金融资产练习
金融资产练习
一、单项选择题
1.下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的是（）。
A.融资费用
B.内部管理成本
C.支付给代理机构的手续费
D.债券的折价
2.下列有关金融资产初始计量的说法中，正确的是（）。
A.可供出售金融资产（债券投资）取得时发生的相关交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目
B.取得交易性金融资产发生的相关交易费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目
C.贷款和应收款项的初始入账价值按其公允价值计量
D.持有至到期投资的初始入账价值按照公允价值和交易费用之和计量，二者一并记入到“持有至到期投资——成本”科目
3.下列关于可供出售金融资产的说法中，错误的是（）。
A.某项金融资产若没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以划分为可供出售金融资产
B.股权分置改革中持有对被投资单位具有控制权的股权，应当确认为长期股权投资并采用成本法进行后续计量
C.在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产
D.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权只能划分为可供出售金融资产
4.下列表述中，不正确的是（）。
A.企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资持有目的是为了短期内赚取差价的，应确认为交易性金融资产
B.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的衍生金融资产
C.如果没有可利用的财务资源持续地为某项具有固定期限的金融资产提供资金支持，表明企业没有能力将其持有至到期
D.持有至到期投资满足条件时可以重分类为可供出售金融资产
5.下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款和应收款项
D.可供出售金融资产
6.2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.480
B.500
C.485
D.505
7.甲公司2013年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013
年5月10日收到被投资单位当日宣告发放的现金股利每股1元，2013年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2013年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.40
B.140
C.36
D.136
8.2015年4月5日，菁华公司将其持有的乙公司股票（作为交易性金融资产核算）出售，取得价款1500万元，并支付相关交易费用0.5万元。出售时该交易性金融资产账面价值1250万元（其中成本1000万元，公允价值变动借方250万元），则菁华公司处置乙公司股票应确认的投资收益是（）万元。
A.249.5
B.499.5
C.250
D.500
9.2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2015年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。
A.1010
B.1068.91
C.1018.91
D.1160
10.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。
A.120
B.258
C.270
D.318
11.甲公司于2014年1月2日自证券市场以1800万元购入乙公司当日发行的股票120万股，另支付相关交易费用20万元，甲公司将购入的该公司股票作为可供出售金融资产核算。2014年4月15日收到乙公司2014年4月5日宣告发放的现金股利48万元。2014年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。2015年3月15日甲公司以2300万元将该项股权投资出售。则处置该项股权投资对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（）万元。
A.0
B.195
C.480
D.500
12.2013年1月1日甲公司从二级市场上购入A公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年12月31日。购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。假定按年计提利息。2013年12月31日，该债券的公允价值为1080万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司2013年12月31日应确认的其他综合收益的金额为（）万元。
A.0
B.61.13
C.52.24
D.20
13.甲公司2014年5月10日以每股6元的价格购进某公司股票200万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.4元，另支付相关交易费用2万元，甲公司于2014年6月5日收到现金股利80万元，2014年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2015年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另支付交易费用1.5万元。则甲公司下列会计处理中，正确的是（）。
A.2014年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值1120万元
B.2014年12月31日甲公司应确认其他综合收益的金额为480万元
C.2015年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产确认投资收益的金额为676.5万元
D.2015年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润的金额为198.5万元
14.2011年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付
价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司2013年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响营业利润的金额是（）万元。
A.0
B.120
C.363
D.480
15.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，不正确的是( )。
A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试
B.对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值
C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再采用组合方式分析判断是否发生减值
D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值
二、多项选择题
1.下列关于金融资产的直接相关税费的处理，说法正确的有（）。
A.取得交易性金融资产发生的直接相关税费计入成本
B.取得持有至到期投资发生的直接相关税费计入投资收益
C.取得可供出售金融资产发生的直接相关税费计入成本
D.企业合并方式取得的长期股权投资发生的直接相关税费计入管理费用
2.下列关于金融资产的后续计量的说法正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用
B.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量
C.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量
D.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用
3.关于划分为交易性金融资产的条件，下列说法正确的有（）。
A.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
B.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
C.属于衍生工具
D.属于非衍生工具
4.下列各项中，影响持有至到期投资期末账面价值的有（）。
A.已计提的持有至到期投资减值准备
B.持有期间的公允价值变动
C.利息调整的累计摊销额
D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
5.下列交易或事项中，影响所有者权益的有（）。
A.持有至到期投资确认当期应收利息
B.可供出售金融资产公允价值上升
C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额
6.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的有（）。
A.交易性金融资产不能重分类为其他任何类别的金融资产
B.可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产
D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产
7.下列资产计提的减值准备在相关资产价值得到恢复时，可以通过损益转回的有（）。
A.持有至到期投资减值准备
B.无形资产减值准备
C.存货跌价准备
D.可供出售权益工具计提的减值准备
8.下列关于贷款和应收款项的说法中正确的有（）。
A.贷款和应收款项就是指金融企业发放的贷款和其他债权
B.贷款和应收款项在活跃市场上没有报价
C.企业不能将因债务人信用恶化以外的原因，使持有方难以收回几乎所有的初始投资的非衍生金融工具确认为贷款和应收款项
D.非金融企业持有的其他企业债权，只要符合贷款和应收款项定义，可以划分为这一类
9.企业以公允价值计量金融资产，可以采用的估值技术主要包括（）。
A.市场法
B.收益法
C.成本法
D.重置法
10.甲公司于2013年1月2日从证券市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的分期付息、到期还本债券，该债券期限为3年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为2000万元，购买价款为2023.34万元，另支付相关费用40万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资核算，购入债券的实际年利率为6%。则下列说法中，正确的有（）。
A.甲公司应确认的持有至到期投资初始计量金额为1963.34万元
B.2013年12月31日应确认投资收益118.86万元
C.2013年12月31日持有至到期投资的账面价值为1981.14万元
D.2014年12月31日“持有至到期投资——利息调整”的摊销额为17.80万元
11.2015年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票l00万股，占其表决权股份的0.1%，支付款项600万元，另支付交易费用2万元，其目的是用于短期投资以赚取差价。则下列说法正确的有（）。
A.对甲公司的投资应确认为交易性金融资产
B.对甲公司投资的初始成本为600万元
C.支付的交易费用2万元计入管理费用
D.支付的交易费用2万元计入投资收益
12.2012年12月20日，大海公司从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款110万元（其中包括相关交易费用0.4万元，已宣告但尚未发放的现金股利4.6万元）。大海公司将购入的乙公司股票用于短期获利。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股13元。2013年3月15日，大海公司收到乙公司分派的现金股利4.6万元。2013年4月4日，大海公司将所持有乙公司股票以每股18元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.6万元。不考虑其他因素大海公司关于该项投资的处理中，正确的有（）。
A.大海公司应将该项投资作为交易性金融资产核算
B.大海公司该项投资的入账价值为110万元
C.大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额为74.4万元
D.大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额为49.4万元
13.A公司于2011年1月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2011年12月31日，该债券的公允价值为1030万元（不含应收利息）。则甲公司该项债券投资相关的会计处理中，正确的有（）。
A.2011年1月1日可供出售金融资产的入账价值为1036.30万元
B.2011年1月1日应确认应收利息50万元
C.2011年12月31日应确认投资收益41.45万元
D.2011年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本为1027.75万元
14.2010年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司当日发行的股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月12日，甲公司以每股7元的价格将该股票出售，支付相关交易费用2.5万元。则下列关于甲公司该项可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。
A.2010年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值为963万元
B.甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为363万元
C.甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为120万元
D.甲公司从取得到出售该项可供出售金融资产累计影响损益的金额为237.5万元
15.2013年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1080万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行的，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。不考虑其他因素，下列关于甲公司持有至到期投资的表述中，正确的有（）。
A.甲公司持有至到期投资的初始入账价值为1080万元
B.甲公司持有乙公司债券投资的初始入账价值为1092万元
C.甲公司取得乙公司债券投资时应确认的“持有至到期投资——利息调整”的金额为80万元
D.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为8万元
三、判断题
1.企业购入金融资产时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。（）
2.购入的权益工具因其没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（）
3.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。（）
4.在活跃市场上有报价的权益工具投资可以划分为持有至到期投资。（）
5.企业应当以主要市场的价格计量金融资产的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量金融资产的公允价值。（）
6.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最高层次决定。（）
7.可供出售债券投资，期末应按摊余成本进行后续计量。（）
8.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）
9.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为贷款的初始确认金额，同时将相关的交易费用计入投资收益。（）
10.可供出售外币债务工具投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入其他综合收益。（）
11.企业金融资产的类型一经确定，不得变更。（）
12.交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动均计入当期损益。（）
13.可供出售金融资产（债券）应按公允价值和交易费用之和进行初始计量，其中交易费用应在“可供出售金融资产——成本”科目核算。（）
14.投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，可以将其划分为持有至到期投资。（）
15.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。（）
四、计算分析题
1.甲公司存在如下业务：
（1）甲公司于2010年7月1日销售给A公司一批产品，销售价款为500万元，按购销合同约定，A公司应于2010年10月1日前支付价款。至2010年10月20日，A公司尚未支付，甲公司对该项应收账款计提了坏账准备20万元。由于A公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，甲公司同意A公司以其所持有的作为可供出售金融资产核算的乙公司100万股股票抵偿债务。债务重组日，A公司该股票投资的账面价值为440万元（全部为成本明细科目的金额），当日的公允价值为450万元（每股4.5元）。用于抵债的股票已于2010年10月25日办理了相关转让手续；甲公司取得的股票仍作为可供出售金融资产核算。（2）关于对乙公司股票投资的相关资料如下：
2010年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。
2011年4月15日，乙公司宣告发放2010年现金股利每股0.1元。
2011年5月5日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2011年6月30日，该股票的市场价格为每股4.75元，甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
2011年12月31日，该股票的市场价格为每股4元，甲公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。
2012年乙公司未发放现金股利。
2012年，乙公司股票因受到外界不利因素的影响预计短期内价格没有回升的可能性。至2012年6月30日，该股票的市场价格下跌到每股2.5元。
2012年12月31日，乙公司财务状况有所好转，股票的市场价格上升到每股3元。
随着各方面情况的好转，2013年6月30日该股票的公允价值上升到每股4.25元。2013年7月15日，甲公司以每股4.35元的价格将该股票全部转让。
（3）假定不考虑相关税费和其他因素的影响。
要求：
（1）编制甲公司债务重组的相关会计分录；
（2）编制甲公司对乙公司股票投资的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司2012年2月10日从证券市场上购入乙上市公司（以下简称乙公司）发行在外的普
通股股票100万股，占有乙公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款850万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费20万元。甲公司有近期内出售该项股权投资的意图。2012年3月10日收到乙公司发放的上述现金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股10元。2013年2月15日，乙公司宣告分派2012年度现金股利每股0.5元。2013年3月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年度现金股利。2013年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股9.6元。2014年2月8日，甲公司将该项股权投资出售，取得价款1100万元，另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告，不考虑其他因素。
要求：
（1）分析判断甲公司购入的上述股权投资应划分的金融资产类型，并说明理由。
（2）编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。
（3）计算甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额。
（答案中的金额单位用万元表示）
3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2014年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2014年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2015年1月1日，该债券市价总额为1250万元。当日，因甲公司资金周转困难，遂将其持有乙公司的债券出售80%，出售债券发生相关手续费8万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求：编制甲公司2014年1月1日至2015年1月1日上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
五、综合题
1.晶华公司是一家上市公司，2015年发生了下列有关交易或事项：
（1）晶华公司于2015年9月20日购入丁公司股票100万股作为交易性金融资产核算，购入价格为每股8元，另支付相关交易费用20万元。2015年12月31日，该股票收盘价为每股6元。晶华公司相关会计处理如下：
2015年9月20日
借：交易性金融资产——成本 820
贷：银行存款 820
2015年12月31日
借：公允价值变动损益 220
贷：交易性金融资产——公允价值变动 220
（2）2015年10月5日，晶华公司急需流动资金运营，遂将初始确认为持有至到期投资的债券出售，晶华公司处置部分持有至到期投资占所有持有至到期投资总额的比例达到65%。晶华公司按照公允价值1500万元进行出售，出售时该项投资的账面价值总额为2000万元，晶华公司将出售部分投资收到的价款与其账面价值之间的差额确认为其他综合收益200万元，剩余的部分继续按照原账面价值作为持有至到期投资核算。
（3）晶华公司于2015年12月10日购入甲公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关交易费用30万元。2015年12月31日，该股票收盘价为每股12元。晶华公司相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 20000
投资收益30
贷：银行存款 20030
借：可供出售金融资产——公允价值变动4000
贷：其他综合收益4000
要求：
（1）根据资料（1），判断晶华公司2015年与交易性金融资产相关的会计处理是否正确，并说明理由；如果晶华公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。
（2）根据资料（2）、（3），判断晶华公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，涉及会计分录的，编制有关会计差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，计算结果保留两位小数）。（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司2012年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的分期付息、到期还本的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费158.4万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2012年度利息1000万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元。当日市场年利率为4%。
（2）4月1日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，支付价款850万元（含已宣告尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费1万元。5月10日，收到价款中包含的现金股利50万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为2年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。6月30日丙公司股票公允价值为每股6元，12月31日，丙公司宣告分派现金股利，甲公司应分得现金股利30万元，但尚未收到款项，丙公司股票公允价值为每股5元，并且甲公司预计丙公司股票价格下跌为非暂时性的。
（3）4月15日，从二级市场购买丁公司股票400万股，支付价款1840万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用2万元。4月25日，甲公司收到该现金股利40万元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司宣告分派现金股利，甲公司应分得的现金股利为30万元，但尚未收到款项，丁公司股票公允价值为每股4元。
相关年金现值系数如下：
（P／A，4%，5）=4.4518；（P／A，5%，5）=4.3295；（P／A，6%，5）=4.2124；
（P／A，4%，4）=3.6299；（P／A，5%，4）=3.5460；（P／A，6%，4）=3.4651。
相关复利现值系数如下：
（P／F，4%，5）=0.8219；（P／F，5%，5）=0.7835；（P／F，6%，5）=0.7473；
（P／F，4%，4）=0.8548；（P／F，5%，4）=0.8227；（P／F，6%，4）=0.7921。
不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据上述资料分别说明资料（1）、（2）、（3）属于哪一类别的金融资产以及理由，并说明各类资产应采用的后续计量方式；
（2）分别编制甲公司上述各类金融资产2012年的相关会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
2.
【答案】A
【解析】选项B, 取得交易性金融资产发生的相关交易费用在“投资收益”科目中核算；选项C，贷款和应收款项的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量；选项D，持有至到期投资的初始入账价值按照公允价值和交易费用之和计量，其中交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算。
3.
【答案】D
【解析】企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D表述错误。
4.
【答案】B
【解析】选项B，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
5.
【答案】C
【解析】贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
6.
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480（万元）。
7.
【答案】B
【解析】甲公司2013年应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元）。
8.
【答案】B
【解析】菁华公司处置乙公司股票应确认的投资收益=（1500-0.5）-1250+250=499.5（万元）。
9.
【答案】C
【解析】该债券系乙公司于2014年1月1日发行，且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2015年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元（10×100×5%）。则2015年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91（万元）。提示：持有至到期投资的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量，实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
10.
【答案】B
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=（12×100×5%×2+12×100）-1062=258（万元）。
11.
【答案】C
【解析】2014年1月2日可供出售金融资产的入账价值=1800+20=1820（万元），期末账面价值为2105万元，确认公允价值变动计入其他综合收益285万元（2105-1820），处置时确认的投资收益=2300-2105=195（万元），同时将持有期间的其他综合收益转入投资收益，所以处置该项股权投资对甲公司2015年度利润总额的影响金额=195+285=480（万元）。
12.
【答案】B
【解析】2013年1月1日，甲公司该项债券投资的初始入账价值=1021.26+6.5=1027.76（万元），2013年12月31日，甲公司该项债券投资的摊余成本=1027.76×（1+4%）-1000×5%=1018.87（万元），其公允价值为1080万元，故应确认的其他综合收益金额=1080-1018.87=61.13（万元）。
13.
【答案】C
【解析】2014年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=200×（6-0.4）+2=1122（万元），2014年12月31日其公允价值=200×8=1600（万元），应确认其他综合收益=1600-1122=478（万元）；2015年5月15日甲公司出售可供出售金融资产时确认投资收益的金额和影响营业利润的金额=［（200×9-1.5）-200×8］+478=676.5（万元），选项C正确。
14.
【答案】A
【解析】可供出售金融资产为权益工具时，其减值不得通过损益转回，不影响营业利润，选项A正确。
15.
【答案】C
【解析】选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。
二、多项选择题
1.
【答案】CD
【解析】取得交易性金融资产发生的直接相关税费计入投资收益，选项A错误；取得持有至到期投资发生的直接相关税费计入成本，选项B错误。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】ABC
【解析】满足下列条件的金融资产应划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具，选项D错误。
4.
【答案】ACD
【解析】持有至到期投资期末账面价值=持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项A、C和D正确。
提示：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目，影响账面价值。
5.
【答案】ABCD
【解析】选项A,持有至到期投资确认利息收入计入投资收益，期末结转最后影响所有者权益；选项B，可供出售金融资产公允价值上升应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益金额；选项C,资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额计入公允价值变动损益，最终影响所有者权益；选项D，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益金额。
6.
【答案】AD
【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A正确，选项C不正确；持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项B不正确，选项D正确。
7.
【答案】AC
【解析】选项B，无形资产减值准备一经计提，即使以后期间价值恢复也不得转回；选项D，可供出售权益工具计提的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益（其他综合收益）转回。
8.
【答案】BCD
【解析】贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权，选项A错误。
9.
【答案】ABC
【解析】估值技术主要包括：市场法、收益法、成本法。
10.
【答案】AC
【解析】该项债券投资的入账价值即初始计量金额=2023.34-2000×5%+40=1963.34（万元），应确认的“持有至到期投资——利息调整”科目的金额=2000-1963.34=36.66（万元）；2013年12月31日应确认的投资收益=1963.34×6%=117.80（万元），应确认的应收利息=2000×5%=100（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目的摊销额=117.80-100=17.80（万元），2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=1963.34+17.80=1981.14（万元）；2014年12月31日“持有至到期投资——利息调整”科目的摊销额=36.66-17.80=18.86（万元）。所以，选项A和C正确。
11.
【答案】ABD
【解析】购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用2万元计入投资收益，交易性金融资产的初始入账价值为600万元,选项C错误。
12.
【答案】AD
【解析】大海公司将购入的乙公司股票用于短期获利，应划分为交易性金融资产，选项A 正确；大海公司该项投资的入账价值=110-0.4-4.6=105（万元），选项B不正确；大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额=出售时影响投资收益的金额-取得时支付的交易费用=（18×10-0.6）-105-0.4=74（万元），选项C不正确；大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额=出售净价-出售时的账面价值=（18×10-0.6）-13×10=49.4（万元），选项D正确。
13.
【答案】ABCD
【解析】可供出售金融资产的入账价值=1076.30-1000×5%+10=1036.30（万元），选项A正确；2011年1月1日支付的购买价款中包含的2010年度利息应确认为应收利息，选项B正确；2011年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1036.30×4%=41.45（万元），选项C正确；2011年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-应收回的利息=1036.30×（1+4%）-1000×5%=1027.75（万元），选项D正确。
14.
【答案】AB
【解析】2010年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值=960+3=963（万元）；
甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=（960+3）-120×5=363（万元）；因可供出售金融资产不得通过损益转回，所以甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为0；甲公司从取得到出售该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=7×120-2.5-963=-125.5（万元）。
15.
【答案】BD
【解析】甲公司持有乙公司债券投资的初始入账价值=1080+12=1092（万元），选项A不正确，选项B正确；取得债券投资时应确认的“持有至到期投资——利息调整”的金额=1092-1000=92（万元），选项C不正确；甲公司是溢价购买乙公司债券，所以甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益金额=应收利息之和-利息调整之和=100×10×5%×2-（1080+12-1000）=8（万元），选项D正确。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值正常变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。
4.
【答案】×
【答案】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。权益工具投资没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不能作为持有至到期投资核算。
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。
7.
【答案】×
【解析】可供出售金融资产（包括债券投资和股票投资），后续计量应按公允价值计量。8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
10.
【答案】×
【解析】可供出售外币债务工具投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入财务费用。
11.
【答案】×
【解析】企业金融资产的类型一经确定，不得随意变更。
12.
【答案】×
【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
13.
【答案】×
【解析】交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算。
14.
【答案】×
【解析】投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
15.
【答案】×
【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。
四、计算分析题
1.
【答案】
（1）甲公司债务重组的会计分录：
债务重组损失=500-450-20=30（万元）。
借：可供出售金融资产——成本 450
坏账准备20
营业外支出——债务重组损失30
贷：应收账款 500
（2）
2010年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 100（5.5×100-450）
贷：其他综合收益 100
2011年4月15日
借：应收股利 10（100×0.1）
贷：投资收益10
2011年5月5日
借：银行存款10
贷：应收股利10
2011年6月30日
借：其他综合收益 75（5.5×100-4.75×100）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动75
2011年12月31日
借：其他综合收益 75（4.75×100-4×100）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动75
2012年6月30日
借：资产减值损失 200
贷：可供出售金融资产——减值准备 150（4×100-2.5×100）
其他综合收益50（75+75-100）
2012年12月31日
借：可供出售金融资产——减值准备50（3×100-2.5×100）
贷：其他综合收益50
2013年6月30日
借：可供出售金融资产——减值准备 100（150-50）
——公允价值变动25
（4.25×100-3×100-100）
贷：其他综合收益 125
2013年7月15日
借：银行存款 435（4.35×100）
可供出售金融资产——公允价值变动25
贷：可供出售金融资产——成本 450
投资收益10
借：其他综合收益 175（100-75-75+50+50+125）
贷：投资收益 175
2.
【答案】
（1）甲公司购入的上述股权投资应确认为交易性金融资产。
理由：甲公司持有该股权投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项股权投资应确认为交易性金融资产。
（2）2012年2月10日，购入股票投资
借：交易性金融资产——成本 800
应收股利50
贷：银行存款 870
2012年3月10日，收到现金股利
借：银行存款50
贷：应收股利50
2012年12月31日，确认公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 200（10×100-800）
贷：公允价值变动损益 200
2013年2月15日，宣告分派2012年度的现金股利
借：应收股利 50（100×0.5）
贷：投资收益50
2013年3月20日，收到现金股利
借：银行存款50
贷：应收股利50
2013年12月31日，确认公允价值变动
借：公允价值变动损益 40（10×100-9.6×100）
贷：交易性金融资产——公允价值变动40
2014年2月8日，出售该股权投资
借：银行存款 1095（1100-5）
贷：交易性金融资产——成本800
——公允价值变动160
投资收益 135
借：公允价值变动损益 160
贷：投资收益 160
（3）甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额=取得时的交易费用+累计公允价值变动损益+持有期间宣告发放的现金股利+股权投资处置损益=-20+200-40+50+135=325（万元）。
补充：将公允价值变动损益结转至投资收益，影响处置时计入投资收益的金额，但不影响损益总额。
3.
【答案】
2014年1月1日
借：持有至到期投资——成本1000
——利息调整100
贷：银行存款1100
2014年12月31日
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益70.4
持有至到期投资——利息调整29.6
2015年1月1日
借：银行存款992（1250×80%-8）
贷：持有至到期投资——成本800（1000×80%）
——应计利息80（100×80%）
——利息调整 56.32[（100-29.6）×80%]
借：可供出售金融资产——成本 200
——应计利息20
——利息调整 14.08
——公允价值变动 15.92
贷：持有至到期投资——成本 200
——应计利息20
——利息调整 14.08
其他综合收益 15.92
五、综合题
1.
【答案】
（1）晶华公司2015年与交易性金融资产相关的会计处理不正确。
理由：购入交易性金融资产发生的初始直接费用应当计入投资收益，不应计入成本。
正确的会计处理：
借：交易性金融资产——成本 800
投资收益20
贷：银行存款 820
借：公允价值变动损益 200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
（2）事项（2）的会计处理不正确。
理由：
①企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益，不应计入其他综合收益。
借：其他综合收益（1500-2000×65%）200
贷：投资收益 200
②企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该项投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益。
更正分录：
借：可供出售金融资产807.69（1500×35%/65%）
贷：持有至到期投资 700（2000×35%）
其他综合收益107.69
事项（3）的会计处理不正确。
理由：可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始投资成本，不应计入投资收益。
更正分录：
借：可供出售金融资产——成本30
贷：投资收益30
借：其他综合收益30
贷：可供出售金融资产——公允价值变动30
2.
【答案】
（1）
资料（1）中，甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有乙公司债券至到期，因此应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资，并对该项债券投资采用摊余成本进行后续计量；
资料（2）中，甲公司持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产，并对该股权投资采用公允价值进行后续计量；
资料（3）中，甲公司取得丁公司股权投资的公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应将取得的丁公司股票划分为交易性金融资产,并对该股票投资采用公允价值进行后续计量。
（2）
①对乙公司的投资：
2012年1月1日
借：持有至到期投资——成本 20000
贷：银行存款 19158.4
持有至到期投资——利息调整 841.6
2012年12月31日
借：应收利息1000
持有至到期投资——利息调整 149.5
贷：投资收益 1149.5（19158.4×6%）
借：银行存款1000
贷：应收利息1000
2012年12月31日，甲公司该项持有至到期投资摊余成本=19158.4×（1+6%）-20000×5%=19307.9（万元）；甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元，因此，甲公司对乙公司债券投资未来现金流量现值=600×3.4651+20000×0.7921=17921.06（万元），甲公司应对该项金融资产计提资产减值准备=19307.9-17921.06=1386.84（万元）。
借：资产减值损失 1386.84
贷：持有至到期投资减值准备1386.84
②对丙公司的投资：
2012年4月1日
借：可供出售金融资产——成本 801
应收股利50
贷：银行存款 851
2012年5月10日
借：银行存款50
贷：应收股利50
2012年6月30日
借：其他综合收益201（801-6×100）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动201
2012年12月31日
借：应收股利30
贷：投资收益30
借：资产减值损失301（801-5×100）
贷：其他综合收益 201
可供出售金融资产——减值准备100 ③对丁公司的投资：
2012年4月15日
借：交易性金融资产——成本1800 投资收益 2
应收股利40 贷：银行存款1842 2012年4月25日
借：银行存款40 贷：应收股利40 2012年12月31日
借：应收股利30 贷：投资收益30 借：公允价值变动损益 200（1800-4×400）贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
交易性金融资产练习题范文及答案
交易性金融资产练习题(1)及答案 一、单选题 1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 2700 公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30 4.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。 ×6年6月25日，甲公司以每股元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股元；7月9日，以每股元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。
6.甲公司2010年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中：包括交易费用4万元。5月20日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算，2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 7.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（）。 A.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额 B.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 C.期末交易性金融资产公允价值小于账面价值 D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利 8. 2010年1月2日，甲公司购入面值200万元、年利率为4％的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月30日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价216万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）。 万元万元万元万元 9. 2010年1月2日,甲公司购入面值为100万元，年利率为4％的A公司债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未发放的利息4万元），另支付交易费用万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月30日，A债券的公允价值为106万元（不含利息），2010年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元；2011年4月29日，甲公司出售A债券，售价108万元。甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为（）。 10.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。 A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
金融资产管理公司内部控制办法
财政部中国银行业监督管理委员会关于印发《金融资产管理公司内部控制办法》的通知 【颁布日期】 2005-12-31 【文号】财金[2005]136号【字体显示】大中小 中国华融资产管理公司，中国长城资产管理公司，中国东方资产管理公司，中国信达资产管理公司： 为规范金融资产管理公司经营管理活动，建立健全内部控制机制，增强自我约束能力，保障安全稳健运行，财政部和银监会制定了《金融资产管理公司内部控制办法》，现予以印发，请遵照执行。 附件： 金融资产管理公司内部控制办法 第一章总则 第一条为规范金融资产管理公司（以下简称资产公司）经营管理活动，建立健全内部控制机制，增强自我约束能力，保障安全稳健运行，依据有关法律法规，制定本办法。 第二条资产公司内部控制是资产公司为实现经营目标，根据经营环境变化，通过制定和实施一系列制度、程序和办法，对经营与管理过程中的风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。 第三条资产公司内部控制的目标是： （一）确保国家法律法规和资产公司内部规章制度的贯彻执行。 （二）确保资产公司发展战略和经营目标的充分实施。 （三）确保风险管理体系的全面有效。 （四）确保资产公司业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。 第四条资产公司内部控制应贯彻全面、审慎、合理、有效、制衡、独立的原则。 （一）内部控制应覆盖资产公司的所有业务、部门和人员，渗透到决策、执行、评价、监督、反馈等各个环节，任何决策或操作均应有案可查，做到事前、事中、事后控制相统一。 （二）内部控制应以防范风险、审慎经营为出发点，资产管理和处置工作，以及其他各项业务的经营管理，应体现“内控优先”的要求。 （三）内部控制应符合国家有关法律法规，与资产公司经营规模、业务范围和风险特点相适应，采取合理措施、以合理成本实现内部控制目标。 （四）内部控制应确保有效性，公司部门、分支机构和员工不得拥有不受内部控制约束的权利，内部控制存在的问题应能够得到及时反馈和纠正。
2019年初级会计第29讲_交易性金融资产(1)
第三节交易性金融资产 本节重难点提示 1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）； 3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）； 4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理（★★★） （一）交易性金融资产核算应设置的会计科目 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额； “交易性金融资产”科目的贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。 （二）取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。 企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值悦（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 【例2-29】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： （1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
金融资产核算练习题
金融资产核算练习 一、单项选择题 1、下列项目中，属于金融资产但不在金融资产中核算的是（）。 A银行存款 B预付账款 C购买的其他单位的债券 D其他应收款 2、关于交易性金融资产的初始计量，下列说法中正确的是（）。 A按公允价值计量，交易费用计入当期损益，应收项目应单独确认 B按公允价值加上交易费用之和计量 C按取得时所发生的全部支出计量 D按买价加上交易费用扣除应收项目金额计量 3、关于交易性金融资产的后续计量，下列说法正确的是（）。 A资产负债表日，以公允价值计量，公允价值的变动金额计入所有者权益项目 B资产负债表日，需要对其进行减值测试 C企业持有期间的现金股利或利息，冲减成本 D资产负债表日，以公允价值计量，公允价值的变动金额计入当期损益 4、甲企业于2007年3月2日从证券市场购入A公司股票100万股，作为交易性金融资产，每股市价6元（含已宣告尚未发放的现金股利1元），另支付交易费用8万元，该交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。 A 508 B 500 C 600 D 608 5、甲企业于2007年11月2日从证券市场购入A公司股票100万股，作为交易性金融资产，每股市价6元（含已宣告尚未发放的现金股利1元），另支付交易费用8万元，2007年12月31日，该股票的公允价值为503万元。甲公司应确认的公允价值变动损益为（）万元。 A损失5 B损失97 C收益3 D损失105 6、甲公司2007年5月9日从证券市场购入乙公司股票作为交易性金融资产，确认的投资成本为120万元，2007年12月31日该股票的市价为140万元，2008年3月5日将其全部处置，收到款项135万元，则处置该股票应确认的投资收益为（）万元。 A -5 B -15 C 15 D 10 7、某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上每件可得到20元的商业折扣。某客户2004年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月29日受到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。 A、0 B、100 C、117 D、1100 8、某企业在2003年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣时条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2003年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。 A、11466 B、11500 C、11583 D、11600 9、华盛公司年末应收账款余额为1 000 000元,坏账准备贷方余额为1 000元,按5‰提取坏账准备,则应补提的坏账准备为( ).
中级财务会计第三章金融资产2业务练习题答案
第三章金融资产（2）业务练习题答案 练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理。 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收 到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 借：应收票据——B公司58500 贷：主营业务收入50000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500 2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录 应计利息＝58500×6％÷12＝292.50（元） 借：应收票据——B公司——应计利息292.50 贷：财务费用292.50 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收： 借：应收账款——B公司59962.50 贷：应收票据——B公司58500.00 ——B公司——应计利息1462.50 收到银行收款通知： 借：银行存款59962.50 贷：应收账款——B公司59962.50 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。 练习二 一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： （一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； （二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专 用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费 2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六 个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均为4%。
第四章-金融资产习题及答案
第四章-金融资产习题及答案
第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
交易性金融资产练习题及答案
交易性金融资产练习题及答案 一、单选题 1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 2700 【答案】 B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。 公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 【答案】 B 公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30 【答案】 B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。 4.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。 【答案】 A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25(万元)。
交易性金融资产练习题学生答案
第一章（一）交易性金融资产练习题 一、单项选择题 1.某股份有限公司于2007年3月30日购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为600万元。购买该股票另支付的手续费为 10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，12月31日该股票市价为550万元，2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。 A.550 B.575 C.585 D.610 2 .企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 3.甲公司于2006年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元， 年利率10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（包含已到付息期但尚未领取的利息10万元）, 另支付手续费等相关费用2万元。该项金融资产的入账价值为（）万元。 A.102 B.104 C.112 D.114 4.甲公司于2007年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性 金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2007年4月10日按每股0.30元宣告发放现金股利。甲公司于2007年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2007年对该项金融资产应
确认的投资收益为（）元。
精心整理 A.15000 B.11000 C.50000 D.61000 5 .企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务 中，不应贷记“投资收益”的是（）。 A.收到持有期间获得的现金股利 B.收到持有期间获得的债券利息 C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值 D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额 6.企业发生的下列有关交易性金融资产的事项中，影响投资收益科目金额的是（）。 A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 B.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额 C.期末交易性金融资产公允价值小于账面余额 D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利 7.甲公司20X7年10月 10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20X7年12 月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20X7年利润表 中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。 A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元 8.甲公司2005年3月25日购 入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付
第3章金融资产习题及答案
第3章金融资产 一、单项选择题 1、企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B 2、某股份有限公司2017年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。2017年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。 A.550 B.575 C.585 D.610 【答案】A 3、甲公司2016年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。2016年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2016年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2017年1月5日，收到A债券2016年度的利息4万元；2017年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。 A.2 B.6 C.8 D.1.5 【答案】C 4、基于上述例题，甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为（）万元。 A.12 B.11.5 C.16 D.15.5 【答案】B 【解析】－0.5+（106－100）+4+（108－106）＝11.5（万元）。 5、企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面价值为48万元，重分类日应作的会计分录为（）。 A.借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 50 B.借：可供出售金融资产 48 贷：持有至到期投资 48 C.借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 48 其他综合收益 2 D.借：可供出售金融资产 48 其他综合收益 2 贷：持有至到期投资 50 【答案】C 6、2017年6月1日，企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产）
金融管理：金融资产管理公司的定位与发展
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精品文档你我共享 政策性色彩。党中央、国务院明确组建金融资产管理公司应达到三个目的：一是收购国有商业银行的部分不良资产，改善国有商业银行的资产负债结构，使其办成真正意义上的现代商业银行；二是运用金融资产管理公司特殊的法律地位和专业化的优势，通过资产回收责任制及其专业经营，实现不良资产回收价值的最大化；三是对符合条件的企业 AAAAAA
第二章 金融资产练习题
A.衍生工具不能划分为交易性金融资产 B.长期股权投资也属于金融资产 C.货币资金不属于金融资产 D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产 2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( )。 A.持有时间不同 B.投资对象不同 C.投资目的不同 D.投资性质不同 3. 20×8年1月1日，A公司购入甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。甲公司债券的初始确认金额为( )万元。 A.100 B.101.8 C.102 D.107.8 4. 阳光公司于2010年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为( )万元。 5. 甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。 A.12 B.11.5 C.16 D.15.5 6. 企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为( )。 A.债券面值 B.债券面值加相关交易费用 C.债券公允价值 D.债券公允价值加相关交易费用 7. 企业于20×8年1月1日，支付85 200元(含债券利息)的价款购入面值80 000元、20×6年1月1日发行、票面利率为5％、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到期投资。20×8年1月1日购入时应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为( )元。 A.5 200 B.4 000 C.2 000 D.1 200 8. 企业持有的下列投资中，投资对象可以是债券而不能是股票的是( )。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产 D.长期股权投资 9. 根据企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采用 ( )。 A.直线法 B.实际利率法 C.直线法或实际利率法 D.实际利率法或年数总和法 10. 甲公司于2010年1月1日购入某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，公允价值总额为3 130万元；另支付交易费用2.27万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（）万元。 A.3 083.49 B.3 081.86 C.3 107.56 D.3 080.08
第三章金融资产
第三章金融资产 一、本章重点、难点 [本章基本要求] （一）掌握金融资产的概念及分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 [重点、难点] 金融资产的4种分类； 金融资产初始计量和后续计量的核算； （3）金融资产减值损失的核算。 二、名词解释 金融资产 摊余成本 实际利率 名义利率 可供出售金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 三、简答题 无 四、单项选择题 1.下列各项不作为企业金融资产核算的是（）。 A.购入准备持有至到期的债券投资 B.购入不准备持有至到期债券投资 C.购入短期内准备出售的股票 D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资 2.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A．交易性金融资产B．持有至到期投资 C．应收款项D．可供出售金融资产 3.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.103 B.98 C.102 D.105 4.2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元．2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（）万元。 A．18.6 B.33.6 C.20 D.15 5.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入有意图和有能力持有至到期的公司债券
交易性金融资产练习题 学生 答案
精心整理 第一章(一)交易性金融资产练习题 一、单项选择题 1．某股份有限公司于2007年3月30日购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为600万元。购买该股票另支付的手续费为10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，12月31日该股票）万元13日该交易性金融资产的账面价值为市价55万元200A.550B.575C.585D.610 万元，万股，划分为交易性金融资产，支付的价款10股10．企业购该项交易性金融资万元万元另支付交易费中包含已宣告发放的现金股）万元的入账价值为 D.105 C.10A.10B.10 万元10公司一年前发行的五年期，面值日购入．甲公司200的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分为交10年利率1万元性金融资产。实际买入价11万元（包含已到付息期但尚未领取的利）万元另支付手续费等相关费万元。该项金融资产的入账价值为A.102B.104C.112D.114 股，划分为交易性50000日从证券市场购入A公司股票．甲公司于42007年2月20月年4A4000元。公司于20078金融资产，每股买价
元，另外支付印花税及佣金日收到该现金股利20年5月0.3010日按每股元宣告发放现金股利。甲公司于2007年对2007日，该股票的市价为450000元。甲公司311215000元并存入银行。至月）元。该项金融资产应确认的投资收益为（ 精心整理． 精心整理 A.15000 B.11000 C.50000 D.61000 5．企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。 A.收到持有期间获得的现金股利 B.收到持有期间获得的债券利息 C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值 D企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额）企业发生的下列有关交易性金融资产的事项中影响投资收益科目金额的（6 A交易性金融资产在持有期间取得的现金股B期末交易性金融资产公允价值大于账面余C期末交易性金融资产公允价值小于账面余D交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股共支付万股1日自证券市场购入乙公司发行的股100甲公2010乙公司已宣告但尚未发放的现金购入时其中包括交易费万元。86万元，1220×甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算利为每O.1元年利润万元。甲公20×月日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价96中因该交易性金融资产应确认的投资收益为B.11万A.10万
金融资产管理公司的发展及未来走向
金融资产管理公司的发展及未来走向 国际上广义理解“金融资产管理公司”的实质是指由国家出面专门设立的以处理银行不良资产为使命的金融机构，具有特定使命的特征，以及较为宽泛业务范围的功能特征。 金融资产管理公司的发展及未来走向 一、我国金融资产管理公司的运营模式 1、政策性保障是金融资产管理公司运营的前提由于四大国有商业银行的不良贷款主要来源于国有企业，设立初衷是收购国有银行不良贷款，管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产，收购范围和额度均由国务院批准，资本金由财政部统一划拨，其运营目标则是最大限度保全资产、减少损失。由于金融资产管理公司成立于计划经济向市场经济的转轨时期，因此，不良资产的收购采取了政策性方式，在处置中，国家赋予金融资产管理公司在业务活动中享有减免税等一系列优惠政策。这种强有力的政策性保障措施，成为金融资产管理公司发挥运营功能与资源配置机制的一种有效前提。 2、市场化运营是金融资产管理公司运营的手段金融资产管理公司具体处置不良资产的方式包括：收购并经营银行剥离的不良资产;债务追偿，资产置换、转让与销售;债务重组及企业重组;债权转股权及阶段性持股，资产证券化;资产管理范围内的上市推荐及债券、股票承销;资产管理范围内的担保;直接投资;发行债券，商业借款;向金融机构借款和向中国人民银行申请再贷款;投资、财务及法律咨询与顾问;资产及项目评估;企业审计与破产清算;经金融监管部门批准的其他业务。 3、政策性保障与市场化运营的悖论政策性保障是金融资产管理公司运营的前提，作为一种特殊的金融企业，尤其面临处置不良贷款过程中牵涉的利益相关者的利害关系时，在化解金融风险、关注社会稳定及国有资产尽可能保值增值的多重目标中，金融资产管理公司需要协调多方的利益共同点。因此，一定程度上享有政策性保障只是金融资产管理公司在运作时处理多元利益体均衡的需要，但不能也不应该以此束缚金融资产管理公司在实际运营中自身市场化机制的展开。金融资产管理公司应该充分发挥在综合协调社会资源方面起主导的独立中介机构作用，并以自身市场化的运营方式尽可能平衡利益相关者的利益。但是，政策性保障是在帮助金融资产管理公司在起步设立、过程监管与延续方向上提供目前中国市场经济尚不完善背景下应有的制度安排，目前国家对这一创新机构的组织形式与经营权限给予了相当宽松的发展空间。从这一角度看，金融资产管理公司自身在实际运营中必须积极把握如何将业务创新与制度创新相结合，将企业的发展模式与持续经营能力共同考虑。金融资产管理公司只有在实际工作中探索、形成符合自身发展的运营模式与经营风格，才能真正在市场化的竞争中赢得一席之地。自然，目前金融资产管理公司面临的最大挑战主要来自实际运作中法律制度环境的不完善，诸如相关事项的法人独立处置权力的规定、股权转让与资本合作方式、资产处置中的评估、税收优惠等方面都亟待进一步加强实施细则的制订，有关对外资开放合作的具体举措也应该有明确的细则可循。从根本上说，政策性保障的目的在于为金融资产管理公司的市场化运营创造一种相对宽松的环境，并以完善的制度措施，确保企业真正置身于有效的市场竞争氛围中。显然，这两者存有一定悖论。 二、我国金融资产管理公司的发展方向 (一)加快处置：“冰棍效应”的客观要求和抛物线规律的可能 《金融资产管理公司条例》将金融资产管理公司存续期暂定为十年，但由于不良资产存在“冰棍效应”，即不良资产随着时间的推移而不断加速贬值。金融资产管理公司从1999年成立，目前仅有五年时间，而近期国家又明确了2006年前必须处置完毕债权资产的要求，因此，如果最大限度回收资产、减少损失，就必须在近三年内加快处置。 从资产处置规律看，现金流的回收数量将随着时间的推移，呈现出一条抛物线的形状。也就是说，在开始处置的前几年，随着业务人员经验的增加，现金流回收的数量将逐渐上升;但随着时间的推移，容易处置和处置价值较高的资产将逐渐减少，资产处置的难度将逐渐加大;当现金流回收的数量上升到最高点之后，抛物线将掉头向下，并呈现出急剧减少的特征。 (二)发展方向：金融控股公司的路径选择 从实践来看，我国金融资产管理公司不仅在短时间内完成了机构设立、不良资产收购等工作，资产处
金融资产习题及答案
第四章习题 1##、某分析家采用稳定增长模型来评估A公司的股票，他认为该股票每股预期盈利是10元，盈利留存率是75%（即用于再投资的比率），未来投资的预期收益率为每年18%，市场资本报酬率为15%。 （1）该分析家对A股票价格的预测值是多少？ （2）如果另一家公司B,每股预期盈利也是10元，全部用于分派股息，则其股票价格理论上为多少？ （3）你能计算出A公司未来投资的净现值是多少吗？ （4）该例中若未来投资的预期收益率为15%，而不是18%，相应的（1）（2）（3）的结果又如何？公司将利润用于投资总能提升股票价值吗？ 2、请举两个利用金融远期合约和金融期货合约套期保值的例子。 3**、某投资机构拥有股票投资组合，价值为120万元，此时深证成份指数期货价格为10000点(假设深证成份指数期货合约乘数为100元)，为了避免股市下跌带来损失，该机构卖出一张3个月期的深证成份指数期货合约进行套期保值。一段时期后，股市下跌，该投资机构拥有的股票投资组合价值下降到108万元，深证成份指数期货价格为9000点，投资机构买入一张深证成份指数期货合约进行平仓。请计算： （1）该机构在股票现货市场上的盈亏。 （2）该机构在期货市场上的盈亏。 (3) 该投资机构综合两个市场的最终实际盈亏。 4**、某投资者以每股5元的期权费买进一份期权，他有权利在3个月内以每股80元的协议价买入100股某公司股票。 请问：（1）猜测他为什么买入这种权利？他可能的最大损失是多少？请画出其盈亏曲线。 （2）如果3个月内股票价格达到90元，投资者是否执行期权？盈亏情况如何？股票价格为75元呢？ 5**、某投资者持有X公司股票1000股，该股票当前他以25元的价格购买，该投资者担心股票价格下跌，于是以每股2元的期权费购买了该股票的看跌期权，
金融资产管理公司会计制度
附件 2 ： 20XX 年度金融企业财务决算报表[金融资产管理公司类] 编制说明 一、填报范围 本套报表适用于中国信达资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国东方资产管理公司及中国华融资产管理公司填报。 二、报表封面（分户报表封面） （一）封面左边 1、企业名称：指在工商行政管理部门登记注册的全称。 2、单位负责人：指在工商行政管理部门登记注册的法人代表。凡正在更换法人代表，但尚未办理变更登记手续的，由实际负责人签字盖章。 3、主管会计工作负责人：指担任总会计师职务的企业领导人。未设总会计师职务的，由实际分管财务会计工作的企业领导人签字盖章。 4、会计机构负责人：指企业内部承担财务会计任务的专职会计机构负责人。 5、填表人：指具体负责编制报表的工作人员。 6、负责审计事务所：指对企业年度会计报表进行审计的社会中介机构。 7、签字会计师：指在企业年度会计报表审计报告上签字的执业注册会计师，由企业代填。 （二）封面右边 1、企业统一代码：根据国家技术监督部门核发的企业、事业单位、机关团体代码证书规定的9 位代码填列。如因客观原因暂未办理的，可向财政部门申请临时代码，财政主管部门根据《自编企业、单位临时代码的规则》编制临时代码发给企业填报。企业领取技术监督部门核发的统一代码后，临时代码停止使用。 2、隶属关系：反映公司财务或产权归属的部门机构。具体填报方法：前六个空格填零；后三个空格根据国家标准《中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码》（GB4657-95 ）选择本企业归属的中央部门或机构的代码编制。 3、所在地区：根据企业实际所在的省、市、县（区），按照国家标准《中华人民共和国行政区划代码》（GB/T2260-2003 ）填列。 4、经济类型、组织形式及经营类型：按所列标识码填列。 5、注册会计师审计意见类型：指注册会计师对公司年度会计报告出具的审计报告的意见类型，按 所列标识码填列。 6、新报因素：指企业以前年度未填报年度会计报表，从本年度起纳入会计报表统计范围的新报报表因素，按所列标识码填列。 7、成立年份：指经国家正式批准成立并注册登记的年份。
交易性金融资产例题答案
一、A公司于2007年1月1日购入B公司股票100万股，每股售价11元（已宣告但尚未发放的现金股利1元），支付税费5%。该股票1至6月相关资料如下： 借: 交易性金融资产-成本 1000 应收股利100 投资收益 55 贷:银行存款 1155 支付手续费要按成交的金额计算。 1、1月31日的收盘价为12元； 借:交易性金融资产-公允价值变动200 贷:公允价值变动损益200 收盘价12元是与“交易性金额资产——成本”对比 2、B公司于2月15日发放现金股利； 借:银行存款 100 贷:应收股利 100 3、2月底的收盘价为11元 借:公允价值变动损益 100贷:交易性金融资产-公允价值变动 100
4、3月底的收盘价为10元 同(3) 5、4月20日以13元的价格售出一半的股票 借:银行存款（50X13）650 贷:交易性金融资产-成本 500 投资收 益150 到3月底，收盘价10元，与成本一致，没有溢价，“交易性金融资产——公允价值变动”的余额为0。 6、4月底的收盘价为9元 借:公允价值变动损益 (10-9)*50=50贷:交易性金融资产-公允价值变动 50 13元是4月20日的价格，公允价值的变动是在期末再计算的，即是与期末的收盘价为准，4月份的收盘价对应的是3月底的收盘价。 7、5月15日B公司宣告发放股票股利，每10股转送10股；5月31日发放股票股利，当日收盘价为6元 借:交易性金融资产-公允价值变动公150 贷:允价值变动损益100X6-450=150
股票股利不做帐务处理。10送10后，股份数变为100万股，每股6元，共计600万元，4月底的收盘价9元，50万股，总价450万，增加了150万元。 8、6月12日，A公司以5.5元的价格卖出全部B公司的股票。 借:银行存款 5.5*100=550 投资收益 (6-5.5)*100=50 贷:交易性金融资产-成本 500 -公允价值变动 100 同时:借:公允价值变动损益 100 (150-50) 贷:投资收益 100 二、D公司从2003年开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的3%。已知2003年年末应收账款账户余额为1000000元；2004年确认坏账80000元，2004年末应收账款账户余额为1500000元；2005年收回已交冲销的应收账款30000元，2005年年末应收账款账户余额为1100000元。做出2003年－2005年D公司相关会计 公式：“坏账准备”账户期末数＝应收账款期末余额*估计坏账率 当期应确认的坏账损失数＝坏账准备期末数－调整前坏账准备余额数 （1）2003年年末提取坏账准备 “坏账准备”账户期末数＝1000000*3%＝30000 （元）