资产减值会计探索
财务会计的一个核心问题是会计计量，而会计计量的关键在于计量属性的选择。不同的计量属性，会产生不同的会计信息。本文基于审计实践中的某些事实，试图探讨资产减值会计的理论问题。
#%%%年，普华永道会计师事务所在为石家庄宝石电子玻璃股份有限公司出具无法表示意见的审计报告中称：由于贵公司制造黑白电视机显像管和黑白电视机玻壳的固定资产停止生产，我们无法确定这些固定资产的可实现价值和其以历史成本入帐的帐面净值是否存在重大差异。带着这样的问题，本文准备讨论以下几个问题：为什么要实行资产减值会计&如何进行确认和计量&资产减值会计在我国发展滞后的原因是什么&
一、为什么要实行资产减值会计
#$资产减值会计产生的理论起点。在受托责任观下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，因此，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠。这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
决策有用观的支持者从信息使用者的角度，强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息，这种信息必须能够使决策者的后验概率与先验概率有所不同。不同的使用者，或者同一使用者针对不同的决策，有不同的信息要求，这就对会计学提出了一种要求：是否应该使用有别于历史成本的计量模式&就相关性而言，历史成本’原始成本(的相关性最低。为了提高财务报表的相关性，我们应该考虑引入其他计量属性。其他计量属性的引入，产生了如何确认与计量资产减值的问题。正是在这个意义上，我们认为，决策有用观是资产减值会计的理论起点。
!$资产减值会计的实质。“会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代之以价值为中心的符合逻辑的结构”’)$*+,-.+/0121345#%67(。佩顿’8$9$/-:;<(和利特尔顿’9$=$>1::2?:;<(在《公司会计准则导论》中将资产定义为成本，他们认为，“存货和工厂设备不是‘价值’，而是处于尚待转化为费用的累计成本”。这种观点把损益表作为重心，置资产负债表于次要地位，强调会计本质上不是一个计价过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表实际上沦为成本摊销余额表’.?41+@-24:-:?A?<:(。
斯普瑞格’=$B$C3.-D@?(、坎宁’E$B$=-<<1 从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的帐面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。 7$资产减值会计实务。从历史的角度看，资产减值会计实务源于稳健主义的应用。当二十世纪早期的会计人员按成本与市价孰低减计存货时，其根据与其说是为了正确的资产计量，不如说是稳健原则的使用。要不是稳健主义，就无法说明，为什么我们支持资产减值会计而反对资产增值会计。但仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不足够、不充分的。在非专业人员的眼中，稳健主义是“任意低估”的代名词；对专业人员而言，从稳健主义的角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不科学性。在我国，如何看待和处理资产减值的问题，目前仍没有统一的规范。美国证券交易管理委员会（C*=）主席亚瑟?利维特在题为“高质量会计准则的重要性”的讲话中指出：好的会计准则应该使财务报告既不多提未来过苦日子的准备’“.-1 二、资产减值的确认与计量标准 #$资产减值的确认标准。资产减值损失的确认标准，目前主要有三种：即永久性标准’3?.A- 所谓永久性标准，指只有永久性’在可预计的未来期间内不可能恢复(资产减值损失才予以确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为要分清什么是暂时性减值、什么是永久性减值是困难的，采纳 资产减值会计探索 "周忠惠罗世全 ! 上海会计!""#$"! 这种标准，可能促使管理当局故意递延减值损失的确认；而且，永久性标准不符合“资产是能产生未来经济利益的经济资源”这一观念。 可能性标准指对可能的资产减值损失予以确认。美国等一些国家在使用可能性标准时，确认和计量的基础是不一样的，确认时使用未来现金流量的不贴现值，计量时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于帐面价值，那么，即使公允价值小于帐面价值，也不确认资产减值损失。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认。 经济性标准指只要发生减值%比如，当可收回金额小于帐面价值时&就予以确认，确认和计量采用相同的基础。由于经济性标准在估算在用价值%’()*+,-*.+&、确定可收回金额时已考虑各种“可能性”因素，不再要求对可收回金额小于帐面价值的可能性进行评估。国际会计准则第/0号等广泛采用这一标准。 我国的投资准则使用了可能性与经济性相结合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一，都使用可收回金额，另一方面不要求对可收回金额进行贴现。 !$资产减值的计量标准。会计离不开计量。为了计量资产减值，我们首先需要找到一个尺度来予以衡量。从纯理论的角度讲，“未来现金流量现值”是最理想的计量标准。但有时，计算未来现金流量现值可能是困难的，或者是不符合成本效益原则的，因此，需要其他计量标准。目前，有关减值会计计量的主要标准有：未来现金流量的不贴现值、在用价值%’()*+,-*.+&、现行市价、公允价值、销售净价%-+1.+)),-2 34,5+&、可实现净值%-+14+(),6(7)+’()*+&、可收回金额%4+58’+4(7)+(98*-1&等。 未来现金流量不贴现值的支持者认为：%#&在历史成本框架下，不需要考虑货币时间价值；%!&贴现率的确定可能是困难的和主观的；%/&不同的资产采用不同的计量基础%有的采用历史、有的采用贴现值&会使信息使用者迷惑不解。反对者认为：%#&当企业决定是继续使用该资产还是将其予以处置时，作为一个理性的决策，需要考虑货币时间价值；%!&如果不考虑时间价值，那么，现金流量相等但分布时间不一致的两项资产，将在资产负债表中以相同的金额反映，而实际上它们的市场价值是不同的；%/&对信息使用者而言，贴现值更具有相关性。 与“未来现金流量的不贴现值”不同，在用价值、现行市价、公允价值、销售净价和可实现净值都属于“贴现值”的范畴。在用价值反映了企业对未来现金流量现值的估计，而现行市价反映了市场对该资产未来现金流量现值的预期。公允价值主要指现行市价，如果没有市场价值，则用未来现金流量现值或期权定价模型等方法确定的价值代替。销售净价和可实现净值在大多数情况是相似的，指现行市价扣除处置费用后的余额。 至于可收回金额，不同的会计准则给予了不同的解释。在美国，可收回金额指公允价值；英国把它定义为可实现净值与在用价值孰高；国际会计准则第/0号将它解释为销售净价与在用价值孰高；我国在投资准则中，可收回金额的实际含义为未来现金流量的不贴现值。对短期内将收回的流动资产，可以采用帐面价值与未来现金流量的不贴现值孰低、帐面价值与可实现净值孰低、帐面价值与销售净价孰低等方法记帐；原材料等以使用为目的的流动资产，可按帐面价值与现行市价孰低等反映；产成品等以出售为目的流动资产，可考虑以帐面价值与现行市价孰低、帐面价值与可实现净值孰低或帐面价值与销售净价孰低等记录。准备近期处置的长期资产，可按帐面价值与可实现净值孰低、帐面价值与销售净价孰低、帐面价值与净公允价值孰低%指公允价值扣除有关的处置费用&反映。准备长期使用的长期资产，可采用帐面价值与可收回金额孰低记帐。可收回金额存在不同的定义，每一定义都有它存在的价值，也都有缺点，如何取舍，需要进一步研究。 三、我国资产减值会计发展滞后的原因 #$资产减值是否就意味着国有资产流失:为了确保国有资产安全、完整和不断增值，提高国有资产营运效益，增加资本积累，国务院颁布了《国有企业财产监督管理条例》，国家国有资产管理局、财政部、劳动部颁发了《国有资产保值增值考核试行办法》，许多地方也制定了自己的管理办法。这些办法在防止“国有企业资产私有化和国有企业责任社会化”方面取得了巨大的成就。但是不是冲销资产就意味着国有资产流失:当资产市价严重下跌，下跌的幅度大大高于因正常的时间推移或正常使用而发生的下跌时，我们是否需要启动减值会计程序确认和计量可能的减值损失:笔者认为，这是一个是否遵循实事求是的原则问题。 !$在“浮夸”的理念下，不关心资产的真实价值。什么是资产的真实价值:如何计量资产:这些问题似乎被许多人所遗忘。而热中于资产评估，热中于关联方的资产置换，利润上去了，财政税收收入上去了，股市也一片“繁荣”，各方兴高采烈。却少有人冷静的思考：帐面利润真地实现了吗:如何才能剔除资产负债表中的资产“泡沫”:在“浮夸”的理念下，许多人不关心资产的真实价值，他们抵制、害怕减值会计。 /$可靠性与相关性之争。财务会计的一个基本问题是如何维持信息可靠性与相关性之间的平衡，而能提高相关性的计量属性，往往降低了可靠性。我国比较看重可靠性，因此，许多人对减值会计存在疑虑。笔者认为目前在我国，减值会计不一定会降低会计信息的可靠性，因为，与其让“不实资产”充斥报表，搞虚假繁荣，还不如剔除水分来得真实。对信息使用者而言，特别是广大的股票投资者，期望财 !上海会计!""#$"! ! 上海会计 !""#$"! 务报告向他们更提供决策有用的会计信息，资产减值会计未尝不是一种提高信息质量的有效方法。 %$加速折旧等会计方法可承担资产减值会计的任务。到目前为止，我国已经发布了应收帐款、短期投资、存货、长期投资等减值会计规定，但对于固定资产等长期资产却不愿涉及其减值问题。其中一个原因在于，有人认为加速折旧等会计方法可以完成资产减值会计的任务。实际上，减值与折旧是不一样的。折旧属于因正常的时间推移或正常使用而发生的一种费用，折旧的方法、金额一经确定，不得随意改变；而减值则根据实际情况，按有关方法计算得出， 各年的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的联系。 近年来，有的企业对陈旧过时的固定资产不闻不问，利用历史成本隐瞒亏损，有的企业则确认巨额减值损失。这些不同的做法，严重地影响了信息的可比性。#&&’年年报，我国一大批上市公司受到注册会计师的质疑，这充分说明，在我国制定资产减值会计准则已经到了必要的时候，已是一个不能回避的问题。 (作者单位：普华永道国际会计师事务所、 上海财经大学研究生部) ########################################################### 一 如果说会计方法和会计程序的选择能够影响企业的现金流量，那么，会计政策的改变会直接改变企业价值，影响所有者财富。尽管在有效的资本市场上，纯粹的会计技术的改变对企业价值没有根本的、长期的影响，资本投资及由此所决定的经营活动才是决定企业价值的根本因素，但会计政策、会计技术会有助于或有害于企业价值的形成，会计政策及其改变仍需要管理人员予以关注。财务报表作为管理当局进行财务预测、财务控制的一个重要的信息来源，其信息在很大程度上依赖于企业的会计政策。不了解会计政策的性质及会计政策对财务信息的影响，管理人员无法进一步地认识并运用财务信息。 按照美国会计学家亨德理克森(*+,-./$01.,2345-.)教授的观点，会计政策可分狭义和广义两种。所谓狭义的会计政策，亦可称之为企业会计政策，是企业在财务报告活动中从全部可选择的报告方法、计量系统和披露技术中进行的选择。例如，存货计价选择使用后进先出法，设备折旧选择使用加速折旧法等。此类会计政策可由企业在一个既定的范围内(即在一般公认会计原则的范围内)充分自由地做出，其重要者需在财务报告中予以说明。所谓广义的会计政策，亦可称之为国家会计政策，包括由有权力制定会计政策的机构所制定的会计准则(677-8.93.:596.,62,5)、意见书(-;3.3-.5)、解释(3.912;219693-.)、法则(28+15)、规则(21:8+693-.5)等。除了企业会计政策和国家会计政策外，尚有由国际会计准则委员会所制定的国际会计政策，以谋求全球范围内的会计处理及财务信息披露的规范化。 研究企业会计政策的焦点在于做出合理的选择，以便更合理地报告企业的资产及对其的索偿权、经营活动的结果、现金流动状况等。在这里，选择的准绳便成为研究中的关键所在。国家会计政策的制定往往体现为一种极为复杂的和极为敏感的政治过程，其中自然会涉及到会计因素，如规范化问题、可比性问题(这可称之为技术问题)；但更多的、更本质的是涉及到一些非会计因素(即非技术因素)，如稀缺资源的合理配置、社会财富的优化分配、经济及社会效果的衡量等。在我国，国家会计政策如企业会计准则、各行业的会计制度及其实施细则等，主要由国家财政部以立法的形式制定，因而具有更为明显的政府色彩。 在国家会计政策的制定过程中，应当分两大方面予以考虑：技术性考虑，即会计因素考虑；非技术性考虑，如政治因素、经济因素、社会因素等。 国家会计政策技术性考虑的目的在于尽量缩小企业在财务信息披露、计量及其诠释方法上的差异，其作用主要是限制了会计程序中各种备选方法的数量以及企业对会计事项酌情处理的权限。会计处理的规范性要求对于增强财务信息的有效性和可比性具有极为关键的作用。尽管在美国，对统一性有持反对意见的认为： (#)统一性会侵害管理人员的某些基本权利和自由权； (!)统一性会使得会计处理处于各种规则和程序的严格约束之中，不同的企业使用一样的会计程序、计量概念、分类、披露方法以及类似的报告格式，势必会削弱财务报表的客观性和可比性； (<)统一性会抑制进步和限制某些有利的变化。但无论如何，各个企业在它们的财务报告方法上维护必要的统一性还是被描述为制定国家会计政策的一个目标。 不容忽视的是，在许多情况下，技术性考虑往往不得不让位于非技术性考虑。这已成为国家制定会计政策过程中的一个鲜明特色。所谓非技术性考虑，从过程上看，是政治会计政策与理财目标的关系研究 "汪 平 本科毕业设计（论文） 开题报告 题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析 学院商学院 专业会计学 班级会计071 学号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08 一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景 盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。 （二）选题意义 新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。本文主要针对企业在资产减值方面进行盈余管理的研究，试从资产减值与盈余管理的关系出发，探讨利用资产减值进行盈余管理的可能性，如何规范企业在资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计信息，也为如何规范盈余管理行为提供合理的意见。 资产减值会计问题的研究 一、研究理论基础 1资产减值会计的含义。 依据会计信息对资产的要求，资产投入到使用环节后，会随着市场宏观环境发生变化，因此，在会计工作开展期间，要根据资金的增减情况做出详细统计，并对情况进行确认、计量和披露，从资金自身金额与应用期间创造的价值两方面来进行分析，准确判断资产减值情况。 2资产减值会计的理论基础。 企业发展受宏观环境影响，资产自身也会随之改变。会计信息为企业发展规划的制定提供了充足的参照依据，并为企业经营决策提供有益的信息。为企业决策提供有益的信息，体现了会计辅助决策的作用。谨慎性会计原则是资产减值会计的依据。谨慎性原则要求会计记录企业实际面临的或者可能面临的风险损失。资产减值会计信息是上述信息的重要组成部分。在经济发展环境复杂、不确定因素增加时，应用谨慎性会计原则非常必要，此时资产减值会计的作用也越发重要。 3资产减值会计的本质。 引发资产减值的原因有很多，最常见的是，统计阶段市场价格低于采购阶段的市场价格，造成资金缩减，继而其损耗也严重影响价值。这是企业经营管理所无法避免的问题，但应将损耗控制在合理范围内。 二、资产减值准则实施的经济后果分析 1对准则制定机构的影响。 在企业的资产减值会计资料分析中，要采用科学的分析方法利 用信息，发现问题及时向管理人员汇报，以便调整接下来的经营理念。会计工作是严格按照制度体系开展的，将其结果应用于企业宏观调控，是非常可靠的。企业要在会计实践过程中调整会计准则，准确反映资产使用阶段的变化，使信息真实有效。因此，企业的资产减值会计信息生成，对准则制定机构的要求非常高。资产减值准则的实施，为企业实际资产会计信息处理提供了指导与监督。 2对投资者和审计师的影响。 资产减值会计服务的主要功能是要真实反映企业经营动态，从而为企业发展提供资料信息保障。就目前来看，仍需进一步完善资产减值会计制度体系。我国企业会计制度对企业资产减值的原则性很强，实际操作要求严格，客观上使资产减值的披露过于程序化，使风险的实际覆盖率过于书面化，相应降低了审计人员面临的风险。资产减值准则的实施，对企业现金流量的估值、资产折旧率的确定给出了具体的建议，为企业实际运营及未来审计人员工作降低了风险。 3对监管机构的影响。 对监管部门来说，资产减值准则的实施要及时更新信息系统，确保监管部门所得到的会计信息与实际情况一致。新会计体系落实期间，管理人员要深入基层了解存在的问题，促进制度体系快速落实，规范基层会计工作。当减值产生的原因与税法存在差异时，税务部门要积极出台方案，严格审查新准则实施过程中的工作。 三、资产减值会计实际应用存在的问题分析 1资产减值会计的确认问题。 按照重要性和成本效益性原则，要对使用寿命不确定的无形资产和对商誉进行定期减值测试，其他资产在出现减值迹象之时进行 第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产 https://www.wendangku.net/doc/4012829808.html, 资产减值会计研究论文参考文献 一、资产减值会计研究论文期刊参考文献 [1].上市公司资产减值会计研究. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2000年9期.周忠惠.罗世全. 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（二）资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。 资产减值会计研究毕业论文 目录 引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18) 资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备 一、企业会计部分： 案例分析1－资产减值 秋月股份有限公司（以下简称秋月公司）为2000年在上海证券交易所上市的公司。2007年末有关资产减值的情况如下： (1)2007年12月31日，A原材料的账面成本为1000万元，A原材料由于市场供应过剩，其市场价格下降为900万元；用A原材料生产的甲产品由于市场需求旺盛，价格未受到冲击，价格平稳。预计用900万元A原材料生产成甲产品的成本为1100万元，甲产品的估计售价仍保持在原材料降价前的1400万元，预计甲产品销售费用及相关税金为50万元。此前，A原材料已计提存货跌价准备160万元。 秋月公司认为，A原材料价格下降，导致其价值发生减损，应当计提资产减值损失100万元，因以前已计提存货跌价准备160万元，故应冲回多提的存货减值准备60万元，在结转存货跌价准备60万元的同时，冲减生产成本60万元。 (2)2007年9月15日，秋月公司向乙公司销售产品一批，乙公司开具了期限为6个月的不带息商业承兑汇票，面值为3000万元。 2007年12月，乙公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明乙公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。秋月公司认为，该票据尚未到期，不应计提坏账准备，故没有计提坏账准备。 (3）秋月公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。秋月公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下： ①秋月公司于2000年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于2001年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。秋月公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为O。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。2007年末，该专利权的账面价值为120万元。 ②2000年12月秋月公司购入专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。 专用设备Y的入账价值为1400万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Y 的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。2007年末，专用设备Y的账面价值为420万元。 专用设备Z的入账价值为200万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。2007年末，专用设备Z的账面价值为60万元。 ③包装机H系秋月公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，秋月公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。 2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，秋月公司对有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的 2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围（★★） （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程）； （4）无形资产； （5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试（★） 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 （一）特殊情况 资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。 【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（） 『正确答案』√ 【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产 的个人津贴、奖金、补助等福利性开支。同时，严格实行“收支两条线” ，防止发生坐支现象。再次是把好综合“处理关”。实施会计监督前移，有原来的事后监督变成了事前、 事中监督。（二）要逐步建立健全会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。 （三）健全内部控制制度。建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离，在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段，并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；相关的会计人员要明确自己的责任和权限，相互监督，相互制约；对会计资料进行定期审查；按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作的效率和质量；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这样就使个人与个人，部门与部门之间工作相互联系，进行连续不断的检查和监督，从源头上杜绝造假事件的发生，阻断会计造假的环节和载体，使内部监督真正落到实处。同时，公开办事制度、程序，坚持做到手续齐全，层层把 关，通过制度依法管理，防患于未然。其次，要建立独立的内部审计监督制度，强化内部审计职能。内部审计可以通过对经济活动的全面、经常、及时的监督促使企业建立健全科学有效的内部控制制度，还可以达到内部控制规范化和自我约束的要求。最后，明确会计责任主体。在工作中。一些单位的负责人自认为是 “一把手”，会计上的事情“一言堂”，强令会计机构、会计人员按自己的意愿办事，出了问题则以不懂会计为由全盘推卸责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，在实际工作中，应明确会计责任主体，谁领导谁负责。 （四）联合执法，提高政府会计监督的效率。现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。 参考文献： [1]刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强。现代商业2010 （15）一、资产减值会计的发展历程 （一）资产减值会计理论在国外的发展历程。 资产减值会计的理念和思想诞生于欧洲文艺复兴阶段的意大利，在当时意大利商业会计实务当中，人们往往先通过比较市价与成本，再对存货进行计价。19世纪中叶，德国首先在其制定的公司法当中明确了对成本与市价进行比较的原则。1975年，美国财务会计准则委员会制定的会计准则规定：允许企业根据市价和成本孰低法进行记账处理，其出现标志着认可短期投资减值的永久性标准问世。1998年国际会计准则委员会公布和实施最新会计准则IAS36，其对于健全当前的国际会计准则，进一步规范资产减值实务，增加会计信息的可比性，强化减值测试的实践操作性，具有非 常重要的意义。 （二）资产减值会计在国内的发展历程。 在20世纪90年代，我国第一次制定资产减值会计的相关规范，紧接着财政部又颁布和实施了专门针对股份有限公司的会计制度，要求所有的上市公司以及非上市的股份有限公司，必须依据相关会计制度的具体规定，计提资产减值准备。到2001年初，财政部制定和实施了 《企业会计制度》，其基于谨慎性本质原则，要求企业计提在建工程减值准备、固定资产减值准备、委托贷款减值准备和无形资产减值准备。2006年初国财政部在综合考虑了国际会计最新标准和国内资产减值会计实际的基础上，制定和实施了资产减值准则，逐渐与国际会计的现行准则趋同。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 作者简介：李璐，（1979-），女，吉林通化人，会计师，研究方向：企业财务管理。 有关资产减值会计理论的探讨 李璐 （通化钢铁股份有限公司财务处吉林通化134003） 摘 要：企业对于资产减值会计的处理，既能够影响到企业与企业、企业与国家的利益关系，还直接涉及到企业管理层与 股东的利益纷争，而且这些利益矛盾关系的纠葛能够直接影响企业资产减值会计准则具体实施的效果。资产作为非常关键和重要的经济学和会计概念，资产减值会计的合理处理能够更加真实准确地反映企业资产的实际价值。 关键词：资产减值会计，企业，实施 李璐：有关资产减值会计理论的探讨 74·· 吉林财经大学信息经济学院 毕业论文 资产减值会计问题研究 系别会计系 专业年级 0864 学生姓名黄研 学号 20301086444 指导教师吴威名 职称教授 目录 一、资产减值的概念- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （一）新准则下资产减值主要内容- - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）资产减值损失的确定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （三）资产组的认定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （四）新旧准则主要差异- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （五）实行资产减值会计的意义- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 二、资产减值会计存在的问题- - - - - - - - - - - - - - - - - - - （一）资产减值准备的基础难以确定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）可变现净值、可收回金额计算的复杂性- - - - - - - - - - - - - - - （三）对会计人员专业知识提出更高要求- - - - - - - - - - - - - - - - - （四）企业对资产减值会计的变相利用- - - - - - - - - - - - - - - - - - 三、资产减值准备会计的发展对策- - - - - - - - - - - - - - - - - - （一）加强对资产组的运用指导- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）增强资产减值会计规范的可操作性- - - - - - - - - - - - - - - - - （三）借助表外披露，进一步提高信息披露质量- - - - - - - - - - - - - - （四）大力提高会计人员素质- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （五）健全、发展信息市场和价格市场- - - - - - - - - - - - - - - - - - （六）加强以独立审计为核心的外部监督- - - - - - - - - - - - - - - - - (七) 提高资产减值信息可靠性- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - https://www.wendangku.net/doc/4012829808.html, 资产减值论文参考文献 一、资产减值论文期刊参考文献 [1].资产减值与盈余管理论《资产减值》准则的政策涵义. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2006年3期.赵春光. [2].长期资产减值:公允价值的体现还是盈余管理行为. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年8期.王跃堂.周雪.张莉. [3].公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回——来自我国上市公司的经验证据. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2007年5期.王建新. [5].资产减值的可转回性、管理层责任与管理层投资决策——一项实验证据. 《南开管理评论》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2014年4期.张继勋.何亚南. [6].资产减值政策对上市公司会计稳健性的影响. 《首都经济贸易大学学报》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2015年6期.吴虹雁.严心怡. [7].我国企业资产减值核算存在的问题及对策. 《生产力研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2012年12期.何建华. [8].管理防御视角下的CFO背景特征与会计政策选择——来自资产减值计提的经验证据. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2014年12期.王福胜.程富. [9].资产减值准则差异比较及政策建议. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年1期.黄世忠. [10].会计准则变迁、盈余管理与资产减值信息价值相关性. 《商业经济与管理》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2012年9期.周冬华. 中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 （2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 【答案】√ 2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（） 【答案】√ 3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（） 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。 文章编号:JL010229(2006)04002303 关于资产减值准备问题的探索 梁 岩 (石家庄经济学院华信学院,河北石家庄050228) 摘 要:资产减值准备总体上是一个尚待成熟的课题。以前准则或制度中关于资产减值准备计提的规定,因明线和数量界限较多,企业在规定的范围以外渗入了许多主观因素,这种准则导向给某些企业调节会计数据留下空间,文中案例也佐证了企业利用资产减值操纵盈余的现实。2006年2月财政部发布的 会计准则第8号-资产减值将资产有关内容进行了整合,取消了数量界限,这样能有效防止利用资产减值提供虚假信息吗?笔者认为,已开始实施原则导向的会计准则很难遏制虚假信息。这种做法只不过是两弊相比取其轻罢了。论文认为从根本上解决提供虚假信息的方法是建立目标导向型会计准则,并辅之以加强审计与监控。 笔者期待本篇论文对理解、强化新会计准则提供些许参考。 关键词:减值准备;利润;规范化 中图分类号:F230 文献标识码:A 1 规则型导向的弊端 1.1 以前制度存在的问题 资产减值准备在我国是一个逐渐成熟的课题,早先会计制度中资产减值有明线、数量界限的规定,属于规则型导向会计准则。它几乎没有任何职业判断空间,会计人员按规定计提都会得到唯一的结果,会计信息的可比性和一致性得到保证但缺乏相关性,因为它既不能反映交易的实质,又无法适应经济环境和公司特征的变化,不能体现实质重于形式原则。由于制度缺失带来了很多虚假信息。下列案例提供刚性数据足以证明这一点。 1.2 利用资产减值准备增加利润 TCL通讯(000542)于2003年3月29日发布了一则 关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告的公告,公告显示TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏 收稿日期:20060714 责任编辑:范长缨 校 对:王素娟 作者简介:梁 岩(1980-),女,汉族,河北石家庄人,会计系,助教,主要从事财务管理课程教学与研究。账准备4392万元,少计存货跌价准备2813万元,少计长期投资减值准备685万元!。如果正常计提则亏损2938万元(4952-4392-2813-685)。TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成,而有关专业人员却有不同看法。1999年TCL 通讯亏损17984万元,如果2000年继续亏损,则将被ST。不计或少计资产减值准备不仅与会计谨慎性原则背道而驰,还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导,也已经构成虚假陈述。 1.3 利用资产减值准备减少企业利润 每到年报公布财务报表时,都会出现一些形形色色的亏损企业,亏损的原因多种多样,其中更多的是企业资产?缩水#形成的损失。这种现象的发生在很大程度上是因为滥用谨慎性原则,设置秘密准备形成的。资产减值准备的特点是通过计提减值准备时增加减少当期损益,资产价值得以恢复时则转回已计提的减值准备,增加当期损益。新会计制度实施后,不少公司计提了大量资产减值准备,尤其是上市公司,在八项计提方面计提的数量过度,造成巨额亏损。 ST鲁银(600784)在2002年度报告中显示每 2006年12月 石家庄联合技术职业学院学术研究 Dec.2006 第1卷第4期 Academ ic Research o f Shijiazhuang Lionful Vo cat ional College Vo l.1No.4 2021年新资产减值会计的现状及策略 一、新资产减值会计存在的问题 新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存在的问题逐步显示出来。目前，从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题： （一）资产减值准备的确认基础难以确定 资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。 （二）关于资产减值转回的问题 资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，使整个准则体系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上主 要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。 （三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 在运用新会计准则对资产减值进行处理时，仍然要面临其他诸多的难题。例如，计提减值准备的具体方法有待明确，目前准则中的方法看起来很有道理，但在中国很难操作；预计资产未来现金流量一项内容就会使会计师疲于应付，还可能会形成会计差错。因此在实务操作中仍需进一步的探讨。 二、新资产减值会计存在问题的对策建议 高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息，而能否达到这个目标，不仅取决于准则本身的质量，还取决于准则是否与环 资产减值会计相关问题研究 进入二十一世纪，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，资产减值成为不可回避的问题。资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。2006年2月15日我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司中实施。 鉴于此，本文拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析。通过对新旧资产减值准则的比较分析，以及新准则与国际会计准则的差异比较概括了新准则的优缺点。然后结合对我国上市公司资产减值会计政策执行情况的分析，指出了新会计准则的实施对上市公司产生的影响，并提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题。最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。 本文主要分为七个部分：第一部分引言，主要介绍本文的研究动机，研究方法以及所引用的文献。第二部分，从资产减值定义出发，阐述资产减值会计的理论基础，并分析了资产减值准备产生与发展。第三部分论述资产减值损失的确认、计量和披露。这是资产减值会计最核心的问题。 第四部分将资产减值会计与企业会计制度及国际会计准则进行比较分析，并对资产减值会计准则进行评价。第五部分选取了华新公司作为案例，研究其资产减值准备明细表，分析资产减值会计准则的实施可能带来的问题及影响。第六部分对我国资产减值准则和会计实务提出一些观点和改进意见。最后一部分提出本文的结论及研究局限性。 资产减值会计对于资产减值的确认是在资产持有过程中进行的，它摈弃了只对实际已经发生的交易才予以确认的传统惯例，而采用了如下的确认观念：只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。由此产生的相关问题主要包括资产减值确认的时间、条件、方式、应确认为何会计要素等方面。一、资产减值应于何时确认对于资产减值确认的时点，国际会计准则第36号第8段指出：“在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。”我国《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求，企业没必要甚至也不可能在每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于相应的资产负债表日对资产减值进行确认。二、资产减值应在什么条件下确认理论上，企业任何一项资产的减值都应予确认。但在会计实务中，不可能也没必要对每一资产的减值都进行确认。笔者认为，资产减值确认应考虑两个方面的因素：资产减值量的多少和可能性的大小。资产减值多少才应当予以确认？按照资产减值会计所体现的决策有用观的观点，财务会计系统要提供决策有用的信息，这类信息要具有相关性和有用性，并不要求绝对精确可靠。再者，“会计面临的主要是判断和估计，而不是肯定”。就资产减值的确认来说，也就意味着，如果一项资产减值的确认与否并不影响信息使用者所作出的决策，那么对该项资产减值的确认就没有必要；反之，就应当予以确认。这是重要性原则在会计确认中的具体应用。实际工作中，也不可能对每一项资产价值的微小变化进行确认。因此，对于资产减值的确认，应依据重要性原则的要求，视其金额大小而定。由此产生的问题是：（1）重要性标准如何确定？（2）若干项单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到了重要性标准，那么单项资产的减值是否予以确认？笔者认为，为避免企业在执行中采用多重标准进而造成信息使用者理解上的不便，国家应确定统一的重要性标准，如减值幅度达5%时应视为重要，等等。单项资产减值达不到重要性标准但其综合达到的，也应分别予以确认，因为作出许多经济决策所依据的往往不是某一单项信息而是反映企业总体财务状况和经营成果的信息。资产减值可能性的大小，意味着资产减值有多种类型，如确定的永久性减值、暂时性减值、不确定的减值等。对哪种资产减值应予确认？目前，主要有如下三种判断标准：（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认；[!--empirenews.page--] （2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认；（3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值，大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，而经济性标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求，所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已（如表1）。表1 资产类型与其减值确认应用标准对照表标准应收短期委托存货长期固定在建无形款项投资贷款投资资产工程资产永久性标准√√√可能性标准√√√经济性标准√√从表1可以看出，八类资产中只有两种（短期投资和委托贷款）采用经济性标准确认资产减值，采用永久性标准和可能性标准利用资产减值进行盈余管理的研究分析【开题报告】
资产减值会计问题的研究
注会会计第八章资产减值习题及答案
资产减值会计研究论文参考文献范例
新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版
资产减值会计研究毕业论文
资产减值会计存在问题及对策研究
企业会计资产减值案例分析
中级会计实务第七章资产减值
有关资产减值会计理论
资产减值会计毕业论文
资产减值论文参考文献范例
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析
关于资产减值准备问题的探索
2021年新资产减值会计的现状及策略
资产减值会计相关问题研究
我国资产减值的会计确认