建筑业“营改增”对发票管理的影响

万方数据

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建筑业“营改增”对发票管理的影响

作者：朱军良

作者单位：广厦建设集团有限责任公司财务部

刊名：

财务与会计（理财版）

英文刊名：Finance and Accounting

年，卷(期)：2013(2)

本文链接：https://www.wendangku.net/doc/4216030707.html,/Periodical_cwykj-lcb201302014.aspx

2020年最新建筑业营改增实施细则

2020年最新建筑业营改增实施细则 财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开"营改增"改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着，至今已试点4年的"营业税改征增值税"改革，或将在"十三五"开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。下文是小编为大家收集的最新的消息。 20xx年最新建筑业营改增实施细则 "营改增"再次进入最后的倒计时。 20xx年开年伊始，1月22日，国务院主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。 其实，早在此前一个月前，20xx年底，财政部部长楼继伟就在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。 这些会议与表态意味着，至今已试点4年的"营业税改征增值税"改革，或将在"十三五"开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。 中国政法大学财税法研究中心主任、中国财税法学研究会副会长施正文告诉法治周末记者："营改增'是当前最为迫切的一项税制改革，也是影响深远的一项税制改革。" "新年伊始，专门开座谈会，表示今年全面推开'营改增'，向社会发出信号。主管部门不能有畏难情绪，各行业企业也需要按照议定的计划来做准备。这是我们政府治理的一种新方式，把政府未来的重大

政策提前亮出来，铺垫社会预期，便于社会各方能及时参与进来，也便于政策出台后的尽快落实。"施正文说。 需要注意的是，改革或将遭遇的挑战也不容小觑。根据"xx"规划，"营改增"本应在20xx年完成。然而自去年中旬起，有媒体陆续报道"营改增"步调放缓，受经济下行、财政压力大等多方面的影响，"营改增"就未能在20xx年实现。 备受各行业关注的"营改增"，是否真的能在今年内完成，仍引人质疑。 "营改增'在形式上的完成是肯定可以实现的，现在的关键是'营改增'的政策能否达到我们预想的目的，也就是政策方案、法律制度到底能不能设计的科学、合理，最终能否施行。"施正文说，"而不是简单的'改'，改完后又出现更多的问题。" 最迫切的一项税制改革 20xx年1月1日，我国在上海启动"营改增"试点，后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。 然而，"营改增"仍没能全面推行。 有关统计显示，目前已有约1/4的营业税纳税人转为了增值税纳税人，但仍有3/4的营业税纳税人未完成"营改增"改革，分布在建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。这4个行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，被称为"营改增"中难啃的"硬骨头"。 施正文说，"营改增"是当前最为迫切的一项税制改革，其意义不

营改增对建筑企业的影响范文

营改增对建筑行业和企业影响几何 营改增是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方 政府和企业三方的利益。在试点时，要充分考虑吸收建 筑行业特别是大型建筑企业集团的意见，从制度上、配 套措施上不断完善建筑企业营业税改征增值税的前期 准备工作。 作者：戴国华，中铁大桥局集团有限公司财务专家 2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《关于印发〈营 业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号)，其中关 于改革试点的主要税制安排部分表述为：明确建筑业适用增值税一般 计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%税率征收增值税。文件的出台，终于将建筑行业由征收营业税改征增值税提上议事日程。营业税改征增值税对建筑行业将带来怎样影响，企业又将如何去应对，这是建筑企业特别是建筑集团企业急需研究的新课题。现笔者结合建 筑企业实际，就营业税改征增值税对建筑行业的影响进行分析。 对建筑行业税收管理的影响 一是纳税地点发生变化：改革后，建筑企业不再向应税劳务发生 地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。二是扣缴业务人发生变化：现行建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，改革后，总承包和分包人都是增值纳一般纳 税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。三是征税范围的变化：建筑行业是一个综合性行业，上游行业如工程勘察、工程设计、科研

院所、监理咨询、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务等方面是否实 行营业税改征增值税，关系到建筑企业能否取得抵扣的增值税税票，对建筑企业征税范围将带来较大的影响。四是税率的变化：建筑业不 再以3%的营业税税率进行征收，而是改为新的11%税率征收增值税。另外，建筑企业在纳税申报、增值税税票取得、已缴纳增值税税款抵扣、纳税期限、优惠政策等方面也将发生较大的变化。 对建筑行业财务状况的影响 一是对资产总额带来的变化：由于增值税是价外税，建筑企业购 置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得 的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比改征前有一定幅 度下降，引起资产负债率上升。二是对企业收入、利润带来的变化：实行营业税改征增值税后，由于受到一些流通环节部分购置货物很难 取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等因素的影响，不能抵扣这 部分增值税进项税额，出现企业多缴增值税的现象，企业的实现利润 总额将有所下降。三是对企业现金流的影响：由于我国建筑行业不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低，这些暂扣款往往要 到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴，这样必将导致 企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。 对建筑行业总体税负的影响 营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率水平、毛 利率及营业成本中可抵扣项占比等因素，税改后适用税率低、毛利率 较低、可抵扣项目占比较高的建筑企业受益较大。从2012年营业税 改征增值税试点来看，由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，上海市交通运输业税负均有不同程度的提高，但上海市制定了过渡性 财政扶持的配套措施，对上海市交通运输企业实行补贴，有望缓解交

房地产营改增热点难点问题

房地产营改增热点难点问题 1.关于“取得的不动产”，取得的方式是否包括租入？以购买方式取得不动产的取得时间是以签订购房合同时间，还是房产证的时间？对于自建的不动产，是竣工时间还是实际投入使用时间？ 答：“取得的不动产”中的取得方式包括租入。 纳税人以购买方式取得的不动产，暂以办理不动产权属登记的销售发票的开具时间作为不动产取得时间。 纳税人自建不动产，取得时间应为《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期；《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》的，应为建筑工程承包合同注明的开工日期。 2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，其自建的定义是什么？ 答：企业采取下面任一种方式建成的不动产都属于自建不动产： 企业完全使用自己聘用的员工进行施工，最终建成不动产。 企业既使用本企业员工进行施工，也对外购买建筑服务。

企业作为建设方，将不动产建筑工程承包给建筑企业或个人。 3.房地产开发公司为其开发的房地产项目配套建设的学校、幼儿园，其相应的进项税额能否抵扣？若将学校、幼儿园无偿赠送给政府，是作为视同销售处理，还是做进项转出处理？ 答：房地产开发公司为其开发的房地产项目配套建设的学校、幼儿园，其相应的进项税额可以抵扣。若将学校、幼儿园无偿赠送给政府，不需要按视同销售计提销项税额，也不要做进项税额转出。 4.政府向拆迁户发房票，拆迁户凭房票到当地任何房地产公司购房都可抵购房款，请问开发企业收到房票时是否需要预缴税款？ 答：房地产企业收到房票时，暂不需要预缴税款。房票兑现时间早于房产的纳税义务发生时间，应在兑现时预缴税款；房票兑现时间不早于房产的纳税义务发生时间，不需预缴税款。 5.房地产企业开发的房屋已经以房地产企业名义分户办理了产权登记，企业直接出售或出租后再出售，如何判断其销售的是一手房、还是二手房？是执行《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》，还是执行《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》？

论营改增实施后建筑业将面临的问题及对策

现代经济信息 “营改增”是将营业税应税项目改为缴纳企业增值税，即对产品及服务增值部分进行纳税，避免重复纳税环节，以降低企业税收成本，增加企业发展能力，来促进我国国民经济健康、稳定发展。 对于这次税制改革而言，建筑企业如果不能及时、正确地改变传统的经营管理模式，应对“营改增”后给企业管理和会计核算带来的一系列变化，新税制改革不但不能够减少企业税负，而且会使企业税收负担大幅上升。 一、“营改增”税制改革后建筑企业财务核算的变化 (一)应纳税税种的变化。营业税属价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式表达为：价内税的税款=含税价格×税率；价外税的税款=[含税价格/(1+税率)] ×税率=不含税价格×税率。建筑企业由缴纳营业税改为计征增值税，增值税专用发票的取得和抵扣将成为建筑企业会计核算的又一重要工作内容，较以前征收营业税来讲，增加了工作量和难度。 (二)税率的变化。建筑企业“营改增”前按税率3%计征营业税；“营改增”后，建筑企业按11%的税率计征增值税。财政部和国家税务总局以通知形式下发了财税[2011]110号文件，文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%税率，对于当期进项税额可以抵扣。 (三)纳税期限有所变化，“营改增”税制改革前，建筑企业是以实际结算款或索取营业额当天为纳税义务时间；“营改增”税制改革后，建筑企业由税务机关按应纳税大小核定缴税时限。 (四)会计的核算科目和核算内容变化。“营改增”税制改革前，建筑企业依据营业收入计算企业的营业税金及附加，按当期实际结算收入计算缴纳当期应交税费，通过“应交税金—营业税”、“主营业务税金及附加”等科目；“营改增”税制改革后按增值税计税原理，以增值额为计征对象，施工按当期全部结算收入及价外费用确定企业销售额，计算当期销项税额；对于购进的建筑企业物资材料取得的增值税专用发票，通过税务认证，进项税额允许抵扣。根据建筑企业上述内容计算应缴增值税，要使用“应交税金—增值税—进项税” 、“应交税金—增值税—销项税”、“主营业务税金及附加”等科目。 (五)财会人员素质变化。“营改增”税制改革后增加了许多操作环节，对建筑业的财会人员是个新的挑战。在日常工作中，要进行增值税的抄税、报税、认证工作，还要进行附加税费和个税的申报缴纳，既涉及国税又涉及地税，加大了工作量和操作难度。应对基层财会人员的“增值税”知识加强培训，准确核算税额，加强纳税策划，以降低建筑企业税负。 二、“营改增”对建筑企业的影响 由于税收与经营环境的现状，财政部和国税总局既定建筑企业11%税率，从理论上讲，由于材料、设备抵扣等原因，计算建筑企业税负略有减轻，但实际计算中，绝大多数建筑企业的税负增加超过了90%。 建筑企业实施“营改增”后，从建筑的人工费成本进行分析，人工费成本占总工程成本35%左右，是主要的成本费用，由于现阶段人工费用高速上涨，人工费又不能抵扣，给建筑企业税负带来了很大的负担。 为了反映“营改增”对企业税负的直接影响，现举例分析：某建筑企业年营业收入额11000万元，实际成本为10000万元，按《中国上市公司业绩评价报告2011》中，对建筑行业上市公司数据分析来看，2010年建筑行业的工程结算成本，原材料成本约占55％，人工成本费用约占35％，其他费用成本比例不超过1O％，按此计算，“营改增”前，年应交营业税330万元(11000*3％)；“营改增”后，在没有新购固定资产的情况下，能够抵扣建筑项目进项税额661.11万元[(5500+1000) *17％/(1+17％)]*70%(按照现行的税收规定人工成本费用不能抵扣进项税额，其余费用假设都能参与抵扣；理论上建筑企业可获得进项税发票的占比是70%)；年销项税额1090.09万元[11000*11％/(1+11%)]，实际应缴纳的增值税428.98万元(1090.09－661.11)，比“营改增”前缴纳营业税时要高98.98万元。如果当年新购施工设备1000万元，这样能够抵扣的增值税进项税额便增加145.30万元，即：[1000*17％/(1+17％)]，企业税负才比原来交营业税时减少45.32万元，但企业不可能在年产值11000万元，毛利1000万元的情况下，每年新购1000万的施工设备，何况按一般十年的折旧来算，进入成本的折旧已占10%，企业也不可能除了人工成本(35%)、材料成本(55%)、机械折旧(10%)之外而没有别的成本发生，在产值一定和生产周期一定的情况下，新购设备的折旧也必然会增加企业的成本，挤占利润空间。 依照上例，针对工程建筑施工企业的合同总价款与购进材料之间的比例关系进行分析：如建筑企业的合同总价款为X，所耗用的全部材料占合同总价款的比例为55%，该建筑企业的销项税额则为X*11%/(1+11％)=0.099X，当建筑企业缴纳的增值税等于营业税时(暂不考虑附加税费的影响)，该建筑企业的进项税额应为：0.099X -0.03X=0.069X，设取得进项税发票所占的比率为Y，则建筑企业购入材料可抵进项税额为X*55%*17%/(1+17%)*Y=0.069X，Y=86.25%，也就是说，当购进的材料占合同总价的55%时，建筑企业在无固定资产购入的情况下，购进的含税材料取得的发票能抵扣的比率达到86.25%，才能与原营业税税负持平，而经过反推可知，如果抵扣率达到百分之百，购进材料需占合同总价的47.50%，可获得进项发票的占比与材料总额占合同总额比例成负相关，而购进的商品材料取得的增值税专用发票进行抵扣很难达到86.25%的比例，理论上建筑企业可获得进项税发票的占比是70%，但企业测算后发现，其中只有不到50%能在实际中获得，即便购入固定资产可以增加进项税额进行抵扣，但在合同总价款和施工周期确定的情况下，也需要考虑固定资产的投资回收问题。在实际情况中，除主材外，其他材料如配件、低值易耗品等多半为小规模纳税人所售，只能取得普通发票而无法抵扣，成为建筑行业实行“营改增”后在税款抵扣中无可避免的硬伤，而一些购进 论“营改增”实施后建筑业将面临的问题及对策 邹丹宜 葛洲坝一公司 摘要：自2012年1月1日起，国务院决定在我国部分地区、部分行业进行增值税税制改革试点，逐步实现增值税取代营业税。“营改增”实施后对建筑企业有较大的影响，本文就这次“营改增”税制改革中对建筑企业影响的问题，进行分析并提出建议，对建筑企业试点 提出必要的参考。 关键词：增值税；营业税；营改增；建筑企业 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0242-01 （下转第244页） 242

浅析“营改增”对建筑业的影响

https://www.wendangku.net/doc/4216030707.html,/ 浅析“营改增”对建筑业的影响 转自中国税务报 中税网6月份推出建筑业营改增直播课程，主讲：隋文辉老师 【摘要】建筑业作为国民经济的主导产业之一，对国家经济平稳有序运行有着重要的影响。随着“营改增”全面的推开，建筑业也是改革的重点行业之一，鉴于建筑业自身的特殊性，“营改增”将面临诸多的问题和困难。本文首先简述了我国营业税与增值税的区别，其次阐述了建筑业实施“营改增”的意义，再次分析了建筑业“营改增”的主要影响，最后就建筑业更好地实施“营改增”提出了对策和建议。 【关键词】营改增建筑业 从2012年1月1日起，“营改增”方案首次在上海市的交通运输业和现代服务业上试点，2012年8月1日起“营改增”试点范围扩大到北京、天津等10省、直辖市和计划单列市。时隔一年后，2013年8月1日，“营改增”在交通运输业和现代服务业的试点范围扩大到全国，并且确定“营改增”在“十二五”期间全面完成。在此次扩围中将广播、影视作品的制作、播放和发行服务等也纳入了试点范围，建筑业进行“营改增”也势在必行。建筑业建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多等特点，“营改增”将对建筑业产生怎样影响、建筑业“营改增”将面临哪些问题这都是值得探讨的课题。因此，本文探析“营改增”对建筑业的影响有着较强的现实意义和客观需求。 一、营业税与增值税的区别 1、征税范围和税率不同 增值税是针对在我国境内销售商品和提供修理修配劳务而征收的一种价外税，一般纳税人税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。营业税是针对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产等征收的一种税，不同行业、不同的服务征税税率不同，目前建筑业按3%征税。 2、计税依据不同 建筑业的营业税征收允许总分包差额计税，而实施“营改增”后就得按增值税相关规定进行缴税。应纳增值税额=销项税额-进项税额，在我国增值税的征收管理过程中，实施严格的“以票管税”，销项税额当开具增值税专用发票时纳税义务就已经发生，而进项税额则会

2016年建筑业营改增实施细则

2016年建筑业营改增实施细则 3月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)(以下简称《通知》)，万众期待的营改增实施细则终于落地!建筑业增值税税率适用11%，2016年5月1日开始由缴纳营业税改为缴纳增值税。 李克强总理在今年国务院政府工作报告中，郑重承诺：确保所有行业税负只减不增!随后，财政部部长在答记者问中，再次强调营改增全面推开后，确保所有行业税负只减不增，但同时也强调，全行业只减不增，不能保证每个企业税负不增加! 《通知》包含四个附件，分别为： 附件1-营业税改征增值税试点实施办法;附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定;附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定;附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定;合计约四万字。 我们根据《通知》及四个附件，将涉及建筑业的主要内容整理出来，以便于您快速浏览重点，文件全文和四个附件详细内容可以参阅本公众号对应文章。 一、建筑业增值率税率和征收率是多少? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。 大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。 二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。 那问题有来了，具体是哪些建筑服务是适用于简易计税方法计税呢? 三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。 1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增

案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增 1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元 该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元 该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元 2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元 3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上

注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。 该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元 该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元 该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元 4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。 该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

论营改增后对建筑企业影响及应对方法

论营改增后对建筑企业影响及应对方法 2016年3月18日，李克强总理主持召开国务院常务会议。会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日开始，营改增试点范围扩大到建设、房地产、金融、生活服务业、商品和服务业，实现全覆盖，通过税收信用链，支持现代服务业发展和制造业的全面升级。其中建筑业由原业的营业税率3%改为现在的增值税率11%，营改增后必将对建筑业企业产生深远的影响。所以建筑企业必须谋划好营改增后的成本控制。 标签：营改增；建筑企业；影响与应对 doi：10.19311/https://www.wendangku.net/doc/4216030707.html,ki.1672-3198.2016.15.054 1 税率提升对建筑企业的影响 营改增后建筑企业的税率变为11%，相对于原来3%的营业税，增加了8%的税负，这样无形就增加了建筑企业的成本，也就是说建筑企业要有8%的进项税额抵扣才能抵消。税收义务开始实施后，需要在规定时间内纳税，这将给企业的现金流带来很大的压力。企业在支付和征收增值税发票的同时，需要考虑两者之间的时间差异，在时间上有很大的差异，资金的机会成本占了较高的比例，从而影响了资金的现金流量和成本，企业在“营改”的具体实施过程中，应尽量避免这种暂时性差异给企业资金流动所带来的负面影响。建筑企业的项目成本主要包含五类即：人工费用、材料费用、机械使用费、直接费用和间接费用。其中人工费用和材料费用是建筑企业成本的主要部分。施工企业在这五大类成本中可以实现在增值税专用发票上的材料成本，机械使用费、直接费用和间接费用只有一部分能取得增值税专用发票，人工费用要看是否能分包。 （1）材料费用采购分为自行采购和甲供材料，甲供材料是指建设所用材料由甲方提供，当然建筑企业也就没法取得增值税专用发票，2016年5月1日全面营改增后，建设方在招标时可能会要求所有建筑材料都甲方提供，因为这样甲方可以抵扣一大部分的材料进项税，从而降低了甲方在建工程的成本。这样无形之间就导致了建筑企业税负的增加。还有其他建筑材料也能引起税负的增加，比如：商品混凝土、砖、瓦等，根据《增值税暂行条例》的相关的规定，以下的一般纳税人销售自产货物，选择按照简易办法以3%征收率计算缴纳增值税：①建筑、生产建筑用砂、土、石料。②在沙、土、石或其他矿物的生产中，砖、瓦、石灰（无粘土实心砖和砖）。③商品混凝土（仅限于水泥混凝土用于生产水泥）。 ④自来水。所以建筑企业从上述的材料中无法取得增值税专用发票，在这方面对建筑企业的影响是很大的。 （2）人工费用是指建筑企业人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。也包括从分包方取得的分包人工费。建筑企业自已人工费属于企业的工资薪金，无法取得增值税发票。可以从分包商支付的劳动中获得增值税专用发票，但

建筑业“营改增”11个问题汇总

建筑业“营改增”11个问题汇总：建筑服务将包含哪些类型？ 一、如何确定建筑工程新老项目？ 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 二、哪些建筑服务适用简易计税方法？ 1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。 3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 三、简易计税的销售额如何确定？ 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价

款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 四、简易计税的税率是多少？ 简易计税的税率为增值税征收率，即3%。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额X征收率（征收率为3%） 五、项目部与机构地点不同，如何纳税？ 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。试点纳税人中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）跨县（市）提供服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，在建筑劳务地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。 六、进项税额中不动产如何抵扣销项税？ 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产企业自行开发的房地产。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

“营改增”对建筑施工企业的影响

附件 实施“营改增”对建筑施工企业的影响 “营改增”是国家实施的重大税制改革，直观的变化是从缴纳营业税变为缴纳增值税。根据《财政部国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号），建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税服务取得的全部收入按11%税率征收增值税。营业税与增值税的区别主要体现在计税原理、计税基础、应纳税额计算规则、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。 依据上述“营改增”的变化，结合建筑业生产经营管理的实际情况，经初步分析，“营改增”对公司所属建筑施工企业的影响可分为有利影响和不利影响，具体如下： 一、有利影响分析 （一）可以减少建筑施工企业购买材料和设备等行为重复纳税，购买的施工机械设备的进项税额可以抵扣的政策有利于企业优化资产结构和提升竞争力。 （二）使用增值税专用发票，有利于规范企业经营行为和维护市场秩序。 （三）根据有关政策出台背景，如做好各项应对工作，可能会降低企业实际税负。

二、不利影响分析 （一）对企业财务指标的影响 实行“营改增”后，建筑业将由当前缴纳营业税转变为缴纳增值税，税率由3%上升为11%，将导致企业财务状况、经营成果和现金流量等一系列指标的变化，具体如下： 1.营业收入同比将下降9.91%，利润将有一定程度的下降。 建筑业实行“营改增”后，建筑施工企业的营业收入由原营业税下的含营业税收入变更为剔除增值税销项税额后的不含增值税收入。如营业税制下建筑业确认收入100亿元的工程项目，营业税改征增值税后确认营业收入为100÷111% =90.09 亿元，收入下降比例为9.91%。 当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用中只能部分剔除如原材料、燃料、动力和租赁费产生的进项税额，从而使当期确认的合同毛利比“营改增”前降低，利润总额和净利润也将因为企业管理模式的不同随之有一定程度的下降。 2.短期内将导致资产总额下降，资产负债率上升。 营改增后，建筑施工企业购置原材料、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。而固定资产、原材料和辅助材料是建筑施工企业的重要资产，从而导致企业总资产

“营改增”对建筑企业的影响

营改增”对建筑企业的影响 【摘要】经济的快速发展，需要相应的财政政策进行辅助，作为财政政策重要工具的税收对于国家经济的发展起到了重要的调控作用。随着改革开放的深入及相关行业的迅猛发展，使得建筑业的发展日趋走向成熟，建筑业的税收构成国家税收的重要组成部分，在国家经济发展中具有举足轻重的地位。自2016 年 5 月 1 日起“营改增” （营业税改征增值税）试点范围将扩大到建筑业，这将大大降低建筑企业的税收压力，为企业的良性发展奠定坚实基础。文章阐述了“营改增”的背景、内容及给建筑企业带来的积极影响多于消极影响，并对于建筑企业的发展所起到的推动作用。 【关键词】“营改增”；建筑行业；税收政策 一、“营改增”的必要性及其内涵我国企业类税收的主要类型是营业税和增值税，是财政收入的重要来源。营业税和增值税作为税收的种类，二者之间有着明显的区别，最为显著的是两税的计算方法不同，增值税是以增值额来计算税额，进项税额可抵扣，税额只需缴纳一次，即“环环征收、层层抵扣” ；而营业额是以营业额来计算税额，没有抵扣，可能对同一营业额进行重复征收，即“道道征收、全额征税” 。

正是由于营业税本身存在缺陷不符合我国经济迅速发展的需要，自2012 年1 月1 日起，即开始试点对税收制度进行改革，将原征收营业税的行业逐渐过渡为征收增值税，这些改革促进了我国税收制度的不断完善。营业税的税率一般是3%?20%之间，“营改增”后在原增值税一般纳税人税率13%和17%，小规模企业税收税率是3%的基础上增加11% 和6%两档税率。自2016年5月1 日起，建筑业纳入“营改增”试点范围，拟将采取11%的增值税税率。 “营改增” 实施后基本上避免了建筑业重复增税的问题，降低了企业税收压力，并且建筑企业购置不动产及设备更新时增值税进项税额也可以被抵扣，对于企业进行产业结构升级有着极大的促进作用，既大大降低企业的成本，扩展了发展空间，又节约了最终消费者的支出，实现双赢。 二、“营改增”给建筑企业带来的影响营业税改增值税的税收制度改革将给建筑企业带来了巨大变化，这种变化体现在建筑企业的方方面面。 （一）“营改增”带来的积极影响“营改增”减少了建筑企业的税收压力，使得我国税收制度在各行业趋于公平。第一，“营改增”对建筑企业降本增效的促进作用。原来建筑企业的营业税纳税额按照收入全额3%的税率进行征收，而占据建筑企业大部分成本的设备及原材料均不能项进行抵扣，这样会对建筑企业的原材料以

营改增对建筑施工单位的影响及应对措施

营改增对建筑施工单位的影响及应对措施 发表时间：2018-09-12T16:33:49.930Z 来源：《基层建设》2018年第20期作者：唐明[导读] 摘要：“营改增”作为税收制度改革的重点，其直接影响到企业发展效果。 身份证号码：35012119891230xxxx 摘要：“营改增”作为税收制度改革的重点，其直接影响到企业发展效果。在营改增后企业税负仍然存在着不降反增地可能性。建筑工程行业发展是当前我国国民经济增长地动力，和社会关联有着紧密的联系。所以，建筑工程的施工企业实施营改增不仅会造成税负的变化，还对企业的建设成本、收入、资金管理、税金等造成较大影响。对于营改增这把双刃剑，企业应该如何进行选择，就成为建筑工程施工单位所面临的主要问题。本文主要结合作者实际工作经验，简要的分析营改增对建筑工程施工单位的影响及其应对措施，以供借鉴。 关键词：建筑工程；施工单位；营改增；影响 Abstract: "replacing business tax with value-added tax", as the key point of tax reform, has a direct impact on the evelopment effect of enterprises. After replacing business tax with V AT, it is still possible to increase the tax burden without reducing it. The development of construction engineering industry is the driving force of China's national economic growth at present. Therefore, the implementation of replacing business tax with V AT in construction enterprises will not only cause the change of tax burden, but also have a great impact on the construction cost, income, capital management and tax rate of enterprises. As for the double-edged sword of replacing business tax with value-added tax, how enterprises should choose has become the main problem faced by construction units. Based on the author's practical working experience, this paper briefly analyzes the impact of replacing business tax with V AT on construction units and its countermeasures for reference. Key words: construction engineering; Construction unit; Camp to increase; impact 前言 建筑工程行业在我国国民经济中占据着十分重要的部分，工程施工企业发展直接影响建筑工程的施工，为了有效地转变经济发展的形式，调整经济结构，我们需要加强分析营改增就建筑工程施工企业的影响，强化建筑工程施工企业营改增的应对能力，进而为建筑工程行业营造出一个健康发展的环境。 1营改增的特点分析 在建筑工程施工过程中的营业税与增值税在工程应用方面有着一定区别，其区别在于是否能够进行抵扣地完成。首先，以增值税来看，增值税主要是我们应该缴纳地税务为整个工程施工中的营业总额及其每项需要缴纳的税务差值。营业税主要是经过总地收入乘以应该缴纳税收比例得出的数据。就应该缴纳的税务对象进行分析，主要缴纳税收的行业就有建筑工程行业及其多个工程产业。增值税缴纳税收的对象通常是大部分第三行业、少部分第二产业的零售部门。在应该缴纳地税率上，其还是存在着较大的区别。例如说：营业税在3%-20%之间，但是增值税的值达到13%-17%。营改增主要优势在于改变税率，在改变之后，将增加6%-11%两个等级。第二，计算税务。一般情况下，上缴的增值税对一般的企业来讲是较为适用的，在上缴收入方，为确保某个地区财政稳定性，在实施了新地营改增计划后，就保持了其归属的不便。但是，占据的税收只有很小一部分需要行政部门进行分担。 2建筑工程施工企业实施“营改增”的作用以及影响 2.1降低企业产业升级负担 科学技术发展能够有效的促进企业生产技术、生产设备的更新，在当前的建筑工程施工中，若想有效的提升其竞争力，我们必须加强对其产业升级。在我国税收征收的制度中就有明确地规定，企业中的规定资产税额是不能进行抵扣，建筑工程施工企业的自身就是一种典型有着很高规定资产高比例地行业，建筑工程施工企业需要使用的生产设备是固定性资产，建筑企业的自身进项税额是不能进行抵抗的，这就对工程施工企业来讲有着很大地负担。所以，不少的建筑施工企业不愿意对企业自身的设备、技术进行升级，对建筑工程施工企业生产、发展效率有着负面的影响，进而限制了我国的建筑工程行业整体发展。 经过实施“营改增”，将对建筑施工企业的设备、技术升级的负税进行减少，切实强化建筑施工企业产业化的升级，提升企业竞争实力，促进建筑企业不断的发展。 2.2规避建筑企业的重复纳税 建筑工程的施工企业自身并不完全是生产者，在建筑工程的施工中，需要批量的采购大量原材料及其设备。而建筑工程的施工企业就是市场经济中地消费者，需要采购不少设备、材料，按照相关税法进行增值税务地进项税额的缴纳。生产者需要按照营业收入的全额缴纳营业税。就建筑工程的施工企业来讲，反复的纳税将对其行业发展有着深远影响。 2.3提升财务核算和管理的水平 建筑工程的施工企业营改增之前的营业税计算十分简单，是价内税。根据工程项目的收入按照3%的税率计算出交税费用。在实施了营改增之后，建筑工程的施工企业交税费计算十分复杂。企业的收入主要是按照一定的税率进行扣除销项的税额，其成本也需要抵扣相关的进项的税额，进项的税额与销项的税额主要是以一种全新应交的税金进行审核，应该缴纳的税金主要是进项税额与销项税额的差额。新的核算要求了财务人员努力的学习，提升核算的水平，进而充分适应新核算制度冲击，促进企业调整财务的结构，落实了财务的审核、发票及其物流等管理的工作落实。 2.4提升企业的管理水平 为更好的适应新税收的制度，企业不仅需要创新财务制度，还需改革市场营销、经营模式、对内管理、对外服务、生产组织等的。企业的管理水平越高，其上下游生产链的衔接则更加融洽，企业的进项税额就越多，企业的税负则就更轻，其经济效益则更大。 2.5对发票的收集及其认证难度有所加大 在实施了营改增之后，要求了增值税的进项税额在180天内完成认证，因为建筑工程的施工单位项目的分散、涉及到的项目较广，需要及时收集整理增值税的发票存在着很大地难度，并不能确保增值税进项税额在规定时间里进行认证，所以，在实施了营改增之后，将加大建筑工程施工单位发票的收集及其认证难度。 3建筑工程施工单位实施“营改增”所面临的问题分析 3.1设备原材料进项税额不能直接抵扣

2017年建筑业营改增计算方法

根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零；除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。此外，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，在建筑服务领域，方案明确一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程老项目提供的建筑服务等，都可以选择适用简易计税方法计税。对销售不动产，则明确一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》则公布了40种免征增值税情形，包括托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；学生勤工俭学提供的服务；个人销售自建自用住房等。文件还规定了一系列享受扣减增值税的规定，涉及退役士兵创业就业、重点群体创业就业、个人将购买不足2年的住房对外销售等。 营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算 营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。 今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。 我的计算过程如下(只考虑增值税和营业税)： 假设一个项目定价10000万元(含税价) 营业税=10000*3%=300万元 增值税： 假设可以取得进项税额为X，则： 增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X 如果营改增前后税负不变，则有：

营改增对建筑施工企业的影响-营改增对建筑施工企业的影响

营改增对建筑施工企业的影响|营改增对建筑施 工企业的影响 营改增对建筑施工企业的影响 营改增对建筑施工企业有什么影响吗?下面是WTT整理的营改增对建筑施工企业的影响，供大家参考! 对建筑企业的机遇 对业务模式与组织架构的影响 对投标(市场营销)的影响 对总分包的影响 对集中管理的影响 对合同的影响 对财务核算的影响 对税务管理的影响 (一)“营改增”对于建筑行业带的机遇营改增对建筑施工企业的影响 1.“营改增”解决企业重复纳税 -总分包业务的重复征税 -设备安装业务的重复纳税 2.“营改增”能促进建筑企业规范税务管理、降低税务风险。

3.“营改增”有利于建筑业的技术进步、技术改造、设备更新、创新发展。 4.不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响 5.增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理 (二)对业务模式与组织架构的影响 现状及影响 p 大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，且内部层层分包的情况普遍存在。存在资质共享的问题。 影响： 税务管理难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了多重的增值税征收及业务管理环节，从而加大了了税务管理难度及成本。 p 应对方案 管理措施： 1.现有组织架构调整营改增对建筑施工企业的影响 (1)梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革; (2)梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。

2.未来组织架构建设 (1)推动专业化管理; (2)慎重设立下级单位; (3)新公司尽量设立为分公司。 资质共享的工程项目 1、自管模式： 建筑企业以自己名义中标，并设有指挥部管理项目，下属子公司成立项目部参建的模式。 2.代管模式： 子公司以母公司名义中标，中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立项目部代表其管理项目的模式。 3.平级共享模式： 即平级单位之间的资质共享，如二级单位之间、三级单位之间，中标单位不设立指挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式。 资质共享的工程项目 影响分析 1.合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税 2.中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条， 影响进项税抵扣