行业会计练习题
第一章
1、商品流通企业，指专门负责组织的企业。
2、交通运输业，指利用运输工具专门从事或直接为服务的企业。
3、金融保险业，指专门经营的企业。
4、保险业按险种分为。
5、商品流通企业的会计核算对象分为两种类型。
6、建筑安装业，指从事的企业。
二、多项选择题
1、行业会计分为（）两大系统。
A、企业会计
B、流通企业会计
C、银行会计
D、非企业会计
2、行业会计的比较方法，大都采用的方法有（）。
A、趋势分析法
B、环比分析法
C、横向比较法
D、纵向比较法
第一章【习题参考答案】
一、填空题
1、各类商品流通
2、运输生产运输生产
3、货币和信用业务
4、财产保险业务人寿保险业务再保险业务
5、批发和零售
6、土木建筑和设备安装工程
二、多项选择题
1、AD
2、CD
第二章
一、填空题
1、商品流通企业的组织形式按其在商品流转中所处的地位和作用不同，分为和
两种类型。
2、商品流转业务主要包括、和三个环节。
3、商品流通企业根据各自的经营特点和管理的需要，对商品流转的核算采用了各种不同的
方法，归纳起来主要分为和两种。
4、鲜活商品不宜采用售价金额核算，一般采用、的核算方法。
5、零售商品削价后的新售价高于原价时，将削价减值的金额借记账户，贷记账
户，其削价损失体现在商品经营损益内。
二、单项选择题
1、批发企业购进商品时，运输途中的自然损耗应列支为（）。
A、由供货单位补发商品或作进货退出处理
B、销售费用
C、其他应收款
D、营业外支出
2、“商品进销差价”账户是资产类账户，它低减的账户是（）。
A、“商品采购”
B、“库存商品”
C、“主营业务收入”
D、“受托代销商品”
3、进价金额核算适用于（）。
A、商品批发企业
B、农副产品收购企业
C、专业性零售企业
D、经营鲜活商品的
零售企业
4、企业取得的购货折扣应( )。
A、列入“营业外收入”账户
B、冲减“财务费用”账户
C、归入小金库不入账
D、冲减商品采购成本
5、采用售价金额核算的企业在商品销售的同时，将库存商品按售价金额转入“主营业务成
本”账户是为了（）
A、及时反映各营业柜组经营商品的库存额
B、及时反映各营业柜组的经济责任
C、月末计算和结转已销商品的进销差价
D、简化核算工作
三、多项选择题
1、同城商品销售的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”，贷款的结算方式一般采用（）。
A、转账支票
B、商业汇票
C、银行本票
D、现金
2、商品购进的入账时间有（）。
A、支付货款的时间
B、收到商品的时间
C、支付货款同时收到商品的时间
D、预付货款的时间
3、“商品采购”账户用以核算企业购入商品的采购成本，它包括（）。
A、商品的货款
B、应计入成本的收购费用
C、采购商品的运杂费
D、采购商品的税费
4、采用售价金额核算，月末需要调整的账户有（）。
A、“库存商品”B“商品进销差价”C“主营业务收入”D“主营业务成本”
四、判断题
1、购进专供本单位自用的商品属于商品购进的范围。( )
2、为收取手续费替其他单位代销的商品不属于商品销售的范围。（）
3、进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品进价金额反映外，同时
明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。（）
4、“代销商品物资”账户与其他账户发生对应关系，只进行单式记录。（）
5、采用直运商品销售，可以不通过“库存商品”账户，而直接在“商品采购”账户进行核
算。（）
五、实务题
1、批发企业商品购进、进货退出及购进商品退补价的核算
A、商品购进的核算
大连鞋帽公司2007年12月份发生下列经济业务：
（1）1日，业务部门转来大连制帽厂开来的增值税专用发票，开列童帽375箱，每箱300元，合计货款112500元、增值税税额19125元，并收到自行填制的收货单（结算联）467号，经审核无误，当即签发转账支票付讫。
（2）3日，向大连运动鞋厂订购26公分运动鞋5000双，每双37.5元，合同规定先预付货款的30%，15天后交货时，在支付货款的70%。当日签发转账支票，预付大连运动鞋厂运动鞋的货款56250元。
（3）4日，储运部门转来收货单（入库联）467号，向大连制帽厂购进的350箱童帽，每箱300元，已全部验收入库，结转童帽的采购成本。
（4）14日，转来厦门运动鞋厂的托收凭证，附来增值税专用发票（发票联）555号，开列23公分运动鞋2000双，每双30元，556号增值税专用发票（发票联），开列25公分运动鞋3000双，每双36元，合计货款168000元、增值税税额28560元、运费330元，并收到自行填制的收货单（结算联）470号、471号，经审核无误，当即承付。（5）18日，业务部门转来大连运动鞋厂开来的增值税专用发票，开列26公分运动鞋5000双，每双37.5元，合计货款187500元、增值税税额31875元，并收到自行填制的收
货单（结算联）472号，今扣除已预付的30%货款后，签发转账支票，付清其余70%的货款及全部增值税税额。
要求：编制相应的会计分录。
B、进货退出及购进商品退补价的核算
大连交电公司2007年4月份发生下列经济业务：
（1）7日，开箱复验商品，发现入库的华生牌台扇中有30台质量不符合要求，每台160元，与大连电扇厂联系后同意退货，收到其退货的红字增值税专用发票，应退货款4800元，增值税税额816元，并收到业务部门转来的进货退出单（结算联）011号。（2）8日，储运部门转来进货退出单(出库联)011号，将30台质量不符合要求的华生牌电扇退还大连电扇厂，并收到对方退还货款及增值税税额的转账支票5616元，存入银行。
（3）22日，储运部门转来收货单（入库联）235号，向光辉灯具厂购进书写台灯100箱，每箱205元，已全部验收入库，结转台灯的采购成本。
（4）24日，业务部门转来光辉灯具厂的更正增值税专用发票248号，更正本月22日发票错误，列明书写台灯每箱应为202元，应退货款300元，增值税税额51元。
（5）26日，收到光辉灯具厂转账支票一张，金额351元，系支付的退货款及增值税税额，转账支票已存入银行。
（6）29日，业务部门转来大连自行车厂的增值税专用发票，开列28式永久牌自行车100辆，每辆270元，合计货款27000元、增值税税额4590元，并收到自行填制的收货单（结算联）236号，款项尚未支付。
（7）30日，业务部门转来大连自行车厂的更正增值税专用发票371号，更正本月29日发票错误，列明28式永久牌自行车每辆应为272元，补收货款200元，增值税额34元，经审核无误，今连同前欠款项一并以转账支票付讫。
要求：编制相应的会计分录。
2、批发企业直运商品销售的核算
大连百货公司2007年4月份发生下列经济业务：
（1）8日，银行转来杭州造纸厂的托收凭证及增值税专用发票（发票联）111号，开列白板版200令，每令250元，合计货款50000元，增值税税额8500元，该商品已直接由铁路运给广州百货公司，杭州至广州的运费250元由大连百货公司代垫，经审核与合同相符，当即承付。
（2）10日，收到本公司驻杭州造纸厂采购员寄来的增值税专用发票（记账联）282号，商品已发往广州，该批白版纸销售单价为351元，合计货款70200元，增值税税额11934元，当即连同垫付的250元运费，一并向银行办妥托收手续。
（3）16日，银行转来购货单位承付货款的收账通知，其中天津百货公司54720元，青岛百货公司42360元。
（4）23日，银行转来杭州造纸厂的托收凭证及增值税专用发票（发票联）142号，开列白版纸250令，每令220元，合计货款55000元、增值税税额9350元，该商品已直接发往西安百货公司，杭州至西安的运费400元由大连百货公司低垫，经审核与合同相符，当即承付，根据合同规定运费由本企业负担10%，购货言负担90%。
要求：编制相应的会计分录。
6、零售企业主营业务收入和主营业入成本的调整
（1）新昌商厦2007年12月31日有关账户口余额（单位：元）如下：
库存商品“账户余额329600 ”受托代销商品“账户余额61400 其中：百货组123400 其中：百货组25400
服装组88500 服装组36000
食品组117700
“主营业务收入“账户余额374000 ”主营业务成本“账户余额374000 其中：百货组139600 其中：百货组139600
服装组121200 服装组121200
食品组113200 食品组113200
“商品进销差价“账户余额192030
其中：百货组192030
服装组69620
服装组61868
食品组60542
（2）各柜组商品的增值税税率为17%。
（3）年末各营业柜组编商品盘存表，分别计算出实际结存商品（包括受托代销商品）的购进金额，百货柜为112752元，服装柜为93045元，食品柜为86918元。
要求：（1）根据资料（1）分别用综合差价率推算法和分柜组差价率推算法调整主营业务成本。
（2）根据资料（1）、（3）用实际进销差价计算法调整主营业务成本。
（3）根据资料（1）、（2）调整本月份主营业务收入。
习题参考答案
一、真空题
1、批发企业零售企业
2、商品购进商品销售商品储存
3、进价核算售价核算
4、进价金额核算盘存计销
5、“商品进销差价”“库存商品”
二、单项选择题
1、B
2、B 3 D 4 D 5 D
三、多项选择题
1、ABCD２、ＡＢＣ３、ＡＢ４、ＡＢ５、ＢＣＤ
四、判断题
１、×
凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围。
２、√
凡是不通过货币结算而发出的商品，都不属于商品销售的范围。
３、√
数量进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品进价金额反映外，同时明细分类还必须反映商品实物数量的一种核算方法，进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。
４、×
“代管商品物资”是表外账户，用以核算企业受托代管的各项商品、物资及借入的包装物等。收进时记入借方，发出时记入贷方。该账户可只记数量，不记金额。因此，“代
管商品物资”账户不与其他账户发生对应关系，只进行单式记录。
５、√
采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以不通过“库存商品”账户，而直接在“商品采购”账户进行核算。
五、实务题
１、批发企业商品购进、进货退出及购进商品退补价的核算
Ａ、（１）借：商品采购——大连制帽厂112500
应交税费——应交增值税——进项税额19125
贷：银行存款131625 （2）借：预付账款——大连运动鞋厂56250
贷：银行存款56250 （3）借：库存商品——帽类112500
贷：商品采购——大连制帽厂112500 （4）借：商品采购——厦门运动鞋厂168000
应交税费——应交增值税——进项税额28583
销售费用——运杂费307
贷：银行存款187500 （5）①借：商品采购——大连运动鞋厂187500
贷：银行存款131250
预付账款——大连运动鞋厂56250
②借：应交税费——应交增值税——进项税额 31875
贷：银行存款 31875
B （1）借：商品采购——大连电扇厂 4800
应交税费——应交增值税——进项税额 816
贷：应付账款——大连电扇厂 5616
（2）借：库存商品——台扇类 4800
贷：商品采购 4800 借：银行存款 5616
贷：应付账款——大连电扇厂 5616
（3）借：库存商品——台灯类 20500
贷：商品采购——光辉灯具厂 20500
（4）借：商品采购——光辉灯具厂 300
应交税费——应产增值税——进项税额 51
贷：应付账款——光辉灯具厂 351
借：库存商品——台灯类 300
贷：商品采购——光辉灯具厂 300
（5）借：银行存款 351
贷：应付账款——光辉灯具厂 351
（6）借：商品采购——大连自行车厂 27000
应交税费——应交增值税——进项税额 4500
贷：应付账款——大连自行车厂 31590 （7）借：商品采购——大连自行车厂 200 应交税费——应交增值税——进项税额 34
贷：应付账款——大连自行车厂矿 234 借：应付账款 31824 贷：银行存款 31824 借：库存商品——自行车类 200 贷：商品采购——大连自行车厂 200 2、批发企业直运商品销售的核算
（1）借：商品采购——杭州造纸厂 50000
应交税费——应交增值税——进项税额 8500
应收账款——代垫运费 250
贷：银行存款 58750
（2）借：应收账款——广州百货公司 82404
贷：主营业务收入——纸类 70200
应交税费——应交增值税——销项税额 11954
应收账款——代垫运费 250 借：主营业务成本——纸类 50000
贷：商品采购——杭州造纸厂 50000
（3）借：银行存款 97080
贷：应收账款——天津百货公司 54720
——青岛百货公司 42360
（4）借：商品采购——杭州造纸厂 55000
应交税费——应交增值税——进项税额 9352.8
应收账款——代垫运费 360
销售费用——运杂费 37.2
贷:银行存款 64750
6、零售企业主营业务收入和主营业务成本的调整
（1）用综合差价率推算法调整：
综合差价率=192030÷（329600+61400+374000）×100%=25.10%
本期已销商品进销差价=374000×25.10%=93874（元）
会计分录如下：
借：商品进销差价 93874
贷：主营业务成本 93874
表2-6 已销商品进销差价计算表
2007年12月31日单位：元
会计分录如下：
借：商品进销差价——百货组 33699.44 ——服装组 30518.16 ——食品组 29681.04
贷:主营业务成本——百货组 33699.44
——服装组 30518.16
——食品组 29681.04 用实际进销差价计算法调整
百货组期末商品进销差价=123400+25400-112752=36048（元） 百货组已销商品进销差价=69620-36048=33572（元）
服装组期末商品进销差价=88500+36000-93045=31455（元） 服装组已销商品进销差价=61868-31455=30413（元） 食品组期末商品进销差价=117700-86918=30782（元） 食品组已销商品进销差价=60542-30782=29760（元） 会计分录如下：
借：商品进销差价—— 百货组 33572 —— 服装组 30413 —— 食品组 29760
贷：主营业务成本—— 百货组 33572 —— 服装组 30413 —— 食品组 29760
（2） 调整主营业务收入
百货组销售额=139600÷（1+17%）=119316.24(元) 百货组销项税额=139600-119316.24=20283.76(元) 服装组销售额=121200÷(1+17%)=103589.74(元) 服装组销项税额=121200-103589.74=17610.26(元) 食品组销售额=113200÷(1+17%)=96752.14(元)
营业柜
组
期末“库存
商品”
账户余额
期末“受托代销商品”账户余额
“主营
业务收
入”账
户余额
本期存销商品合计额 结转前
“商品
进销”
账户余
额
差价率
已销商品进销差价 期末商品进销差价
（1） （2） （3） （4） （5）=（2）+（3）+（4）
(6)
(7)=(6)
÷(5) (8)=(4)×(7)
(9)=(6)-(8)
百货组 123400 25400 139600 288400 69620 24.14% 33699.44 35920.56 服装组 88500
36000 121200 245700 61828 25.18% 30518.16 31349.84 食品组 117700
—
113200 230900 60542
26.22% 29681.04 30860.96 合计
329600 61400 37400
765000 192030
—
93898.64
98131.36
食品组销项税额=113200-96752.14=16447.86(元)
会计分录:
借:主营业务收入——百货组 20283.76
——服装组 17610.26
——食品组 16447.86
贷：应交税费——应交增值税——销项税额 54341.88 第三章
一、填空题
1、施工企业的会计核算同其他行业的会计核算相比，具
有、、、和四个特点。
2、周转材料按其在施工中的用途，可分为、、、和
。
3、工程成本中的材料费是指施工过程中耗用的的原材料、构配件等，但不包
括的价值。
4、临时设施是指施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的。
5、工程成本按其用途有、、和之分。
6、承、发包单位进行工程价款结算时，以双方认可的作为依据。
7、工程实际成本核算的成本项目包括、、、和
。
8、现行建筑安装工程价款的结算方式主要有、和三种方式。
9、工程实际成本中的间接费用是指为施工准备、组织和管理施工生产所发生的
全部支出。
10、施工间接费用一般按进行分配。
二、单项选择题
1、甲工程短缺一批模板，计划成本为500元，甲工程在用模板的账面余额为6200元，
账面累计摊销额为3100元，该模板应补提摊销额（）元。
A、250 B 500 C 0 D 300
2、甲工程将一批不需用架料退库，经计算应补提摊销额320元，应借记（）账户口。
A “周转材料”
B “周转材料摊销”
C “原材料”
D “工程施工”
3、某工程领用跳板一批，计划成本为12000元，预计残值占计划成本的10%，预计使
用期限为20个月，跳板的月摊销额为（）元。
A 540
B 600
C 500
D 660
4、企业在施工现场搭建临时办公房一处，发生的费用应先通过（）账户核算。
A “临时设施”
B “在建工程”
C “固定资产”
D “工程施工”
5、施工企业拆除临时设施过程中发生的费用支出和变现收入应记入（）
A “工程施工”
B “在建工程”C“临时设施清理” D “临时设施”
6、施工企业按月摊销的临时设施摊销费应记入（）账户。
A “临时设施清理”
B “管理费用”
C “工程施工”
D “临时设施”
7、工程成本核算一般应以（）作为成本核算对象。
A 单位工程
B 分项工程
C 工程项目Ｄ分部工程
８、工程成本中的间接费用包括（）
Ａ周转材料摊销额Ｂ施工机械租赁费Ｃ夜间施工增加费Ｄ工程保修费
９、工程成本应（）进行结转。
Ａ按月Ｂ按季Ｃ按年Ｄ按工程价款结算期
三、多项选择题
１、计算报废周转材料已提摊销额应考虑（）因素。
Ａ残值Ｂ该类周转材料账面已提摊销额累计
Ｃ报废周转材料计划成本Ｄ该类周转材料账面计划成本
２、施工企业在施工现场建造的（）属于临时设施。
Ａ临时库房Ｂ简易作业棚
Ｃ临时办公室Ｄ道路
３、工程成本可以（）结转。
Ａ按月Ｂ按季Ｃ分段Ｄ竣工后一次
４、工程成本中的其他直接费包括（）
Ａ临时设施摊销费Ｂ场地清理费
Ｃ生产工具（用具）使用费Ｄ材料二次搬运费
５、周转材料的价值摊销方法一般有（）等几种。
Ａ分次摊销Ｂ五五摊销
Ｃ一次摊销Ｄ定额摊销
６、施工企业某项目经理部发生的财务、计划等人员的工资，根据实际情况可以记入（）账户。
Ａ“管理费用”Ｂ“工程施工”
Ｃ“销售费用”Ｄ“施工间接费”
７、施工企业在施工现场发生的材料二次搬运费，发生时根据实际情况可以记入（）帐户。
Ａ“工程施工——合同成本——材料费”Ｂ“其他直接费”
Ｃ“工程施工——合同成本——其他直接费”Ｄ“管理费用”
四、判断题
１、按期结算工程价款时，期末应在“已完工程”和“未完施工”之间分配施工间接费用。
（）
２、周转材料是按存货进行管理和核算的。（）
３、工程项目的建筑安装工人及管理人员的工资应计入工程实际成本中的人工费。（）４、施工企业使用的材料都应计入工程成本中的材料费用项目。（）
５、周转材料的摊销额应在工程竣工和年度终了时进行调整。（）
五、实务题
１、市一建公司承包的甲工程发生下列业务：
（１）领用库存的机关新模板一批，其余额为32000元。
（２）领用库存的安全网（一次摊销），其计划成本为1200元，材料成本差异率为-1%。（３）按规定的摊销方法，计算本期模板应提摊销额1600元。
（４）将不需要的挡析退回仓库，其计划成本为5000元，估记成色为60%，在用挡板的计划成本为58000元，账面已提摊销额261000元。
（５）报废跳板一批，其计划成本为8000元，残值为1400元，已验收入库，材料的成本差异率为1%，跳板账面的计划成本为30000元，已提摊销额24000元。
（６）竣工盘点，发现短缺架料1000元，在用架料账面计划为45000元，在用架料账面累计摊销额为342000元。
要求：编制相应的会计分录。
２、市二建公司为其承建的环宇大厦施工，搭建临时职工宿舍和材料库等临时设施，发生下列业务；
（１）在搭建中领用材料21000元，发生人工费用2400元，以银行存款支付其他费用1506元，材料成本差异率为-1%。
（２）搭建完工后交付使用，并按该大厦的施工工期14个月计算本月临时设施应提摊销额（不考虑残值）
（３） 12个月后，将临时设施拆除，在拆除中支出费用1500元，残料作价2800元入库。要求：编制相应的会计分录。
３、市城建公司医学院项目经理部承包的医学院教学楼和学生宿舍工程2007年6月份发生下列业务：
（１）教学楼发生人工费76000元，其中，内包人工费45000元，外包人工费31000元，学生宿舍发生人工费52000元，其中，内包人工费39000元，外包人工费13000元。（２）工程耗用材料，经料具员汇总如表3-1所示。
表3-1 材料耗用汇总表
2007年6月30日单位：元
成本核算对象
主要材料
小计结构件合计
周
转
材
料
摊
销硅酸盐黑色金属
其他主要材
料
计划成
本
成本
差异
（+1%
）
计划
成本
成本
差异
（-1%
）
计划
成本
成本
差异
（+1%
）
计划
成本
成本
差异
计划
成本
成本差
异（-1%）
计划
成本
成本
成异
教学楼31000 310
1160
00
-1160
8400
840
2310
00
-10
7400
-740
3050
00
-750 9000
学生宿舍28000 280
9600
-960
6000
600
1840
00
-80
5900
-590
2430
00
-670 8500
合计59000 590 2120
00
-2120
1440
00
1440
4150
00
-90
1330
00
-1330
5480
00
-142
1750
(3)教学楼工程发生内部机械租赁费用4200元，学生宿舍工程发生内部机械租赁费用2800元，款项未支付。
（4）教学楼工程发生生产工具（用具）使用费1300元，学生宿舍工程发生材料二次搬运费800元，款项以银行存款支付。
（5）项目经理部本月发生工资支出22800元，报销差旅费5964元。
要求：编制相应的会计分录。
4、2007年8月，市三建公司承建的长乐开发小区一幢商品房完工，向发包单位提交“工程价款结算单”，如表3—2所示。
表3-2 工程价款结算表
发包单位名称： 2007年8月30日单位：元
工程名称合同造价本期应收
工程款
应扣款项本期实
收工程
款
累计已
收工程
款
备注合计预收工程款预收备
料款
长乐小区2400000 2400000 1200000 480000 720000 1200000
合计2400000 2400000 1200000 480000 720000 1200000 施工单位：编制日期：2007年9月1日
该结算单已经发包单位认同，该商品房实际成本为1920000元。2007年12月份，发包单位用银行存款支付了剩余工程款。
要求：编制相应的会计分录。
5、2007年，市城建公司分包单位发生下列业务：
（1）4月，该公司根据分包合同，通过银行向分包单位预付备料款200000元。
（2）7月，该公司根据工程进度预付给分包单位工程款400000元。
（3）9月，分包工程完工，根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算单”，结算应付分包工程价款1100000元。
（4）从应付分包工程款中扣除预付的工程款200000元和预付的备料款400000元。
（5）10月，用银行存款支付分包单位工程款500000元。
要求：编制相应的会计分录：
第三章【习题参考答案】
一、填空题
1、成本核算对象的单件性核算周期的长期性产成品和在产品的划分的特殊性工程价款结算方式的多样性
2、档板模板架料其他
3、构成工程实体需要安装设备
4、临时性生产、生活设施
5、实际成本预算成本计划成本
6、工程价款结算单
7、人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用
8、按期（月或季）结算分段结算工程竣工后一次结算
9、项目经理部
10、工程直接成本
二、单项选择题
1 A
2 D
3 A
4 B
5 C
6 C
7 A
8 D
9 D
三、多项选择题
1 BCD ２ＡＢＣ 3 ABCD 4 ABCD 5 ACD 6 BC 7 BC
四、判断题
1 ×
一般来说，期末未完工程量在全期工程量中所占比重较小，而且期初、期末未完工程的数额变化不大，为了简化成本核算手续，通常可以把期末未完工程的预算成本视同它的实际成本，不分摊间接费用。
2 √
虽然周转材料在施工生产过程中起着劳动资料的作用，但是种类较多、用量较大、使用频繁，经常需要补充更换。因此，同低值易耗品一样，把它归入到“存货”项目进行管理和核算。
3 ×
工程成本中的人工费，是指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。而工程项目管理人员的工资应属于工资成本中的间接费用。
4 ×
施工企业的材料，除了主要用于工程外还用于固定资产等专项工程，以及其他非生产性耗用，因此，进行材料费核算，必需严格划分施工生产耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计入工程成本的“材料费”项目中。
5 √
无论周转材料采用哪种摊销方法（一次摊销法除外），由于都具有预计因素，平时计算的摊销额都不可以与实际损耗价值完全一致，所以，须在年度终了或工资竣工时，对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额，以保证工程成本和有关费用的正确性。
五、实务题
1、市一建公司的会计分录如下：
（1）借：周转材料——在用周转材料——模板32000
贷：周围材料——在库周转材料——模板32000
（2）借：工程施工——合同成本——甲工程1188
贷：周转材料——在库周转材料1200
材料成本差异——周转材料12
（3）借：工程施工——合同成本——甲工程1600
贷：周转材料——周转材料摊销——模板1600
（4）退库时：
借：周转材料——在库周转材料——档板5000
贷：周转材料——在用周转材料——档板5000
计算应补提摊销额：
应提摊销额= 5000×（1-60%）=2000（元）
已提摊销额=2000×26100/58000=2250（元）
应补提摊销=2000-2250=-250（元）
将应补提摊销额计入成本：
借：工程施工——合同成本——甲工程250
贷：周转材料——周转材料摊销——挡板250
（5）计算应补提摊销额：
应提摊销额=8000-1400=6600（元）
已提摊销额=8000×24000/30000=6400（元）
应补提摊销额=6600-6400=200（元）
将补提摊销额计入成本：
借：工程施工——合同成本——甲工程200
贷：周转材料——周转材料摊销——跳板200
残料入库，并结转报废跳板计划成本：
借：原材料1400
周转材料——周转材料摊销——跳板6600
贷：周转材料——在用周转材料——跳板8000
分摊成本差异：
借：工程施工——合同成本——甲工程80
贷：材料成本差异——周转材料80
（6）计算应补提摊销额：
应提摊销额额=计划成本=1000元
已提摊销额=1000×342000/45000=760（元）
应补提摊销额=1000 -760=240（元）
将补提摊销额计入成本：
借：工程施工——合同成本——甲工程240
贷：周转材料——周转材料摊销——架料240
冲销短缺架料计划成本：
借：周转材料——周转材料摊销——架料1000
贷：周转材料——在用周转材料——架料1000
2、市二建公司的会计分录如下：
（1）搭建时发生各项支出：
借：在建工程——临时设施工程24696
贷：原材料21000
应付职工薪酬2400
材料成本差异210
银行存款1506
（2）完工交付使用：
借：临时设施24696
贷：在建工程——临时建设工程24696
计提本月临时设施摊销额1764元（24696÷14）
借:工程施工——合同成本 1764
贷：临时设施摊销 1764
（3）临时设施拆除，转入清理：
借：临时设施清理 3528
临时设施摊销 21168
贷：临时设施 24696
发生清理费用：
借：临时设施清理 1500
贷：银行存款 1500
残料回收：
借：原材料 2800
贷：临时设施清理 2800
结转清理后的净损失：
借：营业外支出 2228
贷：临时设施清理 2228
3、医学院项目经理部的分计分录如下：
（１）人工费：
借：工程施工——合同成本——教学楼——人工费 76000
——宿舍——人工费52000 贷：应付职工薪酬128000 （２）材料费：
借：工程施工——合同成本——教学楼——材料费 314000 贷；原材料——主要材料 231000 ——结构件 74000 周转材料——周转材料摊销 9000 借：工程施工——合同成本——宿舍——材料费 251500 贷：原材料——主要材料 184000 ——结构件 59000
周转材料——周转材料摊销 8500
借：工程施工——合同成本——教学楼——材料费 750
贷：材料成本差异——主要材料10
——结构件740
借：工程施工——合同成本——宿舍——材料费670
贷：材料成本差异——主要材料80
——结构件590
(3)机械使用费:
借：工程施工——合同成本——教学楼——机械使用费4200
——宿舍——机械使用费2800
贷：应付账款——××内部单位7000 （4）其他直接费：
借：工程施工——合同成本——教学楼——其他使用费1300
——宿舍——其他使用费800
贷：银行存款2100
（5）施工间接费用
借：施工间接费用28764
贷：应付职工薪酬22800 银行存款5964
期末编制“间接费用分配表”分配间接费用，如表3-3所示。
表3-3 间接费用分配表
2007年6月30日金额单位：元成本核算对象工程直接费分配率应分配金额教学楼394750 15790
学生宿舍306430 12257.2 合计701180 0.04 28047.2
借：工程施工——合同成本——教学楼——间接费用15790
——宿舍——间接费用12257.2 贷:施工间接费用28047.2
4、市三建公司的会计分录如下：
结算工程价款：
借：应收账款——应收工程款2400 000
贷：工程结算2400 000
抵扣预收款：
借：预收账款——预收工程款480 000
——预收备料款720 000 贷应收账款——应收工程款1200 000 确认工程合同收入和费用：
借：主营业务成本1920 000
工程施工——合同毛利480 000
贷：主营业务收入2400 000
工程完工：
借：工程预算2400 000
贷：工程施工——合同毛利480 000
——合同成本1920 000
支付剩余工程款：
借；银行存款1200 000
贷：应收账款——应收工程款1200 000
5、市城建公司的会计分录如下：
（1）借：预付账示——预付分包单位款200 000
贷：银行存款200 000
（2）借：预付账款——预付分包单位款400 000
贷：银行存款400 000 （３）若作为自行完成的工作量：
借：工程施工 1 100 000
贷：应付账款——应会分包单位款 1 100 000
若不作为自行完成的工作量：
借：主营业务成本 1 100 000
贷：应会账款——应付分包单位款 1 100 000
（4）借：应付账款——应会分包单位款600 000
贷：预付账款——预付分包单位款600 000 （5）借：应付账款——应付分包单位款500 000
贷：银行存款500 000
【习题】
一、填空题
1、房地产开发企业的会计核算同其他行业的会计核算相比，具有、
、和四个特点。
2、房地产开发产品成本，在核算上将其费用分为、、
、、和六个成本项目。
3、开发产品主要包括、、、等。
4、财务制度规定，出租经营的开发产品应视为企业的。
5、房地产开发企业的主营业务收入包括、、
、、等。
6、房地产开发企业的周转房是指用于安置被拆迁居民周转使用的，产权归所有的各种房屋。
7、企业将开发的房屋安置拆迁户，应按进行实物量管理和结转。
8、出租开发产品是指房地产开发企业开发完成、用于出租经营的。
9、出租开发产品按月计提的摊销额应计入账户。
10、房地产开发企业开发的配套设施，一类是开发小区内开发的的公共配套设施，一类是的城市规划中规定的大型配套设施项目。
11、按财务制度规定，不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出可以计入。
12、“开发间接费用”账户用以核算开发企业为开发产品而发生的各项间接费用。
13、企业在开发房屋过程中发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费，如果费用发生时分不清成本核算对象，或应由两个或两个以上成本核算对象负担的，应先通过，账户进行归集。
14、若公共配套设施与商品房没有同步建设，即商品房已建成出售，而配套设施尚在建设之中，未全部完成，为及时结转已完商品房成本对应负担的配套设施费，按规定报批后可采用预先计入商品房成本。待公共配套设施完工后，按配套设施工程的
，冲销的配套设施费，并调整有关成本核素对象的成本。
15、房地产开发企业将开发的营业性配套设施作为本企业从事第三产业用房，应视同
进行处理。
二、单项选择题
1、房地产开发企业为将一处商品房出租而对其进行了装修，发生的装修费应在（）账户中核算。
A、“主营业务成本”
B、“开发成本”
C、“出租开发产品”
D、“开发间接费用”
2、对出租的商品房进行修理，发生的修理费应记入（）账户。
A、“主营业务成本”
B、“开发成本”
C、“开发间接费用”
D、“开发产品”
3、房地产开发企业对周转房进行了修理，其修理费用应记入（）账户。
A、“开发产品”
B、“主营业务成本”
C、“开发间接费用”
D、“销售费用”
4、分期收款开发产品的成本应（）结转。
A、在合同成立时一次
B、按收款比例
C、在全部房款收齐后
D、按月
5、开发成本中的公共配套设施费包括开发项目内的( )设施支出。
A、照明
B、锅炉
C、环卫
D、供电
6、（）属于房地产开发企业的其他业务收入。
A、出租开发产品租金收入
B、配套设施销售收入
C、土地转让收入
D、商品房售后服务收入
三、多项选择题
1、周转房计提摊销额应借记（）账户。
A、“开发成本”
B、“主营业务成本”
C、“开发间接费用”
D、“周转房摊销”
2、开发成本中的基础设施费包括开发小区的（）工程支出。
A、绿化
B、排污
C、居委会
D、自行车棚
3、开发成本中的前期工程费包括（）。
A、土地征用费
B、勘测测绘费
C、规划设计费
D、项目可行性研究费
4、企业代管房发生的收入与支出应在（）账户中核算。
A、“主营业务收入”
B、“其他业务收入”
C、“主营业务成本”
D、“其他业务成本”
5、开发成本中的土地征用及拆迁补偿费包括（）。
A、耕地占用费
B、三通一平费
C、劳动力安置费
D、安置动迁用房支出
6、企业在房屋建设过程中进行的建筑安装工程，采用自营方式的企业，即房地产开发企业组织自有的工程队进行施工的工程，发生的建筑安装工程费，根据实际情况可以通过（）账户进行核算。
A、“开发成本—房屋开发”
B、“工程施工”
C、“开发产品”
D、“施工间接费用”
7、房地产开发企业的房屋包括（）。
A、商品房
B、经营房
C、周转房
D、代建房
四、判断题
1、房地产开发企业在开发商品房过程中发生的配套设施工程支出都可以计入商品房成本。（）
2、因为出租的土地不会发生损耗，故在出租期间不用摊销其价值。（）
3、土地开发过程中发生的费用，都应在“开发成本—土地开发”账户中核算。（）
4、公共配套设施与商品房非同步建设时，对应负担的配套设施费，可采用预提方法，预先计入商品房成本。（）
5、商品房售后服务收入属于房地产开发企业的其他业务收入。（）
五、实务题
1、盛达房地产开发公司开发兴隆小区，规划建造品住宅31200平方米，邮局300平方米、锅炉房90平方米，其中邮局建好后将有偿让给市邮政局。该小区发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费按各项开发产品的建筑面积进行分配。
兴隆小区在开发过程中，发生了下列开发业务：
（1）用银行存款支付土地征用及拆迁补偿费13 400 000元、前期工程费420 000元，基础设施费6 740 000元。
（2）土地开发完工，结转其开发成本。
（3）将建筑面积3 120 平方米的1号楼的建筑安装工程发包给中华建筑公司施工，工程标价为2 560 000 元，已预付工程款2 000 000 元，工程完工验收后用银行存款支付余款。
（4）用银行存款支付各项开发间接费用501 200元。
（5）经分配，1号楼应负担开发间接费用8 000元。
（6）锅炉房工程完工，结算工程价款350 000元。
（7）计算1号楼应负担的锅炉房开发成本。
（8）结转1号楼的开发成本。
（9）邮局工程完工，支付工程价款249 600元，并结转成本。
要求：编制相应的会计分录。
2、兴业房地产开发公司接受市电信公司的委托，代为建设办公楼，发生下列经济业务；用银行存款支付土地征用及拆迁补偿费、前期工程费，共计320 000元，结转应付建筑安装工程费4 600 000元，应负担的开发间接费用为20 000元。工程完工验收合格，结转其开发成本。
要示：编制相庆的会计分录。
3、康乐房地产开发公司于2003年4月份将一幢开发完工的商品房采用分期收款方式出售给江南纺织厂作为取工宿舍，房屋售价3 600 000元，共计320 000元，合同规定，价款分三次支付：第一次在2003年5月移交房屋时支付价款的50%；第二次在2003年9月支付从价款的30%；第三次在2003年12月将价款全部付清。该商品房开发成本为3 000 000元。要求：编制相应的会计分录。
4、鸿利房地产开发公司在2003年发生了下列有关出租开发产品的经济业务：
（1）企业开发的一幢商品房于4月份完工，经计算其实际开发成本为1 500 000元，5月份签订出租合同，将其用于出租。
（2）每月计提该出租房的摊销额，出租房的预计摊销年限为60年，预计净残值勤率为4%。（3）10月份，该出租房的承租人退租，公司委托江南建筑公司对该出租房进行装修，装修完工用银行存款支付装修费300 000元。
（4）12月份，对装修后的出租房对外销售，收入价款2 000 000元存入银行。
要求：编制相应的会计分录。
5、大华房地产开发公司发生下列周转房业务：
（1）为安置安民小区的动迁居民，将其建造的57#楼作为周转房，实际成本为2 600 000元。（2）大华公司计提57#周转房的月摊销额5 000元。
（3）57#楼周转房发生修理费用20000元，以银行存款支付。
（4）57#楼周转房使用两年后，公司将其作为商品房对外销售，售房收入3700000元已存入银行，该房累计摊销额为120000元（5000x24）。
要求：编制相应的会计分录。
6、盛宏房地产开发公司发生下列业务：
（1）公司出售商品住宅一栋，取得价款收入7600000元，已存入银行，该住宅的实际开发成本为6200000元。
（2）公司出租写字楼一栋，收到本月的租金100000元，已存入银行，同时计提月摊销额10000元。
（3）公司为某公司代建办公楼一幢，按照代建合同规定，竣工后一次结算。该工程本月已全部竣工并验收合格，同委托方结算工程价款100000元，其代建工程开发成本为2200000元。
（4）公司将剩余材料出售，收到价款45000元，已存入银行，该材料的成本为40000元。要求：编制相应的会计分录。
第四章【习题参考答案】
一、填空题
1、资金筹集渠道的多元性资金占用形态的多元性结算业务的频繁性和由此引起的财务关系的复杂性核算周期具有长期性
2、土地征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用
3、土地房屋配套设施代建工程
4、存货
5、土地转让收入商品房销售收入配套设施销售收入代建工程结算收入出租开发产品租金收入
6、企业
7、实际安置面积
8、土地和房屋
9、“出租开发产品—出租产品摊销”
10、不能有偿转让能有偿转让
11、开发项目成本
12、内部独立核算单位
13、“开发成本—土地开发”
14、预提方法实际支出数已预提
15、自用固定资产
二、单项选择题
1、B
2、A
3、C
4、B
5、B
6、D
三、多项选择题
1、AC
2、AB
3、BCD
4、BD
5、ACD
6、ABD
7、ABCD
四、判断题
1、ⅹ
按财务制定规定，城市建设规划中的大配套设施项目，不得计入商品房成本。
2、ⅹ
出租的土地虽不会发生损耗，但在批租期限满以后，要将土地归还批租单位，因此也应按批租年限，按月计提其摊销额。
6、ⅹ
如果企业开发自用建设场地的费用支出，能够分清费用负担对象的，应直接计入有关房屋的开发成本，即通过“开发成本—房屋开发”账户核算。
4、√
这样可以及时结转商品房成本
5、√
因为商品房售后服务收入属于房地产开发企业附加业务所发生的收入。
五、实务题
1、盛达房地产开发公司的会计分录如下：
（1）借：开发成本—土地开发20560000
贷：银行存款20560000
（2）计算各成本核算对象应分摊的土地开发成本：
商品住宅土地开发成本分配比例=31200÷（31200+300）×100%=99.05%
1号楼土地开发成本分配比例=3120÷（31200+300）×100%=9.905%
邮局土地开发成本分配比例=300÷（31200+300）×100%=0.95%
商品住宅土地开发成本分配额=20560000×99.05%=20364680（元）
1号楼土地开发成本分配额=20560000×9.905%=2036468（元）
邮局土地开发成本分配额=20560000×0.95%=195320（元）
注：因锅炉房的价值也需分摊到商品住宅和邮局的开发成本中，故可不分摊土地开发成本。结转土地开发成本：
借：开发成本—房屋开发—商品住宅 20364680
—配套设施开发—邮局 195320
贷：开发成本—土地开发 20560000
（3）借：开发成本—房屋开支 20560000
贷：银行存款 560000
预付账款 2000000
（4）借：开发间接费用 501200
贷：银行存款 501200
（5）借：开发成本—房屋开发 8000
贷：开发间接费用 8000
（6）借：开发成本—配套设施开发 350000
贷：应付账款
（7）1号楼应负担的锅炉房开发成本=350000×9.905%=34667.50（元）
借：开发成本—房屋开发 34667.50
贷：开发成本—配套设施开发 34667.50
（8）1号楼开发成本=2036468+2560000+8000+34667.50=4639135.50（元）
借：开发产品—房屋 4639135.50
贷：开发成本—房屋开发 4639135.50
（9）借：开发成本—配套设施开发 249600
贷：银行存款 249600
结转开发成本444920元（195320+249600）：
借：开发产品—配套设施 444920
贷：开发成本—配套设施开发 444920
2、兴业房地产开发公司的会计分录如下
（1）支出土地征用及拆迁补偿费、前期工程费时
借：开发成本——代建工程成本 320 000
贷：银行存款—— 320 000
(2)结转应付建筑安装工程费时：
借：开发成本—代建工程开发 4600000
贷：应付账款 4600000
（3）分配开发间接费用时：
借：开发成本—代建工程开发 20000
贷：开发间接费用 20000
（4）结转实际成本时：
借：开发产品—代建工程 4940000
贷：开发成本—代建工程开发 4940000
3、康乐房地产开发公司的会计分录如下：
（1）签订合同时：
借：分期收款开发产品 3600000
贷：开发产品 3600000
（2）收到第一次房款时：
借：银行存款 1800000
贷：主营业务收入 1800000
同时，结转与上述商品房销售收入相关的销售成本1500000元（3000000×50%）：借：主营业务成本 1500000
贷：分期收款开发产品 1500000
（3）收到第二次房款时：
借：银行存款 1080000
贷：主营业务收入 1080000
同时，结转与上述商品房销售收入相关的销售成本900000元（3000000×30%）：借：主营业务成本 900000
贷：分期收款开发产品 900000
（4）收到第三次的20%价款时：
借：银行存款 720000
贷：主营业务收入720000
同时，结转与上述商品房销售收入相关的销售成本600000元（3000000×20%）：借：主营业务成本 600000