英国税收和会计 - 第十章 Chapter 10

67第十章 Chapter 10

英国税收和会计

UK Tax and Accounts Considerations

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征税的技巧在于: 在把鹅的不满降到最低程度的基础上，从鹅身上拔下尽可能多的毛。

简·巴普蒂斯特·科伯特（Jean Baptist Colbert ）

英国是全球最开放的经济体之一，对中国投资者来说，英国的经营环境非常理想。

和其他很多国家一样，英国的企业也需要遵守很多的税收和会计规定。虽然对于企业和个人来说，英国的税收制度很复杂，但还是有很多吸引海外投资者的税收减免和抵扣优惠。了解这些优惠并最大程度上用好这些优惠需要来自英国

特许会计公司的专业人士的指导，比如

像威恳公司这样的英国商会“英中企业

对接项目”平台的战略合作伙伴。下面介绍的成功案例还是是关于CE 有限公司的。

实例：会计和税务管理

Case Study: Managing accounting and tax obligations

CE 有限公司决定要利用英国大量业务娴熟的软件工程师，在英国开展大规模的研发工作。由于刚刚进入英国市场，CE 有限公司决定把全部的会计和薪资工作外包给会计师事务所，以确保可以遵守英国的税收和会计规定。

威恳 (Wilkins Kennedy) 公司指定公司一个专业外包服务团队专门为CE 有限公司提供服务，处理每天的会计账目，提供月财务报表，处理每季度的增值税报表和每月薪资报表。该团队同样也负责管理进货账目并帮助企业向供货商付款。他们在工作中与CE 有限公司的经理及其母公司的董事们密切合作。

威恳公司与母公司的财务总监就提供月财务报表的构成达成了解英国的税收和会计

规定需要专业人士的指导。

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一致，确保该月财务报表会为本地管理者和母公司的董事们提供有用的相关信息。月财务报表必须在每月结束后的7天内上报。

年末，威恳公司的审计专家小组会根据国际审计标准对财务报告进行审计， 他们与EK集团公司的审计师保持联系，严格遵照年度报告提交的最后期限完成工作。

CE有限公司的利润要缴纳英国的企业税。他们可以申报高达可允许成本225%的研发税收抵扣，他们感到很满意，威恳公司的纳税顾问帮助他们建立了一个系统，充分记录信息，以最大程度获得税收抵扣。

威恳公司建议CE有限公司，任何集团内部的收费要按对外规矩进行，遵守转让定价法规的规定。威恳公司帮助他们建立了一

图 20 珍珠国王和王后在圣马田教堂（St

Martin in the Fields）参加小贩庆丰收节

（Costermongers’ Harvest Festival）

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套系统来形成转让定价方法文件，以使公司免于英国税收主管部门的问责。

审计和会计要求

Audit and accounts requirements

英国的会计体系—公认会计准则（GAAP）是根据英国财务报告准则（Financial Reporting Standards，FRS）的标准制定的。一般来说，它们是与国际财务报告准则（IFRS）是一致的。英国的法定会计报告可以要么遵守英国公认会计准则，要么遵守国际财务报告准则，很多外资公司都选择遵守国际财务报告准则。

年度财务报告需要在公司会计年度结束后9个月内提交到公司管理署的公共平台上，任何人只需要支付小额费用，即可浏览。

小公司（一般是指员工人数不足50人，年营业额不超过650万英磅，总资产少于326万英磅的企业）的报告可以得到很多豁免，大多数小公司只需要提交信息很少的简短财务报告。

如果不属于小公司，则必须每年向公司管理署提交财务审计报告。需要说明的是，隶属于跨国集团的小公司通常都需要进行财务审计。保持良好的营业文件记录

Maintaining proper business records.

所有公司必须保持良好的业务记录。对于有限公司，公司法案规定了最低要求。大多数公司都知道，如果可以随时获得本公司的可靠和及时的数据，业务会更有成效。

年度报告需要放在公共

平台上，任何人只需支付小额费用，即可浏览。70

公司税

Company Taxes

威恳公司和他们的中方伙伴共同合作，确保在英国的中国企业可以获得最优惠的税收政策。

英国政府正调低公司税率，以提高英国对海外投资的吸引力。最主要的企业税税率从2013年4月1日起为23%，从2014年4月1日起为21%，从2015年4月1日起为20%。2015年4月1日前，对于公司利润不足30万英镑的企业，

有一项特殊的减税政策-只缴纳20%

的所得税。

从2013年4月1

日起，对于企业在于英国注册的专利所获利润部分，“专利盒”规定允许企业针对这部分利润选择支付10%企业所得税。不管其所得是单独的版税收入，还是嵌入到产品的销售价格中的专利成本收入。资本抵减减少了应纳税利润，多种形式的资本支出均可申请。其中一种资本抵减就是年度投资抵减。从2013年1月到2014年12月的2年间，企业每年能够从其应缴税利润中扣减大约25各类税收政策使得企业税率成为欧洲最低。

图21 位于伦敦西区波司登的第一家海外商店

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万英镑的资本开支。这对投资工厂和机械设备以及计算机设备等，有巨大的吸引力。

英国有一个健全的增值税体系。增值税的标准税率是20%，进口货物时可考虑计划有利的现金流。

转移定价

Transfer pricing

跨国公司会采用的转移定价的方式降低他们在全球的纳税和关税。在中国和英国，通过采用一种行之有效的、妥善书面成文的方式可实现集团公司之间的商品和服务调拨，可以避免这些问题。

利润汇回

Repatriation of profits

英中纳税协定有很多优惠条款：

● 英国公司向中国公司支付的利息预提税从通常的20%降低为10%。

● 英中税收协定将使用专利所征收的版权税从通常的20%降低为10%。

● 对于英国子公司向中国母公司缴纳的红利，英国不征收预提税。

研发税收抵扣

Research and Development tax relief

作为一个以创新和创意为骄傲的国家，英国对于中国的制造72

业者来说，确实是一个建立研发和设计部门的“好地方”。

“我们已经看到有些国内的制造企业，将其研发中心设于英国。”“英国是思想者的沃土。在这里，国内的制造企业能够学到很多东西。” 周小明（驻英国使馆经商处公使衔参赞）。

如果符合英国公司税规定，企业可以申请研发税收抵扣。根据公司或机构规模不同，有两种抵扣方案：

● 中小企业在研发上每投入1英磅，将获得225%的税收抵扣

● 大企业在研发上每投入1英磅，将获得130%的税收抵扣

● 亏损企业可以向税收主管部门申请现金款项。

如要提出申请，应先了解详细的规定细则并争取相关专家的建议。

派驻员工到英国工作

Coming to work in the UK as an employee

如果你在英国为一家英国公司

在派驻员工到英国工作

他们每人将获得5万英镑的年薪，公司还会承担他们在英国2万英镑的住宿费用。公司还会承担他们每年一次往返中英两国休假所需的路费。

于先生和成先生两人是上海公司的雇员，但当他们在英国时，实际上由英国子公司支付这些相关费用。

他们在英国的个人纳税情况迥然不同。

于先生需要为5万英磅的年薪纳税，但雇主支付给他的食宿开销和差旅费无需纳税。因为他将享受一项免税政策，该政策适用于以下情况：外国公司的雇员被派往英国为集团的另一家公司工作，工作期限不超过24个月。

成先生的情况就大不相同了。如果他派出时间超过2年，那在所有派出时间内，除了工资以外，他所有的食宿和差旅费用都需要纳税。可以考虑先派驻他在英国工作两年，然后再重新拟定，延长他在英国的工作期。这么做的结果是，他在英国的前24个月无需为住宿和差旅费用纳税，但24个月之后，他所有的收入都需要纳税。

这一案例表明，在向英国派驻雇员之前，听取专业服务的建议至关重要。

个人所得税

Personal tax

从2014年4月6日起，个人收入10,000英磅以内是免税的，10,000到31,865英镑间的收入要缴纳20%的个税。31,865英镑到150,000英镑之间的收入要缴纳40%的个税。高于150,000英镑的收入，要缴纳45%的个税。

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与英国的会计师合作

Working with UK accountants

在英国，英国皇家特许会计师公会所属的50家会计师事务所可以提供一系列的专业服务，包括审计、财务报告准备、外包服务、薪资和人力资源、税收策划和纳税规范。较小规模的会计师事务所没有跨国业务方面的专业会计师。

很多会计师事务所都是国际协会的成员，这样他们可以更有效地开展跨国业务。威尔金斯?肯尼迪公司是国际互惠生协会（IAPA）的成员。

第一次踏足英国市场，需要有一家会计师事务所“手把手”，帮助你理解英国的税收和会计法律规定。会计师事务所最好能有会说普通话和广东话的员工。

威恳公司通过团队式的、合作人主导的方式， 为客户提供全方位的贴心服务

英国所有的会计师和税收审计师在为每个新客户提供服务前，都必须要先进行反洗钱身份调查。

他们的主管机构，如英格兰和威尔士的特许会计师协会，会要求他们有一个书面的业务内容约定，内容包括所提供服务的成本。大多数人在签署该业务内容协议之前都不提供服务。

从事会计师或审计师工作的人通常按小时收费。最有经验人的往往也是收费最高的。对于针对税收规范提供的服务，大多数事务所都愿意商定固定费用。客户同意的服务要求必须清楚地罗列出来，这对计算固定费用很重要。如果会计师所做的工作超出原定工作，他们会另行收费。

英国各企业都与自己公司的专业顾问密切合作，对于中国投资者来说，这也许是值得学习的新经验。

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尽早向你的会计和税务合作伙伴咨询，将会获益匪浅。

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英国的税收体制

英国的税收体制

浅析英国的税收体制 摘要：无论是哪个国家，其财政收入主要都是依靠税收，税收体制对国家的税收有重要影响。了解国家的税收体制具有重要的意义，本文分析了英国税收体制的特点及其演变历程，并分析了英国现行的税收体制的现状，这对我们了解英国的税收体制变化具有重要价值。 关键词：英国，税收体制，特点，演变，现状 一、英国财政制度的发展 英国政府财政制度的发展过程可以分为早期形成阶段（1215-1688）、中期发展阶段（1688-1852）、近期成熟阶段（1852至今），这三个阶段。英国政府财政制度从1215年开始，历经漫长的发展过程，议会在和君主集权的斗争中逐步获得对财政的控制权，从上世纪末开始，政府的财政决策权从议会转到政府手中。 1215年英国国王约翰继位后英国遭遇严重的通货膨胀，王室财政陷入困境，激化了国王和贵族的矛盾，1215年，贵族反叛，国王约翰被迫和贵族签订《大宪章》。这确立了议会制度的基础，并第一次用法律的形式把非赞同不纳税和没有代表权不纳税等原则确立下来，标志着应该政府预算制度的开始。英法百年战争推动了英国宪政的发展，也为议会权力的扩大创造了条件。战争带来的开支使君主要获得议会的支持，同时要扩大纳税，以此来获得经费。由此可见，英国每个阶段的财政政策的制定都涉及到税收，希望通过税收来增加财政收入。可见英国的财政政策与税收制度的演变具有密切的关系。 二、英国税制特点 (一)直接税为主，间接税为辅 在英国的税收体系中，其不仅有企业所得税，还有增值税、印花税等各个税种。其中最重要的是所得税，在所有的税收中占比达到6成以上。在上世纪末期英国的税收收入中，其直接税收贡献了近七成，间接税收占比33%左右，其

减免税及税收返还的账务处理

在《企业会计制度》下，企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，按税种分别分析如下： 一、增值税 1、企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税 借：银行存款 贷：补贴收入（执行《企业会计制度》） 或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》） 2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税 借：应交税金———应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入（执行《企业会计制度》） 或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》） 必须注意的是： 1、对直接减免和即征即退的增值税，应并入企业当年（税款所属年度）利润总额计算缴纳企业所得税。对先征后退和先征税后返还的增值税，应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额缴纳企业所得税。 2、根据财税[2007]92号《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》文件精神，福利企业取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。 二、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税 企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税时 1、如果属于当年度的减免税 借：银行存款 贷：主营业务税金及附加 2、如果属于以前年度的减免税 借：银行存款 贷：以前年度损益调整 3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理 对于减免的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税，不管是计入“营业税金及附加”，还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务

处理当年度的利润（即本年利润）。必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。 三、房产税、城镇土地使用税和车船税 企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时 1、如果属于当年度的减免税 借：银行存款 贷：管理费用 2、如果属于以前年度的减免税 借：银行存款 贷：以前年度损益调整 3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理 不管是计入“管理费用”还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。但必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。 四、所得税 1、实行所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用计算时：借：所得税 贷：应交税金－企业所得税 缴纳时：借：应交税金－企业所得税 贷：银行存款 收到时： （1）收到本年度减免税 借：银行存款 贷：所得税 （2）收到以前年度减免税 借：银行存款 贷：以前年度损益调整

税收会计试题库(带答案).讲述

税收会计练习题 一、填空 1、税收会计是核算与监督税收资金运动的一门专业会计。 2、税收会计是以直接负责税款征收、入库业务的税务机关为会计主体，以货币为主要计量单位，对税收资金及其运动进行连续、系统、全面、综合的核算与控制，为税收决策及时、准确地提供信息资料，以保证税收政策法规的正确贯彻执行和应征税款及时、足额入库的一种税收管理活动。 3、税收会计具有双重属性，它既属于会计范畴，又属于税务管理范畴。 4、税收会计主体是指税收会计的核算单位。 5、税收资金可分为资金来源和资金占用两类。 6、税收资金的来源形态主要有应征税金、多缴税金和暂收款三种。 7、税收会计凭证是记录税收业务发生情况，明确经济责任，具有法律效力，并据以登记帐簿的书面证明文件。 8、税收会计账簿，是指以税收会计凭证为依据，按照税收会计科目，运用会计账户形式，全面、系统和连续地记录税收资金活动情况的簿籍。 9、税收会计账簿按其用途来划分，可分为总帐、明细

账、日记账、辅助帐四种类型。 10、税收会计报表是用特定的表式，以税收会计账簿资料为主要依据，以货币为主要计量单位，通过一系列的税收指标，集中反映会计报告期内税收资金运动情况的书面报告。 11、按照反映税收业务内容的不同，税收会计原始凭证可分为应征凭证、减免凭证、入库凭证、征解凭证、提退凭证和其他凭证等六类。 12、税收资金运动依次要经历申报、征收、和入库三个阶段。 13、税务机关组织（税款）、（基金）、（费用）及（滞纳金）、（罚款）等各项收入时使用的法定收款和退款凭证，称为税收票证。 14、税收票证必须按照（专票专用），（先领先用）顺序填开。 15、（多联式）票证要一次全份复写或打印，不能分联填写或打印。 16、属于退库凭证的税收票证有（税收收入退还书）和（小额税款退税凭证） 17、填票人员应按票证（号码大小）顺序逐本逐号填开，不得（跳本跳号）填开。 18、国库设总库、分库、中心支库、支库、乡（镇）金库五级。 二、单项选择： 1、自收现金税款税务人员，且当地未设有国库经收处，应

英国税制

英国的税收体制 英国的税收体制 一、英国税收的结构与特点 (一) 英国的税收由直接税和间接税构成，以直接税为主，间接税为辅。 直接税主要有个人所得税、公司所得税、资本利得税、资本转移税、土地开发税、石油税、遗产税及赠与税。间接税主要包括增值税、关税、消费税和印花税。 直接税中的所得税是英国税收的主体，占全部税收收入的60%以上。间接税在英国税制中处于辅助地位，在全部税收收入中所占比重为30%略多。 (二) 英国的税收分配和征税权力 英国税收收入高度集中于中央政府。在政府收入分配上，英国税收分为国税和地方税。国税由中央政府掌握，占全国税收收入的90%左右，是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责，占全国税收收入的10%左右，是地方财政的重要来源，但非主要来源；地方财政的主要财源是中央对地方的财政补助。 与税收收入分配相适应，英国的税收权力也高度集中于中央。全国的税收立法权由中央掌握，地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等。但这些地方税权也受到中央的限制，如1980年代英国颁布的《地方税收额封顶法》就是显著一例。 二、英国税制的演变历程 英国的税收制度经历过相当慢长的历史发展过程。英国近代税制的第一块奠基石是土地税。这是一种直接税，是汉诺威王朝从斯图亚特王朝继承下来的。1692年，英国国会授权征收土地税。这种简单的直接税在当时是带有“革命”意味的。因为这表示国王此后不再只“靠

自己养活”。此前，在西欧式的封建体系中，大大小小的贵族就是他们自己领地上的“国王”，英国王室和宫庭的日常开支只能依赖于王室领地的收入，只有战事来临，王室需要额外支出时，才召集国会，商量战争费用的解决办法，临时征收某项特别税收。 17世纪的英国资产阶级革命，便是由于英王查理一世要求征收对苏格兰作战的费用而与议会发生冲突，最终爆发了英国内战。1720—30年代“无议会统治时期”，查理一世强行征收的“船税”，也是古代英国为抵御海盗进攻而在东南沿海征收的临时税收。查理一世无视传统惯例，欲行强征，激起了极大的民愤。迟至17世纪，税收在英国依然是非常的、战时的特殊现象。18世纪每一项新税的开征总会引起朝野舆论哗然、民众抵触及统治集团内部的相互攻击。 不过，土地税的开征终使英国政府有了一项比较稳定的税收，并成为英国政府的财政基础。斯图亚特王朝末期，其土地税的收入占到政府总财政收入的一半左右，可见其重要程度。英国的土地税不仅包括对土地征收的税，还包括对房屋、窗户、仆人、马车，甚至化妆扑粉、纸牌等征的税，其税率一般为10％，战时上升到20％。但是，纵观18世纪，土地税在国家财政收入中所占的比例是逐渐下降的。尤其是18世纪下半叶开始的工业革命，使英国的社会财富不断增长，税额固定的土地税就相应地减少了，到1793年时，土地税的收入只占全国财政收入的五分之一左右。 在18世纪末以前，政府还大力征收间接税，其中最重要的是货物税、关税和印花税。18世纪是英国人口增长较快的时期。世纪初英国约有500 万人口，而仅仅在18世纪的头40年中，其人口就净增了57万，故而向日益增长着的消费大众征税无疑是个好主意，所以政府在货物税上下功夫。1723年，沃尔波下令对茶叶、咖啡、可可征收货物税。由于饮茶和咖啡在英国日益普及，因而此税数量颇为可观。 在货物税中，给英国政府带来最大收益的是酒类消费税。据统计，在18世纪30年代的450万英镑年税收中，有三分之一来源于酒类消费税，而到1760—1765年间，在480万年税中，300万英镑来源于啤酒与麦芽酒的消费税。对进口酒类也是征收重税的。如1800年，酒类进口税占总关税收入的60％以上。此外，英国政府还向砖头、淀粉、玻璃、盐、纸张、肥皂、蜡烛、皮革、煤、糖、烟草、木材、丝绸、铁条乃至于粮食等生活资料和生产资料征税。

个税手续费返还奖励的申请报告(附各地处理办法)

个税手续费返还奖励的申请报告 尊敬的公司领导： 根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》第十七条规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费，扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员”。按此规定，已收到向XXX地税局申请的XXX年XXX月至XXX年XXX月期间个税手续费返还奖金XXX元。依据国家税务局规定需按照提供经纪代理服务征收6%增值税XXX元，后可作收入的手续费返还金为XXX元。且据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》，按规定取得的扣缴手续费暂免个人所得税。 为更好调动财务部职工的工作积极性，加强财务部职工的税务专业学习，现特向公司领导申请该部分个税手续费返还奖金分配，予以肯定和鼓励财务部职工更加努力的做好本职工作。 请公司领导予以批准！ 财务部 XXX年XXX月XXX日

个人所得税等手续费返还的税务处理问题（总局口径更新版2017.2.28） 一、个人所得税手续费征收增值税： 总局口径：国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。” 地方口径：目前就营改增后个人所得税手续费返还明确征收增值税的地区有深圳国税、内蒙古自治区国税、厦门国税、福建国税、大连国税、安徽国税、辽宁国税(咨询12366)按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。（注：适用于所在地区的所有公司） 1、深圳国家税务局全面推开“营改增”试点工作指引（之一），四、代扣代缴个人所得税的手续费返还，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。 2、内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答三，一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税。 3、厦门国税，代扣代缴个人所得税返还的手续费收入如何征税？答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。 4、福建国税，12366营改增热点问答（7.11）于2016年7月15日发布，我公司为员工代扣代缴个人所得税，收到地税部门返还的手续费，需要缴纳增值税么？税率多少？答：需要按照提供经纪代理服务征收增值税，税率6%，征收率3%。 5、大连国税，企业从税务机关取得的代扣代缴企业所得税和增值税的手续费，是否需要缴纳增值税？如果缴纳增值税，属于哪一税目？（营改增之前，地税机关不就该项所得征收营业税。）答：按经纪代理服务缴纳增值税。 6、安微国税，12366咨询热点问答解答（2016年9月）问题三、企业为员工代扣代缴个人所得税，税务机关返还的代扣代缴收入是否缴纳增值税？ 答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 文件依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）货劳处审核人：丁以文 7、辽宁国税：营改增之初答复暂时不征收，辽宁国税答复没有相应政策规定。而2016年10月9日再次咨询12366时答复要征收增值税，税目按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。 二、保险公司手续费征收增值税： 河北国税、河南国税、内蒙古自治区国税明确保险公司代扣个人所得税、车船税手续费按经纪代理服务征收增值税。(只适用于所在地区的保险公司，特定企业适用。) 1、河北国税，关于保险公司代扣个人所得税、车船税手续费征收增值税问题（只适用于保险公司） 答：保险公司代扣个人所得税、车船税手续费按经纪代理服务征收增值税。 2、河南国税，保险公司代扣个人所得税、车船税收取的手续费如何征收增值税？（只适用于保险公司） 答：根据财税〔2016〕36号文件规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中

税务会计分录大全

税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加

10财政学(第十章)--税收制度的理论与实践

第十章税收制度的理论与实践 第一节税收制度及其历史演变 第二节税制改革理论简介 第三节世界各国税制改革的实践和趋势 第四节我国税制的历史演进和税制改革 第一节税收制度及其历史演变 税收制度概述 税收制度可以从两个不同角度来理解。 （1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 （2）税收制度是国家按一定的政策原则组成的税收体系。其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 本章乃至本书提及的税收制度，主要指的是第二种含义。 3税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。 关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张： （1）单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税等。 （2）复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 世界各国普遍实行的是复合税制。 税收制度发展的历史进程 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。

1.各国各时期开征的税种可以归纳为直接税和间接税。 直接税早期的直接税是十分粗陋的。 对人课征的税种，有人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”等。 对物课征的税种，有土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”等。 随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与税等。 间接税最早的间接税也是很简单的。 早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税。西方的市场税、入市税等。 现代的间接税，如销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。 2.主体税种的变化 xx的直接税阶段 近代以商品课税为主体的阶段 现代直接税(所得税和财产税)阶段 3.所得税制度的确立 xx 1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；1802年随战争停止而停征； 1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；

直接免征增值税的会计核算方法

直接免征增值税的会计核算方法 近年来，会计处理的规定已从《企业会计制度》改革到《企业会计准则》，增值税制也从生产型到消费型进而发展到“营改增”，对一般纳税人直接免征增值税从国家政策层面一直没有出台具体规定，本文拟依据现行政策和有关规定，以实际业务为例对该问题进行分析。 某供热公司，是增值税一般纳税人，主要从事免税的居民个人供热业务，同时从事部分企业和商户等应税的非居民供热业务。2016年12月增值税进项税额360万元，收取居民供热费1243万元，收取非居民供热费791万元。 该公司12月原主要涉税业务处理为： 1.核算进项税额 借：应交税费——应交增值税360万元 贷：银行存款360万元 2．提取销项税额 借：银行存款2034万元 贷：主营业务收入1800万元 应交税费——应交增值税234万元 3.转出居民供热不能抵扣的进项税额360×=220万元

借：主营业务成本220万元 贷：应交税费——应交增值税220万元 4.结转居民供热的减免税金 借：应交税费——应交增值税143万元 贷：补贴收入143万元。 根据现行政策和有关规定，对一般纳税人直接免征税款业务应如何进行税务处理？ 1.是否应作“补贴收入”处理？根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录》的决定，财会字〔1995〕6号文自2016年2月21日起全文废止，也就是对直接免征税款不必作“补贴收入”处理。 2.是否应作“政府补助”处理？根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南中明确规定：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本”。政府补助主要有以下形式：(会计学习网http://)财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。“税收返还是政府按照有关国家规定采取先征后返、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠方式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。”“除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。”

第十章税收制度

第十章税收制度 第一节税收制度的组成与发展 从另一个角度来理解税收制度，是指国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题，又称税制结构。 1. 税收制度的组成和发展 税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。一是单一税制论；二是复合税制论。其中，单一税制只是在理论中存在，很少在税收实践中运用。 在复合税制中，各个税种的地位和作用是不同的，其中在税收收入中所占比重较大、在税收调节经济活动中起主导作用的税种是主体税种；其余处于次要或辅助地位的为辅助税种。 主体税种是税制结构的灵魂，也是区别不同税制结构的标志。 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种交替的历史过程。自人类社会有了国家，就开始了征税的历史。从古到今，各国开征的税种不胜枚举，但如前所说，可以将它们归纳为直接税和间接税两大类，而两类税种本身以及主体税种的更替经历了一个漫长的演进过程。 古老的直接税阶段——近代的间接税阶段——现代的直接税阶段 2. 我国税制的历史演进 1994年之前的税制演进，主要是经历了四次较大规模的改革。 我国现行工商税制，是建立在1994年工商税制改革所奠定的基础上，自2006年以来，对几个主要税种又进行了较大的调整。1994年的工商税制改革，主要涉及四方面的内容。 第二节商品课税 1. 商品课税的特征和功能 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。同其他税类对比而言，商品课税有课征普遍；以商品和非商品的流转额为计税依据；实行比例税率；计征简便的特征。 2. 我国现行商品课税的主要税种 我国的商品课税有多个具体税种，这里只简介具有代表性的主要税种及其基本制度规定，即增值税、营业税、消费税，目的在于说明商品课税的课税对象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主要问题。 （1）增值税 以商品和劳务的增值额为课税对象的税种。 我国的增值税以货物和加工、修理修配劳务为征税范围，设置17%，13%和0三档基本税率，并按照惯例对小规模纳税人实行简易征收办法，征收率3%。 （2）消费税 对消费品有选择的征收的一种流转税，西方国家有的冠以“货物税”的名称 目前我国消费税仅对消费品征收，分税目设置税率，体现了差别调节的意图。 （3）营业税 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其销售额或营业额征收的一种税。 第三节所得课税 1. 所得课税的特征和功能

税收会计制度(2018版)

税收会计制度（2018版） 附件22 税收会计制度（xx年6月15日最新修正版） 第一章总则 第一条为了规范和加强税收会计工作，保证税收会计资料真实.准确.完整，充分发挥税收会计在加强税收管理中的作用，特制定本制度。 第二条凡是直接负责税款征收或入库业务的税务机关，都必须严格按本制度的规定，组织税收会计核算工作。 第三条税收会计的核算对象是税收资金及其运动，即税务部门组织征收的各项收入的应征.征收.减免.欠缴.上解.入库和提退等运动的全过程。 第四条税收会计核算单位，按其对税收资金管理任务的不同，分为直接管理税收资金上解的单位（简称上解单位）.直接管理税收资金入库的单位（简称入库单位）.管理税收资金上解和入库双重业务的单位（简称双重业务单位）及管理部分税款上解和部分税款入库的混合业务单位（简称混合业务单位）四种。 上解单位，指直接负责税款的征收.上解业务，而不负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关。它是入库单位的基层核算单位，核算税收资金从应征到上解的过程，为了满足上解单位考核税收收入任务的需要，它还必须将税款的提退也纳入其核算范围，以便提供税款上解净额指标。

入库单位，指直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务，而不直接负责税款的征收和上解业务的税务机关。它是上解单位和混合业务单位的上级核算单位，它核算税收资金从应征到入库（提退）的全过程。 双重业务单位，指既直接负责税款的征收.上解业务，又直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关。它核算税收资金从应征到入库（提退）的全过程。 混合业务单位，指与乡（镇）金库的设置及其职责相对应，对规定在乡（镇）金库入库的税款，除负责征收业务外，还负责办理在乡（镇）金库的入库和退库业务；对规定在支金库入库的税款，只负责征收和上解业务，而不负责入库和退库业务的税务机关。它是入库单位的基层核算单位，核算税收资金从应征到上解过程及部分税收资金的入库和提退过程。 设置乡金库的地区，可以按混合业务单位组织会计核算，也可以按上解单位组织会计核算，具体按哪种单位组织核算，由各地税务机关自定。 第五条入库单位和双重业务单位以上各级税务机关均为会计核算汇总单位。 第六条各核算单位和汇总单位都必须在有关机构中设置税收会计人员并指定会计主管人员。

个税返还的账务处理规定

个税返还的账务处理规定 对于企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得税与个人所得税三个税种。 营业税的处理 根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉的通知》第七条规定“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 此外，《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》第一条规定“根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的法规，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款时2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关法规征收营业税和企业所得税。” 在这里，对于储蓄机构所取得的返还手续费应征营业税与企业所得税是有着充分的政策依据的，但对于一般性企业所取得的返还个税手续费虽然没有明确规定其应征营业税，但却也无法找到这部分收入应该不征或者免征营业税的规

定。 但如果根据营业税条例中规定，对于企业所取得的手续费返还收入严格意义来讲应按服务业中的代理业进行缴纳营业税，只不过因为该笔收入是从税务机关取得因而模糊了征税概念。 对于这一点目前在实践工作中可能多数税务机关都未对此进行实际征收，但值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定，如：《广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函》“一、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税。” 因而，对于该项收入是否征收营业税，企业还是与当地主管税务机关进行沟通后再作处理更为稳妥。 个人所得税的处理 首先，对于该笔手续费的用途也是有明确规定的： 1、《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》“‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。” 2、《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定“对扣缴义务人

财政学 第十章 税收制度

第十章税收制度 该章主题是阐述税收制度的基本原理，核心问题是我国税收制度的现状。具体来说，需要掌握和理解以下问题： 1、理解商品课税的特征、功能和种类； 2、了解我国商品课税的主要税种； 3、理解所得课税的特征、功能和种类； 4、了解我国所得课税的主要税种； 重点、难点：商品课税的特征和功能所得课税的特征、功能和种类增值税营业税企业所得税个人所得税 第一节商品课税 一、（重点） 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。同其他税类对比而言，商品课税有下述四方面的特征。 1、课征普遍 商品课税以商品交换并形成销售收入为前提。在现代社会中，商品是社会生产、交换、分配和消费的对象，商品生产和商品交换是社会生产的主要形式，对商品的课税自然是最具普遍性的税类。 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 这里的商品流转额指商品销售的收入额，非商品流转额指交通运输、邮政通讯以及各种服务性行业的营业收入。由于商品课税以流转额为计税依

据，在税率既定的前提下，税额大小直接依存于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，而与成本和费用水平无关。根据商品课税的这一特征，又被称为流转课税。 3、实行比例税率 除少数税种实行定额税率外，适用比例税率制，是商品税类的一个重要特征。 4、计征简便 以流转额为计税依据，与商品成本和盈利水平无关，又是实行比例税率，所以计税征税都十分简便。 商品课税的优点是税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。但正如前面指出的，由于商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。总之，商品课税是特征鲜明、功能突出，缺陷也明显的一个税类。在税收实践中，必须扬其长而避其短，这也正是我国商品课税制度建设中应遵循的基本原则。 二、我国现行商品税的主要税种： （一）增值税：顾名思义，增值税是就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。 增值税始建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已成为许多发达国家和发展中国家广泛采用的一个国际性税种。 1、增值税概述（重点） （1）增值额的特点和优点：增值额的最大特点是在就一种商品多次课征中避免重复征税。这一特点适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术协作，保证税负分配相对公平等方面，有较大功效，增值税还

财政返还税款的账务处理

返还税款的账务处理 在税务处理上，企业的补贴收入包括在收入总额中，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应作为应纳税所得额的组成部分，计算缴纳所得税。企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额；其他没有国务院财政、税务主管部门有关文件明确规定免税的税收返还，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般都应作为应税收入征收企业所得税。 《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》（财税[1994]74号）规定，对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。 对增值税进项税额不作为应税收入，是因为根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退还出口货物前面环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前面环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，会计处理上不属于政府补助，税务处理上不计入应纳税所得额。 企业收到的税收返还，在会计处理上，根据《财政部关于减免和返还流转税的会计处理法规》（财会字[1995]6号）和《财政部关于印发〈股份有限公司税收返还等有关会计处理法规〉的通知》（财会[2000]3号）这两个文件精神，主要有以下内容：按照国家法规实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借“银行存款”等科目，贷“所得税”科目。企业实际收到即征即退、先征先退、先征税后返还的营业税、消费税，借“银行存款”科目，贷“产品销售税金及附加”“商品销售税金附加” “营业税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借“银行存款”科目，贷“补贴收入”科目。对于直接减免的增值税，借“应交税费———应交增值税（减免税款）”科目，应增设“补贴收入”科目。 《新企业会计准则——会计科目和主要账务处理》取消了“补贴收入”科目，规定“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、

税务会计核算题

税务会计核算题 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT

（三）、会计核算题 1.渔阳机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生下列有关经济业务： （1）6日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明：价款180 000元，税额30 600元，上述款项已通过银行汇款付讫。 答案借：原材料----铸铁 180000 应交税费-----应交增值税（进项税额）30600 贷：银行存款 210600 （2）9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款210 000元，税款35 700元。 答案借：银行存款 245700 应缴税费----应交增值税（进项税额）35700 贷：原材料 210000 （3）11日，按照合同规定，机床厂接受金属工业公司以圆钢作为投资入股，增值税专用发票上注明货价256 410元，税额43 590元，价税合计300 000元。设双方确认的实收资本为260 000元。 答案借：原材料 256410 应缴税费-----应交增值税（进项税额）43590 贷：实收资本 260000 资本公积-------资本溢价 40000

（4）22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18 000元，税额3 060元，以银行存款支付。 答案借：委托加工物资 18000 应交税费------应交增值税（进项税额） 3060 贷：银行存款 21060 （5）23日，购入铸铁一批，价款380 000元，专用发票注明税款64 600元。答案借：原材料-----铸铁 380000 应交税费------应交增值税（进项税额）64600 贷：银行存款 444600 （6）26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11 000元（含税）。借：银行存款 11000 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） （7）29日销售机床10台，实现销售收入2 760 000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税469 200元，收回货款存入银行存款户。 答案：借：银行存款 3229200 贷：主营业务收入 2760000 应交税费------应交增值税（销项税额）469200 （8）30日，企业发生两笔销售退回，共计价款198 000元，应退增值税33 660元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。 借：主营业务收入 198000 贷：银行存款 231660

英国税收制度简介

英国税收制度简介 英国税制简介大不列颠及北爱尔兰联合王国税收法规和稽征管理制度的总称。税制体系以所得税为主体，辅之以间接税及其他税收。 英国税制沿革17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体,并辅之以某些单项消费税和其他税收。17~18世纪盛行消费税,开始建立以直接税为主体的税制结构。1799年首创所得税后，税制结构发生变化，到第二次世界大战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。1973年英国加入欧洲共同体后开始征收增值税，间接税比重上升，但仍以直接税为主要税收来源。1975年颁布石油税收法令，对石油公司征收石油收入税等。1976年8月对开发土地资源取得的收益或在土地所有权转移中取得的收益课征土地开发税。 到1990年设置的主要税种有：个人所得税、公司税、社会保险税、国内货物及劳务税、增值税、消费税、财产税、石油收入税、土地开发税、印花税、资产转让税和关税等。其中,中央税收总收入中,个人所得税占30.21%，公司税占12.09%，社会保险税占20.63%，国内货物及劳务税占34.14%，财产税占2.75%。 英国税制结构个人所得税以分类所得为基础采用对综合所得计税的办法。应税所得分为六类，即①经营土地、建筑物等不动产所取得的租赁费、租赁佣金及类似支付的所得；②森林土地所得；③在英国境内支付的英国与外国公债利息所得；④工薪所得；⑤英国居民公司支付的股息红利所得；⑥经营及专业开业所得、外国的经营与财产所得，未经源泉扣缴的利息、养老金、特许权使用费所得、外国有价证券利息以及其他类型所得。纳税人分为常住居民、非常住居民、非居民三种。居民指：①在英国征税年度内停留6个月以上；②连续5年中每年有3个月以上居住在英国；③在英国有住所，并在英国居住，不论其停留时间长短。但自己全部时间在国外从事经营、其他职业或受雇佣者等除外。④居民一般要按其在世界范围的所得纳税，居民如果具有英国国籍法规定的英国人资格，可在计算应税所得时享受基本生活扣除待遇。非居民则仅就其在英国的源泉所得征税，一般不享有基本生活扣除待遇。但是有英国人资格者可按其英国所得占其在世界所得的比例给予基本生活扣除。纳税人应税所得的计算是将各类所得分别扣除其法定扣除项目(如经营所得的合格经营费用)，求得各类所得(包括已从源泉征税的所得)的综合所得，再扣除生计费用后，即为实际应税所得。各类所得合并为综合所得时，允许依法冲抵盈亏(如经营亏损可用总所得冲抵)，然后依分级差额累进税率计征。从源预扣的已缴税款，可抵免应付税款。个人所得税采取自行申报办法纳税，同居夫妇可联合申报或分开申报。公司税即公司所得税，1947年开征。1970年颁发的所得与公司税法和1979年的资本收益税法是征税的主要法规。公司税纳税人是居民公司与非居民公司。公司包括按公司法及其他法令注册的实体(无论是有限的或无限的)，也包括商业部批准的除单位信托公司及合伙企业以外的非公司组织。合伙企业成员在合伙企业利润的份额也应作为相应会计期应税利润总额一部分缴纳公司税。居民公司指其中心控制与管理在英国的公司。董事会议所在地是确定居所的基本标准，不管公司注册地与企业进行实际活动地点在何处，居所在英国就是居民公司。居民公司要就其在全世界范围所得纳税。不属居民公司的公司(包括外国公司)为非居民公司。非居民公司仅就英国源泉所得纳税，常应参考双方有关双重征税条约确定。公司税的应税所得范围与个人所得税的6类应税所得相似。应税所得额是将公司在每一会计期的应税利润总额(包括按不同类目计算的该期所得)加上资本收益，扣除允许减除的损失、费用和

各种税收返还的会计处理

各种税收返还的会计处理 1、增值税 企业收到即征即退、先征后退、先征后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。 2、消费税 （1）企业收到先征后返还的消费税，借记“银行存款”等科目，贷记“营业税金及附加”等科目。 （2）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业的消费税，按规定先征后退的，计税时借记“应收补贴款”（公司）、“应收账款”（其他企业）科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；收回退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”、“应收账款”科目。 （3）外贸企业自营出口应税消费品按规定应退消费税的，计税时，借记“应收补贴款科目，贷记“主营业务成本科目；收到退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。 3、营业税 企业收到退回的营业税，借记“银行存款”科目，贷记“营业税金及附加”等科目。 4、企业所得税 公司实际收到返还的所得税时，应当冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”科目，贷记“所得税费用”科目。 企业的报刊费如何做账 2009-4-27 11:52【大中小】【打印】 1、按企业会计制度，会计分录为： 借：管理费用——办公费 贷：待摊费用——报刊费 2、按新会计准则的话，取消了待摊费用科目，发生的费用可以直接计入当期损益，如果确实需要摊销的话，可以通过“预付账款”科目。 借：管理费用——办公费 贷：预付账款——报刊费

购买汽车的相关费用入账 2009-4-29 14:6【大中小】【打印】 1、汽车价款和车辆购置税计入“固定资产”科目。 2、工本费、牌照费等全部计入“管理费用——汽车费用”科目。 3、汽车折旧年限按税法规的4年，残值率5。 4、可以采用平均年限法提折旧。 年折旧额=固定资产原值×（1-残值率）/折旧年限 月折旧额=年折旧额/12 5、折旧在固定资产入账的下月开始提取。 借：管理费用——折旧费 弥补亏损如何进行会计处理？ 2009-5-6 8:41【大中小】【打印】 【问题】 《公司法》弥补亏损如何进行会计处理？ 【解答】 （1）《公司法》禁止将资本公积金用于弥补亏损。 资本公积金有“准资本金”之称，主要用途是转增资本金，故不能用于弥补亏损。 （2）资本公积金并不是都可以转增资本金。 资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公 积各准备项目不能转增资本(或股本)。 《公司法》关于弥补亏损事项主要体现在以下两条： （1）《公司法》规定：“公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损”。《公司法》禁止将资本公积金用于 弥补亏损。

纳税人财务会计制度或财务会计核算办法

纳税人财务会计制度或财务会计核算办法 一:财务制度: 1、财务管理原则: ①合法原则,即财务管理工作遵守国家有关的法规,依照法规要求开展财务活动、处理与各方面的财务关系,以维护和保持正常的社会经济秩序. ②平衡原则,即力求资金存量与流量的综合协调平衡.资金的存量平衡,指资金的合理配置,也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例,以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性,保证生产经营活动的顺畅进行;资金的流量平衡,指通过资金的合理使用和积极筹措,达到收支总量和收支时点的平衡,以保证资金周转不致中断. ③利润风险均衡原则,即在追求利润的同时充分考虑风险,全面分析财务活动的收益性和完全性,在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益 2、财务管理任务: 财务管理的基本任务,就在于保证企业经营目标的实现.在社会主义市场经济条件下,企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,其生存与发展,取决于企业取得经济效益的状况.因此提高经济效益,是企业经营的主要目标之一.企业的经济效益,在财务上就体现为是否获得利润,经济效益的一般含义,是要以较少的投入(或较少的支(或耗费),才可能形成利润.因此企业财务管理的基本任务就是:依法合理筹集企业经营所需资金,促使企业有效利用各项资产,努力提高企业经济效益 3、财务管理方法: 为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动,并处理好因财务活动而发生的各种经济关系,当本企业发展到比较成熟时,将会聘请更高水平的专业会计人员进行科学的财务管理,比如运用一系列科学的财务管理方法(如:财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法)组建成一个完整的财务管理方法体系. 二.财务处理办法(财务活动的具体处理方法): 1、资金的取得:本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得. 2、资金的使用:本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利