2013个税处置会计做账时合理避税的技巧方法以及

企业财务人员做账时合理避税的技巧方法
核心提示：每个企业财务人员在做账时都会费一番脑筋在这方面斗智斗勇，总结一些技巧方法在做账时如何做到一些合理避税。
1.成本费用互化,操作方法：将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。原因：因为成本由直接人工，直接材料，制造费用组成，而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易混饶，所以是该操作的漏洞。另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。
2.费用资本（产）互化.操作方法：将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。或将属于资产类科目的支出直接确认费用，当期税前扣除。原因：部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。
3.费用名目转化.操作方法：将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入帐，以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。原因：费用确认以发票为依据，发票容易虚拟
4.费用预提/递延/选择性分摊,l操作方法：为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的（如股权转让价，当期业绩）夸大当期利润选择递延确认。另有选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费（如调节土地增值税）。原因：同第3点。
5成本名目转化操作方法：将属于本期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目，或反行之。
6.成本提前&推迟确认/选择性分摊操作方法：将本期结转成本时多结转，或本期少结转，下期补齐，或选择成本分摊方法达到上述2个目的。原因：成本结转规定较模糊。
7.收入提前&推迟确认/选择性分摊, 操作方法：将本期结转收入多结转或少结转，下期补齐。或选择收入分摊方法达到上述2个目的。原因：收入确认规定较模糊。
8.收入名目转化操作方法：将收入总额在多种收入项目间进行调节，如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入，以达到控制流转税或突出主业业绩的目的。
9.收入负债化/支出资产化操作方法：将收入暂时挂帐为其他应付款，或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税的目的。
10.收入、成本、费用虚增/减操作方法：人为虚增或虚减收入或成本或费用，或

虚减收入。造成进行差错调整的依据。达到纳税期拖延或其他目的。
11.转移定价操作方法：与外部交易方进行人为价格处理，达到转移定价的目的，将价格降低或提高，以其他费用的方式互相弥补进行各自小金库。达到避税的目的。
12.资产、负债名目转化操作方法：将固定资产中的资产类别名目转变，改变其折旧年限；将应收帐款挂其他应收款，或预收帐款挂其他应付款等手法避税。
13.虚假交易法操作方法：以不存在的交易合同入帐，造成资金流出，增加本期费用，达到减少所得税的目的。
14.费用直抵收入法操作方法：收入因涉及流转税，在收入确认前即彼此以费用直接抵消，达到控制流转税目的。如将商业折扣变为后续期间降低售价。
15重组转让法操作方法：利用股权转让、资产转让、债务重组等进行资金或收入转移达到避税的目的。如将公司的资金转移，达到破产赖帐等目的。
16.私人费用公司化操作方法：将私人的费用转变为公司的费用，即达到降低私人收入个税应纳税额的目的又增加企业所得税前扣除费用的目的。如：将个人车油费在公司处理，将个人房租费在公司处理.
17.收入/成本/费用转移法操作方法：分立合同，将收入或成本，或费用转移至其他公司或个人，达到差异税率处理的目的。或将各公司的费用进行填充报销，小金库补偿，达到各自平衡有限制的费用。
18.虚增/减流转过程操作方法：在流转过程上下工夫，多一道流转过程，收入额多一道，各有比率限制的费用可扣除范围增大。或可虚拟出部分费用，如将资产由公司借款给个人买下，由公司租赁个人资产，无形增加租赁费用。或利用委托收付款等方式。
19.利用金融工具法操作方法：利用股票、期货、外汇等金融工具进行难以控制未来价格的交易。将交易时价格控制在低水平，交易后成为金融工具的投资收益，避免部分流转税。
20集团化操作操作方法：利用集团化操作，达到国家批准的部分集团化统一纳税公司的操作模式的目的。将集团内各公司的费用平衡分配，达到统筹纳税的目的。如集团内成立软件公司，工资扣除无1600的限制，将其他公司的人员编制在该公司，工资在该公司发，人在其他公司工作。等等不一而足。其他如：如借款变成收到其他公司的定金处理。将利息产生的税金避掉。等等不一而足。
收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例
核心提示：外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据凭证，足

以证明是由对方国家银行提供的出口信贷的利息，可以按扣除利息后的余额征收10%的所得税。
一、销售定价避税法的原理
主要表现形式如下：
（1）通过控制零部件和原材料的价格高低来影响产品的成本；
（2）通过固定资产或使用年限的确定来影响产品成本；
（3）通过产品销售价格以及销售佣金、回扣来影响产品销售收入；
（4）利用控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸、保险费来影响产品销售成本；
（5）通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，来影响企业的成本和利润；
（6）通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响企业生产成本和利润；
（7）通过提取管理费的的高低来影响企业的成本；
来影响企业的成本费用；
（8）通过提供贷款和利息的高低
（9）通过人为地制造呆账、损失赔偿，以此增加企业的费用支出。
（1）机械设备购销业务中的转让定价
江西昌顺利铁球有限公司，注册资本为600万美元，南昌厦声实业股份占75%，为450万美元；深圳长盛实业发展公司以240万美元的价格将一套生产线卖给江西昌顺利铁球有限公司，其中150万美元作为投资。但经有关部门评估，认定该生产线按市场正常价格合80万美元。这就是说，深圳长盛实业发展有限公司不仅通过转让定价收回了投资，还白赚了25%的股本。而且深圳长盛实业有限公司多收的价款，计入固定资产原值，在生产中要逐渐提取折旧摊销，计入成本费用，从而也冲减了一部分企业利润，相应减少了国家税款。
（2）原材料购销业务中的转让定价
兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，康旺达实业公司符合国家有关优惠规定，可享受三年的免税待遇；同时康旺达实业公司以兴旺达型材有限的产品为原材料；这样兴旺达型材有限公司就可以通过低价供给所属康旺达实业公司原材料，转移利润，逃避税收。
租赁业务中的转让定价
租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般地，关联企业一方出于降低税负目的，将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方，并按有关规定收取足够高的租金，最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠，税负最低。
1. 所得税类别不同留避税空间
一般来说，税的多少取决于交税的基数(税基)和税率的高低，合理避税就是要在税基、税率上做文章。个人收入不同，税率也大不相同。目前我国现行的分类个人所得税制对不同所得实行不同税收待遇，就为合

理避税留出了空间。一次性支付的费用，通过改变支付方式，变成多次支付，多次领取，就可分次申报纳税。例如，北京汇高德理财咨询有限公司总裁的年薪30万，兼任董事的年薪4万。年薪如果年底一次性领取，那按新办法，这位董事一年就要交76300元的所得税。如果做一下调整，他的月薪降为2万，年薪增加到10万、且分10个月领取，每次领1万(总收入没变)，那这位董事的所得税就降为58860元，可以少交17440元。
对于劳务报酬收入，可通过雇主向纳税人提供伙食、交通等服务来抵消一部分劳务报酬，适当降低个人所得税等。
第二种避税选择是针对职工的薪酬激励方式的选择。这一办法有“工资+奖金”、薪、股票期权和股息红利4种方案，其中，股票期权方式，职工纳税最少，一般只相当于工资奖金纳税的一半。毫无疑问，缴纳税金的时间越向后移，总体缴纳的税金也就会越少，这应该是避税的一个原则。
2.多缴住房公积金减少个税
根据我国个人所得税征收的相关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。《公积金管理办法》表明，个人是可以缴纳补充公积金的，因此市民可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而减少应当交纳的个人所得税。利用公积金避税不是一件新鲜的事情，只是公积金不容易自由支取，采取公积金避税需要注意这一点。对于有购买住房需求并且对资本市场不熟悉或者在市场行情不好的时节，这应该是一个不错的选择。
3.投资基金合理避税
投资开放式基金除了可能会给自己带来较高收益外，还能达到合理避税的效果。由于基金获得的股息、红利及企业债的利息收入，由上市公司向基金派发时代扣代缴20%的个人所得税，因此，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴个人所得税。同时，个人投资者买卖股票、期货或基金单位获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个税。
4.投资国债免征个税
根据规定，个人投资国债和特种金融债所得利息免征个人所得税。国债素有“金边债券”之称，是各种理财渠道中最安全、稳妥的投资种类。对于稳健的投资者来说，投资国债能够获得长期稳定并且安全的收益，投资企业债券不但要考虑税收成本，而且要考虑风险。个人投资企业债券取得的利息，需要缴纳20%个税，而国债和特种金融债券则可免征税。
5.保险所得赔偿免税
根据我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：一是按有关规定提取的住房公积金、医疗保险金不计当期工资收入，免缴个人所得税；二是由于保险

赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税；三是按规定缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金，存入银行个人账户所得利息收入免征个人所得税。也就是说，参加保险所获得的各类赔偿是免税的。
在一些保险公司的险种推销中，避税也是一大卖点。同时需要指出的是，在投资分红类保险中，保险收益也无须缴纳20%的个人所得税。
6.教育储蓄免利息税
教育储蓄是国家为了鼓励城乡居民积累教育资金，促进教育事业发展而推出的一项储蓄种类。教育储蓄最大的特点之一是国家规定免征利息税，单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次储种高20%以上。它适用于有需要接受非义务教育孩子的家庭，可以享受两大优惠政策：一是利息所得免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。目前，多家银行都开办了教育储蓄业务，且有一年、三年、六年不同期限的储蓄种类。但是现在我国的利息税已经暂免收取，因此教育储蓄的税收优惠就显得有限了，不过笔者倒是想对国家提一个建议，鉴于我国教育市场化普及程度比较高，给予为将来教育支出而进行的储蓄给予一定的储蓄补贴，应该是国家对教育的一种负担和支持。因为几乎所有的国家都有教育兴国的理念，而我们国家却把教育当成了一种产业，教育本来就是公民应该享受到的权利，但在我国却要花高价来购买。另外高昂的教育费用支出对百姓来说其实就是一种消费支出，这个消费对其他的消费就形成了经济学里的挤出效应，百姓的其它消费支出肯定会减少，这又和国家扩大内需的消费政策相抵触。
7.个人规避税收的方法
目前，从政府理财的角度看，大力消减税收是符合我国国情的，消减个人所得税是扩大内需的必要条件，也是富国强民的充分条件。消减企业尤其是中小企业的税收的效用将会更加明显，扩大就业不仅增加了社会的稳定性，同时也间接刺激了消费。但是企业减税要区别对待，对于中国的电力、电信、石油、石化等垄断企业要课以特别垄断税，而且对于高收入者也要课以重税，以缩短贫富差距。减税的效果是直接增加了居民收入，更为关键的是让社会更加的公平，就像早晨的太阳，从不偏袒的照耀着每一个人，即便是在好望角弄潮的危险分子也不例外。
合理避税



*******有限公司个人所得税
合理避税处置方案
根据国家新个人所得税法，个税应税工资起征点为3500元，于2011年9月1日开始实施。
新个人所得税法工资薪金税率及税赋情况如下表：
个

人所得税级数 税率 速算扣除数 赋税金额 赋税比例
1500以下 3% 0 0~45 3%
1500~4500 10% 105 45~345 3~7.66%
4500~9000 20% 555 345~1245 7.66~13.83%
9000~35000 25% 1005 1245~7745 13.83~22.13%
35000~55000 30% 2755 7745~13745 22.13~24.99%
55000~80000 35% 5505 13745~22495 24.99~28.12%
80000以上 45% 13505 22495以上 28.12%以上

计算缴纳个税时应该注意以下几个问题：
（1）计算应纳税额所得时，可以扣除社保金额。
（2）年终奖应纳个税计算问题；先按（终奖+当月工资-个税起征点3500元）/12个月得出应缴适用的税率，再计算应缴个税（年终奖+当月工资-个税起征点3500元）/12*应缴适用的税率-速算扣除数=应缴的个税；计算应纳税所得额时应注意，若当月工资薪金所得低于3500元起征点，则应纳税所得额=年终奖-（3500-当月工资），若高于3500，则应纳税所得额=年终奖； 其次，将应纳税所得额除以12，按其商数确定新七级税率体系中适用税率和速算扣除数；最后，采用 计算公式：缴纳个税=应纳税所得额×税率-速算扣除数 进行计算。
（3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人， 上述计税办法只允许采用一次。取得其他如半年 奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与 当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所 得税。
依据上述情况，在合理避税降低个人税赋的考量下，测算缴纳个人所得税时主要考虑对月薪资在5000元以上的人员工资做合理避税处理，主要方法有以下几种：
1、虚拟部分低工资人员名单，分银行、现金两块发工资；注意虚拟人员最好是真实存在的人员，工资为临时、零星或试用期用工。
2、超薪人员自己开发票到公司报账，发票内容主要：油费、过路费、餐费、食品等，要求提供正规发票，开票的客户名称要填公司。
3、超过部分另外造表现金发放，由公司到税务机关开零星工程发票入账，套取现金冲抵，帐外资金单独造册管理。
4、提高公共福利支出，间接增加职工收入 可以采用非货币支付办法，提高职工公共福，节假日适当发放实物，降低员工名义工资。
5、对于计量或计件工资，尽量削平高低起伏，以丰补歉，降低税率档次，达到合理避税。
6、尽量为员工买齐社保的五险一金，降低纳税基数。

2013-2-1

*******有限公司个人所得税
合理避税处置方案
根据国家新个人所得税法，个税应税工资起征点为3500元，于2011年9月1日开始实施。
新个人所得税法工资薪金税率及税赋情况如下表：
个人所得税级数 税率 速算扣除数 赋税金额 赋税比例
1500以下 3% 0 0~45 3%
1500~4500 10% 105 45~345 3~7.66%
4500~9000 20% 555 345~1245 7.66

~13.83%
9000~35000 25% 1005 1245~7745 13.83~22.13%
35000~55000 30% 2755 7745~13745 22.13~24.99%
55000~80000 35% 5505 13745~22495 24.99~28.12%
80000以上 45% 13505 22495以上 28.12%以上

计算缴纳个税时应该注意以下几个问题：
（1）计算应纳税额所得时，可以扣除社保金额。
（2）年终奖应纳个税计算问题；先按（终奖+当月工资-个税起征点3500元）/12个月得出应缴适用的税率，再计算应缴个税（年终奖+当月工资-个税起征点3500元）/12*应缴适用的税率-速算扣除数=应缴的个税；计算应纳税所得额时应注意，若当月工资薪金所得低于3500元起征点，则应纳税所得额=年终奖-（3500-当月工资），若高于3500，则应纳税所得额=年终奖； 其次，将应纳税所得额除以12，按其商数确定新七级税率体系中适用税率和速算扣除数；最后，采用 计算公式：缴纳个税=应纳税所得额×税率-速算扣除数 进行计算。
（3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人， 上述计税办法只允许采用一次。取得其他如半年 奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与 当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所 得税。
依据上述情况，在合理避税降低个人税赋的考量下，测算缴纳个人所得税时主要考虑对月薪资在5000元以上的人员工资做合理避税处理，主要方法有以下几种：
1、虚拟部分低工资人员名单，分银行、现金两块发工资；注意虚拟人员最好是真实存在的人员，工资为临时、零星或试用期用工。
2、超薪人员自己开发票到公司报账，发票内容主要：油费、过路费、餐费、食品等，要求提供正规发票，开票的客户名称要填公司。
3、超过部分另外造表现金发放，由公司到税务机关开零星工程发票入账，套取现金冲抵，帐外资金单独造册管理。
4、提高公共福利支出，间接增加职工收入 可以采用非货币支付办法，提高职工公共福，节假日适当发放实物，降低员工名义工资。
5、对于计量或计件工资，尽量削平高低起伏，以丰补歉，降低税率档次，达到合理避税。
6、尽量为员工买齐社保的五险一金，降低纳税基数。

2013-2-1