方式一般采用肯定式，并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序，通常可以审查决算日后的应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证，核实交易事项的真实性，从而来确定应付账款是否真实。 【案例】 基本案情：审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象： 供应商 年末应付账款余额（元） 本年度进货金额（元）

审计工作底稿编制实务案例-应付帐款

审计工作底稿编制实务案例—应付账款 一、会计记录概况 A公司应付账款期初余额12,338,252.00元,本期借方发生额合计66,333,604.00元,本期贷方发生额合计64,904,656.00元,期末余额10,909,304.00元。具体数据见“应付账款余额增减变动表”（底稿见F3-3）。 （注：上年度非本事务所审计） 二、审计目标 （一）确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； （二）确定应付账款的余额是否正确； （三）确定应付账款的披露是否充分。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序 向客户索取或编制“应付账款余额表”（底稿见F3-2），与应付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。 提示： 1、计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入。 2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。 （二）执行“对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验”程序（底稿见F3-3） 1、根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。 2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。 3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。 提示： 对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面： 1、前后两期总金额的增减变动； 2、账龄比例的变动； 3、采购周期、应付账款周转率的变化； 4、供应商集中度的变动等。

审计学》案例分析题汇总

自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会 （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。 (3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230 000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款269 100 冲减主营业务成本 借：库存商品149 000 贷：主营业务成本149 000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：（1）应收账款账面借方余额年初数为480 000元，年末数为1290 000元，坏账准备账户贷方余额为7 050元（坏账准备按应收账款余额的0.5%计提） （2）全年销售收入总额为18 876 000元，其中30%为现销，其余为赊销 （3）同行业的应收账款周转次数平均为11次

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审计学经典案例分析

一、审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题。 答：不正确。 运杂费和运输中的合理损耗都要进入材料的采购成本，材料按照实际3980公斤入库。 应调整为：借：原材料1700 贷：管理费用1700 企业在材料采购管理工作中存在以下2个问题： 1.采购与验收属于不相容业务，不应该由业务部验收，应由仓库用人验收后，向财务部门并开验收入库单。 2.财务部门尚未收到验收单，就将购货价款进入原材料成本。 二．某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为： 借：固定资产10000 贷：累计折旧2000 资本公积1000 实收资本7000 要求：指出该企业在投入资本业务中存在的问题，并加以改正。 答：该企业在投入资本业务中存在的问题： 固定资产和实收资本应该按照评估确认价格入账 应调整为：借：固定资产8000 贷：实收资本8000 三、征信会计师事务所接受委托，审计东方公司2007年的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客 [ 答(1)注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确

预付账款审计案例

预付账款及其他应收账款审计案例 案例一 1. 审计人员在审阅“预付账款”时，发现2008年7月18日记账凭证分 录为： 借：银行存款 2000 贷：预付账款——A公司 2000 但明细账中未做说明，审计怀疑为虚假业务。经查，该笔业务为天堃公司发生的一笔销售材料款，企业领导为了截留收入，所做的虚假业务。审计人员应作何调整： 2. 审计人员在审查“其他应收款”明细账时，发现有一笔借方发生时间 3年以上、至今未做任何处理的长期挂账。经过询问，发现该笔挂账为一名已调离且去向不名的职工张三所借，确定无法收回，已成事实上的坏账。 审计人员应作何调整：

应付账款审计案例 案例二 1.审计人员审阅2008年5月15日的21#记账凭证，会计分录为： 借：银行存款 526 500 贷：应付账款 526 500 但所附原始凭证内容为一张银行解款单及销售发票记账联，其中销售金额450 000元，增值税76 500元。经进一步询问，得知企业为了隐瞒利润少缴税，将销售收入526 500计入“应付账款”账户。审计人员应作何调整： 3. 审计人员于2009年3月11日审计天堃公司的财务报表，决定对某些 应付账款进行函 证，下列客户可考虑作为函证对象： 年末应付账款余额本年度进货总额正中公司0189 700 光大公司25 35052 000 清华公司67 00074 100 武钢公司216 000231 450 要求：从上述客户中，选择两家最重要的公司作为函证对象，并说明理由。

预收账款审计案例 案例三 1. 审计人员审查2008年8月11日23#凭证预收甲公司货款8万元，其 会计分录为： 借：银行存款 80 000 贷：预收货款——甲公司 80 000 原始凭证后附合同一份，载明发货期为9月11日，但9月11日天堃公司未作任何账务处理。审计人员认为天堃公司在发出商品时未确认销售收入，从而隐瞒利润，少交税金。请代审计人员做出调整： 2. 审计人员在审查2008年“其他应付款”账户发现一笔因2005年出租 包装物给A公司收到的押金3000元形成的长期挂账，调阅2005年相关凭证内容： 借：银行存款 3000 贷：其他应付款 3000 但询问该公司人员得知，这一批包装物已经归还，但由于归还时损坏，便以3000元作为赔偿，企业未作账务处理，以以往转账为名截留了该笔收入。审计人员应做何调整：

采购与付款循环审计案例

采购与付款审计案例 1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1) 该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示 共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较 大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差 异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其 他审计程序进行了审计，没有发生异议。 要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计 目的。 (2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。 (3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不 一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更 有效的方法? 审计分析： (1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的 记录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上 的表达是否允当。 (2) 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。 进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日 金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外， 还应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。 (3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一 定能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函 证对象。 2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 2003年年末余额 49580/11296 年初数本年增加本年减少年末数 固定资产原价 类别 房屋及建筑物20930 2655 21 23564 通用设备8612 1158 62 9708 专用设备10008 3854 121 13741 运输工具1681 460 574 1567

审计案例答案及重点提示

审计案例研究形成性考核册答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：×理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：×理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：√理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：×理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：×理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（ 6）审计费用的支付情况等。

审计工作底稿之应付帐款篇

1 被审计单位: A 公司 审查项目: 应付帐款 审核员: 刘民 日期: 2006.02.11 索引号: F3-1 会计期间: 2005.12.31 复核员: 王一 日期: 2006.02.11 页 次: 调整事项说明及调整分录 1 、（底稿见索引 F3-5-1,F3-5-2），经查验，“恒贸实业公司”是 A 公司虚设的帐户,余额是 以前年度虚列费用,隐匿的利润。公司同意提供书面情况说明（索引号 F3-5-4），并作以下审 计调整。 ADJ ：#1 调整本期费用 借：管理费用 营业费用 998,918.00 860,000.00 贷：应付帐款—恒贸公司 将虚列的应付帐款转出. 借：应付帐款-恒贸公司 1,858,918,00 ADJ ：#2 3,547,006.00 2,376,494.02 贷：年初未分配利润 应交税金—所得税 1,170,511.00 2 、（底稿见索引 F3-7），期末仓库收到“华文实业公司”200 吨螺纹钢，因未收到有关单 证,尚办理入帐手续，审计调整作暂估入帐处理。螺纹钢@3250 元/吨,总计金额 650,000.00 元。（@3,,250 元/吨 * 200 吨 =650,000.00 元） ADJ ：#3 螺纹钢料到单未到,暂估入帐 650,000.00 650,000.00 借：存货-原料 贷：应付帐款—华文公司 3 、（底稿见索引 F3-9）“三汇材料厂” 期末借方余额 511,192.00 元是预付钢材款，应作 重分类调整。 ADJ ：#4 期末借方余额重分类调整。 借：预付帐款—三汇材料 511,192.00 511,192.00 贷：应付帐款—三汇材料 4 、（底稿见索引 F3-8）”上海佳明贸易公司”同一笔采购设备款,在预收帐款和应付帐款 两个科目同时挂帐。 ADJ ：#5 冲销预付帐款 借：应付帐款—佳明公司 贷：预付帐款—佳明公司 962,785.00 962,785.00 审计结论：期末余额审定数为 9,419,623.00 元，予以确认。 期初余额审定数为 8,791,246.00 元，予以确认。

审计工作底稿编制案例

审计工作底稿编制案例介绍—固定资产及累计折旧 一、会计记录概况 B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。 二、审计目标 （一）固定资产审计目标 1、确定固定资产是否存在； 2、确定固定资产是否归被审计单位所有； 3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整； 4、确定固定资产的计价是否恰当； 5、确定固定资产的余额是否正确； 6、确定固定资产的披露是否恰当。 （二）累计折旧审计目标 1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 2、确定折旧政策是否恰当； 3、确定累计折旧的年末余额是否正确； 4、确定累计折旧的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序 1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）； 2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表” （底稿见索引C1-1-2），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。 （二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控情况，必要时实施符合性测试”程序 收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。 1、形成收集书面制度及会计制度的记录（底稿见索引C1-2-1）； 2、就所收集的内控制度及会计政策规定，实施符合性测试，形成测试记录（底稿见索

审计案例研究作业与标准答案

<<审计案例研究>>作业（一）答案 一、推断正误并讲明理由 1．在同意审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。答案：× 理由：审计重要性水平是通过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．假如审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。

答案：√ 理由：符合销货业务内部操纵的职责划分。 4．假如被审计单位首次同意审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，认真审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：× 理由：认真审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次同意托付的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续同意托付时，应调查的要紧内容有什么不同？ 答：一般来讲，首次同意托付时，预备调查的要紧内容包含企业差不多情况的

内容较多，同时要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续同意托付时，进行预备调查应考虑以下要紧因素： （１）治理当局的特点和诚信； （２）被审单位的涉讼案件及其处理情况； （３）往常与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （４）利害冲突及回避事宜； （５）内部操纵的改进情况； （ 6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： （１）经营环境发生变动； （２）年末销售额突然增减； （３）顾客总体发生变动； （４）产品结构发生变动； （５）信用政策或其运用发生变化； （６）销售收入的总体发生变动。 第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发