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本量利分析方法改造浅析

经济研究导刊

ECONOMIC RESEARCH GUIDE

总第55期2009年第17期Serial No．55

No．17，2009摘

要：本量利分析法是根据有关产品的产销数量,销售价格,变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关

系，通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法。本量利分析方法中有分析要素简略的局限和成本假定带来的局限，以及确定性假设导致的局限和不足，针对这些不足，应扩展和改造，以使得该分析方法更加全面地使用于信息并非完全确知的平衡分析，从多个角度考虑企业本量利分析，从而提供可靠度比较高的决策依据。

关键词：本量利分析法；局限性；改造；盈亏平衡中图分类号：F230

文献标志码：A

文章编号：1673－291X （2009）17－0074－02

收稿日期：2009-05-11

作者简介：许弘（1987-），女，吉林辽源人，学生，从事会计学研究。

本量利分析方法改造浅析

许

弘

（中国人民大学商学院，北京100872）

本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、

变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系,通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。在进行成本

决策时，应特别注意成本、产量、利润三者之间的重要关系，即应进行本量利（CVP ：

Cost--Volume--Profit Analysis ）分析。本量利分析法基本公式:总成本为：TC （x ）=FC+VC （x ），其中FC 为固定成本，VC （x ）为变动成本关于x 的函数

收入函数为：

R （x ）=P （x ）*x ，式中P （x ）为销售价格关于销量的函数，而VC （x ）=x*D 式中D 为单位变动成本。

所以，当利润与总成本平衡的时候，有等式：FC+x*D=P （x ）*x ，即盈亏平衡点的销售量为x=FC/（P-D ）。只要超过平衡点的销售量，即可以盈利。同样，可以推理出平衡点的销售价格已经平衡点的相应成本临界点。

本量利分析的基本假设主要有：相关范围假设、模型线性假设、产销平衡假设和品种结构不变假设。它们是本量利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。

本量利分析的一个基本假设就是模型线性假设，具体地说包括三个方面的内容：固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。而实践中情况却远非如此简单，以上三个假设都有可能不吻合，在不满足完全线性关系假设情况下的本量利分析变得复杂起来。

1.分析要素简略的局限

本量利分析方法是根据销售量（在产销平衡下亦即产

量）和成本以及利润等因素之间的关系，将企业所处的其他环境因素完全忽略，不能保证企业所做的决策是完全合理

的；比如，在2008年四川汶川地震中，几乎所有企业都无偿地向灾区有不同数额的捐献，而这种捐献所承担的社会责任能给企业带来的利益很难衡量，本量利分析方法不适用于这种决策。此外，本量利分析方法中的重要元素：销售单价也会受到很多因素的影响。比如，市场景气与否，产品供求关系，以及是否为大客户等等因素都是不能轻易忽略的因素。

2.成本假定带来的局限

建立本量利分析基础模型所作的又一假设是成本和收入都是线性函数。这一假设给本量利分析基础模型带来的限制如下：

（1）成本一般不只受单个因素的影响。当它受两个或更多独立变量的影响时，成本函数就不是单自变量函数，而是多自变量函数;

（2）即使将产销量看作是影响成本的唯一重要因素，在涉及到不同种类产品的加工，且各种产品的产量又彼此不成固定比例时，为准确地表达成本函数，就必须采用多维成本函数;

（3）除了产出量这一主要影响因素外，可能还有一系列的因素在影响成本，而且这些因素能作为独立变量进入成本函数。如投入物资的种类和质量、对某些投入物资选择替代物资的可能性、过程系列决策、中间产品和最终产品的批量、每个生产单位的状况和生产能力、与此有关的准备和等待方面的花费、产品的质量及废品率、生产过程的外部因素等等。

3.确定性假设导致的局限

本量利分析是借助很多数据即借助许多参数的值来完成的。根据取值的确定性不同，本量利分析过程中所涉及的参数具有以下几种不同的类型：

（1）确定型。即参数已确知，而且具有单一可能值。（2）随机型或风险型。即参数具有多个可能值，而且其值

一、本量利分析方法介绍

二、本量利分析的局限性

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[责任编辑杜娟]

参考文献：

[1]李向阳.分析方法在企业中的应用[M].北京：人民教育出版社，1998.[2]和春雷.盈亏平衡分析[M].北京：经济科学出版社，1994.[3]温坤.管理会汁学[M].北京：中国人民大学出版社，1995.

[4]张建涛.盈亏平衡分析技术原理与应用[M].北京：电子工业出版，航天大学出版社，1993.

是不确定的，仅其取值范围即其出现的概率是己知的。（3）不确定型。即参数的值域己知，但值域中至少有两个或两个以上的取值，对这些可取值根本无法估计概率。

4.静态分析（时间条件假设）的局限性

本量利分析是建立在静态条件下而进行的分析决策，研究的是以年月季等时间段为周期的经济活动，这样的条件下只能适合用于小规模生产类型的企业。而实际上企业的经济活动很多是多阶段，多类别，多制约因素的动态经济活动。在本量利的分析前提条件下，对大规模多产品多阶段且所处环境复杂的大型企业，用本量利分析必然会产生比较大的误差。

1.盈亏平衡分析基础模型的补充

由于盈亏平衡分析是建立在许多假设前提下进行的，所以它在实际应用中受到很大的限制。但并不是说这种分析方法就完全没有经济价值。事实上，在对所用的数据可靠度比较高，企业成本等核算准确的情况下或者将有多种可能性的数据分开进行平行计算情况下，盈亏平衡分析方法还是可以运用的，只是不能完全依赖其分析结果来做出决策。对于这种情况，现在企业通行的办法是对其进行灵敏分析，以此来确定盈亏平衡分析的结果在多大范围内有效以及分析结果的可靠程度。

其次，现在虽然对不确定型数据状态分析缺乏比较有效的分析方法，但当盈亏平衡分析中的一个或多个模型参数为风险型时，还可建立相应的随机模型来予以分析，这样可将给定概率的情况下纳入分析范围.

总之，对盈亏平衡问题采用确定型计算并通过灵敏度分析予以补充完善，或应运随机分析模型，可使盈亏平衡分析更加可靠更有实际意义。

如果属于采用灵敏度分析补充确定型计算的情况，则需要考虑销售量预测的风险和由此带来的决策风险。若预测销售与实际销售量之间存在较大差异，则必然导致企业决策的错误。即：

（1）当期望销售量A>盈亏平衡点xo ，实际销售量x

本的亏损额=a-dx=d

（xo-x ）（2）当xxo 时，产品被放弃或其产量减少，这样将丢掉企业应得利润=d （x-x 0）

因此，单位偿付利润d 越高，可能的亏损就越大，销售风险也就相对越大；期望销售量A 距离盈亏平衡点xo 越近，则有利销售区间就越小，概率分布越分散，预测的销售量比较容易偏离实际销售量，风险比较大。

2.模型的改造

为了避免以上二种预期误差，我们可以采用保险系数、错误决策概率、期望不确定成本等风险指标来定量地表达销售风险。一般用预期销售量与盈亏平衡点的差额再和预期销售作比例，来衡量保险系数。

（1）保险系数s

保险系可按下式计算：s=（x e -x 0）/x e

保险系数越大，说明相对应的方案其销售预测量能容忍的波动的空间越大，销售风险就越小。分析时，按保险系数的大小将各方案进行排队，以确定各方案的优劣，供决策用。