论文正稿

山西财经大学自学考试毕业论文

（正稿）

题目浅论新时期的企业会计监督专业会计专业

答辩序号

山西财经大学继续教育学院

2014年月日

山西省高等教育自学考试

毕业论文

（正稿）

专业会计专业

题目浅论新时期的企业会计监督

报名编号

姓名温丽娜

准考证号1411040

山西财经大学继续教育学院

2014年3月29日

山西省高等教育自学考试

本科毕业论文撰写登记卡

论文编号：

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浅论新时期的企业会计监督

内容提要：

企业会计监督是企业会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督。从监督内容看，既包括内部监督又包括外部监督；从监督过程看，会计监督分为：事前监督、事中监督、事后监督。会计监督对保障经济社会的健康运行具有十分重要的作用，在发展社会主义市场经济的新形势下，企业会计监督更具有特殊的使命和影响，必须创新理念，多管齐下，创造性地做好企业会计监督工作。

关键字：会计监督存在问题强化对策

一、企业会计监督的类型、内容和作用

经过三十多年的改革开放，中国社会经济逐步与国际接轨，企业会计监督也有了长足的发展，在经济社会发展中发挥着越来越重要的作用。

(一)企业会计监督的类型

随着《会计法》的修订和实施，形成了单位内部监督、社会监督和国家监督“三位一体”的会计监督体系。

1.内部监督。单位内部会计监督，实际上是一种微观层面的监督形式，具体由企业内部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、内部审计机构和人员等对企业的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。实施内部会计监督过程中，会计机构、会计人员发挥着重要作用。

2.社会监督。即指民间审计监督。社会监督主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。就中国目的情况而言，社会监督包括了法定监督和非法定监督两种类型：法定监督主要是由注册会计师依法实施的监督，监督目标由审计准则来

设定；非法定监督的典型表现是群众监督，《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举，赋予了社会公众检查的监督权利。

3.国家监督。国家监督也称政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。主要包括财政监督、审计监督及税务监督等几种类型。财政监督是财政部及地方政府各级财政(厅、局)依法对企业会计活动所实施的监督，是最主要的国家监督形式；审计监督是指国家审计机关或政府审计机构依法对企业财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性实施的监督；税务监督是由国家税务机关依照税收征收管理法的规定，对企业的会计资料进行监督检查。

上述单位内部会计监督、社会监督、国家监督构成的“三位一体”的会计监督体系，三者存在着密切的关系，其中内部监督是基础，具有自律性。社会审计监督是补充，具有鉴证性。政府部门监督是主导，具有权威性、强制性。只有三者有机配合，才能有效实施企业会计监督。

(二)企业会计监督的内容。根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定，会计人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。具体内容包括：

1.对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督，以保证会计

资料的真实、准确、完整、合法；

2.对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；

3.对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；

4.对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；

5.对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；

6.对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配。

(三)企业会计监督的作用。

1.有利于维护国家财经法规。财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。企业会计监督正是依据国家财经法规，对企业经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督

职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。

2.有利于强化企业内部的经营管理。企业会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。

二、当前企业会计监督面临的形势和存在的问题

(一)企业会计监督面临的形势。

1.会计监督的内容有所扩展。会计人员不仅在财务活动中通过基层把关进行监督，而且还在参与高层决策中通过源头控制进行监督。

2.会计监督的重心发生转移。从过去侧重于事后监督，转向侧重于事前、事中监督，注重事前参与和决策中的监督，事中核算和控制中的监督。

3.会计监督的难度日趋加大。经济关系的复杂化，使会计监督更为困难，同时会计政策的可选择性增加了会计监督的难度；四是会计监督的时效不断增强。市场经济要求企业的行为必须快捷，以适应瞬息万变的市场变化，会计监督必须加强时效性，使问题及时得到解决。

(二)企业会计监督存在的主要问题。

1.会计监督人员操作困难重重。随着我国经济的发展，人才的不断涌现，各企业对人才的需求不仅仅是知识方面，还要求服从企业领导安排，因此各企业的会计监督人员一方面受到国家会计法律的约束，同时要服从领导的安排，使得内部会计人员的监督如同虚设。在国家与企业利益发生冲突时，会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度漏洞，甚至采取各种违规手段来维护企业利益。

2.会计人员素质偏低。从现阶段来看，虽解决了前些年会计人员奇缺的问题，但在职的会计人员中受过高等专业教育的人数还只占一小部分，多数没有经过专业培训。会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，缺少分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真。

3.外部监督体系监督不到位。我国目前外部监督方式有很多，主要是法律监督和社会监督，但是监督效果不佳。首先，执法部门执法不力。执法部门往往有章不循，以

权代法，执法不严，违法不究，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用，致使一些经营者和单位领导胆大妄为，无视国家法律法规，会计失真越来越严重。其次，社会审计没有起到应有的监督作用。在我国现在的经济条件下，由于公司治理结构还不完善，本应当受股东委托的注册会计师常常变成了由经营者来聘任，从而致使经营者聘请自己满意的注册会计师，当注册会计师认为和企业私下的交易带来的利益大于成本时，他就会钻法律法规的空隙，从而使其本应作为“经济警察”的审计监督名不副实。

三、加强企业会计监督的几点对策

市场经济是法制化的经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行。搞违法活动，是任何一个成熟而健全的市场经济国家所不允许的。因此，必须加强企业会计监督，要做到以下几点：

(一)要正确认识企业会计监督的重要地位

《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。会计人员进行会计监督，不仅是对法律负责，也是对单位的经济效益负责，对单位领导人负责。因此，在社会主义市场经济条件下，不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会监督、国家监督在内的多种形式的会计监督。

(二)加快会计监督法律体系建设

会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

(三)强化会计责任主体的责任

在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。

(四)强化企业法人治理机构的会计责任

新的《会计法》对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新《会计法》有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体，消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。

(五)实行会计委派制

实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。

(六)建立健全对会计违法行为的约束机制

要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站。随

着信用评价体系建设的不断深入，信用信息的搜集、评价、发布可交由信用中介机构承担，财政部门着重做好监督工作。可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示，并实行红、黑榜制度，增加对会计造假者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。同时要建立严格的会计惩罚机制，加大会计监管的执法力度，严格按照法律规定，加强执法的严肃性，发挥会计惩罚机制的威慑力，整顿会计秩序，提高会计信息质量。

(七)强化会计职业道德意识

就是要培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界。要加强会计人员职业道德的监督和检查工作，按照会计人员职业道德标准严格要求自己，树立会计人员遵守职业道德的良好风尚，实现会计人员遵纪守法，实现由“他律”向“自律”的飞跃，逐步树立起会计职业的尊严和荣誉感。对于会计工作中来自各方面的不正当干涉，会计人员要有勇气抵制，始终站在公众利益的角度，以法律为行动准则，确保会计资料的真实公允。

从前面的论述可以看出，加强企业会计监督，首先要优化监督体系的内外环境，包括法制环境的优化、企业制度环境的优化、会计职业道德环境的优化和会计技术环境的优化；其次，建立协调有序的监督机制，包括内部约束机制、外部约束机制、会计人员管理机制以及社会舆论监督机制的健全和完善，从而保障现代企业会计监督体系的有效运作。

总之，企业会计监督作为中国经济监督的重要组成部分，应当在维护社会主义市场经济秩序、保障法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用。因此，在市场经济的条件下不但不能削弱企业会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会审计监督和政府监督在内的多种形式的会计监督，更好地推进经济的健康发展。

参考文献：

[1]《经济法学》：潘静成主编，中央广播电视大学出版社，2000年3月第二

版。

[2]《财经理论与实践》：周丽君主编，《财经理论与实践》期刊，2011年1月

期刊第一版。

[3]《浅论会计监督及其运作要求》：中国人文社会科学核心期刊，2013年第

5版。

[4]《财会研究》：顾建平主编，《论完善单位内部会计监督机制》期刊，2001

年第10期。

[5]《会计法规》：杨欣主编，科学出版社，2005年1月第一版。

注释：

会计法：《中华人民共和国会计法》是以处理会计事务的各种经济关系为调整对象的法律规范的总称。

经济警察：人们通常把会计师事务所和注册会计师、稽查机构和稽查员称为“经济警察”

会计委派制：是国家以所有者身份凭借管理职能对企业、事业单位的会计机构负责人和主管会计进行委派的一种制度。

现代企业制度：现代企业制度是指以市场经济为基础，以企业法人制度为主体，

以有限责任制度为核心，以产权清晰、权责明确、管理科学为条

件的新型企业制度。

会计职业道德：指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会

计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。会计职业道

德是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行

为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人

员之间关系的社会规范。