第七章 非货币性资产交换(2)

【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日,该幢写字楼的账面原价为6 000 000元,已提折旧1 200 000元,未计提减值准备,在交换日的公允价值为6 750 000元,税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元;乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元,没有计提减值准备,在交换日的公允价值为6 000 000元,乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的,并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资,并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。

本例中,该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价750 000元。对甲公司而言,收到的补价750 000÷换出资产的公允价值6 750 000元(或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元)=11.11%<25%,属于非货币性资产交换。

对乙公司而言,支付的补价750 000÷换入资产的公允价值6 750 000(或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价750 000)=11.11%<25%,属于非货币性资产交换。

本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质,且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本,并确认产生的损益。

甲公司的账务处理如下:

借:固定资产清理 4 800 000

累计折旧 1 200 000

贷:固定资产——办公楼 6 000 000

借:固定资产清理 337 500

贷:应交税费——应交营业税 337 500

借:长期股权投资——丙公司 6 000 000

银行存款 750 000

贷:固定资产清理 6 750 000

借:固定资产清理 1 612 500

贷:营业外收入 1 612 500

其中,营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额,减去处置时发生的营业税337 500元,即1 612 500元。

乙公司的账务处理如下:

借:固定资产 6 750 000

贷:长期股权投资——丙公司 4 500 000

银行存款 750 000

投资收益 1 500 000

其中,投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额,即1 500 000元。

注:本题中提到乙公司换入写字楼后用于经营出租目的,但是没有标明换入后直接用于经营出租,可以先将该项写字楼计入到固定资产,在出租时再转入投资性房地产。

【例题5·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元,不含增值税的公允价值为100万元,增值税税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元,公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素,甲公司换入该非专利技术的入账价值为()万元。(2010年考题)

A.50

B.70

C.90

D.107

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