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依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——损益表篇

依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——损益表篇
依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——损益表篇

□财会月刊·

全国优秀经济期刊□·38·

.上旬

依据CAS 报告编制IFRS 报告的重分类调整

郑钦远

张军(博士)

(中央财经大学会计学院北京100081北京物资学院北京101149)

2009年11月9日,财政部会计司、证监会会计部联合印发了《会计师事务所从事H 股企业审计业务试点工作方案》,这是我国推动内地会计师事务所从事H 股企业审计,促进两地会计行业双赢和资本市场共同发展的一项重要举措。

此举意味着自2010年年初开始,

香港证券交易所将允许内地会计师事务所为H 股企业提供审计报告。这也就要求内地会计师事务所的广大审计人员不仅需要依据企业会计准则编制CAS 报告,还须依据国际会计报告准则编制IFRS 报告。但由于对国际会计报告准则普遍缺乏了解,编制IFRS 报告对很多审计人员来说无疑是一大挑战。

一、损益表项目比较

我国2006年最新颁布的

《企业会计准则》包括1项基本准则及38项具体准则,在内容上与国际会计报告准则进行接轨,并依照国际会计报告准则的结构进行编写。但与此同时,我国企业会计准则也保留了一些独具中国特色的会计处理规定,体现在财务报表方面即为一些具体报表项目的不同。损益表项目的具体差异详见右表。

二、收入项目的重分类调整

收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用,是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。

收入项目的重分类差异具体包括:

1.重分类营业税金及附加至营业收入。企业会计准则规定,与生产经营相关的税金在“营业税金及附加”项目中单独列示。

而国际会计报告准则规定,不单独列示营业税,而是用以冲减“营业收入”。

重分类分录为:借:营业收入;贷:营业税金及附加———主营业务税金及附加。

2.重分类对联营企业及合营企业的投资收益至投资收益。国际会计报告准则较之企业会计准则,在损益表中增设了一个报表项目“对联营企业和合营企业的投资收益”,用以单独列示对联营企业及合营企业的投资收益。

除此之外,国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示,而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。

因此,应将企业会计准则的“投资收益”中属于对联营企业及合营企业的投资收益重分类出来。

重分类分录为:借:投资收益;贷:对联营企业和合营企业的投资收益,其他收入净额(实际分回股利部分及其他投资收益)。

3.在IFRS 下重分类营业成本———其他业务成本至其———损益表篇

【摘要】为了使广大审计人员更全面地理解我国现行企业会计准则与最新国际会计报告准则在编制财务报告方面的不同之处,更好地进行财务报告编制的实务操作,笔者以损益表为例做一些详细的比较,列举了一些依据CAS 报告编制IFRS 报告的重分类调整方法以供参考。

【关键词】PRCCAS 报告IFRS 报告损益表审计

全国中文核心期刊·

财会月刊□.上旬·39·

□他收入净额。上述已提及,国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示,而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。

因此,应将企业会计准则的营业成本中的其他业务成本重分类出来。

重分类分录为:借:其他收入净额;贷:营业税金及附加——

—其他业务税金及附加,营业成本———其他业务成本。4.在IFRS 下重分类营业收入———其他业务收入至其他收入净额。上述已提及,国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示,而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。

因此,应将企业会计准则的营业收入中的其他业务收入重分类出来。

重分类分录为:

借:营业收入———其他业务收入———材料销售收入、———包装物出租收入、———运输劳务收入、———出租固定资产、———转让无形资产、———技术服务业务、———安装业务、———计量检测业务、———其他,贷:

其他收入净额。5.重分类银行存款利息收入至其他收入净额。企业会计准则规定,银行存款利息收入属于“财务费用”的范畴。而国际会计报告准则规定,银行存款利息收入应在“其他收入净额”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:财务费用———利息收入;贷:其他收入净额。

6.重分类补贴收入至其他收入净额。企业会计准则规定,补贴收入归属于

“营业外收入———政府补助”的范畴。而国际会计报告准则规定,政府的补贴收入应在“其他收入净额”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:营业外收入———政府补助;贷:其他收入净额。

7.重分类公允价值变动收益至其他收入净额。企业会计准则将“公允价值变动收益”在损益表中单独列示。而国际会计报告准则将其归入“其他收入净额”中进行体现。

重分类分录为:借:公允价值变动收益;贷:其他收入净额。

三、成本费用项目的重分类调整

1.重分类管理费用及营业外支出之存货盘亏、毁损及报废至营业成本。不同于企业会计准则,国际会计报告准则将管理费用及营业外支出中的存货盘亏、毁损及报废并入“营业成本”中进行体现。

重分类分录为:

借:营业成本;贷:营业外支出———存货盘亏、毁损损失,管理费用———存货盘亏及毁损。

2.重分类存货跌价损失至营业成本。企业会计准则规定,存货跌价损失应在“资产减值损失”中进行体现。

而国际会计报告准则规定,存货跌价损失属于“营业成本”的范畴。

重分类分录为:

借:营业成本;贷:资产减值损失———存货跌价损失。

3.重分类财务费用中的银行手续费及其他至管理费用。企业会计准则规定,金融机构手续费属于“财务费用”的范畴。

而国际会计报告准则规定,银行手续费不属于“财务费用”,而应在“管理费用”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:管理费用;贷:财务费用———银行手续费、

———其他。4.重分类从未分配利润提取之职工奖励及福利基金至管理费用。国际会计报告准则规定,从未分配利润中提取的职工奖励及福利基金应在“管理费用”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:管理费用;贷:提取职工奖励及福利基

金。

5.重分类营业外支出明细至管理费用。

国际会计报告准则规定,企业会计准则中的营业外支出,如:非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、赔偿金、违约金及各种罚款支出、

捐赠支出、学校经费、重组费用及其他支出等,均应归属于“管理费用”报表项目进行体现。

重分类分录为:

借:管理费用;贷:营业外支出———非货币性资产交换损失、

———债务重组损失、———非常损失、———盘亏损失、———赔偿金、违约金及各种罚款支出、———捐赠支出、———学校经费、———重组费用、———其他支出。

6.重分类营业外收入明细至管理费用。

国际会计报告准则规定,企业会计准则中的营业外收入,如:非货币性资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得、盘盈利得、罚款净收入、教育附加费返还、无法支付的款项、包装物押金等罚没收入及其他收入等,均应归属于“管理费用”报表项目进行体现。

重分类分录为:借:营业外收入———非货币性资产交换利得、

———债务重组利得、———捐赠利得、———盘盈利得、———罚款净收入、———教育附加费返还、———无法支付的款项、———包装物押金等罚没收入、———其他收入;

贷:管理费用。7.重分类财务费用之汇兑损益至营业外支出。企业会计准则规定,汇兑损益属于“财务费用”的范畴。而国际会计报告准则规定,汇兑损益不属于“财务费用”,而应在“营业外支出”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:营业外支出;贷:财务费用———汇兑损益。

8.在IFRS 下确认股权分置改革费用。在国际会计报告准则中,需从长期股权投资中确认股权分置改革的费用。

重分类分录为:借:营业外支出,年初未分配利润;贷:长期股权投资——

—股权分置改革。9.重分类各项减值准备至营业外支出。

企业会计准则规定,各项资产减值均应在“资产减值损失”中进行体现。

而国际会计报告准则规定:

除存货跌价损失属于“营业成本”外,其余各项减值准备均应在“营业外支出”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:营业外支出;贷:资产减值损失———坏账损失、———可供出售金融资产减值损失、———持有至到期投

□财会月刊·

全国优秀经济期刊□·40·

.上旬

注册会计师审计独立性研究:

反思与突破蒋品洪

(浙江东阳荣东联合会计师事务所浙江东阳322100)

【摘要】研究影响审计独立性的因素以及加强审计独立性的对策,对提高审计结果的可靠性没有多大的意义。本文将研究视角从审计独立性转向审计可靠性,在承认审计有限独立性的前提下提出了提高审计可靠性的对策。

【关键词】注册会计师审计独立性可靠性尧总体上看,影响审计独立性的因素研究比较透彻,但是提出的加强审计独立性的对策则多属空谈,不具有操作性或者没有实际价值。

1.培育高质量审计市场需求的反思。即使所有权和经营权完全分离,股东不参与公司经营,也不能保证股东有高质量审计服务需求,因为股东之间存在利益冲突(以利润分配为利,有的股东希望多分配利润,有的股东希望少分配利润以多留资金用于公司发展,故对待会计谨慎性和盈余管理的态度就不同),股东与债权人、政府监管机关之间更存在利益冲突,股东希望注册会计师起到查错防弊的作用,但是不希望注册会计师对外披露财务信息重大错报。

投资者、债权人和政府监管机关没有高质量审计服务需求,不是造成审计独立性缺失的原因,而是审计独立性缺失的结果。正因为审计结果不可靠,审计报告不值得信赖,他们才不关心审计报告是否真实、才没有审计需求。如果审计独立性高、审计质量高,投资者、债权人和政府监管机关自然会重视审计报告的作用,进一步促进审计独立性的提高,形成良性循环。

2.改进审计委托关系的反思。实践表明审计委员会委托审计并没有提高审计独立性。政府机关委托审计是行之有效的方法,但是根据委托人付费的原则,政府机关应该承担审计费用,如果大量的审计业务都由政府承担,会导致财政不堪负担的结果;另外政府机关委托审计,注册会计师审计就演变为政府审计,实际上是取消了注册会计师审计制度。成立委托审计的专门机构,由专门机构向被审计单位代收审计费用,由于该专门机构不是执行审计业务的机构,不了解被审计单位基本情况,无法确定该审计项目的复杂性、执业风险、工作量,不能正确确定收费金额;另外审计业务数量庞大,该专门机构的人力、物力等方面是否能够胜任委托审计的任务也是值得怀资减值损失、

———长期股权投资减值损失、———投资性房地产减值损失、———固定资产减值损失、———在建工程减值损失、——

—工程物资减值损失、———无形资产减值损失、———商誉减值损失、———其他减值损失。

10.CAS 下重分类计入资本公积的项目至当期损益。企业会计准则规定,接受捐赠的非现金资产准备应计入资本公积。

而在国际会计报告准则中,上述项目应计入当期损益。重分类分录为:借:资本公积———接受捐赠非现金资产准备;贷:营业外支出,年初未分配利润。

11.重分类流动资产处置损益至营业外支出。企业会计准则规定,处置流动资产的利得及损失在“营业外收入”及“营业外支出”中分别进行列示。

而国际会计报告准则规定,将上述流动资产处置损益的净额在“营业外支出”项目中统一进行体现。

重分类分录为:借:营业外收入———非流动资产处置利得;贷:营业外支出———非流动资产处置损失。

12.国际会计报告准则将盈余公积中的减免税转入冲减期初未分配利润。

重分类分录为:借:盈余公积———减免税转入;贷:期初未分配利润。

13.重分类提取法定公益金/储备基金/企业发展基金/任意盈余公积至提取法定盈余公积。企业会计准则中,提取的法定盈余公积、

法定公益金、储备基金、企业发展基金、任意盈余公积分别在“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取任意盈余公积”项目中进行列示。

而国际会计报告准则中,提取上述基金统一在“提取法定盈余公积”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:提取法定盈余公积;贷:提取法定公益金,提取储备基金,

提取企业发展基金,提取任意盈余公积。主要参考文献

1.财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社,2006

2.财政部.企业会计准则———应用指南2006.北京:中国财政经济出版社,2006

企业资产负债表_利润表中英文对照大全

资产负债表Balance Sheet 项目ITEM 货币资金Cash 短期投资Short term investments 应收票据Notes receivable 应收股利Dividend receivable 应收利息Interest receivable 应收帐款Accounts receivable 其他应收款Other receivables 预付帐款Accounts prepaid 期货保证金Future guarantee 应收补贴款Allowance receivable 应收出口退税Export drawback receivable 存货Inventories 其中:原材料Including:Raw materials 产成品(库存商品) Finished goods 待摊费用Prepaid and deferred expenses 待处理流动资产净损失Unsettled G/L on current assets 一年内到期的长期债权投资Long-term debenture investment falling due in a yaear 其他流动资产Other current assets 流动资产合计Total current assets 长期投资:Long-term investment: 其中:长期股权投资Including long term equity investment 长期债权投资Long term securities investment *合并价差Incorporating price difference 长期投资合计Total long-term investment 固定资产原价Fixed assets-cost 减:累计折旧Less:Accumulated Dpreciation 固定资产净值Fixed assets-net value 减:固定资产减值准备Less:Impairment of fixed assets 固定资产净额Net value of fixed assets 固定资产清理Disposal of fixed assets 工程物资Project material 在建工程Construction in Progress 待处理固定资产净损失Unsettled G/L on fixed assets 固定资产合计Total tangible assets 无形资产Intangible assets 其中:土地使用权Including and use rights 递延资产(长期待摊费用)Deferred assets 其中:固定资产修理Including:Fixed assets repair 固定资产改良支出Improvement expenditure of fixed assets 其他长期资产Other long term assets 其中:特准储备物资Among it:Specially approved reserving materials 无形及其他资产合计Total intangible assets and other assets

英文损益表

Income statement and profit appropriation 一、主营业务收入Revenue 减:主营业务成本Less: Cost of Sales 主营业务税金及附加Sales Tax 二、主营业务利润(亏损以“—”填列)Gross Profit ( - means loss) 加:其他业务收入Add: Other operating income 减:其他业务支出Less: Other operating expense 减:营业费用Selling & Distribution expense 管理费用G&A expense 财务费用Finance expense 三、营业利润(亏损以“—”填列)Profit from operation ( - means loss) 加:投资收益(亏损以“—”填列)Add: Investment income 补贴收入Subsidy Income 营业外收入Non-operating income 减:营业外支出Less: Non-operating expense 四、利润总额(亏损总额以“—”填列)Profit before Tax 减:所得税Less: Income tax 少数股东损益Minority interest 加:未确认投资损失Add: Unrealised investment losses 五、净利润(净亏损以“—”填列)Net profit ( - means loss) 加:年初未分配利润Add: Retained profits 其他转入Other transfer-in 六、可供分配的利润Profit available for distribution( - means loss) 减:提取法定盈余公积Less: Appropriation of statutory surplus reserves 提取法定公益金Appropriation of statutory welfare fund 提取职工奖励及福利基金Appropriation of staff incentive and welfare fund 提取储备基金Appropriation of reserve fund 提取企业发展基金Appropriation of enterprise expansion fund 利润归还投资Capital redemption 七、可供投资者分配的利润Profit available for owners' distribution 减:应付优先股股利Less: Appropriation of preference share's dividend 提取任意盈余公积Appropriation of discretionary surplus reserve 应付普通股股利Appropriation of ordinary share's dividend 转作资本(或股本)的普通股股利Transfer from ordinary share's dividend to paid in capital 八、未分配利润Retained profit after appropriation 补充资料:Supplementary Information: 1.出售、处置部门或被投资单位收益Gains on disposal of operating divisions or investments 2.自然灾害发生损失Losses from natural disaster 3.会计政策变更增加(或减少)利润总额Increase (decrease) in profit due to changes in accounting policies 4.会计估计变更增加(或减少)利润总额Increase (decrease) in profit due to changes in accounting estimates 5.债务重组损失Losses from debt restructuring

预计资产负债表的编制

预计资产负债表 [编辑] 什么是预计资产负债表 预计资产负债表是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料编制而成的,反映企业预算期末财务状况的总括性预算。 [编辑] 编制预计资产负债表的作用 预计资产负债表可以为企业管理当局提供会计期末企业预期财务状况的信息,它有助于管理当局预测未来期间的经营状况,并采取适当的改进措施。 预计利润表是以货币为单位,全面综合地表现预算期内经营成果的利润计划。该表既可以按季编制,也可以按年编制。是全面预算的综合体现。它是利用本期期初资产负债表,根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。编制预计资产负债表的目的,在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析,发现某些财务比率不佳,必要时可修改有关预算,以改善财务状况。 [编辑] 编制预计资产负债表 ①区分敏感项目与非敏感项目(针对资产负债表项目) 所谓敏感项目是指直接随销售额变动的资产、负债项目,例如现金、存货、应付帐款、应付费用等项目。所谓非敏感项目是指不随销售额变动的资产、负债项目,如固定资产、对外投资、短期借款、长期负债、实收资本、留存收益等项目。 ②计算敏感项目的销售百分比=基期敏感项目/基期销售收入 [例1]假定某企业2003年度实际销售收入30000000元,2004年度预测销售收入38000000元。2003年度资产负债表如表1 表1 2003年度资产负债表(简表)单位:元

根据上列资料,编制该企业2004预计资产负债表如表2所示。表2 2004年预计资产负债表(简表)单位:元

③计算预计资产、负债、所有者权益 预计资产:非敏感资产--不变 敏感资产=预计销售收入×敏感资产销售百分比 预计负债:非敏感负债--不变 敏感负债=预计销售收入×敏感负债销售百分比 预计所有者权益:实收资本--不变 留存收益=基期数+增加留存收益 ④预算需从外部追加资金=预计资产-预计负债-预计所有者权益

利润表的编制与分析

利润表的编制与相关的报表分析 主讲:刘思明 目录 一、利润表的整体介绍 二、利润表数据分析方法、工具 三、从财务分析角度看三大报表 一、利润表的整体介绍 (一)利润表结构 单步式 VS 多步式(我国)

(二)利润表项目介绍 1.营业收入,指企业销售产品、提供劳务和让渡资产使用权等所形成的经济利益总流入的统称,它由主营业务收入和其他业务收入构成;(开门赚钱) 2.营业成本,指企业所销售商品或者提供劳务发生的成本,与营业收入对应,也分为主营业务成本和其他业务成本;(收入高未必利润高,制造企业的料工费) 3.税金及附加,是指企业经营活动应负担的相关税费,包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等; 4.销售费用,是企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的费用,包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、展览费、销售人员工资以及职工福利、差旅费,销售部门的固定资产折旧等其他经费; 5.管理费用,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,包括管理部门的人员工资以及福利费、办公费、管理部门员工的办公费、差旅费等;(一般企业财务人员的工资) 6 . 研发费用:反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目发生额分析填列。(研究阶段的支出以及开发阶段不满足资本化条件的支出)7.财务费用,企业为筹集资金而发生的各种费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或者收到的现金折扣等; 利息费用,反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。 利息收入,反映企业确认的利息收入。(均根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列)

会计英语资产负债表及利润表

会计报表中英文对照

Accounting

1.Financial reporting(财务报告) includes not only financial statements but also other means of communicating information that relates, directly or indirectly,to the information provided by a business enterprise’s accounting system----that is,information about an enterprise’s resources, obligations, earnings,etc. 2.Objectives of financial reporting:财务报告的目标 Financial reporting should: (1) Provide information that helps in making investment and credit decisions. (2) Provide information that enables assessing future cash flows. (3) Provide information that enables users to learn about economic resources, claims against those resources, and changes in them. 3. Basic accounting assumptions 基本会计假设 (1) Economic entity assumption会计主体假设 This assumption simply says that the business and the owner of the business are two separate legal and economic entities. Each entity should account and report its own financial activities. (2) Going concern assumption 持续经营假设 This assumption states that the enterprise will continue in operation long enough to carry out its existing objectives. This assumption enables accountants to make estimates about asset lives and how transactions might be amortized over time. This assumption enables an accountant to use accrual accounting which records accrual and deferral entries as of each balance sheet date. (3) Time period assumption 会计分期假设 This assumption assumes that the economic life of a business can be divided into artificial time periods. The most typical time segment = Calendar Year Next most typical time segment =Fiscal Year (4) Monetary unit assumption 货币计量假设 This assumption states that only transaction data that can be expressed in terms of money be included in the accounting records,and the unit of measure remains relatively constant over time in terms of purchasing power. In essence,this assumption disregards the effects of inflation or deflation in the economy in which the entity operates. This assumption provides support for the "Historical Cost" principle. 4.Accrual-basis accounting 权责发生制会计 5.Qualitative characteristics 会计信息质量特征 (1) Reliability可靠性 For accounting information to be reliable,it must be dependable and trustworthy. Accounting information is reliable to the extend that it is: Verifiable:means that information has been objectively determined,arrived at, or created.More than one person could consider the facts of a situation and reach a similar conclusion.

第20讲_预计利润表、预计资产负债表、预算的执行、预算的分析与考核

知识点——预计利润表 【预计利润表】用来综合反映企业在计划期的预计经营成果,编制预计利润表的依据是各经营预算、专门决策预算和资金预算。 习题 【多选题】下列各项预算中,与编制利润表预算直接相关的有()。(2015年) A.销售预算 B.生产预算 C.产品成本预算 D.销售及管理费用预算 【答案】ACD 【解析】利润表预算中“销售收入”项目数据来自销售收入预算;“销售成本”项目的数据,来自产品成本预算;“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算。所以,选项A、C、D是正确的。生产预算只涉及实物量指标,不涉及价值量指标,所以生产预算与利润表预算的编制不直接相关。 知识点——预计资产负债表 【预计资产负债表】用来反映企业在计划期末预计的财务状况。预计资产负债表的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础,结合计划期间各项经营预算、专门决策预算、资金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。

【单选题】根据企业2018年的资金预算,第一季度至第四季度期初现金余额分别为1万元、2万元、1.7万元、1.5万元,第四季度现金收入为20万元,现金支出为19万元,不考虑其他因素,则该企业2018年末的预计资产负债表中,货币资金年末数为()万元。(2018年) A.2.7 B.7.2 C.4.2 D.2.5 【答案】D 【解析】货币资金年末余额=第四季度期末现金余额=第四季度期初现金余额+本期现金收入-本期现金支出=1.5+20-19=2.5(万元)。 【单选题】关于资产负债表预算,下列表述正确的是()。(2019年) A.资本支出预算的结果不会影响到资产负债表预算的编制 B.编制资产负债表预算的目的在于了解企业预算期的经营成果 C.利润表预算编制应当先于资产负债表预算编制而成 D.资产负债表预算是资金预算编制的起点和基础 【答案】C 【解析】预计资产负债表的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础,结合计划期间各项经营预算、专门决策预算、资金预算和预计利润表进行编制。选项A错误。编制预计资产负债表的目的,在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。选项B错误。预计资产负债表是编制全面预算的终点。选项C正确、选项D错误。 【多选题】编制资产负债表预算时,下列预算中,能够直接为“存货”项目年末余额提供数据来源的有()。(2016年) A.销售预算 B.产品成本预算 C.直接材料预算 D.生产预算 【答案】BC 【解析】产品成本预算可以提供产成品存货的年末成本数据,直接材料预算可以提供直接材料存货的年末成本数据,而销售预算和生产预算与“存货”项目年末余额无直接关系。 【多选题】下列各项中,能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源的有()。(2017年) A.销售费用预算 B.直接人工预算 C.直接材料预算 D.产品成本预算 【答案】CD 【解析】“存货”包括直接材料和产成品,因此“存货”项目的金额要从直接材料预算和产品成本预算中获得,所以选项C、D正确。 【预计资产负债表计算题套路分析】 题目条件分析 条件+预算表格 要求:填写某些项目年末数据 变化要点分析 现金年末数——看资金预算期末现金余额 应收账款年末数——看销售预算的期末应收余额(变形:分两期或三期收回现金) 存货年末数——产品成本预算年末数+直接材料预算年末数(最后一期期末库存) 固定资产年末数——期初减本期制造、销售、管理折旧 短期借款年末数——资金预算最后一期短期借款余额 应付账款年末数——看直接材料期末应付余额(变形:分两期或三期支付现金) 股东权益年末数——期初数+本期净利-本期支付现金股利

三大会计报表:资产负债表、损益表、现金流量表中英文对照

英文会计报表:FINANCIAL REPORT COVER 报表所属期间之期末时间点Period Ended 所属月份Reporting Period 报出日期Submit Date 记账本位币币种Local Reporting Currency 审核人Verifier 填表人Preparer 所属月份Reporting Period 报出日期Submit Date 资产负债表 Balance Sheet Assets Current Assets Bank and Cash Current Investment 一年内到期委托贷款Entrusted loan receivable due within one year 减:一年内到期 Less: Impairment for Entrusted loan receivable due within one year 减: Less: Impairment for current investment Net bal of current investment Notes receivable Dividend receivable 应收利息Interest receivable Account receivable 减:应收账款 Less: Bad debt provision for Account receivable Net bal of Account receivable Other receivable 减:其他应收款坏账准备Less: Bad debt provision for Other receivable 其他应收款净额Net bal of Other receivable Prepayment Subsidy receivable Inventory 减: Less: Provision for Inventory 存货净额Net bal of Inventory 已完工尚未结算款Amount due from customer for contract work Deferred Expense 一年内到期的 Long-term debt investment due within one year 一年内到期的应收融资租赁款Finance lease receivables due within one year Other current assets Total current assets 长期投资Long-term investment Long-term equity investment 委托贷款Entrusted loan receivable

财务预算与利润预测(doc 21页)(正式版)

第三章财务预测和财务预算 考情分析 本章考试题型一般为单项选择题、多项选择题和计算题,个别内容也可穿插在综合分析题中。其中,销售百分比法、本量利分析法在近几年考试中均有涉及,以计算题和公式表述的形式为主。全面预算主要涉及到一些概念性、描述性问题的考核,复习过程中需注意。本章历年考试分数约为6~10分。 最近五年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.资金需要量预测(销售百分比法、回归分析预测法) 2.本量利分析法中各指标的计算 3.实现目标利润的各因素测算 4.全面预算的内容以及各种预算之间的相互关系 5.财务预算的内容及编制方法 第一节资金需要量预测 【大纲要求】 (一)了解企业资金需要量预测的意义和目的 (二)熟悉企业资金需要量预测的方法 一、资金需要预测的意义 资金需要量预测是指企业根据生产经营的需求,对未来所需资金的估计和推测。 资金需要量预测的意义 (1)资金需要量预测是企业制定融资计划的基础; (2)资金需要量预测有助于改善企业的投资决策。 二、资金需要量预测的步骤 (1)销售预测; (2)估计需要的资产; (3)估计收入、费用和留存收益; (4)估计所需要的追加资金需要量,确定外部融资数额。 三、资金需要量预测的方法 (一)销售百分比法 销售百分比法是根据销售与资产负债表和利润表项目之间的比例关系,预测企业融资需求数量的一种方法。

【假设】收入、费用、资产、负债与销售收入之间存在固定的比例。 【预测的具体方法】——编表法、公式法。 【编表法】 第一,编制预计利润表 ① 计算确定利润表各项目与销售收入的百分比; 某项目的销售百分比=基期该项目金额/基期销售额 假设基期利润表中销售收入100万元,销售成本70万元,则销售成本的销售百分比为70%。其他项目同样原理计算确定。 ② 预计预测年度利润表各项目 某项目计划年度数额=该项目销售百分比×预计年度销售额 假设计划年度销售收入预计为200万元,则计划年度预计的销售成本为200×70%=140万元。 ③ 预计留存收益数额。 留存收益增加=预计净利润×(1-股利支付率) 【例1】(P35)某企业2005年利润表如表3—1所示。 表3—1 2005年度利润表(简表)单位:万元 【注】假定所得税税率30% 若该企业2006年预计销售额为3800万元,则2006年预计利润表可测算如表3—2所示: 表3—2 2006年预计利润表单位:万元

资产负债表和利润表的编制公式(新会计准则)

资产负债表和利润表的编制公式(新会计准则) 一、资产负债表 一)资产: 1.货币资金=现金+银行存款+其他货币资金 2.交易性金融资产=交易性金融资产 3.应收票据=应收票据-坏账准备 4.应收账款=应收账款(借)+预收账款(借)-坏帐准备 5.预付账款=预付账款(借)+应付账款(借)-坏帐准备 6.应收股利=应收股利-坏账准备 7.应收利息=应收利息-坏账准备 8.其他应收款=其他应收款-坏账准备 9.“存货=材料采购+商品+在产品+半成品+包装物+低值易耗品+委托货销商品等” 存货=材料材料+原材料+包装物及低值易耗品+库存商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+生产成本等-存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价 10.流动资产合计=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+预付款项+应收利息+应收股利+其他应收款+存货+一年内到期的非流动资产+其他流动资产 12.可供出售金额资产=可供出售金额资产-可供出售金额资产减值准备 13.持有至到期投资=持有至到期投资-持有至到期投资资产减值准备 14.长期应收款=长期应收款-坏账准备 15.长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备 16.投资性房地产=投资性房地产-投资性房地产累计折旧(摊销)-投资性房地产减值准备 17.固定资产=固定地产(包括融资租入的固定资产)-累计折旧-固定资产减值准备 18.在建工程=在建工程-在建工程减值准备 19.工程物资=工程物资 20.固定资产清理=固定资产清理 21.生产性生物资产=生产性生物地产-生产性生物资产累计折旧-生产性生物资产减值准备 22.油气资产=油气地产-累计折耗-油气资产减值准备 23.无形资产=无形地产-累计摊销-无形资产减值准备 24.开发支出=研发支出-资本化支出 25.商誉=商誉-商誉减值准备 26.长期待摊费用=长期待摊费用(减去将于一年内摊销的部分) 27.递延所得税资产=递延所得税资产 28.其他非流动资产=其他非流动资产 29.非流动资产合计=可供出售金额资产+持有至到期投资+长期应收款+长期股权投资+投资性房地产+固定资产+在建工程+工程物资+固定资产清理+生产性生物资产+油气资产+无形资产+开发支出+商誉+长期待摊费用+递延所得税资产+其他非流动资产 30.资产总计=流动资产合计+非流动资产合计 二)负债: 1.短期借款=短期借款 2.交易性金融负债=交易性金融负债 3.应付票据=应付票据 4.应付账款=应付账款(贷)+预付账款(贷) 5.预收账款=预收账款(贷)+应收账款(贷)

资产负债表和利润表的编制实例

长城公司资产负债表编制的案例 【案情介绍】长城公司和黄河公司均为增值税一般纳税工业企业,其有关资料如下: (1)长城公司销售的产品、材料均为应纳增值税货物,增值税税率17%,产品、材料销售价格中均不含增值税。 (2)长城公司材料和产品均按实际成本核算,其销售成本随着销售同时结转。(3)黄河公司为长城公司的联营企业,长城公司对黄河公司的投资占黄河公司有表决权资本的25%,长城公司对黄河公司的投资按权益法核算。 ①购入原材料一批,增值税专用发票上注明的增值税税额为51 000元,原材料实际成本300 000元。材料已经到达,并验收入库。企业开出商业承兑汇票。 ②销售给黄河公司一批产品,销售价格40 000元,产品成本32 000元。产品已经发出,开出增值税专用发票,款项尚未收到(除增值税以外,不考虑其他税费)。长城公司销售该产品的销售毛利率为20%。 ③对外销售一批原材料,销售价格26 000元,材料实际成本18 000元。销售材料已经发出,开出增值税专用发票。款项已经收到,并存入银行(除增值税以外,不考虑其他税费)。 ④出售一台不需用设备给黄河公司,设备账面原价150 000元,已提折旧24 000元,出售价格180 000元。出售设备价款已经收到,并存入银行。长城公司出售该项设备的毛利率为30%(假设出售该项设备不需交纳增值税等有关税费)。黄河公司购入该项设备用于管理部门,本年度提取该项设备的折旧18 000元。 ⑤按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。 ⑥用银行存款偿还到期应付票据20 000元,交纳所得税2 300元。 ⑦黄河公司本年实现净利润280 000元,长城公司按投资比例确认其投资收益。

利润表中英文对照版

利润表中英文对照版 一、主营业务收入Revenue 减:主营业务成本Less: Cost of Sales 主营业务税金及附加Sales Tax 二、主营业务利润(亏损以“—”填列) Gross Profit ( - means loss) 加:其他业务收入Add: Other operating income 减:其他业务支出Less: Other operating expense 减:营业费用Selling & Distribution expense 管理费用G&A expense 财务费用Finance expense 三、营业利润(亏损以“—”填列) Profit from operation ( - means loss) 加:投资收益(亏损以“—”填列) Add: Investment income 补贴收入Subsidy Income 营业外收入Non-operating income 减:营业外支出Less: Non-operating expense 四、利润总额(亏损总额以“—”填列) Profit before Tax 减:所得税Less: Income tax 少数股东损益Minority interest

加:未确认投资损失Add: Unrealised investment losses 五、净利润(净亏损以“—”填列) Net profit ( - means loss) 加:年初未分配利润Add: Retained profits 其他转入Other transfer-in 六、可供分配的利润Profit available for distribution( - means loss) 减:提取法定盈余公积Less: Appropriation of statutory surplus reserves 提取法定公益金Appropriation of statutory welfare fund 提取职工奖励及福利基金Appropriation of staff incentive and welfare fund 提取储备基金Appropriation of reserve fund 提取企业发展基金Appropriation of enterprise expansion fund 利润归还投资Capital redemption 七、可供投资者分配的利润Profit available for owners distribution 减:应付优先股股利Less: Appropriation of preference shares dividend 提取任意盈余公积Appropriation of discretionary surplus reserve 应付普通股股利Appropriation of ordinary shares

【知识点3】预计资产负债表、预计利润表和现金流量表的编制

【知识点3】预计资产负债表、预计利润表和现金流量表的编制 (一)确定预测期间 预测的时间范围涉及预测基期和预测期。基期是指作为预测基础的时期,它通常是预测工作的上一年度。 确定基期数据的方法有两种:一种是以上年实际数据作为基期数据库;另一种是以修正后的上年数据作为基期数据。如果通过历史财务报表分析可知,上年财务数据具有可持续性,则以上年实际数据作为基期数据。如果通过历史财务报表分析可知,上年财务数据不具有可持续性,就应适当调整,使之适合未来情况。 预测期数据计划期的长短确定,一般为3-5年,通常不超过10年。 (二)预测销售收入 【例3-2】假设EFG公司拟进行5年的长期预测。该公司目前正处在高速增长期,2009年的销售实际增长12%,预计2010年可以维持12%的增长率,2011年开始逐步下降,每年下降2个百分点,2014年下降到5%,如表3-2所示。 表3-2 EFG公司的销售预测单位:万元 [答疑编号265030201] EFG公司的预测以2009年为基期,以经过调整的2009年财务报表数据为基数,该企业的财务预测将采用销售百分比法,即根据历史数据确定主要报表项目的销售百分比,作为预测未来的假设,有关数见表3-3所示。 (三)预计利润表和资产负债表 下面通过前述EFG公司的例子,说明预计利润表和资产负债表的编制过程。该公司的预计利润数和资产负债表,如表3-3和表3-4所示。 【注】 (1)“资产减值损失”和“营业外收支”,通常不具有可持续性,可以不列入预计利润表。 (2)“公允价值变动收益”和“投资收益”。通常需要分析产生收益的资产性质,分

别确定金融收益和经营收益,为了简化此处假设均属于金融收益,由于金融收益的持续性较差,预测时通常将其忽略。 借款和长期借款的利率已经列入“利润表预测假设”部分,借款的金额需要根据资产负债表来确定。因此,预测工作转向资产负债表。

资产负债表和利润表的编制公式(新会计准则)

会计报表公式 一、资产负债表 一)资产: 1.货币资金=现金+银行存款+其他货币资金 2.交易性金融资产=交易性金融资产 3.应收票据=应收票据-坏账准备(本科目已计提的“坏账准备”部分) 4.应收账款=应收账款(所有明细科目的借方余额合计)+预收账款(所有明细科目的借方余额合计)-坏账准备(“应收账款”已计提的“坏账准备”部分) “应收账款”明细科目如有贷方余额,在“预收账款”项目内填列。 5.预付款项=预付账款(所有明细科目的借方余额合计)+应付账款(所有明细科目的借方余额合计)-坏账准备(预付账款已计提的“坏账准备”部分) “预付账款”明细科目如有贷方余额,在“应付账款”项目内填列。 6.应收利息=应收利息-坏账准备(本科目已计提的“坏账准备”部分) 7.应收股利=应收股利-坏账准备(本科目已计提的“坏账准备”部分) 8.其他应收款=其他应收款-坏账准备(本科目已计提的“坏账准备”部分) 9.“存货=材料采购+商品+在产品+半成品+包装物+低值易耗品+委托货销商品等” 存货=材料材料+原材料+包装物及低值易耗品+库存商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+生产成本等-存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价 10.一年内到期的非流动资产=分析填列 11.其他流动资产=分析填列 流动资产合计=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+预付款项+应收利息+应收股利+其他应收款+存货+一年内到期的非流动资产+其他流动资产 12.可供出售金额资产=可供出售金额资产-可供出售金额资产减值准备 13.持有至到期投资=持有至到期投资-持有至到期投资资产减值准备 14.长期应收款=长期应收款-坏账准备(本科目已计提的“坏账准备”部分)-未实现融资收益

完整英文版资产负债表、利润表及现金流量表

完整英文版资产负债表、利润表及现金流量表来 资产负债表Balance Sheet 项目ITEM 货币资金Cash 短期投资Short term investments 应收票据Notes receivable 应收股利Dividend receivable 应收利息Interest receivable 应收帐款Accounts receivable 其他应收款Other receivables 预付帐款Accounts prepaid 期货保证金Future guarantee 应收补贴款Allowance receivable 应收出口退税Export drawback receivable 存货Inventories 其中:原材料Including:Raw materials 产成品(库存商品) Finished goods 待摊费用Prepaid and deferred expenses 待处理流动资产净损失Unsettled G/L on current assets 一年内到期的长期债权投资Long-term debenture investment falling due in a yaear 其他流动资产Other current assets 流动资产合计Total current assets 长期投资:Long-term investment: 其中:长期股权投资Including long term equity investment 长期债权投资Long term securities investment *合并价差Incorporating price difference 长期投资合计Total long-term investment 固定资产原价Fixed assets-cost 减:累计折旧Less:Accumulated Dpreciation 固定资产净值Fixed assets-net value 减:固定资产减值准备Less:Impairment of fixed assets 固定资产净额Net value of fixed assets 固定资产清理Disposal of fixed assets 工程物资Project material 在建工程Construction in Progress 待处理固定资产净损失Unsettled G/L on fixed assets 固定资产合计Total tangible assets 无形资产Intangible assets 其中:土地使用权Including and use rights 递延资产(长期待摊费用)Deferred assets

完整英文版资产负债表、损益表和现金流量表

完整英文版资产负债表、利润表及现金流量表来源:冯硕的日志 资产负债表Balance Sheet 项目ITEM 货币资金Cash 短期投资Short term investments 应收票据Notes receivable 应收股利Dividend receivable 应收利息Interest receivable 应收帐款Accounts receivable 其他应收款Other receivables 预付帐款Accounts prepaid 期货保证金Future guarantee 应收补贴款Allowance receivable 应收出口退税Export drawback receivable 存货Inventories 其中:原材料Including:Raw materials 产成品(库存商品) Finished goods 待摊费用Prepaid and deferred expenses 待处理流动资产净损失Unsettled G/L on current assets 一年内到期的长期债权投资Long-term debenture investment falling due in a yaear 其他流动资产Other current assets 流动资产合计Total current assets 长期投资:Long-term investment: 其中:长期股权投资Including long term equity investment 长期债权投资Long term securities investment *合并价差Incorporating price difference 长期投资合计Total long-term investment 固定资产原价Fixed assets-cost 减:累计折旧Less:Accumulated Dpreciation 固定资产净值Fixed assets-net value 减:固定资产减值准备Less:Impairment of fixed assets 固定资产净额Net value of fixed assets 固定资产清理Disposal of fixed assets 工程物资Project material 在建工程Construction in Progress 待处理固定资产净损失Unsettled G/L on fixed assets 固定资产合计Total tangible assets 无形资产Intangible assets 其中:土地使用权Including and use rights 递延资产(长期待摊费用)Deferred assets 其中:固定资产修理Including:Fixed assets repair

中英文对照--利润表

利润表INCOME STATEMENT 项目ITEMS 产品销售收入Sales of products 其中:出口产品销售收入 Including:Export sales 减:销售折扣与折让 Less:Sales discount and allowances 产品销售净额Net sales of products 减:产品销售税金Less:Sales tax 产品销售成本 Cost of sales 其中:出口产品销售成本Including:Cost of export sales 产品销售毛利Gross profit on sales 减:销售费用Less:Selling expenses 管理费用General and administrative expenses 财务费用Financial expenses 其中:利息支出(减利息收入) Including:Interest expenses (minusinterest ihcome) 汇兑损失(减汇兑收益) Exchange losses(minus exchange gains) 产品销售利润Profit on sales 加:其他业务利润Add:profit from other operations 营业利润Operating profit 加:投资收益Add:Income on investment 加:营业外收入Add:Non-operating income 减:营业外支出Less:Non-operating expenses 加:以前年度损益调整Add:adjustment of loss and gain for previous years

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