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会计上房产销售收入确认问题

会计上房产销售收入确认问题
会计上房产销售收入确认问题

万科确认原则

26 收入 ------2013年年报96页

收入是本集团在日常活动中形成的、会导致股东权益增加且与股东投入资本无关的经济利益的总流入。收入在其金额及相关成本能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入本集团并且同时满足以下不同类型收入的其他确认条件时,予以确认。

(a) 销售商品收入

当同时满足上述收入的一般确认条件以及下述条件时,本集团确认销售商品收入:-本集团将商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方;

-本集团既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商

品实施有效控制。

本集团按已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

房地产销售在房产完工并验收合格,达到了销售合同约定的交付条件,取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时(通常收到销售合同首期款及已确认余

下房款的付款安排) 确认销售收入的实现。

本集团将已收到但未达到收入确认条件的房款计入预收款项科目,待符合上述收入确认条件后转入营业收入科目。

(b) 物业出租

物业出租按与承租方签定的合同或协议规定按直线法确认房屋出租收入的实现。

(c) 提供劳务收入

本集团对外提供劳务,于劳务已实际提供时确认相关的收入,在确认收入时,以劳务已提供,与交易相关的价款能够流入,并且与该项劳务有关的成本能够可靠计量为前提。

物业管理在物业管理服务已提供,与物业管理服务相关的经济利益能够流入企业,与物业管理服务有关的成本能够可靠地计量时,确认物业管理收入的实现。第 97 页

(d) 建造合同收入

在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

本集团根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定合同完工进度。

建造合同的结果不能可靠估计的,本集团分下列情况处理:

-合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合

同成本在其发生的当期确认为合同费用;

-合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。(e) 利息收入

利息收入是按借出货币资金的时间和实际利率计算确定的。

27 经营租赁、融资租赁

租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指无论所有权最终是否转移但实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

(a) 经营租赁租入资产

经营租赁租入资产的租金费用在租赁期内按直线法确认为相关资产成本或费用。

信永系统文件

1、提前或延迟确认房屋销售收入

出于资金周转等方面的考虑,多数房地产开发企业在取得“五证”(即土地使用权证、用地规划许可证、工程规划许可证、工程开工证和房屋预售许可证)后即开始房屋预售活动,由此产生了预售房款确认收入时点问题。根据“企业会计准则——收入”有关精神,结合房地产销售业务特点,我们认为,房屋销售收入的确认应同时满足以下条件:

⑴已经与购房人签订正式房屋销售合同(通常为范式合同),并报政府房管部门登记备案;

⑵商品房项目已竣工验收并办理备案手续,房屋面积经测绘机构测定;

⑶已书面通知购房人办理房屋交付和入住手续,并提供“商品房面积实测技术报告”、“建筑工程验收备案表”、“房屋质量保证书”和“房屋使用说明书”等法定文件;

⑷在购房人验收合格且无争议的基础上,由购销双方签署房屋交接单据并交付钥匙。

需要说明的是,根据最高人民法院“关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题解释”,购房人出于某种利益在合同约定期限内接到书面入住通知但无故不办理入住手续的,应认定为销售成立。可见,发放“入住通知书”是确认房屋销售收入的法律要件。

我们在审计实务中,经常遇到企业人为调节销售收入的两种情况:

⑴在与购房人签订房屋销售合同并完成开发项目竣工验收后提前确认收入;

⑵故意推迟商品房竣工决算,并以无法最终确定开发成本为由将预售房款长期挂账。

我们认为,针对第⑴种情况,应坚决要求企业在就预售房款足额缴纳营业税和所得税的前提下,将不符合条件的收入冲回;针对第⑵种情况下,则应要求企业合理预提尚未归集的尾工成本及后期成本,并在此基础上确认收入、配比结转成本。

2、调节账外开发项目收益

房地产市场上经常出现以下情况——开发商受资金周转或经营实力限制无法继续推进本已获得审批立项的房地产项目,而较高的政策管制“门槛”和项目过户成本则导致具备资金优势的企业难以将这种“半熟”项目转化为自营项目。于是,一种变通方式应运而生:具备资金和管理优势的开发商将项目受让价款和后续开发资金通过往来款付给原项目所有者,并以原项目主体名义在现有基础上继续推进项目,而开发、销售、管理活动全部由项目受让方控制,甚至在原项目所有者名下单设账套进行会计核算。待项目实现收入后,实际开发主体通过往来账项收回已支付的开发成本,而项目利润既可通过工程代管、销售顾问和管理咨询等名目入账,又可在账外另存,从而达到人为调节收

益的目的。

针对上述情况,我们建议在审计过程中,应对与被审计单位现有账内开发项目无关的大额往来账目给予高度关注,必要时进行延伸审计,以确定付往账外开发项目资金的可回收性和已实现账外开发利润是否全部入账。

3、隐瞒待售房屋租赁收入

房地产企业在将开发产品正式售出前,很可能将空置房屋出租。由于暂租待售期间并不发生房屋权属转移或价值减损,因此,企业很可能将这部分租赁收入在账外另存,从而达到隐瞒收益、逾逃税金的目的。

我们建议在审计过程中,根据企业提供的房屋租售统计资料对空置房进行实地查看,并与已经签订并做账务处理的房屋租赁合同进行核对,防止企业以“暂租待售”名义将未售出房屋长期出租,以致企业经营收益流失,资产价值减损无法得到补偿。

《初级会计学》案例分析题答案参考资料

第一章总论 案例一 王先生准备办一家企业,他有10万元存款,租了一间办公室,花费3000元作为一年的租金,支付各种办公费用6000元,用银行存款购入8万元商品,同时全部卖出收到货款99000元,贷款已经存入银行。请问王先生的公司在经过这些经济活动以后是否还符合会计恒等式? 答:企业的资产与权益是相互依存的,有一泄数额的资产,必然有相应数额的权益:反之亦然。所以,在数量上任何一个企业的所有资产与所有权益的总额必左相等。用公式表示为:资产=负债+所有者权益。王通先生的公司在经过这些经济活动以后仍然符合会计恒等式。各项经济业务对会计恒等式的影响如下: (1) 10万元存款租用办公室,减少了10万元银行存款但增加了10万元待摊费用,资产类项目总额保持 不变,从而会计恒等式仍然平衡。 ⑵ 花费3 000元作为一年的租金,待摊费用减少了3000元,同时管理费用增加了3000元。由会计等式资产=负债+所有者权益+ (收入-费用)可得:资产+费用=负债+所有者权益+收入。这笔业务导致资产类项目减少3000元,同时费用类项目增加3000元,会计等式仍然平衡。 ⑶ 支付各种办公费用6 000元,银行存款减少了6000元,同时管理费用增加了6000元。由会计等式资产二负债+所有者权益+ (收入-费用)可得:资产+费用=负债+所有者权益+收入。这笔业务导致资产类项目减少6000元,同时费用类项目增加6000元,会计等式仍然平衡。 (4) 用银行存款购入8万元商品,减少了8万元银行存款但增加了8万元存货,资产类项目总额保持不 变,从而会计恒等式仍然平衡。 ⑸ 卖岀商品收到货款99 000元,银行存款增加了99000元,同时存货减少了8万元,资产类项目总额增加19000元:这一业务能够为企业带来收入19000元(99000-80000) o由会计等式资产=负债+所有者权益+ (收入-费用)可得:资产+费用=负债+所有者权益+收入。这笔业务导致资产类项目增加19000元,同时收入类项目增加19000元,等式两边同时增加相同的数量,会计等式仍然平衡。 案例二 王先生在企业创办一年之后,面临一个非常棘手的问题,工商局、税务局的工作人员都指责他的企业没有遵守我国会计准则的要求建立企业的会计制度,记账随意性很大,财政局的工作人员又提出企业的财会人员没有经过资格认证。王先生觉得非常委屈。因为公司是自己开的,企业应该有自主权,为什么会计非要按照国家规定的会计准则去做?会计人员为什么要有资格认证?你认为王先生的说法是否有道理? 答:王先生的说法没有道理。企业虽然有经营自主权,但是企业会计工作必须按照国家会计准则以及相关的规泄来进行处理。根据会计法的以及相关法律,对于会计工作、会计人员、会计机关有一左要求:根据会汁准则又对于会计核算工作有具体要求。根据我国会计准则和会讣法规,企业应当根据会计准则建立企业会汁制度,所提供的会讣信息合可靠性、可比性等原则,企业采用的会计政策、会计方法也应当保持连续性、一贯性,不得随意变更。会计准则是会il?人员从事会计工作的规则和指南,企业应当遵循。我国对会计人员实行资格认证从根本上是为了提高会计人员的素质,提髙会计工作的质量。 案例三 张先生开了一个小商店,经营油盐酱醋等小商品。张先生日常生活中需要的啤酒、油盐酱醋等商品就直接从自己的商店里拿,也从来不记账,因为他觉得都是自己家的东西,反正没有与他人发生经济往来。但是, 税务局的检査人员在检查中提出他有偷税嫌疑,张先生觉得很委屈。你认为税务局官员的说法有道理吗?答:税务官的说法有道理。作为个体工商户的张先生,按照我国税法的规定应对经营所得缴纳个人所得税, 个人所得税的计税基础是经营收入,张先生如果将自己的商品随意领用,根拯税法相关规左,这些业主自用的商品应该视同销售,在计算缴纳所得税时应当计入计税基础,张先生没有记账,因此无法正确的确定计税基础,所以有偷税的嫌疑。 第二章会计处理方法 案例一 王先生出差回来到财务人员处报销费用,发现飞机票丢失,王先生提出自己写个证明,但是财务人员不给办

第二章 会计要素与会计等式-会计要素的确认(2)——负债

2015年会计从业资格考试内部资料 会计基础 第二章 会计要素与会计等式 知识点:会计要素的确认(2)——负债● 详细描述: 负债的含义与特征 含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 ,预期会导致经济利益流出企业的现时义 务。 特征负债是由企业过去的 交易或者事项形成的 。换言之,只有过去的交易或者事项才形成负债,企业在未来发生的承诺、签订的购买合同等交易或者事项,不形成负债。 负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务,也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务,通常必须依法执行。例如,企业购买原材料形成应付账款,企业款项形成借款,企业按照税法规定应当交纳的税款等,均属于企业承担的法定义务,需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任,这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

例题: 1.下列各项中,属于非流动负债项目的的是()A.应付账款B.预付账款C.应付职工薪酬D.应付债券正确答案:D 负债预期会导致经济利益流出企业只有企业在履行义务时会导致经济利益流 出企业的,才符合负债的定义,如果不会导致企业经济利益流出,就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时,导致经济利益流出企业的形式多种多样,例如,用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。 3.负债的分类:按偿还期限的长短,一般将负债分为流动负债和非流动负债。流动负债 1.流动负债是指预计在一个正 常营业周期中偿还,或者主要为交易目的而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿,或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。 此处一个正常营业周期的界定与流动资产定义中涉及的一个正常营业周期的界定相一致。 2.流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。 非流动负债非流动负债是指流动负债以外 的负债,主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

收入确认原则

企业所得税-收入确认原则 居民企业:①依法在中国境内成立的企业; ②依照外国法律成立在实际管理机构在中国境内的企业; 非居民企业:①依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设有机构、场所的企业; ②在中国境内无机构、场所,有来源来中国境内所得的企业;【登记注册地标准及实际管理机构所在地标准】 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 (一)一般收入的确认 销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:①商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

(二)特殊收入的确认

(三)处置资产收入的确认

1.成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费,即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。 2.费用,可扣除的费用,是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已计入成本的有关费用除外。 3.税金

4.损失:①损失的范围:生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失;②按损失净额扣除:企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。③企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。 5.其他支出

2020年初级会计实务考试第04讲_会计要素及其确认与计量

第三节会计要素及其确认与计量 导入 会计核算与监督的对象是什么? 资金运动 小贱追求小华…… 小华不肯,说:你创业成功了,我就跟你在一起。

考点1:会计要素及其确认条件(★★) 【例题·单选题】下列各项反映企业财务状况的会计要素是()。 A.利润 B.费用 C.收入 D.资产 【答案】D 【解析】选项ABC是反映经营成果的会计要素。 (一)资产的定义及确认条件 1.资产的定义 资产,是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下三方面特征: (1)资产预期会给企业带来经济利益; (2)资产应为企业拥有或者控制的资源; 【提示】“拥有”是指拥有所有权,“控制”是指虽然不享有所有权,但能被企业所控制。 (3)资产是由企业过去的交易或事项所形成的。 2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件: (1 (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(计量属性) 3.资产的分类和内容(新增) (1)流动资产: 货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产 (2)非流动资产: 债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产 【例题·单选题】下列应确认为企业资产的是()。 A.长期闲置且不再具有使用和转让价值的厂房 B.已超过保质期的食品 C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备 D.已签订合同拟于下月购进的材料 【答案】C 【解析】选项AB不能为企业带来经济利益,不确认为资产;选项D属于未来发生的交易或事项,不确认为资产。 【例题·多选题】下列各项中,属于流动资产的有()。 A.交易性金融资产 B.应收账款 C.一年内到期的非流动资产 D.使用权资产 【答案】ABC 【解析】选项D,属于非流动资产。 (二)负债的定义及其确认条件 1.负债的定义 负债,是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 根据负债的定义,负债具有以下三个方面特征: (1)负债是企业承担的现时义务; 【提示】不是“潜在义务”。 (2)负债预期会导致经济利益流出企业; (3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 2.负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还需要同时满足以下两个条件: (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3.负债的分类和内容(新增) (1)流动负债: 短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债 (2)非流动负债: 长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债。

学习初级会计学的心得体会复习过程

学习初级会计学的心 得体会

学习初级会计学的心得体会 1、对会计和初级会计学这门课程的总体印象: 经过半年的学习,我很高兴终于念完了《初级会计学》这门课程。我以前对会计的印象是给企业登记账务的,也听说过这个职业是稳定、可靠、吃香的,即所谓“铁饭碗”,有亲戚从事会计行业,结果在大城市买房安家落户。我在学会计学之前从来没有接触过关于会计之类的课程,这个学期虽然学习时间不长,仅一周一次,但还是让我学到了很多知识,深知会计这门学科的重要性尤其是在企业运作中,且明白了原来记账报账也不是一件简单的事。刚开始学习这门课时,我觉得很枯燥,不过在后面的学习中让我越来越有兴趣,主要是老师的讲解通俗易懂。 2、学习会计学的方法 在刚开始学习这门初级会计学的课程的时候,老师就告诉我们,学习会计学,要注重原理的学习,吃透原理,活学活用。不能生搬硬套,不能死记硬背,初级会计学重在讲述会计工作的原理,强调基础,其主要内容是阐述会计核算的原理,包括会计的基本理论和会计核算方法的原理。故而我学习会计学的方法主要就是注重会计原理。具体细分为下: 首先从原理的角度理解和掌握课程内容。学习各种会计核算方法时,不能局限在案例和案例所用的方法上上,不能就方法论方法,而是找到并理解其理论依据,也就是说既要学会应当怎样做,又要明白为什么要这样做。 其次是将课文中阐述的会计核算的基本理论与实际案例中阐述的会计核算所用的具体方法结合起来学习,融会贯通,以求对会计学更好的理解和掌握。活学活用的基础是充分地理解与感悟原理。因为只有弄懂了原理,才能举一反三;只有掌握了原理,才能根据具体情况运用会计核算方法,发挥会计的职能作用,以求得对课程内容更好的理解和掌握。 还有要认知有关的概念、原则、方法的含义,并能表述和判断其是非。还要领会,即在识记的基础上,能全面理解、把握有关的基本概念、原则、方法,并能表述其基本内容基本原理,分析相关的区别和联系。更重要的是会应用,即在领会的基础上,能运用基本概念、原则和方法去分析有关的理论问题,处理某些实际问题,进行计算和账务处理。简单应用是指能应用学过的一两个知识点去计算、分析、处理某个业务问题。综合应用是指能应用学过的若干个知识点综合地计算、分析、处理比较复杂的业务问题。 总的来说,我们在学习会计学基础课时要把书上的基本概念之间的关系弄清楚,下功夫把知识点构建一个体系。会计学的基本概念很多,需要用心去学。会计学是一门与生活密不可分的学科,学好了它。对我们的日常生活与企业管理会有相当大的作用。 3、学到了些什么 一开始老师就说会计的作用在于把经济信息转化为会计信息。从总体上讲,整个《初级会计学》这本书和这门课程其实都是围绕会计要素展开的。如果对会计要素进一步细致划分的话,就产生了会计科目,会计分录、会计凭证、会计账簿、会计报表,以及会计核算的基本流程。同样,财务管理、审计等课程也都要以基础会计为基础,所以,初级会计学的重要性是显而易见的。会计工作是经济管理的重要组成部分,在经济发展中发挥着重要的基础作用。建立和实施会计制度规范了企业的会计核算,提供了真实完整会计信息,规范有序的会计制度也对企业的健康有序的发展起到了重要作用,尤其是在控制成

会计教学中如何进行会计要素的确认

会计教学中如何进行会计要素的确认 发表时间:2013-10-14T16:28:36.560Z 来源:《教育学文摘》2013年9月总第96期供稿作者:王家军[导读] 会计的首要任务是正确地记录经济业务和反映经济活动情况,为经济管理工作提供系统核算资料和经济信息。 ◆王家军山东省淄博市沂源县职业教育中心学校256100 摘要:会计的首要任务是正确地记录经济业务和反映经济活动情况,为经济管理工作提供系统核算资料和经济信息。会计要素确认在会计工作中有举足轻重的地位,正确判断每一项业务属于哪一类会计要素,应计入哪一会计科目,使用有哪直接影响到经济工作的顺利开展。 关键词:会计科目会计要素确认标准模糊性在会计教学中,无论学习《基础会计》,还是学习《中级财务会计》等相关的会计课程,首先要掌握的是企业会计核算的对象,即会计要素,而每一个会计要素又都包含若干具体项目,也就是会计科目,如库存现金、固定资产、原材料等。对于会计科目的设置、会计要素的确认等,都需要在教学中一步步加以讲解。 一、设置会计科目的原则 在我国,会计科目必须根据企业会计准则,并按照国家统一会计制度的要求设置和使用。企业在不影响会计核算的要求、会计报表指标的汇总以及对外提供统一的会计报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。会计科目的设置是否合理,对于系统地提供会计信息,提高会计工作的效率及合理地组织会计核算工作都有很大影响。因此,在设置会计科目时,必须充分考虑有关各方面对会计信息的需求,符合会计工作的客观规律,具体应遵循以下原则: 1.设置会计科目必须结合会计对象的具体内容和特点。。 2.会计科目的设置必须满足编制财务报表的需要。 3.设置会计科目应贯彻统一性和灵活性相结合的原则,并保持相对稳定。 明确了会计科目设置的原则,就要根据本单位的经济业务情况来确定。下一步需要对发生的每一笔经济业务来确认属于哪一类会计要素。确认是将符合会计科目定义及满足确认标准的事项纳入会计报表的过程,它回答哪些信息、在何时列入哪一张会计报表及报表中的哪一项。会计确认与计量是以财务报告的目的以及按此目的所要求编制的会计报表的种类为基础的。因此,如何快速准确地确认某一会计事项,按某一准则,辨析清楚,对会计后期工作起着至关重要的作用。 二、会计要素的确认标准 企业、事业单位进行会计核算,首先要对一项经济业务或会计事项进行辨识,看其是否属于会计核算内容,应归属哪一个会计要素,确认其是否应当进行会计记录和会计报告。会计是一个信息系统,对信息进行加工、储存并向外输送对报表使用者有用的信息。会计核算的内容是企业各项经济交易和经济事项,所以会计核算本质上是对各项经济交易和经济事项计量、确认、记录和报告的过程。在会计核算过程中,会计确认决定了各项经济交易和经济事项“是否”、“何时”、“怎样”进入会计核算系统,决定了一定时期内企业经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围。各个会计要素的确认,包括各个要素的含义,以及如何进行要素项目确认和时间确认,均有不同的特征和具体标准。 1.基本确认标准。 基本确认标准是针对会计要素确认的原则性和框架性制定的。一个完整的基本确认标准体系应符合以下几点要求:(1)经济交易和经济事项在整个会计核算系统中以某个要素的形式得以确认。这分为两个步骤:第一步称为“初始确认”,指在会计核算中,满足确认标准的经济交易和经济事项以某项会计要素得以反映,从而体现在整个会计核算系统中;第二步称为“最终确认”,也称“报表确认”,指在整个财务报表报出之时,也就是在会计核算系统的最后,经济交易和经济事项以会计要素的形式得以反映。所以,我们在建立基本确认标准体系时,就要考虑确认过程本身所需要的两个步骤,并能在整个确认标准体系中体现这两个步骤,否则就是不完整的。 (2)在会计核算系统中,“确认”是关键,直接决定计量、记录、报告的结果,所以,在建立基本确认标准时也应考虑其他三个过程的要求和特点。如“计量”过程在现阶段是以货币为计量手段、以历史成本为计量属性,但是不排除将来会以历史成本和现行成本等多种计量属性并存。所以,在建立基本确认标准时就应考虑“计量”过程目前的要求和特点,也应考虑将来可能的发展趋势,即基本确认标准体系要努力突破现有会计技术制约,有一定的开放性和兼容性。 2.具体确认标准与基本确认标准的关系。 会计要素系统本身由六个会计要素构成,针对每个会计要素,我们都可以提出不同的具体确认标准,以对各个会计要素有指导作用,我们称为具体确认标准。由于经济活动变得越来越复杂,具体确认标准难以将复杂多变的经济交易和经济事项全部包括进来,会造成确认标准缺位和会计准则的空白,所以需要建立前瞻性强、覆盖面宽的基本确认标准。作为所有会计要素确认的基本标准,其本身具有一般性和可预见性,在会计实践中具有非常高的指导作用。也就是说,在确认标准这个体系中,既需要针对具体会计要素的具体确认标准,也需要针对所有会计要素并具有指导性的基本确认标准。 会计事项的确认必须同时符合以下四个基本确认标准:一是可定义性,必须符合某个会计要素的定义。比如,所发生的某一事项要作为资产确认,它首先必须符合资产的定义;二是可计量性,即应予确认的项目是能够以货币为计量单位进行计量的;三是相关性,即项目必须与会计报表使用者的决策有关;四是可靠性,即通过确认纳入会计系统的信息是真实可靠的、可核实的。 三、会计确认模糊性的原因分析 会计是一门并不精确的科学。说它是科学,是因为会计方法的不断改善,必然使会计具有某些科学性;说它不精确,是因为会计确认具有模糊性。会计确认的模糊性是指会计确认结果与实际情形近似。会计确认的基础是解决何时确认和如何确认的问题。目前,我们一般把权责发生制作为确认资产、收入和费用的基础。权责发生制以取得相应的资源或收入的权利,或负有相应的责任与义务作为所有交易和全部要素的确认标准。与权责发生制相对应的是收付实现制,它以款项的实际收付为标准确认本期的收入和费用。一般认为,收付实现制收入和费用的配比关系比较混乱,计算出的盈亏不正确。但也是由于权责发生制的引入,使会计确认模糊起来。

会计六大要素的含义特征和主要内容

会计六大要素的含义,特征和主要内容 1.会计的六要素 将会计对象分为六类会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 (1)资产:资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。(后半句为准则上新加的) 特征: 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 资产是为企业所拥有的,或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。资产是由过去的交易或事项形成的(而不能是预期的资产) 由于该定义使得会计制度发生了很大变化,对考试也有很大影响。 资产按流动性可分为流动资产、长期资产。划分流动资产与长期资产的标准是一年。资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资产。按照是否可辩认分为可辩认资产与不可辩认资产(商誉)。按照资产的存在是否确定分为确定性资产与或有资产。理解:如收不回来的应收款项,已陈旧过时售不出的商品,已淘汰报废的固定资产,待处理资产损失,某些予以递延的费用等,尽管他们还挂在资产负债表的资产方,但已不是企业的真正资产;企业也有许多资产如专有技术,自创商誉等无形资产以及一些或有资产,由于现行会计模式与技术等原因而未能体现在企业资产负债表上。 (2)负债:负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义

务预期会导致经济利益流出企业。负债的本质特征是将来会引起企业的经济利益流出,负债的分类按流动性分为长期负债与流动负债,划分标准为一年,一年以上为长期负债,一年以下的为短期负债。(3)所有者权益又称净资产,是指企业所有者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将所有者权益分为资本和留存收益,而资本包括实收资本和资本公积,留存收益则包括盈余公积和未分配利润。 (4)收入 收入来源:销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 特点: ①收入是从企业的日常活动中产生的(不包括偶发事件产生的利得——营业外收入、补贴收入)。 ②收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。 ③收入将引起企业所有者权益的增加。 ④收入只包括本企业经济利益的流入,而不包括为第三方或客户代收的款项。 所以:企业在销售商品、提供劳务(主营业务收入)及让渡资产使用权(其他营业收入)等日常活动中所形成的经济利益的总流入。(是日常活动,否则不能做收入) 流入的经济利益不属于收入而是利得,如工业企业出售固定资产净收益。(营业外收入) (5)费用

专升本《初级会计学》期末考试复习题及答案

《初级会计学》复习题及答案 一、选择题 1、会计分期是从()假设引申出来的。 A.会计主体 B.持续经营 C.货币计量 D.权责发生制 2、专用记账凭证包括()。 A.收款凭证、付款凭证和转账凭证 B.单式记账凭证和复式记账凭证 C.单一记账凭证和汇总记账凭证 D. 一次性凭证和累计凭证 3、下列各项中,会引起一项负债减少和一项负债增加的是()。 A.将现金存入银行 B.赊购原材料 C.以银行存款归还银行借款 D.向银行借款偿还应付账款 4、会计账簿按用途分为( )。 A.序时账、分类账与备查账 B.总账、明细账 C.订本账、活页账和卡片账 D.多栏账和三栏账 5、累计折旧账户的贷方余额表示()。 A.折旧的减少数 B.折旧的增加数 C.折旧的累计数 D.折旧的转销数 6、定期根据所有记账凭证编制科目汇总表登记总账的会计核算组织程序是()。 A.记账凭证核算组织程序 B.汇总记账凭证核算组织程序 C.科目汇总表核算组织程序 D.日记总账核算组织程序 7、十五世纪末,()标志着近代会计的开始。 A.“司会”官职的设置 B.生产过程中剩余产品的出现 C.会计学基础理论的创立 D.意大利数学家帕乔利有关复式簿记论著 的出版 8、负债类账户的借方登记()。 A.负债增加 B.资产增加 C.资产减少 D.负债减少 9、汇总收款凭证的借方科目可能是()。 A.应收账款或应付账款 B.固定资产或实收资本 C.库存现金或银行存款 D.管理费用或制造费用 10、企业资产负债表中“货币资金”项目不包括()账户的余额。 A. 库存现金 B.其他货币资金 C.银行存款 D.短期借款

11、会计核算的前提条件不包括()。 A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.相关性 12、( )是对会计对象进行的基本分类,是对会计对象基本内容(资金运动)进行分解归类。 A.会计账户B.会计科目C.会计要素D.会计主体 13、对一项交易或事项,既在有关的总账账户进行总括登记,又在这些总账账户所含的明细账户中详细登记的做法称为()。 A.复式记账B.账簿登记C.会计记录D.平行登记 14、当原始凭证( ),会计人员应当不予受理,并上报领导。 A.不真实、不合法时B.内容不完整时C.计算有差错时 D.填写不规范时15、不能作为登记银行存款日记账依据的是( )。 A.银行收款凭证B.银行付款凭证C.银行存款收付的原始凭证D.转账凭证 16、原材料明细账的账页格式一般采用()。 A.三栏式B.数量金额式C.多栏式D.活页式 17、在先进先出法下计算发出存货成本时,采用的是()。 A.后入库存货的单位成本B.先入库存货的单位成本 C.计算确定的存货的单位成本D.个别认定的存货的单位成本 18、会计中财产清查的目的是为达到()。 A.账账相符B.账证相符C.账实相符D.账表相符 19、企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时, 应计入管理费用的是( ) 。 A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失的存货损失 20、编制会计报表时,报表项目的本期金额,其直接的来源是()。 A.原始凭证B.记账凭证C.日记账D.账簿记录

收入确认的原则和时点

收入确认的原则和时点 一般收入确认 收入的范围和项目收入确认的具体规定 1.销售货物收入(1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入 (2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入(3)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入 (4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入 2.提供劳务收入(1)安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入(2)宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入 (3)软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入 (4)服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入 (5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入 (6)会员费。 会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认 会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认 (7)特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入,属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入 (8)劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入 3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入 企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现 4.股息、红利等权除另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

初级会计考试第06讲_会计要素及其确认与计量(1)

第三节会计要素及其确认与计量 案例引入 这位是任正非先生,他对新来的菜鸟也想了解一下,所以就对小强说到:看见了吗,这是我辛辛苦苦干了 20年的华为大公司,资产上亿了,员工好几万人,我想问问你一个小会计如何给我效力啊?你一个人干得了这么多事情吗,算的清楚吗?

小强自信的说到:老板,看我的吧,我有法宝——我把您单位(奥错了,是咱们单位,哈哈为了拉近关系)所有的事情分成 6份,就是我们会计领域的六大要素(所有事情全搞定! 360度地毯式无死角核算!) 会计要素

一、会计要素及其确认条件(★) 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。(企业会计准则——基本准则第十条) 我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中,前三类属于反映财务状况的会计要素,在资产负债表中列示;后三类属于反映经营成果的会计要素,在利润表中列示。 (一)资产 1 .资产的定义 资产,是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。(企业会计准则——基本准则第二十条) 特征: ( 1)资产应为企业拥有或者控制的资源; ( 2)资产预期会给企业带来经济利益; ( 3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 例如:企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备、或因销售产品而形成的一项应收账款(过去的交易或事项形成的)是资产。 预计在未来某个时点将要购买的设备,预期的交易或事项,不能确认为资产。 例如:技术已经淘汰的生产线,不能再作为资产,应予以转销。 2 .资产的确认条件(企业会计准则——基本准则第二十一条) 将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件: ( 1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; ( 2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 【例题?单选题】下列各项中,不属于资产特征的是()。 A. 资产是企业拥有或控制的资源 B. 资产预期会给企业带来经济利益 C. 资产的成本或价值能够可靠地计量

收入确认原则(会计与税法区别)

国家税务总局近日发布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)(以下简称《通知》),明确了《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于确认企业所得税收入的若干问题,缩小了与《企业会计准则第14号—收入》(以下简称《企业会计准则》)的差异。在会计实务中如何认识并正确处理两者的关系,是一个非常现实的问题。 一、《通知》与《企业会计准则》对收入确认的规定 (一)收入的确认原则 《通知》规定,除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵守权责发生制原则和实质重于形式原则。在新会计准则中,权责发生制原则是会计确认、计量、报告的基础,实质重于形式是会计信息质量要求的基本特征之一。 (二)销售收入的确认条件 《通知》规定,企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。而《企业会计准则》规定的销售收入确认条件中还包括“相关的经济利益很可能流入企业”。 (三)销售收入的确认时间 《通知》明确符合收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间:销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入;销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入;销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。 《通知》还明确了售后回购、以旧换新、商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的所得税处理,与新《企业会计准则》规定基本一致。其中,《通知》规定,采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。《企业会计准则》中对于售后回购的通常处理方式是:采用售后回购方式销售商品的,不应确认收入,回购价格大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。只在有确凿证据表明满足收入确认条件时,才对销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。 有关销售折让和退回的确认时间,《通知》规定,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入;而在《企业会计准则》中,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

会计概述:会计要素及其确认与计量

会计概述:会计要素及其确认与计量 1、题干:利润是与()无关的,会引起所有者权益增加的经济利益的流入。 A、所有者利润分配 B、所有者投入资本 C、经济利益流入 D、所有者经济活动 答案:B 解析:利润是企业在一定会计期间的经营成果,是企业的收入减去有关成本与 费用后的差额,与所有者投入资本无关。 2、题干:下列符合所有者权益特征的是() A、不论发生什么情况,企业不需要偿还所有者权益 B、企业清算时,首先把所有者权益返还给所有者 C、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 D、所有者权益均为企业所有者直接投入的 答案:C 解析: 所有者权益特征:①除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所 有者权益(选项A);②企业清算时只有在清偿所有的负债后,所有者权益才 返还给所有者(选项B);③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 选项C。 选项D,所有者权益的来源包括所有投入的资本,其他综合收益,留存收益等,通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资 本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

3、题干:会计要素是指根据交易或者事项的()所确定的财务会计对象和基本分类。 A、经济内容 B、经济特征 C、计量属性 D、质量要求 答案:B 解析:会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基 本分类。会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 4、题干:下列各项中,不应作为企业资产加以核算和反映的是()。 A、准备出售的机器设备 B、委托加工物资 C、经营租出的设备 D、报废的机器设备 答案:D 解析:选项A,准备出售的机器,并没有说不能给企业带来经济利益,所以还 是资产。选项B,委托加工的物资,我企业请求别的企业帮忙加工,但是物资 本身还是我企业的资产。选项C,我只是出租给别人用,东西还是我企业的, 所有权也是我企业的。选项D,预期不能给企业带来经济利益的经济资源,不 符合资产的定义,所以不作为企业资产核算。 5、【多选】题干:所有者权益的来源包括() A、企业投资人投入的资本 B、留存收益

初级会计学(人大第五版)课后思考及案例题答案

教材习题详细解答 第一章总论 思考题 1 会计工作的特点是什么? 会计是经济管理的重要组成部分,它是通过建立会计信息系统,收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息,通过确认、计量等专门技术方法将经济信息转换成为会计信息,使其进入会计信息系统,通过记录和计算加工并且对外进行报告,以便达到对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。 会计工作的特点就是进行价值管理,主要是利用会计信息对经济过程中使用的财产物资、劳动耗费、劳动成果进行系统的记录、计算、分析、检查,以达到加强管理的目的,其中,确认、计量、记录、报告、分析、检查都是手段。通过会计信息,计算和分析利用财产物资的有效程度以及劳动耗费的合理程度,据以判断得失,调整偏差,采取相应措施改进经营管理。 2 会计的基本职能是什么?它们之间有什么联系? 会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用。会计的基本职能是核算与监督。 会计核算是会计的首要职能,也是全部会计管理工作的基础,它是通过对经济活动信息转换成为会计信息,进行确认、计量、记录并进行公正报告的工作。会计监督是会计的另一个基本职能,它是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法,促使经济活动按照规定的要求运行,以达到预期的目的。 会计的核算职能与监督职能是相辅相成的,只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上,才可能提供可靠资料作为监督依据;同时,也只有搞好会计监督,保证经济业务按规定的要求进行,并且达到预期的目的,才能发挥会计核算的作用。 3 会计要素包括哪些内容? 会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素,也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括。企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素。 资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。负债是过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,是企业资产扣除负债后,所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。利润是指企业一定会计期间的经营成果,全部收入与全部费用的相比较的结果就是利润(如果是负数就是亏损)。 4 会计恒等式的内容是什么? 从资产与权益的关系来看,企业有多少资产就有多少权益,或者反过来说有多少权益就有多少资产,在任何情况下资产与权益都保持着数额相等的关系。这样的数量关系用等式表示就是:资产=权益。由于企业的权益又分为债权人权益和所有者权益。上述会计等式中的

会计案例分析题

会计案例分析题 1、甲公司为增值税一般纳税人,主要生产和销售甲产品,适用的增值税税率为17%, 假定不考虑其他相关税费,该公司2009年7月发生以下经济业务 (1)、对外销售甲产品一批,开具的增值税专用发票上注明的售价为400 000元,增值税税额为68 000元。商品已发出,货款已收并存入银行。该批商品的成本为250 000元 (2)、通过银行转账向红十字会捐赠5 000元 (3)、计算分配本月应付职工工资共计110 000元,其中产品生产人员工资80 000元,企业行政管理人员工资30 000元 (4)、计提本月生产设备折旧50 000元,管理用设备折旧8 000元 (5)、将使用过的生产设备出售给乙公司,开具的增值税专业发票上注明的价款为82 000元,增值税额为13 940元。出售日,该设备原价为100 000元,已计提累计折旧19 400元,未提取过减值准备 要求:根据上述资料,逐笔编制相应的会计分录。 (1)、借:银行存款468 000 贷:主营业务收入400 000 应交税费——应交增值税(销项税额)68 000 结转商品成本 借:主营业务成本250 000 贷:库存商品——甲产品250 000 (2)、借:营业外支出——捐赠支出5 000 贷:银行存款5 000 (3)、借:生产成本80 000 管理费用30 000 贷:应付职工薪酬——工资110 000 (4)、借:制造费用50 000 管理费用8 000 贷:累计折旧58 000 (5)、借:银行存款95 940 贷:固定资产清理82 000 应交税费——应交增值税(销项税额)13 940 借:固定资产清理80 600 累计折旧19 400 贷:固定资产100 000 借:固定资产清理1 400 贷:营业外收入1 400 2、A公司为增值税一般纳税人,2009年12月发生下列业务: (1)、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元 (2)、从市场上购入一台设备,价值100 000元,设备已收到并交付生产费用,款项已通过银行支付 (3)、经计算本月份应提固定资产折旧20 000元,其中,厂部使用的固定资产应提折旧8000

政府会计要素的确认计量问题研究1

原载于《预算管理与会计》2008年第8期 政府会计要素的定义与确认 广东省预算会计研究会课题组 一、会计要素定义的方法探讨 (一)企业会计要素定义的方法及其启示 企业会计关于资产负债表与损益表之间是否存在勾稽关系的问题,曾存在两种截然不同的观点,并由此产生了企业会计要素定义方法的重大差别。 “非勾稽观”认为这两张报表之间不存在紧密的勾稽关系,而只是存在某些松散的联系,资产负债表要素与损益表要素完全可以被独立地定义。 “勾稽观”认为,资产负债表与损益表之间存在着紧密的勾稽关系,两张报表都以经济资源为报告重点,资产负债表反映经济资源在企业内部的分布状况,损益表反映经济资源流入流出企业的情况,两张报表各要素构成一个有机联系的整体。 与“非勾稽观”相比,“勾稽观”的优势很明显:所有的会计要素处在同一层面上,系统而且严密,既不交叉重叠,也没有缺漏。“勾稽观”正逐渐发展成为现代企业会计的主流。 我国1997年的预算会计改革,在许多方面取得了重大进步。但受当时的客观条件所限,特别是受当时会计理论和企业会计要素定义方法的影响,在会计要素的定义方面,现在看来系统性、严密性还是不够的。各要素的定义几乎是彼此独立的,“非勾稽观”的特征非常明显。 我国2006年发布的企业会计准则采用了“勾稽观”。表现在:(1)各要素紧密联系,所有要素均通过“经济利益”这个核心词贯穿起来。(2)各要素彼此之间互不交叉重叠,各要素组合起来又能全面覆盖主体经济资源范围内的全部交易和事项,资产负债表反映主体内经济资源的存量,损益表反映主体经济资源流入流出的流量,没有缺漏。(3)要素定义的重点和起点放在资产负债上,由资产负债引申出所有者权益,并认为“所有者权益金额取决于资产和负债的计量”,收入、费用、利得、损失等要素都建立在所有者权益定义的基础上。 会计理论的发展,不仅仅是企业会计改革和发展的成果,政府会计同样可以

新收入准则下收入的确认标准

新收入准则下收入的确认标准 法规政策: 根据财会2017年22号的规定,企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。合同开始日,企业应当对合同进行评估,识别该合同所包含的各单项履约义务,并确定各单项履约义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行,然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 根据企业所得税法、企业所得税法实施条例及国税函xx 年875号的规定,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 案例说明: 【案例1】金君洋实业有限公司与A企业签订一项购销合同,合同规定,公司为A企业生产并安装两台电梯,合同

价款为600万元,按合同规定,A企业在金君洋公司交付商品前预付价款的30%,其余价款将在金君洋公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。金君洋公司于2018年12月20日将生产完成的电梯运抵A企业,至2018年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%,预计于2019年1月31日全部安装完成。 问:新收入准则下金君洋公司2018年要确认收入吗?现行收入准则下要确认2018年的收入吗?税收下要确认2018年的收入吗? 案例分析: 新收入准则下:根据控制权是否转移作为收入的确认标准,即是否履行义务,应该在2018年确认电梯的销售收入,同时按照履约进度确认安装的部分收入。 现行收入准则下:根据所有权是否转移作为收入的确认标准,即风险是否转移,不应该在2018年确认任何收入,而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入。 现行税收下:现行税收政策对企业销售收入的确认遵循权责发生制原则和实质重于形式原则,还是根据所有权是否转移作为收入的确认标准,2018年不确认任何收入,而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入。因此,在新收入准则下,会计确认的收入与税法确认的

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