关于高校财务业务外包的探索

关于高校财务业务外包的探索

摘要：近年来，伴随着教学和科研任务的不断增加，高校面临的外部压力和内部需求与人力资源现状之间的矛盾日趋激化。在此背景下，引进业务外包管理模式，用专业化的人力资源解决高校人力不足的问题不失为一个切实可行的办法。文章探讨了在高校中推行财务业务外包的适用范围和有利条件，并针对主要风险点给出了相应的控制措施。

关键词：业务外包内部控制风险管理

业务外包也称资源外包，是指借助于专业化分工优势，整合外部优秀资源，将日常经营中的部分业务剥离出来，委托给外界的专业服务机构或其他经济组织完成的经营行为，以实现降低成本、提高效率、提升核心竞争力的效果。

一、高校财务核算业务外包的适用范围和有利条件

（一）适用范围

高校财务业务外包具体操作时，应结合自身实际，明确业务可以划分为哪些阶段，确定期望借助业务外包实现的目标，并由此确定业务外包的内容、划分外包业务的范围。在划分时，应当注意业务性质，将重要性低、重复性强、需要占用大量时间和人力来完成的部分作为外包业务进行处理。高校财务业务主要由预算管理、经费管理、会计核算、结算、决算等五大环节组成，其中工作量大、业务压力亟需得到缓解的部分主要是教学、科研、行政等经费的报销，属于核算业务。可以将这部分业务相对独立出来，采取外包形式予以消化。

（二）有利条件

1.核算业务标准化程度高。各类核算业务都形成了标准化的业务处理方法，主要体现在会计核算业务标准化和流程标准化两个方面，可以按照会计科目将核算业务细分为不同类型，每类业务均可生成具有标准格式的核算管理规定。有利于组织开展培训，明确相关责任的归属，为业务外包成果的验收和考核提供参考标准。

2.风险可控。高校可事先确定业务外包各环节中可能存在的风险点，分别制订应对措施，综合运用招标外包单位，签订合同、流程控制，后期稽核等手段，化解和转移风险，将业务外包可能存在的风险控制在合理的水平内。

3.系统支持条件较为成熟。高校财务管理信息系统易于上手操作，系统稳定性高，数据安全性得到保障，为业务外包的顺利开展提供了前提条件。在实行了上预约报销制度的高校中，与财务管理信息系统相契合的约系统有助于简化核算业务，

大大简化报销流程，节约处理单个业务所占用的时间，提高工作效率。

二、高校财务核算业务外包的主要操作环节

按照《内部控制应用指引第13号――业务外包》的规定，外包的基本流程分为八个环节，分别是制定实施方案、审核批准、选择供应商、签订合同、组织实施、业务外包过程的管理、验收、会计控制。

高校在制订外包实施方案并进行审核批准时，应当进行集体决策，按审批流程报批后执行。学校总会计师或分管会计工作的负责人应参与业务外包的决策，对于拟选择的方案，应进行可行性论证，提交分管校领导审核后，由校财经领导小组或校长办公会集体决策通过。

高校在选择外包单位时，应当采取招投标方式，在公平竞争的前提下，对外包单位的资质进行严格的审查，并综合业务水准、行业评价等多方面因素进行考虑，询价并择优确定最终承包方。

高校在与承包方签订外包业务合同时，需要明确外包业务的内容和范围、双方权利和义务、服务和质量标准、费用结算标准和违约责任等事项，并将高校的外包业务涉及需要保密的部分作为保密事项，在合同中予以注明，以弱化业务外包可能带来的风险。

高校在实施业务外包时，应事先明确高校与外包方各自需要投入的人力资源、硬件、软件条件等，并达成一致。外包人员正式上岗前，应当先接受全面培训，以确保工作效果满足高校财务部门的要求。在操作层面上，应当制定严格的业务操作流程、单据传递流程，如有可能，应尽量借助信息化手段把流程嵌入财务业务处理过程中，减少可能由人为操作带来的舞弊风险。

在对外包业务进行管理时，高校应当保证整个外包业务过程处于持续的监控之下，及时就业务流程及可能产生的问题与外包方进行沟通，建立有效的沟通反馈机制。

在外包合同绦型瓯虾螅高校应及时组织相关人员进行验收，制订标准对外包业务进行绩效评价，在总结外包业务的成果的基础上对外包业务的流程和主要环节进行优化，以备将来使用。

在会计控制方面，应当按照国家统一的会计制度的规定，加大对外包业务核算与监督的力度，并对外包业务产生的费用定期进行结算。

三、高校财务核算业务外包的风险点及控制措施

（一）外包业务的决策风险

1.风险点。高校在进行是否实施业务外包的决策时，可能因纳入决策范围的因素不完整、方案要素不全、可行性论证出现失误、审批程序不严谨等原因，造成错误决策；或因对外包业务的成本效益原则未加考虑或考虑不周全、成本核

算出现偏差等原因，错误选择不经济的外包业务方案，造成资金的浪费。 2.控制措施。应当对可行性方案进行专家论证和评审。在对外包业务方案进行审核时，应考虑到外包的预期成本和效益之间的均衡，谨慎、合理评估所涉及的业务环节在自营和外包两种条件下的风险和收益，经过综合考虑，选择较为合适的方案。

（二）外包公司选择的风险

1.风险点。在选择外包公司时，可能存在两个风险点。一是外包公司没有取得相应资质、缺乏诚信，从业人员缺乏应有的专业素养，甚至未能取得专业技术资格，承接业务后工作完成情况不理想，使高校因此蒙受损失；二是外包公司对于服务项目制订的收费标准不合理，致使业务外包相比自营而言优势不足，无法取得最佳成效。

2.控制措施。高校应当充分调查外包方是否合法、是否取得相应资质，外包方从业人员是否具备过硬的专业素质与业务能力，并对外包方在相同或相似领域取得的成果进行了解，作为是否选择其承接外包业务的参考依据。对于重大业务外包，应当密切关注承包方的履约能力，并根据可能出现的情形准备应急预案，减小业务外包失败带来的损失。高校应当按照法律法规的规定，通过招投标等方式，依据公平、公正、公开的原则，引入竞争机制，选择在提供同质服务的条件下价格具有一定优势的外包方。

（三）外包人员与项目负责人串通、舞弊风险以及原始凭证在流转过程中丢失的风险

险点。项目负责人可能与外包人员串通，授意外包人员违规操作，利用不合规、不真实的票据进行报销，非法套取项目经费。外包人员在进行业务处理时，将直接接触原始凭证，这也带来了原始凭证丢失的风险。2.控制措施。高校应采取有效措施将外包人员和学校师生隔离开来。以实行上预约报销的高校为例，约单据的收取和审查应当由高校财务人员亲自完成。财务人员对约单据进行政策法规、预算审批等方面的审核，确认约单据符合报销规定、所附发票真实有效后，将单据移交外包人员进行核算处理。业务稽核工作也应由高校财务人员负责，有助于及时发现业务处理是否有不恰当之处，确保外包人员的业务处理完全遵守高校财务相关规定的要求。高校应启用物流系统对原始单据进行管理，在物流系统中动态反映原始单据从接收到移交外包人员处理直至处理完毕的整个过程。一旦出现问题，可以通过物流系统定位到相关人员，利于及时处理问题以及必要时的追责。

（四）财务系统开放共享后财务信息流失风险、人员身份信息和银行卡信息共享风险

1.风险点。外包人员需要登录高校财务信息系统进行账务处理，这代表着财务系统中大量的财务数据将一览无余，可能造成歪曲、丢失、外泄、篡改财

务信息的风险，一些严格涉密的内容也可能因此遭到泄露。此外，校内人员身份信息和银行卡信息有被外包人员所获取的可能，校内人员身份信息和银行卡信息可能因此被他人窃取、复制和冒用，给校内人员的财产安全带来了极大的隐患。

2.控制措施。高校应对外包人员的操作权限进行限制并对财务系统进行加密处理，外包人员可正常注册身份信息并登录财务信息系统进行核算业务处理，而由于操作权限受限，不能完全读取全部财务信息，或只能读取但不能导出财务信息。高校可在操作系统中实施后台监控，实时掌握读取和导出财务信息的人员名称、读取或导入的次数及具体内容。此外，高校可酌情安装外在监控，避免外包人员通过拍照、截图等形式获取财务信息。高校应当在业务外包合同明确表明承包方的保密义务和责任归属，或另行签订详尽的保密协议，并要求承包方告知从业人员保密要求和应当承担的相关责任。在保密协议中，应明确约定外包人员不得复制和泄露校内人员身份及银行卡信息，一旦泄露，将追究具体责任人，并责令其承担严重后果。同时，应当将核算环节和结算环节可剥离为两个互相独立的板块，由高校内部人员完成结算业务，避免外包人员参与资金支付环节。

（五）外包业务处理人员不稳定，流动较快的风险

1.风险点。在外包公司频繁更换业务处理人员的情况下，高校需要对中途接手外包业务的人员重新进行培训，既额外增加了成本，又会造成工作效率的降低。除此之外，中止服务的人员也可能泄露或丢失财务信息，使高校蒙受损失。

2.控制措施。高校应在合同中规定外包人员中止服务的情形下剩余工作应当如何交接和开展，并要求外包方向相关人员重申遵守保密协议的重要性。对于人员上岗前的业务培训工作，应当在合同中约定，由高校提供所涉及业务的标准化文件，具体培训工作由外包方负责组织和安排，避免高校因培训消耗过多精力。在合同约定中，应当将外包人员的轮换次数、工作效率与外包方的绩效考核挂钩，在合同条款中明确规定在年底绩效考核不达标时将按适当比例扣除合同款或不再续签合同，促使外包方采取有效手段控制人员流动、提高人员专业素质与工作效率。同时，在整个外包业务过程中，高校应当加强监控管理，做好与承包方的对接工作，加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题。

参考文献：

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郭彦超.我国财务外包风险管理研究――以AP公司为例[D].北京：北京化工大学，20XX.

孔庆娟.财务外包的中国模式发展研究[D].上海：同济大学，20XX.

．下列温度最接近23 ℃的是．人体的正常体温．北方冬季的平均气温．让人感觉温暖、舒适的房间温度．冰水混合物的温度．当温度发生变化时，物质的状态通常会发生变化。下列现象中物态变化判断正确的是．初秋的早晨，草叶上出现的晶莹剔透的露珠属于固态变为液态现象．晒在太阳下的湿衣服变干是气态变为液态现象．擦在皮肤上的酒精很快变干是液态变为气态现象．初冬树上的霜是液态变为固态现象．下面是四位同学用温度计测水温的实验操作过程，其中正确的是)4．在测量水的温度时，甲、乙、丙三位同学按如图所示方法读数，正确的是__乙__，水的温度是__42__℃，温度计的工作原理是利用液体的__热胀冷缩__。．摄氏温度规定，在标准大气压下，沸水的温度为 A.120℃ B.100℃ C.90℃ D.80℃6.下列温度值最接近实际的是．健康成年人的体温是39 ℃．让人感觉温暖而舒适的室内温度是25．洗澡时淋浴的适宜水温是60 ℃第一节物态变化与温度．在一个标准大气压下盐水的凝固点是0 ℃．下面分别表示几位同学在练习用温度计测液体的温度实验中的做法，正确的是)8．如图所示的温度计，关于它的说法正确的是．该温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的．在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数．该温度计的量程是20℃～100℃．该温度计此时的示数约为21℃9.如图所示是实验室常用温度计，关于它的说法正确的是．该温度计的示数为39 ℃．该温度计的分度值是0.1 ℃．常用温度计是根据固体热胀冷缩的原理制成的．在使用该温度计测量物体温度时，可以离开被测物体读数10．物质通常有三种状态：__固态、液__态和__气__态。在个标准大气压下5 ℃的酒精、氢气、铁三种物质中，有固定的体积和形状的是__铁__，既没有固定的体积又没有固定的形状的是__氢气__。11．把①糖、②醋、③白雾、④碗、⑤勺子、⑥味精、⑦水蒸气、⑧二氧化碳、⑨干冰按物质的状态进行分类：属于气态的是__⑦⑧__；属于液态的是__②③__；属于固态的是__①④⑤⑥⑨__。均填序号)12．气象学里的平均气温是一日当中的时、时、14时、20时这四个时刻气温的平均值，若某地某日这四个时刻的气温如图所示，则此地的最高气温是__5 ℃__，最低气温是－2 ℃__，一天的温差为_7 ℃__，平均气温是__1.25 ℃。13．在寒冷的冬天，河面上结了一层厚厚的冰，若冰面上方气温是－10℃，那么，下列说法中正确的是．冰的上表面为－10℃，下表面是℃．整个冰层的温度都是－10℃．整个冰层的温度都是℃．冰层下表面的温度是－10℃14.科学家发明了一种世界上最小的温度计碳纳米管温度计。研究人员在长约10－米，直径10－米的碳纳米管中充入液态的金属镓，当温度升高时，管中的金属镓会膨胀，通过电子显微镜就可读出温度值。其测量范围为18 ℃～490 ℃，且精确度高，可用于检查电子线路是否异常毛细血管的温度等许多方面。根据以上信息，你认为下列推测错误的是)A．碳纳米管的体积在18 ℃～490 ℃之间随温度变化很小，可忽略不计．金属镓的熔点很低，沸点很高．金属镓的体积在18℃～490℃之间随温度变化很小，可忽略不计．金属镓的体积在18℃～490℃之间随温度变化比较均匀15如图所示，甲是体温计，乙是实验室用温度计，它们都是利用液体__热胀冷缩__的性质制成的。可用来测沸水温度的是__乙__；没有甩过的体温计的读数是38℃，用两支这样的体温计给两个病人测体温，如果病人的体温分别是37.℃和38.6℃，则这两支体温计的读数将分别是__38__℃和__38.6__℃。16．如图所示是小明同学设计的一个气体温度计的示意图。瓶中装的是气体，瓶塞不漏气，弯管中间有一段液柱。(1)这个温度计是根据__气体__的热胀冷缩来测量温度的。(2)将此装置放在室内，温度升高时液柱向__左__(选填左或右移动。(3)若放到冰水混合物中，液柱处的刻度应标__0__℃。(4)该温度计测量温度时__会__(选填会或不会”受到大气压的影响17．有一只刻度均匀，但实际测量不准确的温度计，把它放在冰水混合物中，示数是4 ℃；把它放在标准大气压下的沸水中，示数是94 ℃。把它放在某种液体中时，示数是22 ℃，则该液体的实际温度是__20 ℃__，当把该温度计放入实际温度为40℃的温水中时，温度计的示数为___40 ℃__。第四节地球上的水循．水是生命的乳汁、经济的命脉，是自然界奉献给人类的宝贵资源。下列关于地球上的水循环和水资源，认知正确的是)A．水循环的过程伴随着水的物态变化过程．水循环按照固态→液态→气态的固定顺序循环进行．地球上的淡水大约占地球总水量的3%，淡水资源丰富．大量开采地下水，对环境不会造成损害，可以解决部分地区饮水问题．霜、露、雾、冰、“白气”中，由液化而形成的是．霜、雾、白气．霜、露、白气．露、雾、白气．露、雾、冰．冬天晾在室外的湿衣服里的水会结成冰，但是冰冻的湿衣服也能晾干，这是因为衣服上的冰升华成水蒸气了__。．有下列物态变化：①洒在地上的水慢慢变干的过程；②放入衣箱中的樟脑球变小的过程；③冬天室内的水蒸气在玻璃窗上形成“冰花”的过程；④出炉的钢水变成钢锭的过程。其中属于凝华的是__③__，属于吸热过程的是__①②__填写序号。5.有一天，雨、露、冰、雪四姐妹在一起争论自己的出生由来，谁也不认同谁。下列她们的说法中，你认为正确的是)A．雨说：我是水汽化而来．露说：我是水蒸气凝华而来．冰说：我是水凝固而来．雪说：我是水升华而来6.对下列现象的成因解释正确的是．早春，河中的冰逐渐消融——汽化．盛夏，剥开包装纸后冰棒会冒“白气”——熔化．深秋，清晨的雾在太阳出来后散去——液化．严冬，堆起的雪人逐渐变小——升华7.下列有关物态变化的叙述中正确的是．蒸发和沸腾在任何温度下都能发生．烧水时在壶口上方看到的白气是水蒸气．衣柜里的樟脑丸逐渐减少是汽化现象．霜的形成是凝华现象，放出热量8.以下常见的物态变化实例中，放热的是．春天，冰雪消融．夏天，积水干涸．秋天，草木上出现了霜．冬天，冰冻的衣服变干9.下列有关物态变化的判断，正确的是．擦在皮肤上的酒精很快变干，是升华现象，需要吸热．夏天会看到冰棒周围冒白气，是汽化现象，需要吸热．秋天的早晨花草上出现小露珠，是液化现象，需要放热．寒冷的冬天室外飘起了雪花，是凝固现象，需要放热10．关于自然界的水循环，下列说法中正确的是．水蒸气在高空遇冷吸热液化成小水珠．冰山上的积雪只能先熔化，再蒸发成水蒸气升腾至空中．江河湖海中的水吸热蒸发成水蒸气升腾至空中．积雪放热熔化成水归入大海11.英国科学家研发出一种激光橡皮。在激光照射下，纸张上的黑色碳粉直接__升华__填物态变化名称为高温碳蒸气，字迹消失；经过特殊冷却装置，高温碳蒸气又直接__凝华__成碳粉。这样，废纸和碳粉重新得到了利用，可有效地节约资源并保护环境。12．夏天，从冰箱中取出饮料瓶，可观察到瓶子表面有小水珠，擦干后很快又形成，这个过程中发生的物态变化是__液化__；南极地区年平均气温是－25℃，降水量很小，但这里的空气却很湿润，这是由于冰发生了升华现象，升华过程需要__吸热__选填吸热或放热。13．随着科技的发展，过去呼风唤雨的神话已成为现实。人工降雨的原理是用飞机在空中喷洒干冰固态二氧化碳，干冰在空气中迅速吸热__升华__，使周围空气温度急剧下降，空气中的水蒸气遇冷__凝华__成小冰粒，冰粒逐渐变大而下落，下落过程中遇到暖气流就__熔化__成水滴，水滴降落就形成了雨。均填物态变化名称)14．农谚说霜前冷，雪后寒，其中蕴含的道理是：气温低的时候水蒸气会凝华形成霜，雪熔化形成水的过程中需要__吸__热。15．阳光照射下，海洋、陆地上的水会不断地__汽化成水蒸气；夜间气温降低时，水蒸气会__液化__成小水珠，附着在空气中的浮尘上，形成了雾。冬天，夜晚气温如迅速降到℃以下，你家窗户的玻璃上会形成一层冰花，这是水蒸气__凝华__而成的，这层冰花在你家窗户玻璃的__内侧__(选填外侧或内侧。16．某同学在探究物态变化的实验中，在试管中放入少量碘。塞紧盖子放入热水中，观察到试管中固态碘逐渐消失，变为紫色的碘蒸气并充满试管。(1)此过程固态碘发生的物态变化是升华_(填物态变化名称。(2)在上述实验中，小明同学猜想：固态碘是先变成液体，再变成气体，因为速度太快，液态碘出现的时间太短，因而没有观察到。为验证猜想，他查询了一些小资料：碘的熔点是113.5℃；碘的沸点是184.4℃；水的沸点是100℃。请你根据上述资料分析说明小明的猜想是错误的原因：__热水温度低于碘的熔点，碘不可能熔化__。(3)为了进一步探究此类现象，小明在试管中放入适量温水，然后放入一小块干冰固态二氧化碳，此时观察到水中有大量气泡产生，同时水面上有大量白雾。水中大量的气泡是由__干冰升华吸热__形成的。水面上大量的白雾是由__水蒸气遇冷液化__形成的17．有霜的季节，农作物常被冻坏，这就是人们常说的遭到霜冻。实际上，农作物不是因为霜而受冻的，℃以下的低气温才是真正的凶手。当空气干燥时，即使温度降低到－20℃～－10℃，也不会出现霜，但此时农作物早就被冻坏了，农民们称这种情况为“黑霜”。(1)霜是由__水蒸气__直接变为小冰晶形成的，对应的物态变化名称是__凝华__。(2)请根据短文，对霜形成的条件提出猜想。猜想：霜的形成条件是__空气湿润__和__气温在0 ℃以下__。(3)某同学为验证上述猜想，做了如下实验：从冰箱取出一些－10℃的冰块，放在不锈钢杯子里，一段时间后可看到在杯底出现一些白色的小冰晶即霜。你认为该实验能否验证上述猜想，请简要陈述理由第三节汽化和液．下列措施中，能使蒸发加快的是)A．给播种后的农田覆盖地膜．把新鲜的蔬菜装入保鲜袋中．把盛有酒精的瓶口盖严．给湿头发吹热风．下列哪一种现象属于液化？)A．钢水浇铸成火车轮．倒在地上的水一会儿变干了．清晨，草的叶子上有露水凝结．用久了的灯泡的钨丝比新时．如图是对一定质量的水持续加热过程中温度随加热时间变化的图像，由图像可知：水的沸点是__98__℃；水在沸腾过程中，需要不断__吸热__选填“吸热”或“放热”，其温度__保持不变。第题图题图．如图是草叶上出现的露珠，露珠的形成是__液化__现象，形成的过程中需要__放__(选填“吸”或“放”)热。．张家界景区雨后云雾缭绕，犹如仙境。关于雾，下列说法中正确的是．雾是水蒸气．雾是山中冒出来的烟．雾是水蒸气凝固形成的．雾是水蒸气液化形成的6.人游泳上岸以后，风一吹感觉身上很凉。这是因为( C )A．水中的温度比岸上的气温高．人的皮肤产生的错觉．人身上的水分蒸发，要从人体吸热．风把身上的热量带走了．下列说法正确的是( B ．春天，早晨经常出现大雾，是汽化现象．夏天，从冰箱中取出的易拉罐过一会儿表面出现水珠，是液化现象．深秋，枯草上出现的霜，是凝固现象．冬天，窗玻璃上会出现冰花，是汽化现象8.如图甲、乙所示，是在“探究水的沸腾”实验时，两组同学分别安装的实验装置，图丙是他们根据实验数据绘制的水的温度跟时间的关系图像。根据有关信息，下列说法中正确的是( C )A．图线对应的是乙实验中的数据．图线对应的是甲实验中的数据．水的沸点跟水的多少无关．到100℃时温度不再上升是因为水不再吸热9.夏天，人们常吃雪糕解暑，剥开雪糕包装纸时，雪糕周围冒“白气”，下列说法正确的是( C ．吃雪糕解暑，是因为雪糕熔化时要放热．吃雪糕解暑，是因为雪糕汽化时要放热．雪糕周围冒“白气”是液化现象．雪糕周围冒“白气”是汽化现象10．下列关于水沸腾的实验说法正确的是 B ．水沸腾时冒出的“白气”是水蒸气．水的沸点随气压的降低而降低．水沸腾的现象只发生在液体的表面．水沸腾后继续加热，水的温度会不断升高11.取一只大的注射器吸进适当的乙醚，用橡皮帽堵住注射器的小孔，向拉