2010年注册会计师考试《会计》试题及答案

摘要]:1994年我国实行的分税制财政体制改革虽然基本建立了比较规范的中央政府与地方政府间的财政分配关系，但地方各级政府间的财政关系并未理顺，由此成为导致省以下地方财政困难的重要原因。因此，创新我国财政体制，在中央、省、市(县)三级财政管理级次下明确界定和合理划分各级政府的事权和财权以及相应的财政收支范围，建立规范化的转移支付制度，最终保障各级政府行使职能的资金需要，这些都具有重要的理论和现实意义。

财政体制一直是理论界和实际工作部门探讨最多的财政问题，也是至今仍未解决好的问题。与正在进行的市场化改革相适应，我国财政体制的选择是实行分级财政体制。1994年实施的分税制符合财政体制改革的方向，但是，随着地方财政，尤其是基层财政的日益困难，学术界对财政体制改革的方向产生了两种不同的思路:一种观点认为，基层财政困难是因为分税制不适合作为省以下政府财政关系的统一制度安排，应该因地制宜实行差异化的省以下政府间财政体制;另一种观点则认为，基层财政困难是由于省以下分税制没有真正进入轨道，基层财政解困的出路只能是完善分税制。笔者以为:完善以分税制为基础的分级财政体制是我国财政体制改革的正确方向，这是由市场经济体制所决定的，但是，进一步改革的路径须突破现有五级政府结构模式所决定的五级财政层级，这是改革的关键。

一、财政体制改革涉及的理论问题

财政体制是处理一国各级政府间财政关系的基本制度，其核心是各级政府预算收支范围和管理权限的划分以及相互间的制衡关系[1]。确立

财政体制的根本目的是为了保证国家财力在各级政府间合理分配，保障各级政府行使职能的资金需要，提高财政资金管理和使用的效率。财政体制的主要内容包括政府财政管理级次的确定、财政收支范围的划分以及财政转移支付制度的安排等方面。无论何种类型的财政体制，其设计、完善都是从以下几个方面作出的1.政府财政管理级次。政府财政管理级次是政府分级管理体制的必然要求。迄今为止，世界绝大多数国家的政府都实行分级管理制度，即一个国家的政府不是由单一的或完全集中的一级组成，而是多级政府组成的政府体系。财政是以政府为主体的经济活动，是为实现政府职能服务的，因此，有一级政府就有一级财政，这就形成了多级政府间的财政分配关系。如何处理政府间的财政分配关系，则是一个关于财政分权的问题。所谓财政分权是指给予地方政府一定的财力支配权和支出责任范围，并允许其自主决定预算支出规模与结构，使处于基层的地方政府能自由选择其所需要的政策类型，并积极参与社会管理，其结果是使地方政府能够提供更多更好的服务。西方财政理论关于财政分权问题的解释是:公共产品的层次性决定其供给的层次性。按照权利与义务对等的原则，地方受益的公共产品应由地方政府提供，全国受益的公共产品应由中央政府提供。财政分权有利于资源的优化配置，提高人民的福利水平。因为地方性公共产品由地方政府提供能更符合效率原则。对此，施蒂格勒(George Stigler)提出了两个理由:一是地方政府比中央政府更了解它所管辖的选民的效用和需求，二是不同地区的居民有权选择自己消费的公共产品的种类和数量[2]。奥茨(Wallace E. Oates)也认为:“让地方政府将一个帕累托有效的产出量提供给他们

各自的选民，则总要比中央政府向全体选民提供任何特定的并且一致的产出量有效得多。”[3]蒂布特(Charles Tiebout)通过“以足投票”理论，论证了如果允许居民在各地区之间由流动，那么，个人的自由选择和组合，将形成各地方政府的竞争局面，从而迫使政府的财政决策更好地反映纳税人的偏好，促进全国福利水平的最大化[4]。与多级政府管理相适应，财政预算管理级次也呈多级化，无论是联邦制国家，还是单一制国家，政府财政管理级次通常为三级架构。

2.财政收支范围的划分。财政收支范围的划分是为了确定各级政府的事权和财权，即如何进行财政分权的问题。财政收支范围划分是否合理，关系到财政体制的运行是否有效率，各级政府的职责能否充分实现，各层次的公共需要能否有效满足，因而是财政体制设计的核心问题。如何进行财政分权，西方财政理论认为，财政支出的划分应遵循三个原则:一是受益原则，即全国受益的支出应划归中央，地方受益的支出划归地方;二是行动原则，即必须在全国范围内实施的公共服务活动，其支出由中央承担，反之则由地方承担;三是技术原则，即投资大、受益广、协调难、技术难度高或者关系到国际竞争力的项目，列入中央支出，其他应由地方承担。

财政收入的划分也应遵循三个原则:一是效率原则，即以征税效率的高低为标准划分各级财政收入;二是适应原则，即以税基的宽窄为标准划分各级财政收入;三是恰当原则，即以公平分担税收入标准划分各级财政收入。

马斯格雷夫等(R. A. Musgrave & P. B. Musgrave)还从财政职能的角

度对各级政府财政收支划分进行分析，认为财政的收入分配职能和经济稳定职能应由中央政府来执行，资源配置职能应根据公共产品的层次性分别由中央政府和地方政府来履行。相应地应将影响宏观经济稳定的税收、与收入再分配有关的税收、税基在各地分布不均且有高度流动性的税收划归中央政府，税基流动性小的税收由地方政府征收，并以收取使用费，作为财政收入的补充来源[5]。

财政分权理论是划分各级政府财政收支的重要依据，但一国财政体制的设计还受其政治体制、经济体制、税制结构、历史文化传统的影响，从而使各国分权的程度存在差异，因此，各国财政体制各有千秋。从实践来看，财政体制有三种具体类型:集权型、分权型、集权分权结合型。实行集权型财政体制的国家，主要是单一制国家，在支出划分上，中央政府的权限较大，中央政府承担了大部分财政支出，地方政府只负责本地区的市镇建设、社区福利、地方治安、地方行政管理等支出。实行分权型财政体制的国家，主要是联邦制国家，州、地政府自主权较大，有相对独立性，各级政府财政支出划分明确，自求平衡。实行集权分权结合型财政体制的国家，各级政府事权划分职责分明，中央既集中了一定的权力，又给予地方政府以相当的自主权。无论是集权型财政体制，还是分权型财政体制或集权分权结合型财政体制，各级政府财权的划分都以事权为基础，且划分财政收入的普遍做法是实行分税，即按税种划分各级政府财政收入，分设中央税制和地方税制，分设中央和地方税务机构，分别征收本级税收。在明确划分各级政府收支范围的基础上，实行严格分级预算。近20年来，分权化成为世界性趋势。

3.财政转移支付制度。由于收支的划分遵循的标准不完全一致，以及地区间经济发展的非均衡性造成不同级次财政主体之间的收支不对称，因此，财政收支范围的划分并不能完全解决各级政府财政收支均衡的全部问题。为了实现各级政府事权与财权的最终统一，有必要在既定的财政收支范围划分的基础上进行收支水平的调节。这种调节包括上下级政府间的纵向调节即纵向转移支付，和同级政府间的横向调节即横向转移支付。政府间转移支付制度通过财政资金的无偿拨付，对各财政主体收支水平的调节，保证了财政资金的的公平分配和有效使用，满足了各级政府履行事权的财力需要。

二、分税制财政体制改革的实践经验

在市场经济条件下，财政体制的基本模式是分级财政体制。分级财政体制是处理政府间财政关系的一种规范制度。西方发达国家普遍实行的就是分级财政体制。市场竞争要求财权相对分散，而宏观调控要求财权相对集中，集中和分散的关系反映在财政体制上就是集权和分权的关系，分级财政体制较好地解决了中央政府和地方政府之间集权和分权的关系问题。适应市场经济发展的需要，在借鉴市场经济国家成功经验并充分考虑我国国情的基础上，我国于1994年进行了分税制财政体制改革。

(一)分税制财政体制是调整政府间财政关系的制度创新

分税制是在各级政府之间明确划分事权和支出范围的基础上，按照事权和财权相统一的原则，结合税种的特性，划分中央与地方税收收入，并辅之以转移支付制度的财政体制模式。分税制财政体制的结构分为五

个部分:一是实行财政分级管理，政府财政层级分为五级:中央、省(自治区、直辖市)、市(地区、自治州)、县(自治县、县级市)、乡(民族乡、镇)。二是划分各级政府的事权和支出范围。中央政府负责全国性的支出，如国防、外交、社会福利、大型公共工程、农业补贴，以及中央直属行政事业单位的各项事业费支出;地方政府负责地方性支出，如地方社会治安、发展地方文化教育、兴办地方公共服务事业，以及承担本地区政权机关运转和经济发展所需支出。三是按税种划分各级政府的财政收入。凡对国民经济有重大影响或有利于宏观调控的税种划归中央;凡属于地方性的，便于地方政府管理和征收的税种划归地方;凡同经济发展直接相关的税种则为中央与地方共享税。四是中央与地方分别设置税务机构分别组织自己的税收。五是中央财政通过对地方财政的税收返还、体制补助等形式的转移支付调节地区间的财力差距。

1994年建立的分税制财政体制，带有强烈的制度创新性质，是建国以来实行的最稳定的一种财政体制。这种财政体制初步理顺了中央政府与地方政府之间的财政分配关系，政府间的收支范围、权限和责任趋于明确化;规范了财政收入分配秩序，使中央政府与地方政府的收入激励机制得以改善;建立了财政收入稳定增长机制，使中央财政具备充裕的财政自给能力，中央政府的宏观调控能力得到加强;淡化了政府与企业的行政隶属关系，为政府发挥对社会经济的调节作用创造了条件。

(二)分税制财政体制存在的问题

1.财政管理级次过多。财政管理级次是财政体制的基础，财政层级的确定直接制约着财政收支的划分和财政转移支付制度的安排。按照

《预算法》的规定:“一级政府，一级预算，各级政府是独立的利益主体。”与政府级次相对应，我国分税制确定的财政层级为中央、省、市、县、乡五级架构，由此形成中央对省、省对市、市对县、县对乡四级财政关系。与世界其他国家相比，五级架构的特征使中央与地方以及地方各政府间面临复杂的财政关系，各级政府财政收支划分的难度明显。此外，我国各级政府间的财政关系还受到行政隶属关系的影响，上级政府对下级政府的行政权力既表现为控制下级政府的人事任免，也体现为具有决定下级政府的收入分配和支出责任的经济权力。将支出责任尽量推给下级政府，而尽量保留财权的现象普遍存在[6]。

2.财政支出范围不明确，收入划分不清晰。分税制财政体制改革的直接目的是提高中央财政收入占全国财政收入的比重，因此对财政支出的划分没有进行实质性改革，还是采用旧体制中的老办法来规范中央与地方的支出责任。事权是政府的职责任务，是划分财政收支范围的基本依据。分税制财政体制对中央与地方各自支出范围的划分是粗线条的。从中央到地方五级政府之间的事权没有作出明确的界定，地方各级政府可以有不同的事权和支出划分。上级政府有权直接决定其下级政府的支出划分:省级政府决定市级政府的支出划分，市级政府决定县级政府的支出划分，县级政府决定乡级政府的支出划分。由于政府层级过多，职能转变滞后，以及部门利益等因素的影响，造成地方各级政府之间的责任权限难以明确细化，基层财政承担事权过多，致使分税制财政体制在实施过程中一旦涉及两级以上政府共同负担的事务便出现责任不明确。一方面表现为上级政府过多地包揽了下级政府的责权，另一方面表现为

下级政府承担了部分属于上级政府的事务，而且在事权交叉，尤其是中央与地方跨地区性的公共服务和基础设施建设时，中央或省的负担下移。财政支出范围划分存在的问题，是由于我国市场化改革和财政公共化改革滞后于分税制财政体制改革，财政体制改革的实践缺乏市场经济理论和公共财政理论的指导，分税制在事权划分上失去科学的依据造成的[7]。

如果说各级政府事权的划分是分税制财政体制的基础的话，那么科学合理地划分各级政府的财权和财政收入范围则是分税制财政体制的核心。财权是政府对财力的支配权，各级政府财权和收入范围的划分是以事权为基础的，由于税收是财政收入的主要形式，因此，各级政府财政收入范围的划分表现为分税。分税制财政体制的具体做法是将全国税收分为中央税、地方税、中央地方共享税，从大的线条看是清楚的。但是大税种、主要税种、收入高的税种基本划归中央政府，零散的、难以征收的、收入少的税种划归地方财政，而且存在交叉重叠的现象，有的地方税变成了共享税，如营业税;有的共享税中一部分是中央固定收入，如企业所得税，税种划分不完整。此外共享税比重过大，使中央政府和地方政府都缺乏稳定的税源。在中央与地方分税的基础上，归地方政府的税收还要在地方各级政府间划分。比照中央与地方分税的办法，地方税收也划分为省固定收入、市县固定收入、省与市县共享收入。由于地方财政层级过多的障碍，税收的划分采取了分享、分成、分享加分成等多种形式，呈现多样化的特点。例如地方国有企业所得税按隶属关系由地方各级政府分享，其他企业所得税按属地原则划分;又如各省均将增

值税作为共享税在地方各级政府间分配，但分享的标准和办法各地又有不同。由于地方政府收入划分具有完全的自主性，财力普遍向省、市级政府集中。

分税制财政体制以税种划分中央与地方以及地方各级政府的财政收入，对税种数量有客观要求，需要较多的税种。到目前为止，除去停征、暂缓开征的税种，我国实际征收的税种数量不到20个。受税种数量的限制，我国分税制不可能做到对各级政府都按税种分税，只能采取划分税收收入的办法，各级政府税收收入中来自共享税的比重较大。此外，我国预算外非税收入规模也较大，这些财政性收入游离于分税制财政体制之外，使得分税制划分的政府间财政收入，不能真实反映各级政府的实际收入，导致财政体制不能有效运作。

3.转移支付制度设计的科学性和公平性有待提高。

划分财政收支范围的目的是为了实现各级政府的支出责任与财力的匹配，但是收入的划分形成的仅仅是地方政府的自有收入。从各国的实践来看，在分税制下为了保证中央集中统一管理和有效实施宏观经济政策，赋予中央政府的财权通常大于事权，中央财政收入大于财政支出，而地方政府不具有与事权完全对应的自有税收权，地方政府的自有收入小于其支出责任，即中央政府和地方政府在支出责任和自有收入上存在着纵向财政不平衡。需要通过转移支付来弥补。

转移支付制度是事权和财权划分相结合的有机体，事权的划分以及“标准支出需求”的确定，是一般转移支付拨款的依据。事权的界定相对滞后且过于原则，在具体事务上，中央政府与地方政府之间、地方各

级政府之间存在的事权不清、交叉重叠势必影响地方政府标准支出的测定。转移支付只有在总量上达到一定的规模，才能保证转移支付制度目标的实现。在现行转移支付的五种方式中，税收返还是我国转移支付资金中规模最大的一部分，但税收返还的结果是在维护了经济发展快的地区既得利益的同时，也在拉大与落后地区间财政能力的差距。一般转移支付的均等化效应最好，但规模较小不能满足需要。

(三)现行分税制财政体制不利于地方财政的规范运行

1994年进行的分税制财政体制改革是在划分各级政府职能的前提下，以税种划分中央与地方的财权和收入，在中央与地方之间的收入划分确定之后，省级政府又与省级以下的地方政府实施划分收入的分税制。这种“双层”分税制设计的缺陷直接影响地方财政的规范运行，表现在两个方面:

一是财力分配的矛盾转移到了省以下地方各级财政。地方财政自给率低，制约了地方政府提供公共产品与服务的能力，财政支持地方经济发展的功能弱化。地方财政自给率是衡量地方财政运行状况的重要标志。1993年我国地方财政自给率达到102%①，地方自有收入不仅可以保证支出的需要，而且略有结余。从1994年开始地方财政自给率指标下滑，财政赤字的压力日益上升。由于财力向省、市集中，越到基层政府，财政困境越明显，越往西部走，财政赤字面越宽。基层财政对农村基础设施以及教育、医疗卫生、社会治安、环境保护等基本公共领域的投入明显不足。为了摆脱困境，一些地方政府采取变相发债的违规手段，使财政风险日渐加剧，给财政运行埋下隐患。

二是进行非规范性财政活动。由于通过财政体制划分的收入只是地方预算内收入(主要包括自有税收和转移支付收入)，在地方政府预算内收入短缺，无法满足正常的财政资金需要时，预算外的非税收入就成为地方财政平衡的“蓄水池”，它为预算外非税收入的大量存在和非规范性财政活动的进行提供了可能。这是导致地方非税收入过度膨胀和无序混乱的最直接的体制原因，可以说正是地方预算外收入的增长以及地方政府的负债，弥补了预算内收入的不足，一定程度上综合平衡了社会财力，维持了现行分税制财政体制的运行。

三、财政体制改革的路径选择

我国分税制财政体制的实践表明，现行财政体制与理论分析的财政体制存在偏差，而且与市场经济国家的通行做法也有较大差异。从世界范围看，成功实施分税制财政体制的国家通常是三级政府架构，对应三级财政级次，且各级政府事权和财权划分明确，转移支付制度完善。规范的财政体制是各级政府有效履行提供公共产品职责的制度保证，因此，完善分税制财政体制不仅是财政公共化改革的客观要求，也是地方财政，尤其是基层财政摆脱困境，在经济发展、财政增收情况下实现良性循环的治本之策。分税制财政体制的完善是一项复杂的系统工程，建立科学规范的财政体制不是一件孤立的事情，而是要与市场经济体制的完善、政府职能转变、税收体系健全、政治体制改革相配套。因此，完善我国分税制财政体制需要从两方面入手，即体制本身的改革和配套改革，其中财政体制的理论分析可作为改革的基本依据。

(一)建立“中央、省、市(县)”三级财政管理级次

我国经济体制改革的最终目标是建立市场经济体制，与市场经济体制相适应的财政模式是公共财政。在公共财政模式下，处理中央与地方以及地方各级政府间财政关系的最优财政体制，应为以分税制为基础的分级财政体制，而我国分级财政体制建立的障碍是政府级次过多，导致财政层级过多。为此，笔者认为，我国财政体制可设计为三个层级:一是中央财政;二是作为中观层次的省级财政;三是承担城市公共事务管理的市级财政和承担农村地区公共事务管理的县级财政。由于市、县财政直接面对地方居民提供公共产品和服务，因此，市、县财政同级，实行省级财政直管市县财政。市级财政管辖的重点是市辖区内的公共事务，不再涉足县级以下农村地区的公共事务。

实行中央、省、市(县)三级财政体制符合市场经济发展和公共财政的内在要求，有利于加强省与县之间的信息沟通，提高行政管理效率。不过，三级财政级次是与三级政府管理架构相对应的，要改变当前五级财政与分税制财政体制不相容的局面，只有进行行政体制改革。因此，进行行政体制改革，撤消乡镇一级政府，实行市、县行政同级是完善我国财政体制的前提条件和重要的配套改革措施。

(二)明确界定各级政府的事权和支出范围

根据事权划分理论，在市场经济体制下，我国划分中央政府与地方政府，上级政府与下级政府事权的原则是:受益范围覆盖全国的社会共同事务是中央政府的事权，由中央政府履行职责;受益范围局限于本地区的社会共同事务是地方政府的事权，由地方政府履行职责。中央政府的事权范围是:国防、外交、国际事务、海关、行政管理等涉及国家整

体利益的公共产品和服务;社会保障、医疗与健康、重大科学研究与开发、跨区域发展等具有收入再分配性质或需要全国统一标准的公共产品和服务的供给;调整国民经济结构、协调地区发展和宏观调控。

省级政府的事权范围是:贯彻执行中央的政策，完成中央委托事务，制定适合本地区社会经济发展的政策;省级行政事务和管理;环境保护、教育、科学、文化、卫生、体育、社会保障事业的发展;承担大型防汛、抗旱、水利设施维护和自然灾害的救助;省内的道路交通等基础设施和公益性项目的建设;维护市场竞争秩序。市(县)政府的事权范围是:贯彻执行中央、省级政府制定的政策，完成中央、省级政府委托的事务;地方行政事务和管理;地方公路建设和交通事务、水电和能源供应;城市和农村地区的文化、基础教育、公共卫生、社会保障;住宅建设和城市发展;维持地方社会治安;组织本地防汛、抗旱和救灾工作。由各级政府事权确定的支出分别属于中央财政支出、省级财政支出和市(县)财政支出。

总之，中央政府和地方政府作为不同的财政主体，代表着不同的利益，中央政府立足于全局，注重宏观协调;地方政府偏重于局部，主要为本地区居民的生产和生活提供具有直接影响的公共产品和服务。为了维护公众的利益，不管何种政府事务都应首先考虑交给最能反映民意，并且是行政权力最小的市县政府办理。为了保证各级政府事权划分的有效性，首先实现市场经济条件下政府职能的真正归位，政府的职责范围应是市场失灵的领域，财政必须从竞争性领域退出，这是财政体制事权划分的基础。

(三)合理划分各级政府的财权和收入范围在明晰各级政府事权的基

础上，合理划分各级政府的财权和收入范围是完善财政体制的关键。由于税收是政府财政收入的重要来源，因此，科学合理地分税是划分各级政府财权和财力的最佳选择。为了使财政收入的划分真实反映各级政府的实际收入，保证财政体制的有效运作，应建立完整统一的公共预算，将所有非税收入纳入预算管理。另外，完善我国税收体系也是按税种划分各级政府的财政收入，保证各级政府都有稳定税源的客观要求。本着简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，在规范征管制度的基础上，根据经济形势的发展变化，取消、合并和开征一部分税种。取消固定资产投资方向调节税等过时税种;将房产税和城市房地产税合并为不动产税或物业税;开征社会保障税、遗产及赠与税、环境保护税和教育税。

税制改革之后，根据财权划分理论，将全部税种在中央、省、市(县)三级政府间进行划分。中央财政的固定收入包括:增值税、关税、个人所得税、消费税、资源税、车辆购置税等具有公平收入分配和宏观调控功能的税种。省级财政的固定收入包括:营业税、社会保障税、环保税等涉及结构调整和环境改善的税种。市(县)财政的固定收入包括:不动产税、城市维护建设税、遗产及赠与税、车船使用税、土地使用税、印花税、契税和教育税等税基流动性较小，收入较稳定的税种。企业所得税和证券交易税是共享税，实行共享税源，分率计征的办法，其中省和市(县)政府可依据各自的征收比例征收企业所得税，中央和省级政府可依据各自的征收比例征收证券交易税。以上分税办法使各级政府拥有自己的主体税种成为可能，也使各级政府财政收入具有高度的可预见性，从而实现收入随经济发展自动稳定增长的良性循环。

我国是单一制政体的国家，实行中央集中立法制度，地方政府无税收立法权，地方政府的税收权限由中央立法所规定。不过地方政府也并非没有自主权，在多级政府管理体制下，地方政府被赋予了一定的自主管理的权力。我国的财政体制是集权分权结合型体制，中央政府应把地方税的课税权给予地方政府，赋予地方政府必要的税种选择权、税率调整权、特定条件下的设税权，作为权力制约，地方政府必须上报国务院和财政部批准。

(四)建立规范化的转移支付制度

通过以上事权与财权的划分不难看出，我国政府事权以地方为主，而财权偏重于中央，中央税在全国税收总额中处于主导地位，中央与地方财权与事权存在明显的不对称。如果没有规范的转移支付制度，实现中央政府对地方的财政资金转移，保障地方政府履行职责所需资金，整个财政体制的运作将难以维系。因此，每一级政府财政收支的均衡所涉及的事权与财权的划分，不仅包括政府支出责任和自有收入(即自有税收)的划分，还涉及转移支付制度的安排。对经济发达地区来说，由于税源充裕，较小的财权也能汲取更多的财力，财权与事权的不对称不很影响财政收支的均衡。但是在经济落后地区，由于缺乏税源，财权不能顺利转化为现实的财力，通过转移支付发挥弥补财力不足的作用就显得尤其重要，对地方政府来说其财权就是对自有收入和转移支付收入的支配权。规范的转移支付制度以追求公共服务均等化为目标，中央对省的转移支付制度(省对市、县转移支付制度可比照中央对省的做法)实行以纵向为主、横向为辅、纵横交错的模式。转移支付采取无条件补助和专

项补助两种方式。首先，取消现行体制上解和补助，将其列入地区间的横向转移支付。凡人均财力超过全国平均水平的地区，原则上都要无偿转移部分富余财力，作为平衡基金，支援人均财力低于全国平均水平的地区。

接受横向转移支付的地区如果人均财力仍未达到全国平均水平，中央政府再对其进行纵向转移支付。其次，取消现行税收返还，将资金全部用于中央对地方的一般转移支付。一般转移支付额根据客观、透明的公式计算确定。再次，取消结算补助，将其列入专项转移支付。转移支付的对象是经济落后地区，即人均财力超过全国平均水平的地区，不能接受转移支付，只有人均财力低于全国平均水平的地区，才能获得转移支付。这样才能保障经济落后地区政府事权的履行，使落后地区的居民享受到与富裕地区大致相同的公共服务，从而消除在教育、卫生、环境保护、公共设施、社会保障等方面的巨大差距，为各地区政府平等参与市场竞争创造条件[9]。在明确财政收支范围和转移支付制度的基础上，各级预算相对独立，自求平衡。地方预算经常收入由本级税收、收费收入和转移支付收入组成。在三类收入不能满足地方政府支出需要时，允许发行地方债券或向银行借款，因此，举债权也是规范的分级财政体制下地方政府应有的财权之一。

总之，在分级财政体制下，财政层级的划分、各级政府事权和财权的划分以及转移支付均要有法可依，为此，修订和完善《预算法》等法律刻不容缓。

2020年注册会计师综合阶段试卷(一)真题及答案

（1）A公司个别财务报表： 于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]，与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元（8960万元－5400万元）计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万元进行重新计量，差额640万元（9600万元－8960万元）计入其他综合收益。 （2）A公司合并财务报表： 于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[（9000万元＋5000万元）×60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。 资料三 A公司于20×5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日〔20×5年7月1日〕，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”

2020全国注册会计师考试十大教训.pdf

2020全国注册会计师考试十大教训 注册会计师考试是近年受人热捧的一大考。根据往年考试情况， 考生失利多出于以下十大原因。 1、没有听好辅导老师的课 老师讲课好与普通的差别在于是否有利于考生尽快掌握重点，结 合有代表性的例题，帮助考生抓住当年考试的出题点。好老师的口 碑在网上很多意见可供参考。 2、轻视客观题 大题虽然分多，但取之不易，经常一步算错，全题无分。因此， 考试中必须先稳稳地答完单选、多选、判断，力争在45分客观题中多拿分。经验与教训共同表明能够通过的人客观题的得分都比较高。 而且，客观题掌握好的考生，在分步给分的计算和综合题中更容易 得到分数。 3、不做练习题 复习中的练习是必不可少的，练习和模拟做得太少的考生通过的 希望比较低。 4、没有注重考试 很多考生一次报了好几门，但在复习时没有全力以赴，考试时仓 促上阵，一门不过十分正常。许多考生过了第一门后因各种原因在 后面的考试中有的年份一门不过，造成前松后紧，最后一年还差两 门以上，通过的可能性就比较低了。在考试的第一二年若能至少过 三门就比较轻松了。 5、对考试成绩过于乐观 许多考生考完后信心十足，认为自己答得很好，但成绩出来后却 相差很远。其实，注会的考题需要精读、深读，认真审题、思考后， 才能下笔，题目中某一句不起眼的话就可能是题目的关键所在，有

的考生在考前做了许多练习，对有些题形成了定式，答题时想当然 地答了，考后自然认识不到自己的错误。有的考生知识面仍停留在 中级、注税的层次，而注会的深度要超过前者，因此有判断错误。 实践表明，考完后比较悲观的考生通过的可能性反而更高，估计他们的复习深度应超过乐观的考生。 6、以为答不完题及格不了 不少人知道考试通过与否在于正确率，但一到考场就蒙了，非答完不可。因此，在考试前应对考试的困难程度做好充分准备，千万 不要认为自己模拟题成绩高，就一定会考好。 大家一定要记住：你所面对的考题，绝大多数都是你从没见过的，在考试中保持平稳的心态将有助于你顺利通过。 7、过于相信网友(或同学)的解答 复习中遇到难题、不懂的地方向同学请教是必要的，但同学的回答必须有理有据，从书中可以找到出处或引申。 从实际情况来看，经常在网上解答疑难的考生也不是都能考过。 许多考生在开始阶段雄心勃勃，一次报四五门，不久就发现因各种原因无法兼顾，只能一门一门地舍弃，最后只考了一两门，还不 能保证过。如此做法实质上是轻视注会考试，过于自信，结果往往 得不偿失。 因此，考生应在报辅导班之前就应对自己有清醒的认识，量力而行，集中精力打歼灭战。 9、未将新增的知识点作为重点 当年新增内容一定是重要出题点，但由于考生所使用的辅导书和练习题多数对新增内容涉及较少，复习无从深入理解，致使考生对 该项内容只是泛泛了解，掌握不牢，遇到考试中出现此类问题经常 是丢分点。

三年通过注册会计师考试的经历与心得

三年通过注册会计师考试的经历及心得 来源：考试大【相信自己,掌握未来,考试大值得信赖!】2010年11月9日导读：CPA考试，一半要靠努力，一半要靠方法，再加上一点点运气。以下介绍注会考试六点“关于。。” 四、关于各科要点 1.经济法 (1)经济法是有重点可以抓的，每年的新增章节，加上公司法，证券法，合同法，都是必考的大题，有人说把这几章搞好了就可以去考试了。但是我觉得在有时间的情况下，把其他章的要点熟悉好了拿多点客观题的分对及格也比较有保证。其实有些小章节每年考的题都差不多，我印象特别深刻的就是《会计法》那一章，连续几年的最后一道单选都是考对会计造假的法律责任，这里书里只有2个点，每年轮着考。这些分都很好拿，为什么要随意放弃呢? (2)经济法复习的方法主要是记忆，书至少要看三次以上，第一遍是弄懂，第二遍是熟悉，第三遍是巩固，当然重要的知识点还要总结出来再多加锤炼。建议对着郭守杰的讲义一起看书，里面有重要知识点的历年考题罗列总结规律，有对相似知识点归纳对比帮助记忆，先不要说他押题的准确与否，这都是一份能帮你找到复习方向和提高学习效率的好东西，特别对初次考试的人更有帮助。 (3)其实对文科不是很差的人来说，经济法应该是比较好过的一科，因为它是唯一没有计算题的科目，不会有明明会做却因计算错误而失分的问题出现，所以只要你肯下苦功去背书，有条理有重点地去记忆，这一科应该难不倒你的。 2.税法 (1)税法的大题重点也比较明显： 增值税(进项扣除的几种规定：包装物，运费等;销项特殊税率企业;出口退税) 企业所得税(以前内外资各占一道大题：都是考比较常见的扣除项目，不会考生僻的)，个人所得税(N多种收入计算所得税：纳营业税的收入要记得扣除营业税)， 某些小税种穿插(如关税，消费税和增值税结合;比如某年发神经考了印花税的一堆税率，征管法处罚与所得税计算结合)。 这些类型的题目在平时的练习中都会遇到的，其实税法的大题不会有什么偏题怪题，也不会像财管的计算数据那么繁杂，但是却有着你想像不到的陷阱(一般是书里的特殊规定，考试时千万要仔细看好题目的每一句话)，所以一定要注意大题的练习，把在做题中踩过的陷阱作适当标识或总结来提醒自己，从而减少你考试时犯错的机会。

2018年注册会计师考试真题审计真题试卷含答案

2018年注册会计师考试《审计》 真题含答案 一、单项选择题(本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 1.下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的是（）A交易的复杂程度 B风险是否涉及重大的关联交易 C被审计单位财务人员的胜任能力 D财务信息计量的主观程度 【答案】C 2下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是（） A管理层设计、执行和维护必要的內部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 C管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 3.下列有关注册会计师的外部专家的说法中,错误的是() A外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求 B外部专家不是审计项目组成员 C外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 D外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿

【答案】C 4.下列有并明显微小错报的说法中,错误的是()。 A注册会计师无需累积明显微小的错报 B明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报 C金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报 D如果无法确定某错报是否明显微小,则不能认定为明显微小错报 【答案】D 5.下列有关固有风险和控制风险的说法中,正确的是() A固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存在B财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险C注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估 D固有风险始终存在,而运行有效的內部控制可以消除控制风险 【答案】A 6下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是() A总体的变异性与样本规模同向变动 B可容忍错报与样本规模反向变动 C总体规模对样本规模的影响很小 D可接受的误受风险与样本规模同向变动 【答案】D 7下列有关书面声明日期的说法中,错误的是()。 A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日 B.书面声明的日期不得晚于审计报告日

注会综合阶段真题和答案.pdf

2010年注会综合阶段（一）试题及参考答案 资料(一)： 北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"北方进出口"）销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部

2019全国注册会计师统考审计真题及答案

一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A

6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后,与前任注册会计师进行沟通 D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 【参考答案】C 11.下列关于检查风险的说法中,错误的是()。 A.检查风险是指注册会计师末能通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险

注册会计师历年真题集电子书

2005年注册会计师全国统一考试《财务成本管理》试题及参考答案 本试卷使用的现值系数如下： ? 一．单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） 1．以下各项财务指标中，最能够反映上市公司财务管理目标实现程度的是（? ）。 A．扣除非经常性损益后的每股收益 B．每股净资产 C．每股市价 D．每股股利 2．某公司2004年销售收入净额为600万元。年初应收账款余额为300万元，年末应收账款余额为500万元，坏账准备按应收账款余额的10%计提。每年按360天计算，则该公司的应账款周转天数为（）天。 A．15 B．17 C．22 D．24

3．假设市场是充分的，企业在经营效率和财务政策不变时，同时筹集权益资本和增加借款，以下指标不会增长的是（）。 A．销售收入 B．税后利润 C．销售增长率 D．权益净利率 4．某公司发行面值为1000元的五年期债券，债券票面利率为10%，半年付息一次，发行后在二级市场上流通。假设必要报酬率为10%并保持不变，以下说法中正确的是（? ）。 A．债券溢价发行，发行后债券价值随到期时间的缩短而逐渐下降，至到期日债券价值等于债券面值 B．债券折价发行，发行后债券价值随到期时间的缩短而逐渐上升，至到期日债券价值等于面值 C．债券按面值发行，发行后债券价值一直等于票面价值 D．债券按面值发行，发行后债券价值在两个付息日之间呈周期性波动 5．应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。公司在对是否改变信用期间进行决策时，不需要考虑的因素是（）。 A．等风险投资的最低报酬率 B．产品的变动成本率 C．应收账款的坏账损失率 D．公司的所得税税率 6．从公司理财的角度看，与长期借款筹资相比较，普通股筹资的优点是（）。 A．筹资速度快 B．筹资风险小 C．筹资成本小 D．筹资弹性大 7．以下各项资本结构理论中，认为筹资决策无关紧要的是（? ）。 A．净收益理论 B．营业收益理论 C．传统理论

注册会计师考试试卷(doc 7页)

注册会计师考试试卷(doc 7页)

分） 11、《中华人民共和国会计法》规定，地方各级财政部门、国务院主管部门的遵循《会计法》的前提下，结合本地区、本部门的实际情况，可以自行制定本地区、本部门适用的会计制度。（） 12.可比性原则和一贯性原则，其目的都在于会计信息的相互可比；区别于两者所要求的会计信息的可比基础不同。（） 13.对于某一会计变更事项难于区分为会计估计变更还是会计政策变更时，通常做法是作为会计估计变更处理。（） 14.存货的成本与市价孰低法、从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响利润总额减省。（） 15.根据国际会计准则的规定、判断一项租赁业务是不是融资租赁，取决于租赁资产的所有权最终是否转移，以及租期是否近似于租赁资产的可使用年限。（） 16.广告的目的在于维持、提高商标的价值，广告费用一般应当计入商标权成本。（） 17.采用分期收款方式销售商品时，应按每期收到款项的数额，在收款日确认销售收入的实现，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本。（） 18.企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均可冲减本年度的销售收入与成本。（）。 19.一般纳税企业购入货物支付的增值税，均应先通过“应交税金”科目进行核算，然后再将购入货物不能低扣的增值税进项税额从“应交税金”科目中转出。（） 20.在采用债务法的情况下，每期期未也可以根据累计发生的时间性差额乘以当期所得税率得出的数额减去递延税款期初余额，计算确定当期递延税款发生额，并据以进行帐务处理。（） 三、单项选择题（从每小题的备选答案中选出正确的一个答案，将其英文大写字母编号填入括号内。每小题1.5分，本题共12分）。 21.企业于19×4年7月1日发行5年期面值总额为600万元的债券，债券面年利率为10％，发行价格总额为700万元（债券发行费用略）。19×4年12月31日，该应付债券的帐面余额为（）万元。 A.600 B.690 C.700 D.760 22.某企业购进一台旧设备。该设备原帐面价值为100万元，累计折旧30万元，原安装费用10万元。该企业支付购买价款50万元，支付运杂费5万元，另外发生安装调试费用15万元。购进设备的原值为（）万元。 A.100 B.70 C.110 D.80

2017年注会综合阶段测试(试卷二)真题及答案

2017年注会综合阶段测试（试卷二）真题及答案 本试卷共50分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五 资料一 荣诚酒店有限责任公司（以下简称荣诚酒店或公司）是一家布局一线城市的经济型连锁酒店。截至2007年，公司在北京、上海等一线城市开设了300多家连锁酒店，凭借较高的市场占有率成为国内知名的全国性连锁酒店品牌之一。 荣诚酒店实际控制人徐军凭借其原在大型旅行社担任经理时累积的旅游业经验，将商旅人士定位为目标客源，尽量在餐馆、商场、停车场及洗衣店等周边选址，重点打造“简洁、舒适、快捷”的主题酒店。为了降低初期投资成本，荣诚酒店放弃了自建酒店的传统商业模式，而是采用租赁旧厂房或写字楼进行酒店改造的轻资产模式。在设施方面，荣诚酒店不断简化酒店要素，精简了豪华大堂、KTV等传统酒店设施，客房仅提供简单整洁的洗漱用品，配以淋浴、分体式空调等基本设施。在舒适性方面，酒店引进国外功能床垫，以增加床的舒适度，配备可调节工作椅，为商旅人士提供舒适的工作环境。在服务方面，遵循快捷原则，酒店前台人员须在5分钟内为客人办理完入住或结账手续，客服中心为顾客提供24小时便利服务。 荣诚酒店利用互联网技术，率先在经济型连锁酒店推出官网订房系统。公司为了对连锁酒店进行规范化经营，在销售、采购、投资等10个方面推出管理手册。分店的所有经营决策，均需分店店长、总部分管负责人、总部职能部门负责人及集团总经理的审核批准。为了进一步降低成本，部分分店开始与其他餐饮娱乐公司租用同一栋楼宇。2007年9月，荣诚酒店大连分店由于同一栋楼宇中的娱乐场所发生火灾而被殃及。在荣诚酒店准备进一步巩固一线城市并大力发展二三线城市市场的时候，管理层发现其轻资产模式导致银行融资越来越困难。 我国一线城市的经济型酒店经过近十年的发展，初步形成了全国性连锁品牌、区域性连锁品牌、国际品牌三足鼎立的局面。在关注度较少的二三线城市则涌现出大量民宿酒店，这些民宿酒店模仿经济型酒店，但质量参差不齐，难以满足住客的需求。在房屋租赁及人工成本逐年上涨的情况下，因顾客对房价敏感度较高，酒店住宿价格上涨空间有限，经济型酒店的利润空间开始逐年收紧。但由于国内居民可支配收入不断提高，老百姓越来越注重改善生活水平和生活方式，旅游也逐渐成为老百姓改善生活水平和方式的重要选择，旅游住宿需求依然旺盛，再加上国内举办大型展销会或博览会逐渐增多的良好契机，风险投资公司均看好经济型酒店的发展潜力，并陆续开始对大型经济型连锁酒店进行投资。通过评估当前发展面临的环境后，荣诚酒店决定积极准备创业板上市，以筹集资金扩大经营规模。 资料二 2010年1月，公司成立上市工作推进小组，开始全面评估公司是否满足创业板上市条件，在梳理自查过程中发现以下事项： 1．公司原实际控制人为徐勇，徐勇于2007年1月将其所持公司的全部股权以协议方式转让给其儿子徐军，转让后公司实际控制人变更为徐军。 2．公司监事张红在2006年12月因在其他上市公司担任独立董事未勤勉尽责而受到证监会行政处罚。 3．2008年6月，公司董事会进行换届，上一届公司董事有三分之二被更换。 4．公司成立于2003年，公司于2009年7月按经审计后账面净资产金额折股，由有限责任公司整体变更为股份有限公司。

2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题

2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题 发布时间：2016-10-11 16:13:03 浏览次数：20 次来源：市财政局 来源：中国会计报 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。 A.与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益 B.与设定提存计划相关的服务成本应计入期初留存收益 C.与设定受益计划结算产生的结算利得应计入其他综合收益 D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 2.下列各项有关无形资产的处理中，正确的是（）。 A.使用寿命有限的无形资产摊销金额全部计入当期损益 B.因母子公司内部交易形成的无形资产，应以其原账面价值为基础计算列报金额 C.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但是需要于每个月月末进行减值测试 D.非同一控制下企业合并中，购买方应在合并报表中确认被购买方尚未确认的无形资产 3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，

甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（）。 A.660万元 B.663万元 C.463万元 D.662万元 4.下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以应收账款换入一项共同经营 B.以一个销售网点换取作为持有至到期投资核算的债券投资 C.采用预收账款方式销售一批货物 D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼 5.列关于固定资产折旧的表述中，不正确的是（）。 A.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧 D.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 6.下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。 A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营 B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利 7.甲公司为制造企业，20×5年发生现金流量如下：（1）将销售产品形成的应收账款500万元进行债务重组，取得现金20万元以及一项公允价值为450万元的可供出售金融资产，债权债务结清；（2）购入作为交易性金融资产核算的债券支付现金1000万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款80万元；（4）收到所得税返还款120万元；（5）

注册会计师考试《会计》应试试题两套及答案

2018年注册会计师考试《会计》应试试题两套及答案试题一 一、单项选择题 1.下列关于政府补助的说法，错误的是( )。 A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入 C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入 D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 2.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。 A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元 B.营业外收入100万元 C.递延收益100万元 D.资本公积100万元 3.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为( )万元。 A.20 B.0 C.30 D.600 4.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应( )。 A.冲减应交税费100万元 B.确认营业外收入100万元 C.确认递延收益100万元 D.确认资本公积100万元 5.甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2008年甲企业的政府补助是( )元。

注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案

注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案许多人不知道怎样作答注册会计师综合阶段考试案例题，那么来做一做练习吧，详情请看本文“注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案”由注册会计师整理而出，希望能帮到您！ 案例分析题 1.2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。 3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。 8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。

12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。 2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。 要求： 1.根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。 2.根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。

2010年注册会计师考试专业阶段考试《审计》样题(下)

2010年注册会计师考试专业阶段考试《审计》样题（下） 2010年注册会计师考试专业阶段考试《审计》样题（下） 免费空间提醒您，本文档所有信息仅供个人学习和使用！答案仅供参考！ 2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%.由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%. （2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。 （3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1 800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。 （4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

2019注册会计师考试《会计》试题及答案

2019注册会计师考试《会计》试题及答案(1) ###整理的2017年注册会计师考试《会计》试题及答案希望对即将参加注会考试的考生提供协助！ 一、单项选择题(本题型共12小题，每小题分，共18分。每小题只有一个准确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为准确的答案，在答题卡相对应位置上用2B铅笔填涂相对应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。) (一)甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元;A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停：[损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。 1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，准确的是( ) A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售A产成品的销售成本 【答案】：C 【解析】：因为台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，理应作为营业外支出处理。

2.甲公司A产成品当月末的账面余额为( ) 。 710万元 740万元 800万元 040万元 【答案】：B 【解析】：根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本 =(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=(万元)，A产品当月末的余额=×600=4 740(万元)。 (二)甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27 000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下： (1)4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。 (2)7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。 (3)12月1日，甲公司按市价回购普通股6 000万股，以备实施股权激励计划之州。 要求：根据上述资料，不考虑其他冈素，回答下列第3小题至第4小题。 3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( ) 元元元元 【答案】：A 【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=(元/股)。

注册会计师考试

注册会计师考试报考指南 考试简介报名条件及免试条件报名方式报名时间考试时间成绩管理专业及综合阶段考试合 格证管理 注册办法 会计师事务所、企业、事业单位财务、投行 分析师 可以依法进行鉴证业务。 有权出具鉴证报告。 课程免费试听>>> 中华会计网校“梦想成真”系列辅导丛书 注会证书样本 注册会计师（简称CPA Certified Public Accountant ）考试是中国的一项执 业资格考试。 财政部成立注册会计师考试委员会（简称财政部考委会），组织领导注册会计 师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（简称财政 部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计 师协会。 各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（简称地 方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方 注册会计师考试委员会办公室（简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国 统一考试工作。地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。 备注：为便于更多的境外行业专业人才加入中国注册会计师队伍，提升中国注 册会计师整体服务能力，扩大中国注册会计师行业的国际影响，中国注册会计师协 会在欧洲地区设立了中国注册会计师统一考试考场。 回顶部↑ 专业阶段考试报名条件及免试条件： 报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——专业阶

段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。 免试条件 具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。 申请免予考试的人员，应当填写《注册会计师全国统一考试——专业阶段考试科目免试申请表（2011年度）》，并向报考地省级财政厅（局）注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办）提交高级技术职称证书及复印件。地方考办审核无误后，报经财政部注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办）审核批准，方可免试。 综合阶段考试报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——综合阶段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试——专业阶段考试合格证书的。 有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试： 1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者； 2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。 回顶部↑ 注册会计师全国统一考试报名均通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。

2019年注册会计师考试第10章 长期筹资(附答案解析)

第十章长期筹资 一、单选题 1.下列各项中，不属于普通股筹资的缺点的是（）。 A.普通股的资本成本较高 B.股票上市会增加公司被收购的风险 C.可能会分散公司的控制权 D.筹资限制较多 2.乙公司准备发行普通股股票，但是没有确定销售方式，财务经理认为，由于公司现阶段急需筹资资金，但公司生产经营一般，社会公众不一定会认可公司股票，发行股票具有一定的风险，所以应采用的销售方式为（）。 A.自行销售 B.代销 C.公开发行 D.包销 3.下列有关委托销售方式的说法中，错误的是（）。 A.包销方式下可以及时筹足成本，不承担发行风险 B.包销方式下会损失部分溢价，发行成本高 C.代销方式下可以获得部分溢价收入，降低发行费用 D.代销方式下不需要承担发行费用 4.A公司采用配股方式进行融资。拟每10股配1股，配股前股票价格每股28.2

元，配股价格每股26元。假设所有股东均参与配股，则配股除权价格是（）元。 A.26 B.30.02 C.28 D.27.6 5.向原普通股股东按其持股比例、以低于市价的某一特定价格配售一定数量新发行股票的融资行为是（）。 A.增发新股 B.配股 C.股票股利 D.股票回购 6.下列各项中属于配股权的“填权”的是（）。 A.除权后股票交易市价高于除权基准价格 B.除权后股票交易市价低于除权基准价格 C.配股前股票市价高于配股价格 D.配股前股票市价高于除权基准价格 7.与普通股筹资相比，下列各项中不属于长期债务筹资的特点的是（）。 A.会分散控制权 B.资本成本低 C.筹资风险高 D.限制条款多 8.企业向银行借入长期借款，若预测市场利率将下降，企业应与银行签订（）。 A.浮动利率合同 B.固定利率合同

注册会计师考试试题及答案

第1题 政府有关部门限定某国有企业的工资薪金为人均3000元;在计算该企业所得税时，可以扣除的工资 薪金是()。 A.计税工资注册会计师考试试题及答案 B.合理的工资薪金 C.实际的工资薪金 D.不得超过人均3000元 正确答案：D 第2题 关于企业所得税收入的确定，说法正确的是()。 A.利息收入，应以实际收到的利息的日期，确认收入的实现 B.房地产开发企业自建的商品房转为自用的，按移送的日期确认收入的实现 C.外购的货物用于交际应酬，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 D.自产的货物用于对外捐赠，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 正确答案：D 答案解析： 选项A，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;选项B，纳税人自建商品 房转为自用，是内部处置资产，不视同销售确认收入;选项C，外购的货物用于交际应酬，属于视同销售，可按购入时的价格确定销售收入。 第3题报名注会考试 下列关于企业所得税政策的表述中，正确的是()。 A.非经济适用房开发项目，位于省、自治区直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，预 计利润率不得低于10% B.预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请， 与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议 C.居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，可享受技术转让 减免企业所得税优惠政策 D.被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，2年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资 格 正确答案：B 答案解析： 选项A，非经济适用房开发项目，位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊 区的，预计利润率不得低于20%;选项C，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得 的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策;选项D，被取消公益性捐赠税前扣除资格的 公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。报名注册会计 第4题 在中国境内未设立机构、场所的外国企业，取得的下列所得中，应按照我国税法缴纳企业所得税的 有()。 A.将财产出租给中国境内使用者取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益 C.从中国银行境外分行取得的利息 D.从中国企业境外分公司取得的投资收益 正确答案：A报注会在哪里报名 第5题 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安 排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起()，进行纳税调整。 A.3年内 B.5年内

2017年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案

2017年注会综合阶段测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：