2017会计实务

2017年中级会计实务复习指导

一、教材复习重点

续表

二、重点例题

（一）计算分析题

【例题1】（关于金融资产）甲公司发生的与金融资产有关的业务如下：

（1）2015年1月1日，甲公司购入乙公司同日发行的5年期债券60000份，每份债券面值1000元，票面利率5%，分期付息到期还本。甲公司实际买价5745万元，另外支付相关交易费用2.52万元，实际利率6%，甲公司将其划分为持有至到期投资。

（2）2015年12月31日，甲公司收到当年的债券利息300万元，款项已经存入银行。

（3）2016年12月31日，甲公司收到当年的债券利息300万元，款项已经存入银行。

甲公司得知乙公司发生财务困难，预计后三年的利息会按时支付，但本金到期只能偿还5500万元。

（4）2017年12月31日，甲公司收到当年的债券利息300万元，款项已经存入银行。

（5）2018年1月1日，甲公司将持有的债券出售30000份，售价3010万元（不考虑交易费用），款项已经存入银行。甲公司将剩余的债券重新分类为可供出售金融资产。

已知（P/A，6%，3）=2.6730 （P/A，6%，2）=1.8334

（P/F，6%，3）=0.8396 （P/F，6%，2）=0.8900

要求：

（1）编制上述业务的会计分录；

（2）计算出售债券应确认的投资收益。

【例题2】（关于无形资产）甲公司有关新产品技术研发的资料如下：

（1）2011年初，甲公司投入1000万元用于研究开发生产A产品的新技术。研究阶段发生了500万元的相关科研费用，包括有关人员工资和相关福利费150万元，设备折旧费100万元，材料费200万元，以银行存款支付外部协作费50万元。研究阶段于6月末结束。

（2）2011年7月进入开发阶段，发生研发人员相关费用70万元，材料费80万元，设备折旧费120万元，以银行存款支付其他费用230万元。假设开发阶段的支出均符合资本化条件。

（3）2012年1月初，经过专家鉴定，新技术开发成功，达到可使用状态，经申请专利取得成功。

（4）该专利技术专门生产A产品，有效年限15年，预计能带来经济利益的年限为5年。预计净残值为0，直线法摊销。

（5）2014年末，由于其他新技术的运用，该专利权出现减值迹象，预计未来现金净流量的现值为180万元，无法预计公允价减处置费用后的净额。减值后预计尚可用2年，预计净残值为0，仍然采用直线法摊销。

（6）2016年1月20日，将该专利权与乙公司的一批库存商品交换，换入库存商品的公允价值为100万元，增值税17万元，，作为库存商品核算。换出的专利权公允价值90万元，应交增值税5.4万元。另外甲公司向乙公司支付补加21.6万元。该交换有商业实质。

要求：

（1）对甲公司2011年的研究阶段发生的支出进行账务处理。

（2）对甲公司2011年的开发阶段发生的支出进行账务处理，并编制新技术转为无形资产的会计分录。

（3）编制甲公司2012年摊销无形资产的分录。

（4）计算该无形资产2014年应计提的减值准备（20万元），并编制会计分录。

（5）计算该无形资产2015年摊销额（90万元）。

（6）编制甲公司2016年1月20日非货币性资产交换的会计分录。

【例题3】（关于所得税）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15 年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项。甲公司期初递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。

（1）1 月 1 日，甲公司以 3800 万元取得对乙公司 20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出 1 名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。乙公司2×15 年实现净利润 500 万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资2×15 年年末市价相对

于取得成本上升 200 万元。甲公司与乙公司2×15 年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

（2）甲公司2×15 年发生研发支出 1000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400 万元，资本化形成无形资产的部分为 600 万元。该研发形成的无形资产于2×15 年7 月 1 日达到预定用途，预计可使用 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）2×15 年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600 万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2×15 年度销售收入为 9000 万元。

要求：

（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至2×15 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

【答案】

事项（1）：甲公司对乙公司长期股权投资 2015年12月31日账面价值= 3800＋500×20%＋200×20% =3930（万元），其计税基础为 3800 万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。

理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。

事项（2）：该项无形资产2015年12月31日的账面价值= 600－600/5×6/12＝540（万元），计税基础 = 540×150%=810（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异 270 万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。

理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

事项（3），应确认递延所得税资产金额=（1600- 9000×15%）×25% = 62.5（万元），计入所得税费用。

（2）计算确定甲公司2×15 年应交所得税，编制甲公司2×15 年与所得税费用相关的会计分录。

【答案】

应纳税所得额=会计利润 5200-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×50%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600/5×6/12×50%（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销）+（1600- 9000×15%）（超标的业务宣传费）= 5120（万元），甲公司2×15 年应交所得税金额=5120× 25%=1280（万元）。会计分录为：借：所得税费用 1217.50

递延所得税资产 62.5

贷：应交税费——应交所得税 1280

【例题4】（关于外币交易）甲公司为境内注册的公司，是增值税一般纳税人，其30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有40%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）2016年11月30日，甲公司有关外币业务账户余额如下：

（2）甲公司2016年12 月有关外币交易和事项如下：

①2日，将100万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为1美元＝

6.62元人民币，银行买入价1美元 = 6.60元人民币。

②10日，从国外购入一批原材料，货款2000万美元。原材料已经验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率1美元 = 6.61元人民币。另外，以银行存款（人民币）支付该原材料的进口关税2820万元人民币，增值税2726.8万元人民币。

③15日，出口销售一批商品，售价4000万美元，货款未收。当日即期汇率1美元 =6.60元人民币。假定不考虑相关税费。

④20日，收到期初应收账款1000万美元，当日存入银行。当日即期汇率1美元 =6.58元人民币。该应收账款是上月份出口销售发生的。

⑤31日，即期汇率1美元 =6.56元人民币。假定不考虑其他因素的影响。

要求

（1）计算2016年12 月2日外币兑换产生的汇兑损失（2万元），并编制相关的会计分录。

（2）计算2016年12 月20日收到应收账款产生的汇兑损失（70万元），并编制相关的会计分录。

（3）计算2016年12 月31日调整银行存款（美元户）、应收账款（美元户）和应付账款（美元户）产生的汇兑损失（424万元），并编制相关的会计分录。

（二）综合题

【例题5】（关于借款费用）甲公司有关借款费用资料如下:

（1）2011年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12 000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2011年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金38 930万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。

（2）甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：

厂房建设工程工期为两年半，应于2013年9月30日前完工；合同总价款为50 600万元。

2011年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款8 930万元。2011年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20 000万元。

甲公司发行的债券，2011年4月1日前用于固定收益的债券投资，取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%。

（3）2012年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2012年7月1日恢复施工。

甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2012年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。

2012年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20 000万元。

（4）2013年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款1 670万元。

要求：

（1）编制2011年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。

【答案】

借：无形资产 12 000

贷：银行存款 12 000

借：银行存款 38 930

应付债券——利息调整 1 070

贷：应付债券——面值40 000

（2）编制甲公司2011年有关借款费用的会计分录。

【答案】

2011年资本化期间：2011年4月1日至12月31日(资本化期间：9个月）

实际利息费用＝38 930×6%＝2 335.8（万元）

应付利息＝40 000×5%＝2 000（万元）

利息调整金额＝2 335.8－2 000＝335.8（万元）

2011年应予费用化的利息金额＝2 335.8×3/12－380＝583.95－380＝203.95（万元）2011年应予资本化的利息金额

＝2 335.8×9/12－675＝1 751.85－675＝1 076.85（万元）

2011年年末债券摊余成本＝38930＋335.8＝39265.8（万元）

借：财务费用 203.95

在建工程 1 076.85

银行存款 1 055

贷：应付债券——利息调整 335.8

应付利息（40 000×5%）2 000

（3）计算2012年有关借款费用资本化、费用化金额，编制甲公司收到政府拨款的会计分录。

【答案】2012年资本化期间：7个月。2012年2月1日至2012年7月1日非正常停工5个月，应该暂停资本化，利息应予费用化。

实际利息费用＝39 265.8×6%＝2 355.95（万元）

应付利息＝40 000×5%＝2 000（万元）

利息调整金额＝355.95万元

2012年应予费用化的利息金额＝2 355.95×5/12－0＝981.65（万元）

2012年应予资本化的利息金额＝（2 355.95－981.65）－25＝1 349.3（万元）

2012年年末摊余成本＝39 265.8＋355.95＝39 621.75（万元）

2012年12月20日收款时，与资产相关的政府补助：

借：银行存款 3 000

贷：递延收益 3 000

（4）计算2013年有关借款费用资本化费用化金额、厂房达到预定可使用状态时的入账价值。

【答案】2013年资本化期间：2013年1月1日至9月30日（9个月）

利息调整金额＝1 070－335.8－355.95＝378.25（万元）

应付利息＝2 000（万元）

实际利息费用＝378.25 ＋2 000＝2 378.25（万元）

2013年应予费用化的利息金额＝2 378.25×3/12＝594.56（万元）

2013年应予资本化的利息金额＝2 378.25－594.56＝1 783.69（万元）

厂房建造期间应予资本化的利息金额＝1 076.85＋1 349.3＋1 783.69＝4 209.84（万元）

厂房达到预定可使用状态时的入账价值＝50 600＋4 209.84＋12 000/50×2.5

＝55 409.84（万元）。

【例题6】（关于收入等的确认）A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司2016年度发生的有关事项及其会计处理如下：

（1）为调整产品结构，去除冗余产能，2016 年A公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有 1000 人，平均距离退休年龄还有 5 年。A公司董事会于 10 月 20 日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款 30 万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的 800 人会申请离职。截至 2016年12月31日，该计划仍在进行当中。A公司进行了以下会计处理（单位万元）：

借：长期待摊费用 24000

贷：预计负债 24000

借：营业外支出 4800

贷：长期待摊费用 4800

（2）2016年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2016年12月31日，A公司尚未回购该批商品。

2016年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

（3）2016年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2010年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。

2016年度，A公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。

（4）2016年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至2016年年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。

A公司2016年确认了收入并结转了已售商品的成本。

（5）2016年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。

A公司2016年确认了销售收入。

（6）2016年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税专用发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

A公司的会计处理如下：

借：发出商品 150

贷：库存商品 150

借：应收账款——F公司 34

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34

要求：分析判断A公司上述有关会计处理是否正确，并说明理由。

【答案】

事项（1）中A公司该项交易的会计处理不正确。理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。所以应该冲减A 公司已经做的会计分录，并确认管理费用24000元和应付职工薪酬24000元。

事项（2）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：A公司于2016年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。

事项（3）属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：产品安装任务开始于2016年11月30日，至2016年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2016年12月31日，A公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62.5%[20／（20+12）×100%]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25（40×62.5%）万元，不应仅确认24万元的劳务收入。

事项（4）A公司的会计处理不正确。

理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

事项（5）A公司会计处理不正确。

理由：2016年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D 公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

事项（6）A公司的会计处理正确。

理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。

【例题7】（关于调整事项）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08

万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2

万元后的净额26.88万元与乙公司进行了贷款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：

借：应收账款 60

贷：主营业务收入 60

借：主营业务成本 50

贷：库存商品 50

借：银行存款 26.88

销售费用 1.2

贷：应收账款 24

应交税费——应交增值税（销项税额） 4.08

资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）

借：银行存款 40

贷：主营业务收入 40

借：劳务成本 50

贷：应付职工薪酬 50

借：主营业务成本 50

贷：劳务成本 50

资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）

借：银行存款 600

贷：营业外收入 600

要求：

（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

【答案】

①甲公司的处理不正确；

②该事项属于调整事项；

③调整分录如下：

借：以前年度损益调整 36

贷：应收账款 36

借：发出商品 30

贷：以前年度损益调整 30

借：应交税费——应交所得税 1.5

贷：以前年度损益调整 1.5

借：盈余公积 0.45

利润分配——未分配利润 4.05

贷：以前年度损益调整 4.5

（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

①甲公司的处理不正确；

②该事项属于调整事项；

③调整分录如下：

借：应收账款（或预收账款） 10

贷：以前年度损益调整 10[500×10%-40]

借：劳务成本 10

贷：以前年度损益调整 10[50-(350+50)×10%]

借：以前年度损益调整 5

贷：应交税费——应交所得税 5

借：以前年度损益调整 15

贷：盈余公积 1.5

利润分配——未分配利润 13.5

（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

①甲公司的处理不正确；

②该事项属于调整事项；

③调整分录如下：

借：以前年度损益调整 450[600-600×（6/24）] 贷：递延收益 450

借：盈余公积 45

利润分配——未分配利润 405

贷：以前年度损益调整 450

【例题8】（关于长投与合并报表）甲公司2012年及2013年发生以下交易事项：

（1）2012年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，从乙公司

取得A公司30%股权，能产生重大影响。当日，甲公司发行的股票市价5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其余资产、负债公允价值与账面价值相同。该固定资产取得成本1600万元，原预计使用年限20年，现在尚可用10年，平均年限法折旧，无残值。

A公司2012年实现净利润2400万元，假设有关损益均衡实现；2012年4月至12月产生其他综合收益600万元。

甲公司、乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

（2）2013年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并从当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是一项土地使用权和一项专利技术，两者原价合计6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计12600万元。

购买日，A公司可辨认净资产公允价值36000万元，甲公司原持有A公司30%股权在购买日的公允价值为12600万元。

（3）2013年6月20日，甲公司将其生产的产品出售给A公司，成本800万元，售价1200万元（不含增值税）。A公司买入后作为管理用固定资产，预计使用10年，无残值，直线法折旧。

截止2013年12月31日甲公司尚未收到A公司的款项，甲公司按照应收账款期末余额的2%计提坏账准备。

甲公司应收A公司货款在2014年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。

不考虑所得税等相关税费。

要求：

（1）确定甲公司2012年4月1日对A 公司30%股权投资成本(10000万元)，说明其核算方法，编制该项投资的会计分录。

（2）计算甲公司2012年因持有A 公司30%股权应确认的投资收益（513万元），并编制2012年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

（3）确定甲公司合并A公司的购买日，计算在购买日个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本（23293万元）及应该计入损益的金额（7600万元）；计算购买日合并财务报表中长期股权投资的合并成本（25200万元）、商誉金额（3600万元）及应该计入损益的金额【7600+（12600—10693）+180 = 9687万元】。

（4）编制甲公司2013年与A 公司内部交易相关的抵消分录。

（5）编制甲公司2014年合并报表时，与A 公司2013年内部交易相关的抵消分录。

【答案】

（1）甲公司2012年4月1日对A 公司30%股权投资成本为2000×5＝10000（万元)，能产生重大影响，应采用权益法核算。会计分录：

1）借：长期股权投资——投资成本 10000

贷：股本 2000

资本公积——股本溢价 8000

2）借：资本公积——股本溢价 1000

贷：银行存款 1000

（2）甲公司2012年因持有A 公司30%股权应确认的投资收益＝[2400－（2000/10－800/10）]×9/12×30%＝513（万元）。会计分录：

1）借：长期股权投资——损益调整 513

贷：投资收益 513

2）借：长期股权投资——其他综合收益 600×30%＝180 贷：其他综合收益 180

（3）甲公司合并A公司的购买日：2013年1月2日。