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简述餐饮企业的收入审计方法

简述餐饮企业的收入审计方法
简述餐饮企业的收入审计方法

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/3a199803.html,

简述餐饮企业的收入审计方法

作者:杨晓荣

来源:《科学与财富》2017年第28期

摘要:餐饮行业是竞争激烈的传统行业,其业务流程及财务核算方法均已成熟。对于审

计人员来说,一方面有成熟的可供借鉴的审计理论和方法,另一方面,由于餐饮企业普遍存在现金收付、较少开具发票等情况,审计人员在餐饮企业收入审计过程中,经常面临缺乏有效的审计凭据,给审计工作带来了一定的难度。本文根据本人在近几年的餐饮收入审计中遇到的实际情况,对餐饮企业的收入审计方法进行了总结。

关键词:餐饮企业;餐饮收入;审计方法

一、餐饮企业收入审计的现状

餐饮企业为中国传统行业,企业员工对企业流程谙熟于心,同时审计人员在餐饮企业收入的审计方法和理论方面积累了丰富的经验。由于餐饮行业经营特性,经营过程中存在大量的现金收付、较少开具发票等情况,同时由于餐饮行业的准入门槛低,产品差异化较大,餐饮行业竞争异常激烈,审计人员难以核查其真实的收入和成本,没有白纸黑字的凭据,很难说明利润。该情况从资本市场对餐饮企业的评价中可见一斑,不少券商业人士都表示,餐饮企业一般较难上市,主要原因是现金流说不清楚,导致餐饮企业的收入和成本无法准确核实。

财税专家马靖昊表示,餐饮企业可调节收入的手段非常多,很容易操纵利润,比如为节省成本,很多采购就直接去早市或者农家,没有真实可信的发票收据。在餐饮企业实际运营中,客人不要发票的情况下,餐饮企业的销售就可以不通过收银机,不通过点菜系统,给审计人员进行收入成本审计增加了难度。

餐饮企业呈现的以上特点对审计人员进行餐饮收入审计提出了较高要求,以下是本人近几年在餐饮企业审计过程中遇到的问题及总结的审计方法。

二、餐饮企业收入审计方法

一般来说,审计人员主要通过以下方法对餐饮企业的收入情况进行检查:对餐饮企业收入进行总体评估,评价是否存在重大错报;设计内部控制测试程序,对收入实施穿行测试,对重要内部控制节点重点审计,确保企业餐饮收入的内控设计无重大缺陷,且正常运行;同时审计人员应对比财务报表期间与预算、以前可比期间的餐饮收入,分析餐饮收入变动是否存在重大异常;应对比财务报表期间审计收入与成本费用之间的关系,是否存在非正常变动等。

1. 收入是餐饮企业利润的来源,直接关系到企业的财务状况和经营成果,企业通常为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或隐瞒收入等方式实施舞弊。收入确认已经成为审计人员的

【精品】能源审计基本知识

能源审计基本知识 第一节能源审计的概念和特点 一、能源审计的概念 根据《企业能源审计技术通则》(GB/T17166—1997)的规定,能源审计是指:审计单位依据国家有关的节能法规和标准,对企业和其他用能单位能源利用的物理过程和财务过程进行的检验、核查和分析评价。 能源审计是对用能单位的能源利用和损失的综合调查,也是对用能单位能源情况进行全面的审查、统计、计量、计策、计算和评审.它是审计单位按照国家的能源政策、能源法规、法令,各种能源标准、技术评价指标,并结合现场设备测试,对企业、地方或部门能源生产、转换和消费的整个物理过程和财务过程进行的检验、核查和分析评价。 根据建设部《国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计导则》的定义,能源审计是指用能单位或主管部门自己或委托专业机构,根据国家有关节能法规和标准,对能源使用的物理过程和财务过程进行检测、核查、分析和评价并提出改进建议的活动。

二、能源审计的特点 不论是《企业能源审计技术通则》(GB/T17166—1997)的定义,还是《国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计导则》的定义,能源审计都具有如下的特点: (1)合法性和科学性。能源审计必须是“依据国家有关的节能法规和标准”进行,以保证审计工作的合法性、科学性; (2)客观性和独立性。能源审计作为审计的一个分支,也是一种科学管理的方法,具有很强的监督和管理作用。审计单位是由节能主管部门授权的、具有合法资格的审计机构,审计单位必须保证其在审计过程中的客观性、中立性、独立性,以确保审计工作的公平、公正。 (3)分项计量和独立核算。“用能单位”是指具有必需的能源计量及进行独立核算的单位,包括能源使用经济性的独立核算。这是进行能源设计的必要条件。 (4)物理过程审计.“物理过程"是指用效率、单耗、能源密度、能力等物理量表示的能源消费指标; (5)财务过程审计。“财务过程”是专指以用能单位经营活动中能源的收入、支出的财务账目

绩效审计的基本步骤和方法国际内审师.doc

一般来说,每个绩效审计项目大致要经过四个步骤: (一)初步调查 绩效审计的对象是各种不同性质的投资、规划和管理活动。所以,绩效审计必须围绕着投资、规划、管理项目的实施单位进行一系列的具体审计工作。在初步调查中,审计人员的工作就是从收集项目实施单位的基本情况和总况资料开始。根据这些初步调查的资料,首先确定该项目应该达到的目标或目标的适当水平,并鉴定投资、规划项目的可行性方案。然后,编制一份在选定的领域里(审计范围)的管理监督系统的审查提纲。

(二)监督管理系统的审查 审计人员通过对管理监督系统的审查,来测试与审计项目相关的项目实施单位管理监督系统的健全和有效性,并取得相关的证据。以确定完成项目目标的标准是否是公认的并是否被接受和执行,项目完成后的结果如何, 以及这些结果是否可全部作为我们的审计目标。然后,审计人员要编制一份详细审计方案。 上述两个步骤,在实际审计工作中通常作为一个步骤来实施。 我们在实施“农业高科技示范园”绩效审计项目时,首先对被审计单位的基本情况和立项文件进行了初步调查,再对项目的监督管理系统进行审查,确定

审计评价标准和初步审计目标。 当前,我们搞绩效审计,在审计标准确定方面,面临着两大难点:一是投资规划项目的立项文件中各项规划投资目标的鉴定;二是没有公认的评价标准体系,审计标准难以确定。我们在对“农业高科技示范园”绩效审计的过程中,首先从观念上转变得比较彻底,认为:只有经过实践,才能探索经验;只有经过调查,才能获得标准和结论。在对投资规划项目立项文件中的各项投资目标鉴定上,客观得分析了立项文件目标的各项指标、项目实施过程和结果,采取询访、咨询和做大量社会调查的方法,得出比较客观和社会公认的项目目标评价标准。在确定社会效益评价标准时,对市蔬菜办公室等6部门、蔬菜批发市场、镇政府分管农业的领导、14个蔬菜种植专业户、2个蔬菜出口加工企业及多名蔬菜专业技术人员,从不同角度进行了40多人次深入细致的询访、调查工作,得出了比较客观的审计标准和初步结论,确定了“项目实施及管理情况,产生的社会效益与经济效益情况, 以评价社会效益为主”的初步审计目标。 (三)详细检查

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 2016-11-07 北注协企业上市 IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 原文名称:北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第1号—关于网络游戏企业收 入审计技巧和方法作者:北注协 在网络游戏行业中,企业最主要的参与者有游戏开发商、游戏发行商(游戏运营平台)、游戏渠道商;运营模式主要包括自营模式和联运/授权模式;盈利模式主要是按虚拟道具收费和按游戏时间收费。道具的消耗方式通常又分为一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三类。因此,网游企业的参与主体、运营模式、盈利模式均可能各不相同。注册会计师在对网游企业收入进行审计时,需在充分了解其具体的运营模式、盈利模式、不同参与主体间的责任分担等情况的基础上,结合其具体业务特点,识别并评估可能存在的风险、设计恰当的审计程序、获取充分且适当的审计证据,从而将审计风险降至可接受水平。 本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考,不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等,事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定,不能直接照搬照抄。 针对网游企业收入审计技巧和方法,上市公司审计专家委员会做如下提示。 一、网游企业收入舞弊风险因素的识别 在网游企业收入审计的全过程中,应结合网游行业的具体特点,从动机或压力、机会、态度或借口三个方面,持续地识别可能存在的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。 (一)动机和压力方面的风险因素,包括但不限于: 1.网游行业竞争激烈,不知名的游戏品牌生命周期一般较短,其持续经营能力面临重 大不确定性,导致管理层可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机; 2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定,网游企业通常 向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核心技术人员的信心,网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机; 3.网游企业间重组并购交易频繁,为了获得高估值以吸引投资者,网游企业对其盈利 能力可能存在不合理的预期,从而可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机。 (二)机会方面的风险因素,包括但不限于: 1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中,该系统的维护由IT技术人员进行,在存在上述(一)中所述动机的情况下,网游企业可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作,修改与收入相关的业务数据,而这一行为难以被非IT技术人员识别; 2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样,收入确认的职业判断空间较大。例如是 采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延确认等,确认结果各不相同; 3.在分期确认收入时,收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及 主观判断或重大不确定性,一般难以找到较确凿的证据予以印证。 (三)态度或借口方面的风险因素,包括但不限于: 1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员(如IT技术人员)的参与;

绩效审计思路和方法

绩效审计的思路和方法 绩效审计是经济、政治发展的产物,是科学发展观的要求,是建立“务实、高效、公正、廉洁”政府的需要,是光明而宽阔的审计领域,准确理解和推行政府绩效审计,对优化资源配置,推进政府效能建设,促进社会经济发展具有重大意义。 一、绩效和政府绩效的概念 (一)绩效是“执行、履行、表现、成绩”的意思。从字面上看,绩效就是业绩与效率;从管理学角度看,绩效是组织期望的结果;从经济学的角度看,绩效是投入与产出的比较;从社会学角度看,绩效是社会成员按社会分工所承担的职责。绩效分个人绩效、部门绩效、组织绩效三个层次;有多因性、多维性、动态性三个特征。实践中,对绩效的认识是发展变化的,不同的理解,就有不同的管理的重点和思路,有关绩效的理解有结果绩效观、行为绩效观、战略绩效观和能力绩效观;结果绩效观认为绩效是组织期望的结果,行为绩效观认为绩效是有助于组织目标实现的行为,战略绩效观认为,对绩效的评价,要关注实际收益和预期收益两个方面。 (二)政府绩效是评判政府治理水平和运作效率的依据之一,是政府扣除成本后的透支或盈余,其原则是公共、公正、公平, 政府绩效不单纯是一个政绩层的概念,还包括政府成本、政府效

率、政治稳定、社会进步、发展预期;就框架而言,分经济绩效,社会绩效和政治绩效,考察经济绩效利用的是国内生产总值、国民收入、财政收入、信贷规模、经济增长率、就业率等经济指标;社会绩效是经济发展基础上的社会全面进步,包括人们生活水平和质量,幸福指数,基尼系数等;政治绩效经常表现为制度安排和制度创新,由国情决定,一般通过党和国家意志来体现,是政府绩效的中枢和核心,依法行政是政治绩效对政府的要求,且要求各部门、单位能将党和国家的政策贯彻好、执行好;地方政府绩效是对公共责任和公众满意度等进行的分析和评价,是部门绩效的汇总,讲发展,就是要完成财政预算收入,争取项目资金。 二、绩效指标的设定原则 (一) 政府绩效指标体系的基本要素包括指标本身的提取和指标目标值的设置。在一定的发展国策下,它源自地方政府在一定时期内的发展目标和规划,指标设计应有层次性,其设计要与发展导向相一致,使发展目标可同时满足社会,组织、个人;更要符合实际,从决策相关性和可靠性角度看,有人曾提出了一个盈利性指标的设计框架,这一框架的核心是将指标相关于决策的九个作用(包括评估、检查、识别、最大化、最优化、改善、定量、监督、评价)与决策过程相联系,以确定指标内容,当然,这里理论的成分是多了些;总之,政府绩效指标的设计,要有利于全面考核、系统评价各级政府及职能部门依法履行职责时所占有和

【内审】 收入造假的7种手段、识别方法、审计对策

企业会计准则规定,当收入确认的五个条件同时满足时,企业应该确认收入,即: ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; ③收入的金额能够可靠地计量; ④相关的经济利益很可能流入企业; ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 提前或推后确认收入都是不恰当的,实际工作中有些公司为了粉饰业绩,会围绕着收入准则确认的五个条件,使用作假手段来虚增收入,注册会计师在进行审计时如何来发现这些陷阱,控制审计风险呢,这就需要注册会计师保持应有的职业谨慎性,首先了解公司可能使用的作假手段,并结合公司生产经营的行业特点,实施必要的审计程序来揭示公司可能存在的收入作假行为。 收入确认作假主要手段

1 虚构客户,虚拟销售对象及交易。 就是对并未发生的销售业务,按公司正常销售程序进行模拟运转。如伪造客户订单、伪造销售合同、伪造发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。 由于客户和交易是虚拟的,所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的,所用的客户印章是伪造的,但销售发票一般是真实的。 虽然开具发票会多缴纳税金,但是为了达到增加利润这一更高的目标,公司认为多缴纳一些税金也是值得的。 2 以真实客户为基础,虚拟销售。 公司对某些客户有一定的销售业务,为了粉饰业绩,在原销售业务的基础上虚构销售业务,人为扩大销售数量,使得公司在该客户名下确认的收入远大于实际销售收入。 3 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入 如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方(该第三方与公司虽没有法律上的关联关系,实则存在其他利益关系与公司存在一定的默契),然后再由其子公司将产品从第三方购回,这样既可以增加销售收入,又可以避免公司内部销售收入的抵销。 4 对有附加条件的发运产品全额确认销售收入。

绩效审计内容、种类和方法研究

绩效审计内容、种类和方法研究 2005-10-31 9:10审计研究【大中小】【打印】【我要纠错】 审计一、绩效审计内容 审计国外审计界大都认为绩效审计的内容主要是“3E”,如英国的货币价值审计、美国和澳大利亚的绩效审计、加拿大的综合审计等都强调“3E”。只是其侧重点有时有所不同,如德国的绩效审计(有时称为“横向审计”)除了强调效果性以外,还重视预算事项的事前分析;日本的绩效审计主要是效果性审计;瑞典的侧重点是业务活动的效果性、效率性和组织、管理制度的健全性和合理性;印度强调经营事项、计划或项目进行过程中的“3E”。 审计我国的绩效审计应涵盖哪些内容,目前还存在着争议,但较具代表性的有“二分法”与“三分法”。如李敦嘉(1996)认为,政府绩效审计可以分为行政事业单位的绩效审计和公共工程的效益审计;陈守德(2000)等认为,绩效审计应包括两部分,即盈利性支出部分(基建投资、重点建设项目投资及国有企业使用效果审计等)和非盈利性支出部分(行政收支、公共工程收支和各种基金的收支);赵玉华等(2000)认为,绩效审计应包括管理审计和项目审计(或称投资审计、效果审计)两个方面;还有的认为绩效审计可以划分为两个部分,其一是政府财政收支中的行政收支、公共工程收支和各种基金的收支,其二是政府财政收支中的有关收益性投资部分;石爱中等(2002)认为,“3E…?审计表明了我国政府绩效审计的内涵和内容,其他均应视为”3E“审计的具体表现形式。我们也基本赞同或持有这种主张。 审计二、绩效审计种类 审计对于绩效审计的种类,国内主要有三种观点(《中国会计研究文献摘编1979—1999-审计卷》,2002):其一是将绩效审计分为四种类型,如汤云为认为有“企业式、行业式、地区式经济效益审计、国家大型项目的审计”;其二是将绩效审计分为三种类型,如朱庆林等认为按审计目的的差异不同,绩效审计可分为经济性审计、效率性审计和效果性审计,大部分学者都持这种主张;其三是将绩效审计分为两种类型,如娄尔行认为绩效审计可分为业务经营审计和管理审计。在国外,也有多种观点:如R.E.布朗(1992)认为,绩效审计包括“管理经营审计和效果审计”;巴基斯坦审计长公署认为(刑俊芳,2001),绩效审计可以分为财务与遵纪审计、管理审计(经济与效率审计)、项目审计(效益方面)三部分;美国会计总署认为(刑俊芳,2001),绩效审计包括经济性、效率和项目审计。我们认为把绩效审计归纳为经济性、效率性和效果性三种比较简单明晰,较为合理实用。 审计三、绩效审计方法 审计绝大多数学者认为,除了常规的财务审计方法对绩效审计同样适用外,绩效审计有时还采用一些独特的方法。对此,主要有三种观点:一种观点认为绩效审计的方法包括三个部分。如竹德操等(1997)认为,其方法体系包括审计方法基础(含哲学基础、理论基础和数学基础)、一般方法或绩效审计模式(即“收集审计证据,对照审计标准,作出审计评价,提出审计意见和建议”)、审计技术方法(有审阅法等传统审计方法、因素分析法等经济活动分析法、网络图法等图表审计方法、回归分析法等数学分析方法、量本利分析法等现代管理方法、其他技术方法等)。另一种观点认为绩效审计的方法包括四大类。如李敦嘉(1996)认为,绩效审计方法包括四类:第一类是核实的方法,如审阅法;第二类是对比的方法,包括实绩与计划比;第三类是分析的方法,包括因素分析法等;第四类是评价的方法,包括现值法等。也有人认为绩效审计的方法由四个部分组成,包括审计工作组织方法、审计查证方法、审计分析方法及审计评价方

IPO中网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中网络游戏企业收入审计技巧和方法IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 一、网游企业收入舞弊风险因素的识别 在网游企业收入审计的全过程中,应结合网游行业的具体特点,从动机或压力、机会、态度或借口三个方面,持续地识别可能存在 的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。 (一)动机和压力方面的风险因素,包括但不限于: 1.网游行业竞争激烈,不知名的游戏品牌生命周期一般较短,其持续经营能力面临重大不确定性,导致管理层可能存在通过虚增收 入粉饰财务报表的动机; 2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定,网游企业通常向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核 心技术人员的信心,网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表 的动机; 3.网游企业间重组并购交易频繁,为了获得高估值以吸引投资者,网游企业对其盈利能力可能存在不合理的预期,从而可能存在通过 虚增收入粉饰财务报表的动机。 (二)机会方面的风险因素,包括但不限于: 1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中,该系统的维护由IT技术人员进行,在存在上述(一)中所述动机的情况下,网游企业 可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作,修改与 收入相关的业务数据,而这一行为难以被非IT技术人员识别; 2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样,收入确认的职业判断空间较大。例如是采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延 确认等,确认结果各不相同;

3.在分期确认收入时,收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及主观判断或重大不确定性,一般难以找到较确 凿的证据予以印证。 (三)态度或借口方面的风险因素,包括但不限于: 1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员(如IT技术人员)的参与; 2.管理层出于对高估值的预期,过于关注其收入规模或利润趋势; 3.管理层向投资者、债权人或其他第三方,承诺实现激进的或不切实际的盈利预期。 由于网游企业通常存在上述收入舞弊风险因素,在对网游企业收入进行审计时,应保持高度的职业怀疑态度。结合网游企业具体的 业务模式、盈利模式,准确理解并运用收入准则;以IT审计为支撑,加强分析性复核程序的运用,加强非财务信息与财务信息的核对分析;适当运用观察、询问和检查程序,结合其他科目,如应收账款、 预收账款、经营活动现金流等,判断收入相关的逻辑性;严格执行函 证程序,并针对异常游戏玩家实施核查程序等。 二、IT审计 无论网游企业采取的是自营、联运/授权模式,还是几种联合的 业务模式,其游戏的运营均依赖于游戏网络系统,收入确认及结算 的基础数据也均来源于网络系统。所以,在执行网游企业收入审计时,应当以IT审计为基础。项目组可聘请所内、外的IT专家对游 戏网络系统的IT环境进行评估、对自营平台或联运平台等进行系统 测试,以确定整个游戏网络系统是否安全、且运行是否有效、业务 数据是否得到真实、准确、完整的记录。尤其,应重点关注与收入 相关业务数据的完整性、准确性和真实性。对游戏网络系统一般控 制审计,需要对整体系统和系统各阶段的形成与运行过程执行IT审计。 (一)针对IT整体系统的审计,主要从以下三点展开,包括但不 限于:

绩效审计的程序和方法

绩效审计的程序和方法 时间:2007-11-21 16:00:00 来源:作者:|打印加入收藏夹 【摘要】《审计署2006至2010年审计工作发展规划》中提出,每年投入绩效审计的力量占整个审计力量的一半左右,到2010年初步建立适合中国国情的绩效审计方法体系。浙江省审计厅2005年11月也适时出台了《关于积极探索绩效审计模式的指导意见》,要求各级审计机关在实践中积极探索适合各地实际的绩效审计的方式方法。本文也试着从实践的角度探索绩效审计的程序和方法,为构建适合中国国情的绩效审计方法体系提供绵薄之力。 【关键字】绩效审计程序方法 绩效审计是指审计机关对被审计单位财务收支和有关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的,即搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据,与既定标准相比较,将结论传递给有关各方的一个系统的过程。因此,在审计程序和方法上与传统审计具有相似性。但由于绩效审计的目标主要侧重于经济性、效率性和效果性,也就决定了绩效审计有其独特的程序和方法。 一、西方发达国家绩效审计程序的有益借鉴 从世界范围来看,绩效审计已经成为大部分国家政府审计的主流,许多国家已经制定了专门的绩效审计制度,较具代表性的国家是美国和澳大利亚,其绩效审计已分别占政府审计工作量的85%和50%以上,并形成了一套比较成熟的审计程序。 美国绩效审计程序大致分为五个阶段:一是初步调查,收集项目实施单位的基本情况和资料,了解相关背景;二是审查监督管理系统,测试与审计项目相关的项目实施单位管理监督系统的健全性和有效性,并取得相关的证据,确定审计评价标准和初步审计目标;三是编制审计计划,确定审计范围,提示风险领域;四是实施详细检查,按照审计目标收集足够的相关、重要、充分的证据,以审查项目执行者是否按照项目规划的目标来组织实施,以及是否达到了预期结果;五是生成审计报告,提出审计结论,汇报管理层,实施跟踪审计。 澳大利亚绩效审计程序则分为四个阶段:准备阶段、计划阶段、实施阶段和报告阶段。在准备阶段,要求审计人员掌握被审计单位的基本信息、审计的目的和规模、预估所需要的审计资源、评价审计风险。在计划阶段,要对审计项目的可审性进行充分评估,审计人员要对“找谁了解什么情况?需要查看什么资料?在何种范围进行管理测试”等问题均要在审计工作手册中做出回答。在实施阶段最主要的工作是制定适合绩效审计评估的标准,并做出专业判断。报告阶段出具建设性的绩效审计报告,揭示发现的问题及提出改进管理的建议。 综合比较两国绩效审计程序发现,两国均十分重视绩效审计项目的遴选工作,将选项作为整个审计程序的关键步骤。美国通过审前调查,充分掌握被审计单位的基本信息和管理系统的健全性和有效性。澳大利亚则通过回答审计工作手册的问题,不断验证项目的可审性。其次,两国均将制定绩效审计评价标准作为审计程序的核心步骤,这是绩效审计成败的关键。澳大利亚审计署和美国审计总署均要求审计人员从现有法律、法规中选择合适的绩效审计评价标准,进行整理并使之系统化,注重标准的适用性和可操作性。 二、建立我国的绩效审计程序

企业操纵营业收入的常见手法与审计对策

企业操纵营业收入的常见手法与审计对策 营业收入是企业确定经营成果的第一要素,会计师在对其进行审计时,应将对收入的审计列为关键审计领域并制定相应的审计策略。本文列举了笔者在审计实务中遇到的企业操纵收入的几种常见手法,并提出相应的审计对策,以求教于同行。 提前确认收入 《企业会计制度》规定,当收入确认的四个条件同时满足时,企业应该确认收入,提前或推后确认收入都是不恰当的。但在实务中存在某些企业提前确认收入的情况,常见情形包括:一是以开具发票作为收入实现的标志,而不管销售过程是否完成,商品所有权上风险和报酬是否转移。实际上,开具销售发票仅是税务机关作为计税的依据,并不能标志企业收入的实现。如果企业销售商品不能满足上述收入确认条件的任何一个,即使销售发票已开具,相应的税款已缴纳,企业也不能确认收入。二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等,提前确认收入,掩盖造假行为。银广夏就属于此类,该企业通过伪造出口销售发票和报关单及相关单据,虚构了巨额销售收入。 注册会计师审计时通常应实施以下审计程序:(1)检查企业的生产记录、仓库出入库单、发运记录、验收记录、销售合同、发票等,确认其是否真实、有效。(2)实地盘点存货、现场观察生产过程,以确定上述发出存货的真实性。(3)关注上述凭单、合同的日期。一般而言,收入确认不应早于上述日期。(4)关注款项的回收情况,对于尚未收款或收款比例很小的,应予以重点关注;如果存在应收款项长期未能收回或收款比例很小的,应进一步审查是否存在提前确认收入或虚构收入的情况。(5)通过向客户发函等途径,以证实客户已确认接受商品和相应的应收款项。(6)向主管税务机关、海关查询企业的纳税和报关出口情况,从另一个角度来验证收入的真实性。 在存有重大不确定性时确认收入 《企业会计制度》规定下列情况一般不应确认收入:买方有可能退货、交易涉及到未解决的问题或还需要进一步协调、出售后重新购回(或租回)、买方有可能拒付货款、借助于第三方签订“卖断收益权”的协议、签有买方有权在特定时期内获得既定投资报酬的协议等等。如附有销售退回条件的商品销售,如果不能合理确定退货的可能性,则应在售出商品退货期满时才能确认收入;又如附有回购协议的商品销售,不应当确认收入,发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额,在“待转库存商品差价”核算。在实际工作中,部分企业往往在上述交易存有重大不确定性时确认收入,既违背了收入确认原则,也虚增了营业收入。 注册会计师在审计时,首先,检查有关的发运记录(或交付单)、验收单、销售合同、发票、补充协议(如有),判断上述业务是否存在重大不确定性。其次,了解行业惯例、客户信用状况等,以判断相关的款项能否流入。最后,通过向客户发函予以确认,如发函确认结果与账面存在差异时,应深入详查,不能过于信赖企业的解释。 误用完工百分比法确认收入

绩效审计的目标及方法

绩效审计的目标及方法 近年来,随着我国社会主义市场经济的飞速发展,国有企业改革也在不断推进和深化,现有的绩效审计评价体系也早已无法满足国有企业的发展需求。这样的形势下,建立一套科学并符合自身实际发展需求的绩效审计评价已成为我国国有企业维护自身资产安全,实现自身可持续发展的必然要求。因此,国有企业,尤其是地方融资平台公司,积极主动地构建科学规范的绩效审计评价体系,对其自身的发展具有极其重要的现实意义。 绩效评价与绩效审计 绩效评价在西方国家被普遍认为是“3E”审计,即审计工作应具备经济性(Economy)、效率性(Efficiency)以及效果性(Effectiveness)。20世纪90年代左右,加拿大的一位学者又在“3E”的基础上提出“5E”观点,即在经济性、效率性以及效果性的基础上,增加了公平性(Equity)以及环保性(Environment)两个方面的审计工作。 绩效审计目的 同其他审计种类一样,绩效审计产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。绩效审计起源于这样一种经济责任关系:政府作为受托方对公共资源进行管理和经营,在资源越来越少的情况下,对公共资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。 绩效评价与绩效审计两者在内在方面存在极为紧密的联系,具体表现在:绩效审计和绩效评价都属于政府治理以及公共管理运动的产

物,其主要的目的和内容也一致即帮助企业寻找自身发展过程中,出现不良发展情况的原因,并提出相应的建议,以此提高企业以及政府的绩效,从而进一步强化政府的责任。 因此,绩效评价是绩效审计的基础。绩效评价为绩效审计的开展提供机遇与条件,绩效审计又进一步推动绩效评价的完善,两者共同致力于政府治理,促进政府绩效的改进。 但从另一个角度来看,绩效审计和绩效评价又有着很大的不同。政府绩效评价的主体可以多元化,即政府在进行绩效评价的过程中,出来相关的政府部门参与评价外,一些相关的外部机构也可以参与到评价当中,如有专门的评价机构。但是绩效审计再进行评价标准的界定时,其参照的是原先所设定的审计指标体系,而这一环节绩效审计所使用的,是其自身独有的方式。 绩效审计指标体系应依托绩效评价体系加以构建。在评价体系构建中,不同的评价方法,其所需的评价指标与评价权重存在差异。因此,企业要想制定科学合理的绩效审计评价体系,需先明确各评价方法的优劣,合理制定评价指标。 绩效审计评价方法有哪些 目前企业运用最广泛、最常见的绩效评价方法有下面几种: 1关键绩效指标法 关键绩效指标法是把企业的战略总目标分解为可预期的远景目标和可量化的指标,将绩效评价归纳为几个关键指标,对这几个关键指标的考核结果,作为评估标准。通过几个关键指标的设定,然后考

主营业务收入的审计

试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧为提高效率和报告质量,人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断,采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧,供大家参考。 一、深入了解被单位基本情况,评价其内部控制了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等;行业情况指市场供求与竞争状况,经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况;被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况:如经济不景气可能带来应收账款催收困难;社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素,有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性,判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。 了解被单位基本情况后,还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善,是否得到有效执行。 人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制,并对内部控制进行评价,以确定实质性测试的性质、时间和范围。 二、进行分析性复核在这里分析性复核是一个主要的方法和程序,通过分析性复核,可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入,还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。 1.对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手:① 对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较,分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动,并分析变动是否合理。② 分析本年度各月主营业务收入的变动情况,分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率,并与同期和同行业平均水平进行比较,分析差异的原因。④ 计算本年度税负率(税负率=本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×100%),并与同期和同行业平均水平进行比较,分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低,某些月份收入非正常原因减少比较明显;销售利润额增加而纳税额反而减少,或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话,则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。 2.对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节:① 分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构,查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额,以及本年度各月份的主营业务成本金额,查明重大波动和异常情况的原因。③ 分析销售成本率,并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较,看有无重大差异, 分析差异的原因。 隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露:因为如果企业隐瞒了

4种审计方法,搞定常见收入舞弊

01. 销售与收入的典型舞弊方法 (一)销售收入不入账,做预收账款处理 预收账款是企业销售前预先收取的部分款项,是随着销售业务发生的。按《企业会计准则》规定,采用预收款形式销售货物,以产品发出确认销售收入的实现。现在,部分企业为了少交或缓交增值税,将所收货款在“预收账款”科目长期挂账,致使企业负债虚增,当期利润虚减,实质上造成企业潜盈。 如笔者在审计某企业时,发现该单位“预收账款”科目余额较大,对照以前年度科目余额表,发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。据此,审计人员经与销售部门核实,财务部门所挂预收款客户,货物早已发出,后经与财务人员深谈,得知是由于资金紧张,才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。 (二)运用“其他应付款”科目截留收入和利润

往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。其隐瞒收入的目的不外乎两种,一是逃避交税;二是当年任务超额完成,先挂往来,来年再补做收入。 如:笔者在某公司招待所审计,发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算,年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。该所多年以来一直沿用这种做法,形成一方面负债虚增,一方面利润虚减。最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。 另如:笔者曾到某单位进行年终决算审计时,发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元,抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。后经查证相关手续,证实该笔款项实为收到的销货款,因该单位当年销售额指标已完成,考虑到来年的市场形势,就先将收入挂入“其他应付款”科目,待来年转收入。 (三)为完成经营考核指标,人为虚增收入 有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标,不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算,人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。如:

能源审计方法

能源审计方法(二)2014/04/26用于2014.05证书课程考试复习 考试题型及分数单选70分 70题每题1分简答20分 4题每题5分论述10分 1题(一共俩题,选择其中一题解答即可。若两题都答,则以第一题的分数为最后的分数。) P2 非再生能源,是指经过亿万年形成的,短期内无法恢复的能源。 P3 能量是指物体做功的能力。能量的形式有很多,如热能、光能、电能、机械能、化学能、重力位能。 P4 能源是具有能量的物质资源,而能源能量的释放则主要是通过燃烧或其他方式产生热量来实现的。各种能源都具有一种共同属性,在一定条件下都可以转化为热量,亦称为热值。根据能源的种类,能源的热值可分为当量热值和等价热值。 等价热值是指加工转换产出的某种二次能源实际要消耗的一次能源热量,也就是消耗一个度量单位的某种二次能源,就等价于消耗了以热值表示的一次能源量。 能源就是向自然界提供能量转换的物质。 P5 能源与能量的区别:(1)能源的总量是不断变化的,能量的总量是不会改变的。(2)能量是可以计算的,能源的储量只能估算。(3)能量只具有当量热值,而能源则既有当量热值,也具有等价热值。 热力学第二定律(简答):(1)是说明热过程方向性定律。(2)热力学第一定律说明了在热传递与热功转换过程中的数量守恒关系热量总是从高温源流向低温源,不能由低温源转向高温源;机械能可以100%的转化为热量,而热量无法全部转换为机械功。(3)热力学第二定律从能源品位角度,揭示了能量传递过程和转换过程进行方向性、条件和限度的规律。 P6 我国能源消费的特点1能源消费总量持续快速增长2能源消费弹性系数冲高后快速回落3非可再生能源占能源消费绝对比重4能源消费以煤为主5能源资源储存及生产分布同消费分布脱节6人均能源消费水平相对较低 P13 节能是指加强用能管理,采取技术上可行、经济上合理以及环境和社会可以承受的措施,从能源生产到消费的各个环节,降低消耗、减少损失和污染物排放、制止浪费,有效、合理地利用能源。 节能的原则1坚持把节能作为转变经济增长方式的重要内容2坚持节能与结构调整、技术进步和加强管理相结合3坚持发挥市场机制作用与政府宏观调控相结合4坚持依法管理与政策激励相结合5坚持突出重点、分类指导、全面推进6坚持全社会共同参与 P14 我国节能规划目标既不是少用能源,也不仅仅是依靠节能来弥补能源开发的不足,二是提高主要耗能产品的能源利用率和提高单位能源消耗所创造的经济效益。 到2015年,国内生产总值能耗下降到0.869吨标准煤比2010年的1.034吨标准煤下降16%。强化重点用能单位节能管理。依法加强年耗能万吨标准煤以上用能单位节能管理,开展万家企业节能低碳行动,实现节能2.5亿吨标准煤。 加强公共机构节能减排。建立完善公共机构能源审计、能效公示和能耗定额管理制度。 P18 节能的途径有管理节能,技术节能,结构节能。 P28

企业收支情况审计重点

在审计时,审计人员应针对企业的具体情况,有的放矢地进行审计。对材料的购买入库、领用出库、已领未用材料的退库(假退库)、处理处置回收利用(积压闲置材料、废旧材料、边角余料)、出入库计价等全方位、有重点地审计,从中发现存在问题的蛛丝马迹。 (1)材料领用单上的领用用途,领料单位,领料人,应查明是否存在将职工福利、基本建设、技术更新改造等方面消耗的材料,甚至是个人生活领用的材料挤入产品生产用材料:用材料领用单、或者限额领料单、或者跟料卡的领用数量、规格型号,与企业的生产计划、材料消耗定额和领料单位实物盘点报表进行核对,查明领用材料是否存在超计划、超定额限额涧题,查明多领材料的去向,是否存在多领料而发生的诸多弊端;用质量检查部门开出的加工(毛坯、半成品、在制品、产成品1废品单与财务部门实际收取的废料收入(包括已开票未收款)和生产、材料管理部门的废旧材料利用单,以及对领料单位废旧材料进行盘点的报表等资料进行核对,检查废品材料的处理、回收、利用情况。有无利用企业对废旧材料管理弱化.甚至是管理盲区,以及存在的特殊性.很难计量。多采用估算的方法,将处理的收入以多报少,甚至不报,将截留的收入作为小金库甚至其他问题;对生产过程中已领未用材料进行清查盘点,查明是否按照会计制度规定办理退库或者假退库,有无资产流失等问题;通过抽查计量误差率,测算计量误差对成本的影响,并通过对材料供应管理部门的材料实物盘点核实,与材料供应管理部门的材料账进行核对、查明所产生计量误差而多出的材料是否存真实在;用材料清查盘点表与财务、材料供应管理部门的材料账进行核对,查明在材料管理中存在的问题等等。发出材料计价的审计,要分别不同情况进行实行按实际成本计价的,要检查计价方法是否保持一致性,计价结果的正确性;实行按计划价计价的,要检查计划价计算的正确性,材料成本差异和差异分配的正确性。 2.工资的审计。对实行计件工资制的企业.主要审计计算工资的产品完成数量和单位工资标准。通过检查产品入库单.核实完成计件工资的产品(半成品)合格数量.或者合格产品(包括工序合格品、折合定额工时的正确性;通过工资结算表.核实单位工资标准是否符合规定,有无提高或者降低工资标准;造成废品应该由个人承担的经济责任是否从应得工资中扣除等等。对实行计时工资制的企业.主要应通过检查职工出勤记录,确定应计工资的 实际出勤时间,检查工资标准,应发工资计算的正确性。对实行工效挂钩的企业,主要应审核工效挂钩各项考核指标的实际完成情况,应提工资总额计算的正确性,企业实际发生的工资性支出是否都在应得挂钩工资总额中支付.有无将应在应付工资中列支的工资、奖金等支出在其他费用中列支,工资结余的处理是否符合政策规定。同时采用符合性测试,检查工资附加费计算的正确性。

最新企业能源审计详解

企业能源审计详解

企业能源审计详解 阅读: 182 发布时间:2009-02-05 企业能源审计 一、能源审计的定义 按照《企业能源审计技术通则》国家标准(GB/T17166-1997)的定义:能源审计是审计单位依据国家有关的节能法规和标准,对企业和其他用能单位能源利用的物理过程和财务过程进行检验、核查和分析评价。 能源审计是一种能源科学管理和服务的方法,是为政府节能主管部门及用能企业提供一种有效的评价方法与模式,其主要内容是按照审计类别的不同对用能单位能源使用的效率、消耗水平和能源利用效果的客观考察。 能源审计是一种专业性的审计活动,具有监管、公正与服务的职能。是对企业用能状况进行考察与审核的管理手段,通过审计可以了解企业能源消费的过程和及能源利用的效率、存在的问题,从而帮助企业寻找节能技术改造方向,确定节能方案,加强能源管理,降低生产成本,最终提高产品市场竞争力。同时,通过能源审计可以帮助政府节能主管部门加强对企业用能的监督与管理。能源审计的结果也是企业制订节能规划、编制企业能源审计报告的基础依据。 二、能源审计国内外发展情况 上世纪70年代的能源危机,引发了西方国家对节能的重视,在严峻的能源形势与沉重的能源费用负担面前,出现了‘要把能源像管理钞票一样管理起来的认识,对能源使用的合理性要进行审计的思想’。在这种背景下,西方国家提出了“能源审计”的概念和方法。以英国和日本为代表的国家,由于其自身的地理特点及资源情况,在提高能源的利用效率和节能方面开展了大量的工作,并取得了明显的成效。英国利用能源审计调查行业和企业能源利用状况,为政府制定能源政策提供技术依据,80年代初英国工商部就在能源大臣的领导下,实施了全国范围能源审计并总结汇总了全国11个行业的能源利用状况报告,为指导600多项国家补助节能项目安排,提供可靠的依据。日本对企业开展了节能诊断,通过国家节能中心派出专家,免费对企业的用能设备进行节能诊断,促进企业的能源利用效率的提高起到了显著的作用,此种方法在日本己持续开展了二十多年。挪威把节能与环保工作结合起来,开展了能源环境审计。西方工业国家由于生产手段先进、管理现代化,用能设备自控化程度较高,其能源审计特点是:充分利用信息化技术,通过网络等先进的通讯手段对企业的相关资

绩效审计内容、种类和

绩效审计内容、种类和方法研究 审计一、绩效审计内容 审计国外审计界大都认为绩效审计的内容主要是“3E”,如英国的货币价值审计、美国和澳大利亚的绩效审计、加拿大的综合审计等都强调“3E”。只是其侧重点有时有所不同,如德国的绩效审计(有时称为“横向审计”)除了强调效果性以外,还重视预算事项的事前分析;日本的绩效审计主要是效果性审计;瑞典的侧重点是业务活动的效果性、效率性和组织、管理制度的健全性和合理性;印度强调经营事项、计划或项目进行过程中的“3E”。 审计我国的绩效审计应涵盖哪些内容,目前还存在着争议,但较具代表性的有“二分法”与“三分法”。如李敦嘉(1996)认为,政府绩效审计可以分为行政事业单位的绩效审计和公共工程的效益审计;陈守德(2000)等认为,绩效审计应包括两部分,即盈利性支出部分(基建投资、重点建设项目投资及国有企业使用效果审计等)和非盈利性支出部分(行政收支、公共工程收支和各种基金的收支);赵玉华等(2000)认为,绩效审计应包括管理审计和项目审计(或称投资审计、效果审计)两个方面;还有的认为绩效审计可以划分为两个部分,其一是政府财政收支中的行政收支、公共工程收支和各种基金的收支,其二是政府财政收支中的有关收益性投资部分;石爱中等

(2002)认为,“3E‘’审计表明了我国政府绩效审计的内涵和内容,其他均应视为”3E“审计的具体表现形式。我们也基本赞同或持有这种主张。 审计二、绩效审计种类 审计对于绩效审计的种类,国内主要有三种观点(《中国会计研究文献摘编1979—1999-审计卷》,2002):其一是将绩效审计分为四种类型,如汤云为认为有“企业式、行业式、地区式经济效益审计、国家大型项目的审计”;其二是将绩效审计分为三种类型,如朱庆林等认为按审计目的的差异不同,绩效审计可分为经济性审计、效率性审计和效果性审计,大部分学者都持这种主张;其三是将绩效审计分为两种类型,如娄尔行认为绩效审计可分为业务经营审计和管理审计。在国外,也有多种观点:如R.E.布朗(1992)认为,绩效审计包括“管理经营审计和效果审计”;巴基斯坦审计长公署认为(刑俊芳,2001),绩效审计可以分为财务与遵纪审计、管理审计(经济与效率审计)、项目审计(效益方面)三部分;美国会计总署认为(刑俊芳,2001),绩效审计包括经济性、效率和项目审计。我们认为把绩效审计归纳为经济性、效率性和效果性三种比较简单明晰,较为合理实用。 审计三、绩效审计方法

企业收入审计几种主要方法说明

企业收入审计几种主要方法说明 企业收入审计几种主要方法说明 企业收入审计主要就是指审计人员对企业缴纳的利润、补贴亏损的真实性、合法性进行审计。企业收入审计的主要方法如下: 一、分析复核法 数量分析,根据各单位正常的投入产出比,确定单位产成品的入库是否正常,进而判断有无将产品从“后门”销售转入“小金库”的可能。价格分析,依据会计资料中所记录的上期各主要产品的销售收入与销售数量,确定上期主要产品的平均销售价格,然后依据这一价格乘以本期销售量,计算出本期销售收入,并将此收入与本期账面销售收入进行对比,看看两者是否大体一致。如相差较大,则很可能存在收入不入账或少入账的情况。 二、实物出查法 实物勘查法就是对被审单位能见的实物通过实地勘察,然后与账面核实的方法。审计组进驻被审计单位后,先到生产经营现场进行实地观察,看被审计单位有无闲置固定资产,尤其是闲置的可出租的房屋和可进行对外加工、作业的机器设备,以及下脚料、副产品的管理、销售等情况,并走

访和询问有关人员,掌握情况后再查阅有关收入账簿。若账簿中没有反映或没有全面反映这部分收人,则该单位存在收入不入账,私设“小金库”的问题。例如对某单位审计时,审计人员了解到该单位出租房屋较多,且账面反映出的收入很少,通过实地调查,查阅承租人的合同和交纳租金情况,发现几年来该单位几个管理人员将几万元的出租收入账外私分。 三、实物收付核对及实物盘点法 在企业经营业务中,如果企业隐瞒货物的销售额,一定要隐瞒货物的销售数量,而货物的销售数量是要受“期初存货十本期进货=本期销货十期末存货”这一公式制约的。如果注意检查实际收付记录,加上实地盘点存货,就可以找出破绽。这一方法适用于货物存量少的单位。对于货物存量大的单位,审计人员可以先对材料、产成品会计及仓库保管员所管理的材料、成品等物资的出入库账册所记载的收。付、余进行核对,然后根据具体情况选择某些品种进行实地盘点,并加以综合分析,必然使隐匿的收入显现。 四、往来款项函证法 有的企业为了要隐瞒销售行为,必然要假借“其他应付款”、“预收账款”等负债类科目,然后借故提取现金或转出后用其他银行存款形式存入账外。对这类问题,审计人员只要通过发询证函和必要的外调进行往来账核对,定能查个水落

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