第四章 会计分录
（一）资金筹集和设备购置经济业务
（二）材料采购经济业务
（三）产品生产经济业务
（四）产品销售经济业务
（五）财务成果计算与分配经济业务等
（一）会计处理基础的含义
◆确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实
现制基础和权责发生制基础。
（二）会计处理基础的内容
1、收付实现制基础
●现金制；实收实付制。
●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。
2、权责发生制基础
●应收应付制。
●以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。
（一）账户设置
1、实收资本
①含义：
企业实际收到的由投资人投入企业的各项资产
购买股票
②投资形式投入货币资金
投入实物
投入无形资产
例1，京连有限责任公司接受某单位的投资2 000 000，款项通过银行划转。
借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本——××单位 2 000 000
例2，京连有限责任公司接受国家投入的一台全新设备，确定的价值为100 000，设备投入使用。
借：固定资产 100 000
贷：实收资本——国家资本金 100 000
例3，京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值3 600 000元，已办完各种手续。
借：无形资产 3 600 000
贷：实收资本——××单位 3 600 000
例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：
借：固定资产 5 100 000
贷：实收资本——××外商 5 000 000
资本公积——资本溢价 100 000
※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。
?例5，京连有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转增资本。
借：资本公积 200 000
贷：实收资本 200 000
?“应付利息”账户
?性质：负债类
?用途：核算按权责发生制要求已入账尚未支付的利息
?“财务费用”账户
?性质：损益类
?用途：核算当期应负担的各项利息费用和其他相关的筹资费用
（3）会计处理
短期借款的处理包括三部分内容
第一，取得借款的会计处理
第二，结算借款利息的会计处理
第三，归还贷款的会计处理
由于短期借款利息的支付有所不同，应当分别情况进行会计处理。
①．预提利息
短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的为了正确计算盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。
［例6］某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款600000元，期限3个月，年利率9%，按月预提利息费用，到期一次还本付息。
会计处理如下：
7月10日，借入资金时：
借：银行存款 600000
贷：短期借款 600000
7月31日，当月利息费用
=600000×9%÷12×20/30=3000
借：财务费用 3000
贷：应付利息 3000
8月31日、9月31日，
分别确认利息费用=600000×9%÷12×1=4500
借：财务费用 4500
贷：应付利息 4500
10月10日还本付息时
当月财务费用=600000×9%÷12×10/30=1500
借：应付利息 12000
财务费用 1500
短期借款 600000
贷：银行存款 613500
②．直接计入当期损益
短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
?如前［例6］：
?取得借款时的会计处理相同。
?借款期间不需要做会计处理。
?到期支付时，计算：
?应付利息=600000×9%÷12×3=13500
?借：财务费用 13500
?短期借款 600000
?贷：银行存款 613500
?短期借款的帐务处理例题
例7，京连有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2006年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行。
借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款 1 000 000
例8，承前例，假如上述京连有限责任公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。
借：财务费用 2 500
贷：应付利息 2 500
例9，承上例，京连有限责任公司在6月末用银行存款12 500元支付本季度的银行借款利息。
借：应付利息 12 500
贷：银行存款 12 500
例10，承上例，京连有限责任公司在10月16日用银行存款1 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。
借：短期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
?（4）长期借款的帐务处理例题
例11，某企业为建造一栋厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
2007年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，2008年初又以银行存款支
付工程费用400 000元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。2007年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
?例12，2007年初，支付工程款时：
借：在建工程 600 000
贷：银行借款 600 000
?例13，2007年12月31日，计算2007年应计入工程成本的利息时：
?借款利息=1 000 000*9%=90 000元
借：在建工程 90 000
贷：应付利息 90 000
?例14，2007年12月31日支付借款利息时：
借：应付利息 90 000
贷：银行借款 90 000
?例15，2008年初支付工程款时：
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
●例16，2008年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000
000×9%÷12）×8=60 000（元）
借：在建工程 60 000
贷：应付利息 60 000
同时：
借：固定资产 1 150 000
贷：在建工程 1 150 000
?例17，2008年12月31日，计算2008年9月?a12月应计入财务费用的利息：?借：财务费用 30 000
贷：应付利息 30 000
●例18，2008年12月31日支付利息时：
●借：应付利息 90 000
贷：银行存款 90 000
●2009年1月1日到期还本：
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（一）固定资产的含义
?固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。
?固定资产成本地指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
?包括：直接发生的价款、运杂费、包装费、安装成本，也包括间接发生的其他一些费用，如贷款利息。
?例1：
?京连有限责任公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2 000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。
?借：固定资产 148 250
贷：银行存款 148 250
?例2：
?京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480 000元，税金81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入安装。?借：在建工程 566 600
贷：银行存款 566 600
?承前例，京连有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下，领用本企业的原材料价值12 000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元。?借：在建工程 34 800
贷：原材料 12 000
应付职工薪酬 22 800
?承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工结算手续，现已交付使用，结转工程成本。
?借：固定成本 601 400
贷：在建工程 601 400
?例如：
?2007.3.12，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为80万元，增值税为13.6万元，发生的运杂费为5000元，以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。
?甲公司的会计处理如下：
借：固定资产 941000
贷：银行存款 941000
?例如：
?2007.2.13，乙公司购入一台需安装的设备，价款26万元，增值税44200元，支付运费3000元，款项已通过银行支付。
?安装设备时，领用原材料一批，金额为28314元，应付安装工人工资为5472元。?假定不考虑相关税费。乙公司会计处理如下：
?支付设备款
借：在建工程 307200
贷：银行存款 307200
?领用材料、支付工资
借：在建工程 29672
贷：原材料 24200
应付职工薪酬 5472 ?设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 336872
贷：在建工程 336872 （一）材料采购按实际成本计价的核算
1、材料采购按实际成本法核算的基本含义
◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本
2、材料采购实际成本的构成
（1）买价（2）采购费用
? 3.帐户设置
应付账款（负债类）
偿还应付供应单位应付供应单位
款项（减少）款项的增加
期末余额：
尚未偿还的应付款
预付账款（资产类）
预付供应单位冲销预付供应
款项的增加单位的款项
期末余额：
尚未结算的预付款
应付票据（负债类）
到期应付票据开出、承兑
的减少商业汇票的增加
期末余额：
尚未到期商业
汇票的结余额
4、账务处理的一般形式
●在途材料，材料尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库。
?借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：库存现金、银行存款、应付账款、
应付票据、预付账款等
●材料到货，验收入库。
借：原材料
贷：在途物资
5、账务处理具体举例
?例1：京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；
乙材料2000千克，单价19元，增值税率17%，全部款项用银行存款付清。?借：在途物资——甲材料 120000
——乙材料 38000
应交税费——应交增值税（进项税额）26860
贷：银行存款 184860
?借：材料采购 41200
应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
?贷：预付账款——C工厂 48000
?例3：京连有限责任公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税税额36720元，红星工厂代京连有限责任公司垫付材料的运杂费4000元。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。
?借：在途物资——丙材料 220 000
应交税费——应交增值税（进项税额）36720
贷：应付帐款 256720
?借：在途物资—丁材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：应付票据 11700
?借：预付账款——胜利工厂 48000
?贷：银行存款 48000
?借：在途物资 41200
应交税费——应交增值税（进项税额）6800
?贷：预付账款——C工厂 48000
练习：
?某企业收到载明购买乙材料的托收凭证，内列货款18000元，代理运杂费720，审核无误，承付全部款项，但材料未到。
?借：在途物资 18720
应交税费—应交增值税（进项税额）3060
贷：银行存款 21780
上项材料到货，验收入库。
借：原材料—乙材料 18720
贷：在途物资 18720
? A.从大林公司购入材料一批，价款10000元，增值税率为17%，材料未到。以银行存款支付。
?借：材料采购 10000
?应交税费-应交增值税（进项税额）1700
?贷：银行存款 11700
? B.以现金支付所购材料的运杂费600元。
?借：材料采购 600
?贷：库存现金 600
?C材料已验收入库。结转其入库成本。
?借：原材料 10600
?贷：材料采购 10600
?10月15日，购入A材料1000公斤，10元，B材料500公斤单价5元，C材料500公斤单价15元。货款未付，增值税率为17%。
?借：材料采购–A 10000
? -B 2500
? -C 7500
?应交税费-应交增值税（进项税额）3400
?贷：应付帐款 -** 23400
?以现金800元支付材料的运费，以银行存款2200元支付材料的装卸费。?借：材料采购 3000
?贷：库存现金 800
?银行存款 2200
（二）材料采购按计划成本计价的核算
1、材料采购按计划成本法核算的基本含义
企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 (企业在制定材料采购计划时确定的成本) 。
2、设置专门核算材料成本差异的账户；
3、帐户设置
4、账务处理的一般形式
在途材料，材料尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库。
?借：材料采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：库存现金、银行存款、应付账款、
应付票据、预付账款等
?※以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。
●材料到货，按计划成本验收入库。
借：原材料
贷：材料采购
●确定并结转材料成本差异
若为节约差异
借：材料采购
贷：材料成本差异
若为超支差异
借：材料成本差异
贷：材料采购
5、账务处理具体举例
?例1：京连有限责任公司用银行存款购入甲材料3000千克，发票注明其价款120000元，增值税税额20400元，另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。
?借：材料采购——甲材料 123000
应交税费——应交增值税（进项税额）20400
贷：银行存款 140400
库存现金 3000
?例2：承前例，上述甲材料验收入库，其计划成本为120 000元，结转该批甲材料的计划成本和差异额。
?借：原材料—甲材料 120 000
贷：材料采购—甲材料 120 000
借：材料成本差异 3 000
贷：材料采购—甲材料 3 000
?例3：假如例2中的计划成本为125 000元，结转该批甲材料的计划成本和差异额。?借：原材料—甲材料 125 000
贷：材料采购—甲材料 125 000
借：材料采购—甲材料 2 000
贷：材料成本差异 2 000
6.采购费用在所购各种材料之间的分配
?（1）计算分配率：
? =采购费用/各种材料的重量之和
?（2）材料负担的采购费用=自身的重量*分配率
◆1）直接计入：能直接分清受益对象直接计入。
【例】用银行存款购买乙材料买价3 000元，支付运费180元。
按照直接受益直接计入原理，应将运费直接计入乙材料成本。
?借：材料采购—乙材料 180
?贷：银行存款 180
◆2）间接计入：不能直接分清受益对象分配计入。
【例】购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付发生的共同运费480元。
按照共同受益间接分配原理，应按买价或重量等为基础分配计入其各自成本。
分配率 = 480/（2000+6000）= 0.06元/千克
甲材料应分配： 0.06元 2000 = 120元
乙材料应分配： 0.06元 6000 = 360元
借：材料采购—甲材料 120
材料采购—乙材料 360
贷：银行存款 480
?一、单项选择题
?1、下列内容不属于材料采购成本的构成项目有（）
A.材料的买价
B.外地运杂费
C.运输途中的合理损耗
D.采购机构经费
? 3.产品制造成本的成本项目中不包括( )
A.直接材料
B.直接人工
C.制造费用
D.生产费用
?三、原材料采购成本的计算
?友谊工厂2001年6月份发生下列材料采购业务：
?购入下列材料：
?甲材料 100千克单价13元
?乙材料 500千克单价6元
?丙材料 1000千克单价4元
?款项通过银行支付
?用现金1600元支付上述材料的外地运杂费，材料验收入库，结转成本。
?购入丙材料2000千克，单价4.5元，款项尚未支付，材料入库。另用银行存款1000元支付丙材料外地运费。
?赊购下列材料：
?甲材料 500千克单价11.5元
?乙材料 900千克单价6.5元
?用银行存款700元支付上述甲、乙材料外地运费，材料验收入库，结转成本。
?用银行存款购入甲材料400千克，单价11元，运杂费400元，材料验收入库，结转成本。
?要求：
?（1）根据以上资料编制会计分录，增值税率为17% ；
?（2）购料运杂费按材料重量比例分摊。
? 1.“固定资产”账户是反映企业固定资产的（）。
A.磨损价值
B.累计折旧
C.原始价值
D.净值
? 2.企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等机构借入借款期在一年以内的款项一般称为（）。
A.长期借款
B.短期借款
C.长期负债
D.流动负债
? 3.购进材料，其价税款通过银行支付，尚未验收入库。应编制的分录是（）。
A.借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
B.借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
C.借：材料采购
贷：银行存款
D.借：原材料
贷：银行存款
（一）生产费用与生产成本的含义
★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。
★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。
（二）生产费用内容及其计入产品
生产成本的一般程序
（一)材料费用的归集与分配
月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。
1、涉及的帐户
生产成本（成本类）
发生的生产费用结转完工验收
直接材料入库产成品
直接人工成本
制造费用
期末余额：在产品成本
制造费用（成本类）
归集车间范围内发生期末分配转入
的各项间接费用“生产成本”账户
的制造费用
灵活掌握：
?分配材料成本差异
?分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：
?领用材料的计划成本±材料成本差异 = 实际成本
※若为超支差时相加；节约差时相减。
账务处理：
?若为节约时：
?借：生产成本 40
贷：材料成本差异——甲材料 40
?若为超支时，用蓝字做与上面相同的会计分录。
?借：生产成本 40
贷：材料成本差异——甲材料 40
（二）人工费用的归集与分配
所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服
务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
1、由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本；
2、由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资
产成本；
3、其他的职工薪酬计入当期损益。
1、涉及的帐户
生产成本（成本类）
发生的生产费用结转完工验收
直接材料入库产成品
直接人工成本
制造费用
期末余额：在产品成本
管理费用（损益类）
发生的管理费用期末转入
“本年利润”帐户
的管理费用
应付职工薪酬（负债类）
实际支付的月末计算分配的
职工薪酬职工薪酬
期末余额：应付未付
的职工薪酬
?发放工资
?京连有限责任公司用现金3 600 000元发放工资。
?借：应付职工薪酬—工资 3 600 000
贷：库存现金 3 600 000
?支付福利费
?京连有限责任公司用银行存款支付职工福利费8820元。
?借：应付职工薪酬—职工福利 8 820
贷：银行存款 8 820
（三）制造费用的归集与分配
制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。
车间一般消耗的材料、燃料、动力；车间管理人员的工资及福利费；车间用固定资产折旧修理费；车间范围内发生的其他费用。
1、涉及的帐户
生产成本（成本类）
发生的生产费用结转完工验收
直接材料入库产成品
直接人工成本
制造费用
期末余额：在产品成本
制造费用（成本类）
归集车间范围内发生期末分配转入
的各项间接费用“生产成本”帐户
的制造费用
累计折旧（资产类）
固定资产折旧的提取的固定资产
减少（注销）折旧的增加
期末余额：
现有固定资产
累计折旧额
折旧费用
本月应提折旧4000元，其中车间应提3000元，行政部门1000元。
借：制造费用 3000
管理费用 1000
贷：累计折旧 4000
（四）完工产品成本的计算与结转
1、完工产品成本的计算
（1）项目构成：
●直接材料●直接工资
●其他直接支出●制造费用
（2）基本计算方法：
完工产品制造成本 = 该产品月初在产品成本 + 本月发生的生产费用–月末在产品成本
2、涉及的账户
库存商品（资产类）
验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少
期末余额：
结存的商品成本
生产成本（成本类）
发生的生产费用结转完工验收
直接材料入库产成品
直接人工成本
制造费用
期末余额：在产品成本
3、账务处理
?京连有限责任公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1 842 000元，B产品完工总成本为1 265 000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。
?借：库存商品——A产品 1 842 000
库存商品——B产品 1 265 000
?贷：生产成本——A产品 1 842 000
生产成本——B产品 1 265 000
作业
?领用材料生产A产品15000元
?计算本月A产品的工人工资 5000元
?计算应由A产品负担的制造费用1000元
?A产品已完工入库，结转其入库成本。
一、主营业务收入的核算
（一）概述
1.主营业务收入的含义
◆企业由于销售商品而实现的收入。
2.商品销售收入的确认条件
1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；
2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；
3）相关的经济利益能够流入售货企业；
4）相关的收入和成本能够可靠计量。
（二）账户设置
主营业务收入（损益类）
销售退回实现的主营业务收入
期末转入“本年利润”账户（增加）
的净收入
应收账款（资产类）
发生的应收账款收回的应收账款
（增加）（减少）
期末余额: 期末余额:
应收未收款预收款
应收账款入账金额的确定
?按实际发生额入账。
?即在一般情况下，按发票金额（包括货款和增值税）和代垫运杂费入账。
预收账款（负债类）
预收货款的减少预收货款的增加
期末余额：期末余额：
购货单位应预收款的结余
补付的款项
应收票据（资产类）
本期收到的商业汇票到期的票据
（增加）（减少）
期末余额：
尚未收回的票据
应收款
（三）账务处理
?例1：京连有限责任公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97 920元。
?借：应收账款——机车厂 673 920
贷：主营业务收入 576 000
应交税费——应交增值税（销项税额）97920
?例2：京连有限责任公司按照合同预收正大工厂订购B产品的货款500 000元，存入银行。
?借：银行存款 500 000
贷：预收账款 500 000
●例3：京连有限责任公司向正大工厂发出B产品70台，发票注明的价款1400 000元，
增值税销项税额238 000元。原预收款不足，其差额部分当即收到，存入银行。
●借：预收账款 1638 000
贷：主营业务收入 1400 000
应交税费——应交增值税（销项税额）238 000
同时，借：银行存款 1138 000
贷：预收账款 1138000
?例3：京连有限责任公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4 800元，发票注明该批A产品的价款240 000元，增值税税额40 800元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。
?借：应收票据 280 800
贷：主营业务收入 240 000
应交税费——应交增值税（销项税额）40 800
二、主营业务成本的核算
（一）主营业务成本的含义
◆与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。
（二）主营业务成本的计算方法
主营业务成本=单位成本×销售数量
（三）帐户设置
主营业务成本（损益类）
发生的主营业务成本期末转入“本年利润”
账户的主营业务成本
库存商品（资产类）
验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少
期末余额：
结存的商品成本
（五）账务处理
?例：京连有限责任公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本，其中A产品的成本为710 400元，B产品的单位成本为816 000元。
?借：主营业务成本 1526 400
贷：库存商品——A产品 710 400
——B产品 816 000
三、营业税金及附加的核算
?（一）营业税金及附加的含义及内容
◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、资源税、城市
建设维护税和教育费附加等。
（二）帐户设置
营业税金及附加（损益类）
计算出的营业税、期末转入“本年利润”
消费税、城建税等账户的营业税金及附加额
（三）相关帐户的对应关系
（四）账务处理
?例：京连有限责任公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税14 000元，教育费附加6 000元，另外A产品应缴纳的消费税为35 000元（假设A产品为应税消费税）。
?借：营业税金及附加 55 000
贷：应交税费——应交消费税 35 000
——应交城建税 14 000
——应交教育费附加 6 000
四、其他业务收支的核算
（一）其他业务收支的含义与内容
◆企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售
材料、出租包装物等。
（二）账户设置
其他业务收入（损益类）
期末转入本年利润其他业务收入的实现
账户的其他业务收入（增加）
其他业务成本（损益类）
其他业务成本的发生期末转入“本年利润”
（增加）账户的其他业务成本
（三）相关帐户的对应关系
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
（五）具体账务处理
?例1：京连有限责任公司销售一批原材料，价款28 000元，增值税4 760元，款项收到存入银行。
?借：银行存款 32 760
贷：其他业务收入 28 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4760
?例2：京连有限责任公司月末结转本月销售材料的成本16 000元。
?借：其他业务成本 16 000
贷：原材料 16 000
第六节财务成果的核算
?一、财务成果的含义
?所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。
?二、利润的构成与计算
?营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益-资产减值损失+公允价值变动收益
●三、期间费用的核算
1、期间费用的含义
◆与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。
◆不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。
2、期间费用的内容
■管理费用—企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。
■财务费用—企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。
■销售费用—企业在销售商品过程中所发生的费用。
3、帐户设置
?均为损益类帐户
4、账务处理
?例1：京连有限责任公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126 320元。?借：管理费用 126 320
贷：库存现金 126 320
●例2：开出转帐支票，支付业务招待费2000元。
●借：管理费用 2 000
贷：银行存款 2 000例3：京连有限责任公司的公出人员李好准备出差，向出纳借款3000元。
借：其他应收款——李好 3 000
贷：库存现金 3 000
?例4：京连有限责任公司的公出人员李好出差归来报销差旅费2 460元，原借款3
000元，余额退回现金。
?借：管理费用 2 460
库存现金 540
贷：其他应收款 3 000
?例5：京连有限责任公司经计算，本月应缴纳的车船使用税6 200元，房产税12 000元。另外用银行存款支付本月的印花税2 800元。
?借：管理费用 21 000
贷：应交税费——应交车船使用税 6200
——应交房产税 12 000
银行存款 2 800
四、营业外收支的核算
?（一）相关概念
?营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。
?营业外收入包括处置固定资产净收益、罚款净收入等。
?营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。
?营业外支出包括罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
（二）账务处理
?例1：京连有限责任公司收到某单位的违约罚款收入84 800元，存入银行。?借：银行存款 84 800
贷：营业外收入 84 800
?例2：京连有限责任公司用银行存款20 000元支付一项公益性捐赠。
?借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
（三）所得税费用的核算
?应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。
?借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
●实际上缴时：
●借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
?账户名称余额
?主营业务收入 527000
?其他业务收入 960000
?投资收益 120000
《会计基础》第四章 会计记账方法
第四章会计记账方法 第一节单式记账法与复式记账法 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 二、复式记账法 1.定义： 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。(判断) 2.特点： (1)对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 (2)由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。 我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。 【例题1·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有()。 A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性 【答案】ACD 第二节借贷记账法 一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(判断) 要点1：复式记账法 要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。 二、借贷记账法的记账符号 记账符号：账户的左右两方。 1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。 2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。 3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。(判断题、单选题) 三、借贷记账法下的账户结构 结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。 1.资产类账户的结构。 (1)借加，贷减，余额在增加方即借方。 (2)计算公式： 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 【例题2·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为()。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元 【答案】A 【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。 2.负债类账户的结构 (1)贷加，借减，余在贷。
会计分录及会计科目教学文案
实收资本及资本公积 （一）实收资本 1.收到投资者投入的货币资金 借：库存现金（或银行存款） 贷：实收资本 2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本 3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本 4.将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积（或盈余公积） 贷：实收资本 （二）资本公积 1.捐赠公积 （1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：库存现金（或银行存款） 贷：资本公积 （2）接受捐赠的固定资产 借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据） 贷：资本公积（固定资产净值） 累计折旧 （3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价） 借：库存商品 贷：资本公积等 2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额： 借：银行存款借：固定资产 贷：实收资本借或贷：资本公积 3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积 借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积 4.法定财产重估增值 借：材料物资 固定资产 贷：资本公积 二、借入款项 （一）短期借款 1.借入各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2.发生的短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用（或银行存款）
（二）长期借款 1.借入各种长期借款 借：银行存款（或在建工程、固定资产等） 贷：长期借款 2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本 借：在建工程（或固定资产） 贷：长期借款 3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益 借：财务费用 贷：长期借款 4.归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款 （三）应付债券 1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款 借：银行存款等 贷：应付债券（债券面值） 2.溢价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应付债券（债券面值） 应付债券（债券溢价） 3.折价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款（实际收到的金额） 应付债券（债券折价） 贷：应付债券（债券面值） 4.企业按期提取应付债券利息 借：财务费用（或在建工程） 贷：应付债券（应计利息） 5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：应付债券（债券溢价） 财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额） 贷：应付债券（应计利息） 6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数） 贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额） 应付债券（应计利息） 7.债券到期，支付债券本息 借：应付债券（债券面值、应计利息） 贷：银行存款等 三、商品购进、销售、储存、加工及出租 （一）商品购进 1.采用进价核算的商品购进 （1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票 ①采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 同时，借：库存商品贷：商品采购 ②采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）
基础会计分录大全练习题及答案
基础会计会计分录（一） （一）根据下列经济业务编制会计分录： 1、购入材料一批，货款18 000元，增值税率 17%，另有外地运费700元，均已通过银行付清，材料未验收入库。借：材料采购 18700 应缴增值税 3060 贷：银行存款 21760 2、用转帐支票购买办公用品一批，共计600元。借：管理费用600 贷：银行存款 600 3、生产车间为制造A产品领用甲材料6 000元，为制造B产品领用乙材料8 000 元，管理部门一般耗用乙材料2 000 元。借：生产成本-A产品 6000 B产品8000 管理费用2000 贷：原材料-甲材料60000 乙材料10000 4.车间报销办公用品费300元，公司报销办公用品费500元，均以现金付讫。 借：制造费用300 管理费用500 贷：现金800 5.职工刘芳出差借款3 000元，以现金付讫。借：其他应收款 3000 贷：现金3000 6.以转账支票支付所属职工子弟学校经费50 000元。借：营业外支出50000 贷：银行存款50000 7.刘芳报销差旅费1 500元，余款退回现金。借：管理费用1500 现金 1500 贷：其他应收款 3000 8.结算本月应付职工工资100 000元，其中生产A产品的工人工资40 000元，生产B产品的工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，企业管理部门人员工资20 000元。借：生产成本–A产品 40000 B产品30000 制作费用10000 管理费用–企业20000 贷：应付工资100000 9.按工资总额14%计提职工福利费。借：生产成本-A 产品5600 B 产品4200 制造费用1400 管理费用2800 贷：应付福利费14000 10.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间 设备折旧费3300元，管理部门办公设备折旧费1200元。借：制造费用3300 管理 费用1200 贷：累计折旧4500 11.从银行提取现金800元备用。借：现金800 贷：800 12.预提本月银行借款利息3000元。借：财务费用 3000 贷：预提费用3000 13.结转本月发生的制造费用15000元。其中： A产品应负担9000元，B产品应负担6000 元。借：生产成本-A产品9000 B产品 6000 贷：制造费用15000 14.开出转账支票，以银行存款缴纳企业所得税18000元。借：应交税金-所得税18000 贷：银行存款18000 15.通过银行转账，归还银行的临时借款20000元。借：短期借款20000 贷：银行存款 20000 16.销售产品一批，货款1 000 000元，增值税率17%，款项已存入银行。借：银行存款1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交增值税170000 17.企业购入新设备一台，价款86500元，以银行存款支付。借：固定资产 86500 贷：银行存款86500 18.用银行存款支付所欠供货单位货款6700元，原编会计分录为： 借：应付帐款 76006700借：应付账款900 贷：银行存款900 贷：银行存款 7600 贷 用适当的更正错账方法予以更正。 19.在财产清查中发现帐外设备一台，重置价 值为10 000元，按其新旧程度估计已提折旧4 000元，净值6 000元。借：固定资产10000 贷：固定资产清理6000累计折旧40000更改为借：固定资产6000 贷：待 处理财产损益6000 20.结转已销产品的实际生产成本800 000元。借：主营业务成本800000 贷：库存商品800000 基础会计会计分录（二） （二）根据下列经济业务编制会计分录：
会计分录大全
会计分录大全 一、现金核算 （一）现金收入 1、提现 借：库存现金 贷：银行存款 2、销售产品，收到现金 借：库存现金 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 3、退回暂借多余现金 借：库存现金、管理费用 贷：其他应收款 4、盘盈现金 批准前借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（无主款项） 其他应付款（有主款项） （二）现金支出 1、现金存入银行 借：银行存款 贷：库存现金 2、出差等暂借 借：其他应收款 贷：库存现金 3、发工资等 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 4、购买或支付零星物资办公费等 借：管理费用/销售费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票） 贷：库存现金 5、现金盘亏 批准前借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准后借：其他应收款（责任赔偿部分） 管理费用（企业承担部分） 贷：待处理财产损溢 二、银行存款核算
（一）收入 1、现金存入银行 借：银行存款 贷：库存现金 2、销售产品收到货款 借：银行存款 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额） 3、向银行借款存入银行 借：银行存款 贷：短期借款/长期借款 （二）支出 1、提现 借：库存现金 贷:银行存款 2、用存款购买原材料 借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3、用存款购买固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4、用存款支付相关费用 借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票） 贷：银行存款 5、归还银行借款 借：短期借款/长期借款 贷：银行存款 三、其他货币资金核算 1、存入 借：其他货币资金——XX 贷：银行存款 2、使用 借：原材料/在途物资等 应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票） 贷：其他货币资金 3、剩余转回 借：银行存款 贷：其他货币资金 四、应收账款（应收票据）核算 1、销售货物货款未收 借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、收回欠款存入银行
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第一章货币资金及应收 款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 现金 贷：其他应收款---备用金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货
借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到
税务会计分录大全
税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加
会计分录练习题及答案
会计分录练习题及答案 一、东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务： 1、开出现金支票从银行提取现金2000元备用； 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 2、用现金支付生产车间办公用品费440元； 借：制造费用 440 贷：库存现金 440 3、收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行； 借：银行存款 80000 贷：应收账款---盛达公司 80000 4、向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到； 借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税（销项税） 17000 5、接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元； 借：银行存款 150000 贷：应收账款---光明工厂 150000 6、向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元， 当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张； 借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34000 7、接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元； 借：银行存款 120000 贷：应收票据--胜利工厂 120000 8、向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元； 借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000 9、接上题，收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600 元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库； 借：原材料—甲材料 80000 应交税费—应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款--宏达公司 93600 借：预付账款 43600 贷：银行存款 43600 10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金； 借：其他应收款--张强 800 贷：库存现金 800 11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金； 借：管理费用 700 库存现金 100 贷：其他应收款--张强 800 12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计
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2010 新准则分录大全 一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 应收内部单位款 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位） 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项
借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 银行存款
企业会计学会计分录大全
第二章货币资金及交易性金融资产 1、因支付内部职工出差等原因所需的现金 借：其他应收款 贷：库存现金 2、收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 3、属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 4、属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 5、如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—个人 库存现金 贷：待处理财产损溢 6、属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 7、属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 8、如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位） 9、属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 10、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 11、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 12、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 13、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 14、向证券公司划出资金时， 借：其他货币资金—存出投资款
贷：银行存款 15、购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 16、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 17、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益（发生的交易费用）（※） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 18、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 19、收到现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 20、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额 或：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 21、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（处置损失） 交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 投资收益（处置收益） 同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※） 借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额） 第三章应收账款 1、企业经营收入发生应收款项 借：应收账款 贷：主营业务收入
会计分录处理
39个疑难会计科目处理方法 看点01 “补贴收入”在会计报表如何设臵问题 对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。损益表中无“补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。看点02被税局检查需要补交的所得税处理 (1)调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交所得税 ⑵将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整 ⑶补交税款时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以 前年度损益调整”项目来反映。 看点03购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的帐务处理问题 借：原材料 贷：应付帐款--暂估应付款 下月初用红字冲销；
收到票时： 借：原材料 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款 看点04代理出口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品 贷：代销商品款 2、出口销售时，按实际售价 借：银行存款（应收帐款等） 贷：应付帐款 同时结转商品销售成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款 贷：代购代销收入（手续费收入） 银行存款 代理进口 1、收到委托单位的收购资金时 借：银行存款
贷：应付帐款 2、支付代购进口商品货款及运杂费时 借：商品米购（进价成本） 应收帐款--xx单位（代垫运杂费） 贷：银行存款 3、将购进商品移交委托方并结算手续费收入时 借：应付帐款 贷：商品采购（进价成本） 应收帐款（代垫运杂费） 代购代销收入（代理手续费） 退回委托单位多给的收购资金时 借：应付帐款 贷：银行存款 看点05销售房产收取预收房款的帐务处理问题 销售房产预收房款，由于通过“预收帐款”科目反映，尚未结转经营收入，因此，收据与发票的金额不会重复。预收售房款，开收据时：借：银行存款 贷：预收帐款 收最后一期房款，开发票时 借：银行存款（最后一期房款） 预收帐款（以前预收部分） 贷：经营收入看点06销售免税货物的增值税和帐务处理问题
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会计分录大全 、现金核算 （一）现金收入 1. 提现借：库存现金贷：银行存款 2. 销售产品收到现金借：库存现金贷：主营业务收入（材料销售为：其他业 务收入）应交税费——应交增值 税（销项税额） 3. 退回暂借多余现金借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 4. 盘盈现金批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢 批准后：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（无主款项） 其他应付款（有主款项） （二）现金支出 1. 现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2. 出差等暂借借：其他应收款贷：库存现金 3. 发工资等借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金 4. 购买或支付零星物资办公费等借：管理费用/销售费用/ 制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存现金 5. 盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款 （（责任赔偿部分）管理费用（企业承担部分）
贷：待处理财产损溢 二、银行存款核算（一）收入 1. 现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2. 销售产品收到货款借：银行存款贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额） 3. 向银行借款存入银行借：银行存款贷：短期借款/长期借款（二）支出 1. 提现借：库存现金贷：银行存款 2. 用存款购买原材料借：原材料/ 在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 3. 用存款购买固定资产借：原材料/ 在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 4. 用存款支付相关费用借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 5. 归还银行借款借：短期借款/ 长期借款贷：银行存款 三、其他货币资金核算 1. 存入借：其他货币资金——XX 贷：银行存款 2. 使用借：原材料/ 在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——XX 3. 剩余转回借：银行存款贷：其他货币资金——XX 四、应收账款（应收票据）核算
会计基础科目+会计公式+会计分录
（一）常用会计科目 （1）资产类（结构类同账户：费用、成本类账户） ●“库存现金”科目：核算企业的库存现金。主要反映企业存放在保险箱中的现金。 ●“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 ●“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。 ●“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ●“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 ●“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。●“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 ●“应收股利”科目：核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 ●“应收利息”科目：核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 ●“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。 ●“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 ●“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。●“在途物资”科目：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 ●“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 ●“材料成本差异”科目：核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 ●“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 ●“商品进销差价”科目：核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 ●“委托加工物资”科目：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 ●“周转材料”科目：核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。 ●“存货跌价准备”科目：核算企业存货的跌价准备。 ●“持有至到期投资”科目：核算企业持有至到期投资的摊余成本。 ●“长期股权投资”科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 ●“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价。 ●“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计提的累计折旧。 ●“在建工程”科目：核算企业基建、技改等在建工程发生的耗费。 ●“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 ●“无形资产”科目：核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 ●“累计摊销”科目：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 ●“待处理财产损溢”科目：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损
(完整版)基础会计分录(练习题及答案)
基础会计会计分录（一） 1.购入材料一批，货款18,000元，增值税率17%，另有外地运费700元，均已通过银行付清，材料未验收入库。 借：材料采购18,700 应交税金-应交增值税3,060 贷：银行存款21,760 2.用转帐支票购买办公用品一批，共600元。 借：管理费用600 贷：银行存款600 3.生产车间为制造A产品领用甲材料6,000元，为制造B产品领用乙材料8,000 元，管理部门一般耗用乙材料2,000元。 借：生产成本-A产品6,000 生产成本-B产品8,000 管理费用2,000 贷：原材料-甲材料6,000 原材料-乙材料10,000 4.车间报销办公用品费300元，公司报销办公用品费500元，均以现金付讫。 借：制造费用300 管理费用500 贷：库存现金800 5.职工刘芳出差借款3,000元，以现金付讫。 借：其他应收款-刘芳3,000 贷：库存现金3,000 6.以转账支票支付所属职工子弟学校经费50,000元。 借：营业外支出50,000 贷：银行存款50,000 7.刘芳报销差旅费1,500元，余款退回现金。 借：管理费用1,500 库存现金1,500 贷：其他应收款-刘芳3,000 8.结算本月应付职工薪酬100000元，其中生产A产品的工人工资40,000元，生产B产品的工人工资30,000元，车间管理人员工资10,000元，企业管理部门人员工资20,000元。 借：生产成本–A产品40,000 生产成本–B产品30,000 制作费用10,000 管理费用20,000 贷：应付职工薪酬100,000 9.按工资总额14%计提职工福利费。 借：生产成本-A 产品5,600 生产成本-B 产品4,200 制造费用1,400 管理费用2,800 贷：应付职工薪酬14,000 10.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费3,300元，管理部门办公设备折旧费1,200元。
第四章编制会计分录练习题参考答案
（教科书第54页）习题1 1．借：库存现金 8 000 贷：银行存款 8 000 2．借：原材料 3 000 贷：银行存款 1 000 应付账款 2 000 3．借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 4. 借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000 5．借：生产成本 50 000 贷：原材料 50 000 6．借：其他应收款 500 贷：库存现金 500 7．借：应付账款 2 000 贷：银行存款 2 000 8．借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 9．借：管理费用 1 200 贷：银行存款 1 200 10．借：销售费用 10 000 贷：银行存款 10 000 本期发生额试算平衡表单位：元
（教科书第106——108页） 习题6 1．借：银行存款 200 000 固定资产 600 000 原材料 100 000 贷：实收资本 900 000 2．借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 3．借：材料采购 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款 234 000 借：材料采购 2 000 贷：库存现金 2 000 （或者）借：材料采购 202 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：库存现金 2 000 应付账款 234 000 4. 借：原材料 202 000 贷：材料采购 202 000 5．借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000 6．借：生产成本 800000 制造费用 40000 贷：原材料 840000 7．借：生产成本 240000 制造费用 50000 管理费用 60000 贷：应付职工薪酬 350000 8．借：制造费用 26000 管理费用 4000 贷：银行存款 30000 9．（1）借：预付账款 24000 贷：银行存款 24000 （2）借：制造费用 2000 贷：预付账款 2000 10．借：财务费用 9000 应付利息 16000 贷：银行存款 25000
银行知识(会计科目分录)
银行知识(会计科目分录)
银行知识培训教案 --会计科目核算方法 教学目标: 了解科目借贷关系.科目分类的性质 教学内容: 做会计分录业务练习题 教学要求: 编制每笔业务的会计分录
一.基本练习: 1.A单位将收到现金款项500元,存入银行公司帐户. 借: 现金 500 货:活期存款—A单位 500 2.储户王义从其活期储蓄存款账户中支取现金1000 元. 借:活期储蓄存款—王义 1000 贷:现金 1000 3.客户小王持定期存单来销户,支付其定期存款本金 280元,利息18元. 借:定期储蓄存款—小王 280 应付利息 18 贷:现金 298
4.小张将个人原存在银行的活期存款100,改为定期存款. 借:活期存款—小王 100 贷:定期存款—小王 100 5.开户单位A支付由银行代理收取的财政性存款10000万元. 借:活期存款—A单位 10000 贷:财政性存款—A单位 10000 6.银行发放给开户单位A,3个月的短期贷款10000万 借:短期贷款—A单位 10000 贷:活期存款—A单位 10000 7.活期存款到期时,银行支付给A企业利息100元(利息支出)
借:利息支出—A企业存款利息支出户 100 贷:活期存款—A企业单位存款户 100 8.银行预提客户定期存款利息300元 (利息支出.应 付利息) 借:利息支出—客户 300元 贷:应付利息—客户 300元 9..M公司于2000年3月15日来办理迁厂销户，其存 款帐户余额为500，000元，经计算截止当日应支付 的利息为25，000元 借：活期存款-M公司500，000 利息支出25，000 贷：辖内往来等525，000 10.甲公司来行提交一式三联"银行本票申请书"要 求开户行为其签发银行不定额本票300，000元 用于购货结算，经开户行认真审查，同意办理
个常用会计科目关键字和个常考会计分录
个常用会计科目关键字和个常考会计分录 公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
32个常用会计科目关键字记忆和33个常考会计分录记忆32个常用会计科目关键字记忆 1、库存现金→现金； 2、银行存款→支票、存行、存款、存入银行； 3、其他货币资金→银行汇票、银行本票； 4、应收账款→款未收、收欠款； 5、其他应收款→借支差旅费、责任人赔偿款； 6、预付账款→预付货款； 7、应收票据→收到商业汇票； 8、物资采购→购材料未验收入库； 9、原材料→材料（购进材料、领用材料、转售材料成本时用本科目）； 10、库存商品→产品完工、结转销售商品成本； 11、固定资产→设备、机器（价值=买价+税金+运费）； 12、在建工程→设备需要安装（含人工费、材料费）； 13、累计折旧→计提折旧； 14、短期借款→银行贷款、借款（还款期一年内）； 15、应付账款→款未付、付欠款； 16、应付职工薪酬→发放工资、分配工资、计提福利费、职工医疗费、生活补助； 17、预收账款→预收货款； 18、应交税费→计提税金（营业税、城建税、增值税。注意：增值税进项税记借方、销项税记贷方）；
19、生产成本→产品直接耗用人工、材料费以及结转的制造费用等； 20、制造费用→车间耗用人工、材料、办公费等； 21、实收资本→投入、转增资本； 22、本年利润→结转损益； 23、主营业务收入→销售商品收入； 24、其他业务收入→销售材料收入；出租收入 25、营业外收入→接受捐赠、处置固定资产收益、现金盘盈、罚款收入； 26、主营业务成本→结转销售商品成本； 27、营业税金及附加→计提城建税、教育费附加、营业税等； 28、其他业务成本→结转材料销售成本； 29、管理费用→厂部领用、耗用材料费、人工费及办公费等； 30、销售费用→销售耗用、广告费、展览费等； 31、财务费用→金融机构手续费、利息费等； 32、营业外支出→对外捐赠、罚款支出、非常损失； 33个常考会计分录记忆 1、购材料并验收入库（无特别说明，一般视同验收入库） 借：原材料 应交税金－应交增值税－进项税（若不考虑增值税，则不写本科目）贷：银行存款（支票、存款支付） 应付账款（款未付） 应付票据（签发商业汇票）
会计基础第四章 主要经济业务事项账务处理
第四章主要经济业务事项账务处理 一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定答案的编号，用英文大写 字母填入括号内) 1．利润分配结束后，利润分配”总分类科目所属的明细分类科目中只有()有余额。“B．其他转入A．提取盈余公积Dc．应付利润．未分配利润 )。2．下列属于“营业外支出”科目核算内容的是( A．行政管理人员的工资B．各种销C．借款的利息D．非常损失售费用 )。3．下列项目中，影响营业利润的因素是( A．营业外收入B．所得税费用C．管理费用D．营业外支出 4．某一般纳税企业购人不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价40000元，增值税6800元， )元。账价值为(元，保险费600元。则该设备的人另支付运杂费1200A．41800B．48600 C．48000D．41200 5．某一般纳税企业购人材料一批，取得的增值税专用发票注明：买价150000元，增值税25500元，另支付运 杂费1000元，其中运费800元(可抵扣增值税税率为7％)。则该材料收到时的人账价值为()元。 D．176500151000C．150744A．150944B．6．某企业购买材料一批，买价3000元，增值税进项税额为．510元，运杂费200元，开出商业汇票支付，但材 料尚未收到，应贷记()科目。 C．银行存款D．应A．原材料付票据B．材料采购 7．当企业不设置“预付账款”科目时，预付)核算。货款时应通过( A．应收账款的借方B．应收账款的方D．应付账款的贷贷方C．应付账款的借方 8．某一般纳税企业购入甲材料800千克、乙材料600千克，增值税专用发票上注明甲材料的买价为16000元， 乙材料的买价为18000元，增值税为5780元。甲、乙材料共同发生运杂费4480元，其中运费4000元，运费 中允许抵扣的增值税进项税额为280元。企业规定按甲、乙材料的重量比例分配采购费用。则甲材料应负担 的运杂费为()元。 B．2560C．2240D．A．24002000 )科目。9．某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费1560元，应借记( A．管理费用B．制造费用C．财务费用D．销售费用 )科目。10．某企业为生产车间机器设备计提折IH5800元，应借记( A．制造费用B．生产成本c．管理费用D．库存商品 11．某企业月初甲产品在产品成本为7800元，本月为生产甲产品投入生产费用18000元，月末有在产品成本 为6200元，则本月完工入库甲产品成本为()元。 1800D．1．．．A25800B18000C19600资工人的工产元，要求按照生24000用费生制造车间发品，本月一产两种B、A产生车间月份一8业．某企12．