论文(公允价值在新会计准则中应用的探讨)

公允价值在新会计准则中应用的探讨

摘要

财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系，并已于2007年1月1曰起在上市公司实施。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。公允价值的运用，是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，标志着我国市场经济日趋成熟。公允价值因为其动态反映的特性，能更真实地反映报告日或交易发生日资产或负债的价值，符合权责发生制原则，公允价值反映的信息对于面向未来的决策者更加有用，相关性和可靠性更强，对于整个企业的发展来说也有重要意义。本文从公允价值的含义出发，说明了公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义，以及公允价值在新准则中的具体体现，分析了公允价值在我国运用中存在的障碍，最后，提出了我国有效应用公允价值的对策。

关键词：公允价值；新会计准则；会计计量

THE APPLICATION OF FAIR VALUE IN THE NEW

ACCOUNTING STANDARDS

ABSTRACT

Ministry of Finance in February 2006 released the new system of accounting standards, it including a basic criteria and 38 specific guidelines, and experienced on Jan. 1 at listed companies. The New accounting standards in many aspects to achieve a new breakthrough, the use of the fair value is the most significant aspect. The use of fair value, is a substantial progress in China's accounting standards in the international convergence, signifies that China's market economy matures. Fair value dynamic reflect the characteristics of the transaction occurred or report on the value of assets or liabilities, which in line with the accrual basis of accounting principles. The fair value of the information for future-oriented policy-makers is more useful, more relevant and reliable, enterprise-wide development has great significance. From the meaning of fair value, the paper introduces the application of practical significance in China's new accounting standards , presents the widely use of fair value in the new guidelines and reflects the existing problems, finally, gives some correct countermeasures to the application of fair value in our country.

Key Words: fair value; new accounting standards; accounting measures

目录

1绪论 (1)

1.1 课题背景及目的 (1)

1.2 国内外研究状况 (1)

1.3课题研究方法 (2)

1.4论文构成及研究内容 (3)

2公允价值的定义及在我国应用的现实意义................................................. (4)

2.1 公允价值的定义 (4)

2.2在我国应用公允价值的现实意义 (4)

2.2.1公允价值计量符合会计的配比原则...................... (4)

2.2.2公允价值计量能提高会计信息的相关性 (4)

2.2.3公允价值计量能加强会计信息可靠性 (5)

2.2.4公允价值计量对企业的资本保全有利 (5)

3公允价值在企业会计准则中的应用 (6)

3.1 在金融工具确认和计量中的应用 (6)

3.2 在投资性房地产中的应用 (6)

3.3 在非同一控制下企业合并中的应用 (7)

3.4 在债务重组中的应用 (7)

3.5 在非货币性资产交换中的应用 (8)

3.6 在企业收入中的应用 (8)

3.7 在长期股权投资中的应用 (8)

3.8 在财务报告中的应用 (8)

4我国应用公允价值存在的障碍 (10)

4.1 市场不完善导致公允价值难获取 (10)

4.2历史观念牢固导致公允价值难执行 (10)

4.3 法律制度不健全 (10)

4.4 会计人员的经验不足和职业道德缺失 (11)

4.5公允价值应用成本较高 (11)

5在我国有效应用公允价值的对策 (12)

5.1完善市场环境 (12)

5.1.1 促进经济发展完善市场体系 (12)

5.1.2建立独立的评估机构 (12)

5.1.3加强会计信息的市场化 (12)

5.2加强对新准则执行的监管 (13)

5.2.1加强法律法规的监管 (13)

5.2.2加强具体实务的监管 (13)

5.3提高会计人员素质 (13)

5.4引入新的财务报告体系 (14)

5.5 加强审计监督 (14)

6 结论 (15)

参考文献 (16)

致谢 (17)

1 绪论

1.1 课题背景及目的

我国财政部于2006年2月发布的包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，在以公允价值计量属性的运用为主的诸多方面实现了新的突破，尤其是在公允价值的运用方面。在30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，这一突破是建立在我国市场经济日趋成熟，资本市场日趋有序以及会计准则与国际趋同日趋强烈的大背景之下的。这说明我国在会计目标问题上从以报告受托责任履行情况为主的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。从历史成本计量的“可靠性”，开始转向公允价值计量的“相关性”。纵观此次新会计准则中公允价值的运用，一方面，实现了会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，另一方面，仍是充分考虑了我国当前经济情况下的运用风险。因此，本课题研究并分析了会计准则中对于公允价值的具体应用，指出在我国应用公允价值存在的问题，以便企业能够正确使用公允价值并采取正确的措施来保证它在我国的顺利应用和发展。

1.2 国内外研究状况

自新准则实施以来，公允价值在我国得到了广泛的应用，有关公允价值应用及实务中的具体运用等文献颇多。冷丽红（2007）指出财政部日前颁布的新企业会计准则，扩大了公允价值的应用范围，包括：金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁、套期保值等。公允价值在资产的后续计量中也担当着重要的角色，主要体现为各项资产减值准备的计提。何桂钦（2007）认为新会计准则对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值等都是以公允价值为标准的。在公允价值的实际应用中存在的各种制约因素中，张力（2007）提出我国经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素仍然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响，企业体制、公司治理机制以及法律、文化等会计环境方面存在局限性。李伟（2007）还指出公允价值的理论体系尚未完善，许多问题还处于研究之中，对公允价值计量属性的研究，现阶段还处于一个正待研究的领域，至今尚未形成一个完整的理论体系。公允价值在会计实务上还处于探索的过程，由于具体的价值确认的标准较多，容易受人为的因素影响。针对出现的这些问题，

于波（2007）指出为规范公允价值计量在会计实务中操作，财政部会计准则委员会应尽快出台有关公允价值的实施细则。我国应加快建立与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。还要加强上市公司对会计准则执行的监管，对于利用公允价值操纵盈余的行为要严加惩处。

国外会计准则委员会及一些学者也对公允价值进行了广泛的研究。FASB与IASB 等会计准则制定机构最近几年发布的准则和公告中，都大量涉及到公允价值的应用。公允价值应用的领域大致可以分为金融工具和非金融工具领域。美国FASB（2001）的财务会计准则第157号认为，公允价值是指在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。在公允价值的应用方面，susan schmidt bies（2004）认为应支持在以获利为目的的短期交易中使用公允价值会计，用于衡量资产和负债的价值。还应加强在风险披露和风险管理中使用公允价值，可以加强以公允价值为基础的会计信息的披露。Wikipedia（2000）在研究公允价值的应用方面指出，应重视公允价值在金融工具计量方面的应用。并研究得到，以公允价值计量所有金融资产和金融负债，对于获得相关的信息是非常必要的。并支持对金融工具和衍生金融工具计量采用公允价值计量模式。在公允价值与以往计量属性相比较情况下，SEC前主席Breede（2001）曾指出，历史成本计量的财务报告对于预防和化解金融风险毫无用处，公允价值信息是最相关的财务数据，提倡金融机构和所有上市公司采用公允价值计量。Linda（2005）认为在公允价值的具体应用中有许多的制约因素，对于公允价值的可靠性，可证性，信息披露的完整性，会计信息的明晰性都应多加考虑。并指出应采用合理的估价技术，例如估价模型等，还应将公允价值的使用置于活跃的市场环境下。

1.3 课题研究方法

（1）文献分析法。通过在学校图书馆和网站搜索，广泛搜寻相关文献，充分吸收国内外研究成果中对本论文有借鉴和启发意义的内容。

（2）案例分析法。举出与新准则实施相关简单例子，利用举例的方法说明公允价值的具体实施。

（3）对比分析法。认真学习新准则有关内容，同时与国际会计准则相比较，指出我国会计准则与国际会计准则的趋同。

1.4 论文构成及研究内容

本文从总体上分为六部分，具体如下：

第一部分是绪论。分析了课题背景及目的；国内外研究状况；课题研究方法；论文构成及研究内容。

第二部分阐述了公允价值的定义以及我国应用公允价值的现实意义。我国应用公允价值符合会计的配比原则；能提高会计信息的相关性；加强信息的可靠性；同时还对企业的资本保全有利。

第三部分具体指出了公允价值在我国会计准则中的应用与体现。其中在金融工具的确认和计量；投资性房地产；非同一控制下的企业合并；债务重组；非货币性资产交换；企业收入；长期股权投资；财务报告中对公允价值都有所涉及。

第四部分陈述我国应用公允价值存在的障碍。主要有经济市场不完善；法律制度的不健全；历史成本观念牢固；会计人员经验和道德问题以及应用成本的需要。

第五部分提出在我国有效应用公允价值的对策。应完善市场环境；加强对新准则执行的监管；提高会计人员的素质并引入新的财务报告体系；加强公允价值的推广。

第六部分做出结论。

2 公允价值的定义及在我国应用的现实意义

2.1 公允价值的定义

对于公允价值(Fair Value),不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额(1998)。美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是:“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格(FASB 2000)。” 我国《企业会计准则》中对公允价值的定义是,在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额[1]。

尽管定义不同,但对公允价值的某些认识已有共识，即公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定。它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的。公允价值是一个现时的、面向市场、强调公开、公平的价值形态。

2.2 我国应用公允价值的现实意义

我国新会计准则中采用公允价值充分体现了与国际会计准则的趋同，用公允价值反映的信息对于面向未来的决策者更加有用。总的来说，具有以下重要意义：

2.2.1 公允价值计量符合会计的配比原则

配比原则是指一定时期的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。它要求一个会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用，应当在同一个会计期间内进行确认计量。实行配比原则有利于正确反映企业的财务成果，正确地计算出本期损益。收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价[2]。因此，为了使得会计核算符合配比原则，就有必要在会计核算中推行公允价值计量。

2.2.2 公允价值计量能提高会计信息的相关性

公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因此，按公允价值计量得出的信息

能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。在公允价值计量理念下，编制报告日或交易日以后的任何新计量日财务报告，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目重新计量。动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。

2.2.3 公允价值计量能加强会计信息可靠性

与历史成本计量相比较，历史成本的可靠性是大众所公认的，但其可靠性并不是绝对的。比如取得某项无形资产的初始成本为20万元，一年以后评估价值为40万元，在历史成本计价原则下，企业在持续经营过程中，资产未交易时其价值并不调整。特别对于一些价值波动较大的资产，报告日这些资产的价值可能与其初始成本相差甚远，其可靠性难以得到保证。而公允价值没有否定历史成本计量下初始交易所取得的一些资产或负债的账面价值，只是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整。这些确认、调整所依据的主要是相同资产或类似资产的市场价格，在市场经济发达的情况下，这些市场价格是可靠的。只有在缺乏可比价格的市场下，才运用各种估计、判断，只要估计和判断是合理的，其结果也是比较可靠的。对于常规的资产或负债，因其价值变动不大，还是应以历史成本计量为主，这样既能保证其可靠性，操作也简便。而对于新兴资产，如由于高科技成果形成的无形资产、人力资源、金融工具和衍生金融工具，只有使用公允价值计量，才有较好的可靠性。

2.2.4 公允价值计量对企业的资本保全有利

在社会化大生产环境下,任何企业的运作都需要资本,资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显，企业在生产过程中会耗费这些能力，同时为了进行再生产，又必须购回这些能力，只有这样简单再生产才能维护，扩大再生产才有基础[3]。但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量，则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反之，若企业耗费的生产能力采用公允价值计量，此时不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，则计量得出的金额即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力。企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行,并可提高会计信息的质量,为会计信息使用者提供实时信息。

3 公允价值在企业会计准则中的应用

新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎，但是，这相对于原会计实务却是革命性的变化。这些变革将大幅改变现行的会计核算体系，改变以前中国会计史上以历史成本为主要依据的计价基础，意味着市场价值体系的重估。公允价值的具体运用主要体现在以下几个方面:

3.1 在金融工具确认和计量中的应用

新的投资准则，将投资分类为：交易性证券投资、持有至到期投资和权益性投资。根据《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计人当期损益[4]。按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原先单向的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用市价法。新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，这种金融工具表内化使投资者能正确识辨企业的资产和负债。对于可供出售金融资产，其公允价值变动要计入资本公积，则会影响上市公司股东权益。从2007年年报的披露情况看，共有239家公司可供出售金融资产的公允价值变动对其股东权益产生了正向的影响（即增加了其股东权益），其中绝对数额最大的是中国人寿的496.95亿，另外可供出售金融资产的公允价值变动对其股东权益产生负向的影响（即减少了其股东权益）绝对数额最大的是工商银行的53.32亿。总体来看，2007年沪市上市公司可供出售金融资产的公允价值变动对上市公司的股东权益的影响主要是正向的，即在总体上增加了上市公司的股东权益数量，这和我国2007年金融资产的增值密切相关。

3.2 在投资性房地产中的应用

在新会计准则《投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得且同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场：第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此种情况下可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，

公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。可见，新会计准则规范了投资性房地产的后续计量与期末估值，是以公允价值为标准，对企业、投资者、债权人、企业主管部门及社会公众都有益。从2007年年报披露的情况看，沪市上市公司约有358家公司产生了“投资性房地产”的期末余额，平均值为1.54亿元左右，其中绝对数额最大的为中国平安的40.51亿元。从列报的角度，不难发现“投资性房地产”科目的设立，有助于公司更好的反映其自身的经营意图，增加会计报表的信息含量。

3.3 在非同一控制下企业合并中的应用

新准则规定，非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。对商誉测试的减值部分，应计入当期损益[5]。在购买日,购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后，计人当期损益。

3.4 在债务重组中的应用

新会计准则详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。新债务重组准则将债务重组收益计人营业外收人，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值。如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。从深市主板2007年已披露年报的487家上市公司中可看出，有137家上市公司存在债务重组收益或损失，债务重组收益金额高达50.56亿元，占深市主板上市公司实现的净利润1048.74亿元。经统计还发现，债务重组对*ST 、ST公司的影响较大，这些公司基本依靠债务重组扭亏为盈，债务重组收益直接计入净利润对于处于财务困境的上市公司，尤其是面临退市风险的*ST公司提供了“捷径”，报表使用者应在这方面加以注意。

3.5 在非货币性资产交换中的应用

《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时具备商业实质且能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。非货币性资产交换，再次运用了公允价值来计量。这一交换将再次产生利润，此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。新准则重新引入公允价值，在采用公允价值计量的情况下，如果换出资产账面价值与换入资产公允价值之间差额大，则差额影响当期损益也大，从而对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产都会产生很大影响。

3.6 在企业收入中的应用

新会计准则—“收入准则”要求收入计量采用公允价值，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。如果收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如果收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。如甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2,000元，合计10,000元。假定购货方在销售成立日支付货款，只需付8,000元即可。则应收金额的公允价值可以认定为8,000元，与名义金额10,000元差额较大，应采用公允价值计量。

3.7 在长期股权投资中的应用

新会计准则对长期股权投资是这样规定的:长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。新的会计准则修订了投资的分类方式，调整后的投资分类为：交易性证券投资、持有到期投资和权益性投资；其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。这样，资本市场的变化将直接影响交易性证券投资较多的公司的当期利润。

3.8 在财务报告中的应用

会计新准则体系的基本准则中将“财务会计报告”定义为：它是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量会计信息的文

件。准则第30号——《财务报表列报》中指出利润表应当列示“公允价值变动损益”项目。因此，净利润是在扣除了公允价值变动损益后得到的，这样使会计信息更具可靠性。2007年深市主板上市公司中，有123家上市公司存在公允价值变动损益，金额为27.48亿元，占深市主板上市公司实现的净利润1048.74亿元(归属于母公司股东的净利润)的比重为2.62%。因此，我国采用公允价值计量，充分体现出我国会计准则与国际会计准则的趋同，以前所编制的报表多以历史成本为原则。公允价值的属性特点弥补了历史成本计量属性的不足。

4 我国应用公允价值存在的障碍

4.1 市场不完善导致公允价值难获取

公允价值从本质上说是一种完全的市场价格，这种完全的市场价格，是建立在完全的市场竞争，买卖双方能按自己的意愿选择交易对象，且交易双方的地位是平等的，市场信息是完备的、对称的，任何一方均不能影响市场价格的基础上的。我国目前处于经济转轨时期，各类市场处于成长过程中，且不完善。交易过程中还有许多不规范行为，非法牟取暴利较为严重。这使得相关的公允价值信息在我国不仅难取得，而且使人为操作的可能性加大[6]。我国对公允价值的定义基本上是立足于交易价格，是非货币性资产的交换价格或者是债务清偿的金额计量，并对公允价值的使用做出严格的规定，这种谨慎性的原则与我国的市场经济体制环境特征息息相关。

4.2 市场上对历史成本的熟知导致公允价值难执行

自从持续经营观念确立以来，历史成本便在会计计量中占据了主导地位,再加上历史成本有可核和可靠的特点，使历史成本成为一种最基本的计量属性。尽管历史成本也有着不少的缺陷，但其它的计量属性仍无法取而代之。可见，历史成本并不仅仅属于计量属性的范畴，更确切地说，它代表了一种计量观念。这种观念已经在人们的观念中根深蒂固。公允价值作为一种新的计量观，与传统的历史成本观在本质上有明显差异，它代表的是一种价值观念[7]。虽然我们相信公允价值在未来的应用会越来越多，但在现阶段，历史成本计量还会在相当长的时间内占据会计计量的主导地位。这种历史成本观的存在，决定了公允价值的运用必将是一个渐进完善的过程。结合2007年年报来看，虽然在“投资性房地产”确认中一些企业运用了公允价值，但是在后续计量方面，仅有11家公司选择了公允价值模式对“投资性房地产”进行计量，只占到全部使用“投资性房地产”科目公司的3.07%左右。这种情况一方面说明绝大多数公司由于担心采用公允价值模式会给其自身的净利润产生不确定的影响，因而宁可采用成本法进行后续核算；另一方面也说明，对于公允价值变动的判断，各个上市公司操作上也存有难度。

4.3 法律制度不健全

我国新会计准则刚刚颁布，相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内

部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。因此，公允价值往往不能为外部使用者提供有用的信息，反而易为企业舞弊所利用。作为对上市公司进行监督的国家机构，往往只能进行不定期的抽查，而且上市公司的财务报告也不统一，导致监管难度的加大，公允价值造假的现象难以发觉[8]。作为对企业进行监督的社会机构，其本身也存在一定的问题，如会计师事务所承担着对企业向外公布的会计信息的重新认定工作，可是有一些事务所在利益面前却成了所审企业的同谋者，使公允价值的应用又多了一层障碍。

4.4 会计人员的经验不足和职业道德缺失

公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格以及预期未来净现金流量的现值。这些都需要会计人员在掌握了大量的资料基础上，凭借自身的经验，结合公司的现实情况及发展需要，做出合理的判断。若会计人员缺乏经验，没有一定的职业判断能力，会对公允价值的合理取得造成很大的影响。另外，有些会计人员及公司高管部门道德观和诚信意识缺失，我国早在1998年，在《债务重组》和《非货币性交易》会计准则中采用了公允价值计量，后来因为有不少公司出于自身利益的考虑，无视职业道德操守问题，利用公允价值操纵利润。2006年新出台的企业会计准则，对公允价值的应用更为谨慎，指出只在历史成本计量难以适用的情况下才允许使用公允价值。这次对于公允价值的应用比以前考虑更为严密[9]。利用公允价值作假，主要还是由于公司内部人员道德因素造成的，准则本身还是考虑到了许多因素，并没有重大的漏洞，公司蓄意造假是主要的原因。

4.5 公允价值应用成本较高

公允价值计量属性是动态计量属性, 对全部资产和负债运用公允价值计量就意味

着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量, 除了需要专门的评估计量人

员从事确定资产和负债的公允价值工作外, 还需会计人员对资产和负债进行全面调整

的账务处理, 这就增加了资产评估成本和账务管理成本。同时, 公允价值的运用对于大多数会计人员来说是陌生的, 比如房地产开发上市公司如果采用公允价值模式, 需要

每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估, 并在年报中详细披露房地产当期

账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等,这些都会增加公允价值使用成本。公司引入公允价值，相应的财务软件、财务报告体系都要做一些调整，会计人员的培训再学习都要经济的支持，考虑到节省开支，则不利于公允价值的顺利实施。

5在我国有效应用公允价值的对策

5.1 完善市场环境

5.1.1 促进经济发展，完善市场体系

市场经济作为一种机制，是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机，也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市场经济的重要基础设施，必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。随着多元筹资的股份制企业的发展，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展，使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资人、债权人等主要信息使用者的决策提供相关信息。因此，扩大资本市场、发展市场经济，客观上需要运用公允价值计量属性。应加快市场经济发展，完善市场体系[11]。只有加快市场经济的发展，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好的确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。需要完善的是市场体系，在统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序下，公允价值是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识。此时，它才能成为真实的、准确的市场信号。

5.1.2 建立独立的评估机构

考虑到公允价值其本身的主观性较强这个特点，若公允价值的确定单由企业本身其内部会计人员确定，难免会出于公司其自身经济利益的考虑，使取得的公允价值有失公允性及客观性，损害广大投资者的利益。因此，应大力发展市场上独立诚信的中介机构。当资产和负债的市场价格无法观察到时，企业除了可以自行估计资产和负债的公允价值外，还可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。目前，我国的资产评估中介机构的独立性和诚信都不理想。要改变这种情况，一方面需要我国管理中介机构的行业协会加强对其监管，制定更加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；另一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。

5.1.3 促进会计信息的市场化

随着市场经济的不断发展和完善，我们不仅面对行业内的市场，而且还要不断发展并适应整个国内市场和国际市场。会计信息更为公开，新准则逐渐趋于与国际会计准则

接轨，会计信息的提供者要满足投资者多方面，全方位的需求。对其透明性、及时性、相关性、可靠性等要求也相应提高，要使会计信息能满足整个市场的需要。我们一方面应加大市场信息网络化的建设力度，另一方面企业在应用现代信息技术上也应加大力度，特别是会计电算化的建设和网络化建设[12]。只有这样，才能实现会计部门与市场信息之间的网络并行，加快对公允价值信息的及时收集和处理。

5.2 加强对新准则执行的监管

5.2.1 加强法律法规的监管

我们要健全法律法规体系，完善的法律法规能够规范人们的行为，为交易双方公平交易提供一个广阔的空间。完善法制环境，健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙。同时，为了规范公允价值在会计实务中的操作，财政部会计准则委员会应尽快出台有关公允价值的实施细则，对诸如评估结构的选取标准等具体性问题做出较为详尽的规定，减少违规操作的空间，以保证会计信息的相关性和可靠性。与此同时，会计准则委员会还应密切关注我国经济发展的实际情况，若出现可以用公允价值计量的新的会计要素，准则委员会要及时对准则做出相应的调整，以便能够合理的加以计量。

5.2.2 加强具体实务的监管

在具体的实务中，尤其要重视公允价值在非货币性资产交换以及债务重组中应用的监管。在非货币性交换中应以商业实质的判断作为会计监督重点,加倍关注附注中对重要资产转让、关联方关系及其交易的说明。在债务重组中，要注意实现债务重组的条件,即财务困难标准的科学界定，公允价值计量方式的运用及其说明。同时，还要在以下方面加以注意：监督资产减值准备,防范利润操纵，监督重点是资产减值明细表中的本年转回数；严格划分收益性支出和资本性支出,监督资产价值的真实性，注意上市公司利润表中财务费用项目的变动情况；关注资产负债表中存货构成项目的内容及其金额，投资性房地产的构成内容及其金额,防止企业弄虚作假[13]；监督金融资产的正确计量,全面提升金融企业会计信息质量，国家财政监督部门对金融企业的会计监督应侧重于资产负债表中应收及预付款项、交易性投资、持有至到期投资等项目涉及到的公允价值的计量方面,以加强其信息的可靠性和相关性。

5.3 提高会计人员素质

相对于历史成本而言，公允价值计量对会计从业人员的职业素养要求更高。因为在

公允价值计量中，其具体的实现形式及诸如未来现金流量数额等要素的确定都取决于财务人员的职业判断，若会计人员的观念或技术没能及时适应新准则的要求，那么所提供的信息必然有失公允。另外，企业财务人员的职业道德素养也对公允价值的应用程度至关重要。因此，在现阶段，我国应加紧进行会计从业人员的职业教育，积极组织人员培训，促使其观念的转变和素质的提高。

5.4 引入新的财务报告体系

通常情况下，企业的期末损益包括两个部分：即已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益。而传统的损益表只对第一部分进行映，对第二部分只在表外披露。随着公允价值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已确认但未实现的损益将会大幅增加，对企业整体损益情况产生更大的影响。如果此时还不能将其在表内加以反映，无疑会使企业的会计信息在一定程度上有失公允。因此，包含企业所有损益的全面收益报表的引入成为必要。通过全面收益报表，企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。另外，通过在全面收益报表中将两种损益分而置之，把已确认但未实现的损益放入其他全面收益中反映，会使企业的利润来源更加明晰。这时企业利用公允价值确认了巨额利润也不能说明这个企业经营状况良好，确认了巨额亏损也不能说明这个企业濒临倒闭。采取这种会计处理方式，将不会有人再热衷于利用公允价值操纵利润，因为这种操控将无法达到意想的效果，投资者的信息是充分的。

5.5 加强审计监督

新会计准则在公允价值会计计量模式的广泛采用，将给我国企业带来巨大考验，对企业财务人员的执业能力提出了更高的要求，同时也是对审计工作的挑战。以前审计工作的重点是单据是否真实、实物债权是否存在，而对公允价值会计信息的审查，需要改变传统历史成本信息的审查思路，审计师由查账师升级为审计分析师。审计人员能否对会计确认计量的公允价值以及会计核算方式选择的恰当合规性作出客观、公正的审计评价就尤为关键，这无疑大大增加了审计的难度和风险。应充分发挥外部审计的监督评价作用，审计机构应着重针对与公允价值有关的会计信息进行严格的监管，通过对财务报告披露真实可靠性和准则遵守情况进行评价，帮助企业管理者进行决策和管理，提高会计信息质量。这样有利于公允价值在企业内部的正确应用，审计机构对公允价值的监管可促使企业对公允价值的运用，有利于公允价值的全面实施。

6 结论

公允价值的广泛应用在我国新会计准则中有很好的体现，这对与提高我国会计信息的相关性和可靠性具有重要的意义。标志着公允价值在我国研究和应用进入了一个崭新的时期。随着市场机制的健全和相关法律、法规的完善，公允价值的取得将变得容易，我国对公允价值的应用也将会和国际会计准则趋同。就目前我国现状来看，公允价值的全面应用还存在一些问题，文章结合2007年财务报中对公允价值的应用进行分析，需要我们改善其实施环境以及进行正确的估计和判断。要对公允价值的应用进行更深入的研究，逐步建立一套规范的操作方法。加强市场监督力度，保证合理有效的使用公允价值。

从长远的发展来看，公允价值计量方式的引入，符合我国市场经济发展的要求，是和国际惯例接轨的必然。对我国会计核算体系的影响是革命性的，对提高我国的完全市场经济地位，提升我国的综合国力和竞争力，必将产生深远的影响。我国会计人员应加强对新制度的学习，逐步掌握和熟悉新的规定，以保证公允价值的顺利执行。

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Journal of Accounting,2007,(11):30-34.

新会计准则常用会计科目表(详细整理)

一、资产类 1001 库存现金 借方登记企业增加的库存现金额，贷方登记企业减少的库存现金额，期末借方余额， 反映企业持有的库存现金余额。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，科目核算。 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映企业 存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的 公允价值。 资产负债表日公允价值>账面余额(调增账面余额)： 借：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额） 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值<账面余额(调减账面余额)： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额）1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。 期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算。借方登记应收账款的发生额（增加额），贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企 业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科

公允价值计量论文

公允价值计量 1.公允价值在国际财务报告准则中的规定 在2005 年11月，国际财务会计准则理事会为注解准则发表了一个讨论意见,以财务会计为基础的公允价值的初始确认和计量，由加拿大会计准则委员会的全体职员编写。虽然意见包含了对于公允价值的讨论，但它的主要目的是讨论哪些计量属性适合初始确认。意见是不断更新的概念框架项目的一部分。这个概念框架项目致力于构建一个为财务报表服务的计量概念。因为意见范围和意图的不同，它不在此论文中讨论。然而，关于那篇讨论意见的评论将会在国际财务报告准则的公允价值计量披露草案和美国财务会计准则概念框架计划的第1号第157条以及现行公允价值计量指南。这篇讨论意见是关于公允价值计量的。 国际财务报告准则要求某些资产、负债和权益性工具应该在某些情况下用公允价值计量。然而，指南在公允价值方面的要求通常被准则稀释了，并且准则在这方面的说明也并不是前后一致的。国际会计准则理事会认为单一来源的那些准则中有关于公允价值方面的指南将会简化国际财务报告准则并且改善财务报表中公允价值的信息质量。一个简明的公允价值的定义和一个适用于所有公允价值计量的前后一致的指南将会更清晰地表达公允价值的对象并且消除公众对于通过国际财务报告准则传播的指南方面的顾虑。 国际会计准则理事会强调公允价值计量项目并不是一种用来延伸公允价值在财务报表中应用的手段。此外，项目的目标在于重新编写、明晰、简化在国际财务报告准则中广泛应用的现有指南。然而，为了构建一个按准则要求对于所有公允价值的计量都能统一指南的单一标准，必须对现有的指南做出修改。这些修改意见在第2号准则中做了进一步的讨论，这可能会使公允价值在某些标准下的计量和在准则要求下进行的解释和应用都做出调整。 在某些准则中，国际会计准则理事会（或其前身）有意识地纳入了一些计量指南。这些指南会导致尽管它在公允价值的计量客体上并不是前后一致，但在这些客体的计量上仍被视为公允价值计量。例如，关于第3号准则第16段企业合并的指南中公允价值计量的客体就与企业合并中所涉及的项目如税项资产、税项负债和特定收益计划中的员工福利经资产或负债不一致。此外，一些准则包含了计量的可靠性的标准。例如国际会计准则第16号固定资产中只有在公允价值能可靠确定时才可以使用公允模式计量。此项规定一点也不

2017年--企业会计准则第39号——公允价值计量 答案

考试项目：2017年--企业会计准则第39号——公允价值计量 1.(判断题)输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。 a、正确 b、错误 正确答案 2.(判断题)1990年9月，美国证券交易委员会(SEC)主席理查德?C?布雷登首次正式提出公允价值计量属性 a、正确 b、错误 3.(多选题)公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术及其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外，这可能包括但不限于的情况的有。(多选） a、市场状况发生变化 b、无法取得新的信息 c、改进了估值技术 d、无法再取得以前使用的信息 4.(判断题)收益法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。 a、正确 b、错误 5.(判断题)《企业会计准则第39号—公允价值计量》自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 a、正确 b、错误 6.(单选题)( )财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》 a、2014年1月26日 b、2014年1月16日 c、2014年1月17日 d、2014年2月27日

7.(单选题)当期末交易性金融资产的公允价值大于其账面价值时，其产生的差额计入（）。 a、管理费用 b、投资收益 c、公允价值变动损益 d、交易性金融资产 8.(判断题)输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。 a、正确 b、错误 9.(单选题)关于公允价值，下列各项中，叙述不正确的是（）。 a、脱手价格是取得一项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格 b、公允价值是出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 c、企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值 d、企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值 10.(判断题)2014年1月26日，财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》 a、正确 b、错误 11.(判断题)2002年，美国颁布的《2002会计改革与投资者保护法案》又称为萨班斯法案。 a、正确 b、错误 12.(判断题)公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，购买一项资产所需支付或者获得一项负债取得的的价格。 a、正确 b、错误 13.(单选题)乙公司于20X4年10月20日，以每股25元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，12月31日该股票的市价为每股28元。20X4年12月31日该交易

新准则下公允价值计量模式(一)

新准则下公允价值计量模式(一) 简介：新会计准则实施过程中的焦点问题之一在于公允价值计量模式的运用。文章根据实际情况，分析了公允价值运用过程中存在的问题，并提出了相应的措施。 新企业会计准则的实施，一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步，为企业的发展提供了更好的机遇；另一方面，其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击，公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中，有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用，无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。 一、公允价值的含义 IASC认为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。GAAP中将公允价值定义为：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。FASB认为：公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。我国新会计准则中，公允价值被定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。与其他国家对于公允价值的定义进行比较，可以发现“公平交易”、“熟悉情况”、“双方自愿”是公允价值确认的共同基础，同时也是确认公允价值的标准。 二、公允价值的认定 目前，对于公允价值的认定主要采取以下方式： （一）存在活跃、公开的市场价格，则以该价格为标准确认的价值即为公允价值 如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场，在市场综合因素的影响和行业规范的制约下，其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具备“公允”的要求，可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的，并且易于交易方接受并获得关注者认可，可以说是公允价值确认的理想状态。 （二）不存在活跃、公开的市场价格，则在多方询价的基础上，采用适当的估值方法，或由评估机构评估，作为确认公允价值的基准 如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场，可以采用适当的估值方法，搭建相应的数据模型并选用适当的参数，参照各方询价因素，结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。 （三）不存在活跃、公开的市场价格，交易标的也不适宜进行评估，并且进行多方询价存在困难的，可以参考同类交易的市场价格，作为确认公允价值的基准 在这种方式下，同类交易标的的价格无法由市场直接获得，因此只能用类比的方式，采集同类交易价格，作为估值的依据。这样，如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性，同时其实施载体各要素也应具备可比性，比如期望现金流、期限等。 三、以投资性房地产为例谈公允价值运用中的问题 新会计准则规定，企业在进行非货币交易、债务重组以及接受固定资产和无形资产投资时，都由原来的历史成本计价改为了公允价值计价。不仅如此，利润表中还新增了“公允价值变动损益”项目来计量由投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动带来的收益或损失。但截至目前，多家房地产上市公司对投资性房地产的后续计量没有采用公允价值模式。由于投资性房地产的成本价值显著低于其公允价值，因此，这一方面对上市公司业绩没有产生太大影响。 由于新会计准则未对投资性房地产采用公允价值模式作出硬性规定，这就给房地产上市公司留下了选择的空间。那么，众多房地产上市公司为何没有采用倍受关注的公允价值计量模式呢？具体分析其原因如下：

新会计准则中公允价值的应用

新会计准则中公允价值的 应用 Last updated on the afternoon of January 3, 2021

长春工业大学毕业论文 题目我国新会计准则中公允价值的应用学院成人教育学院 专业班级 学生姓名王忠涛 指导教师 成绩 2009 年 6 月 2 日

目录 摘要.........................................................................................................I Abstract................................................................................................II 一、公允价值的产生及发展 (1) (一)公允价值的产生 (1) (二)公允价值的发展 (1) (三)国内外研究现状 (3) 二、公允价值的基本理论 (3) (一)公允价值的定义 (3) (二)公允价值的适用范围 (3) (三)公允价值的计量 (4) 1.允价值计量衣据的确定 (4) 2.允价值的计量方法 (4) 3.允价值计量属性的认识 (4) 三、公允价值在新会计准则中的应用 (6) (一)公允价值在《金融工具的确认和计量》准则中的应用 (6) (二)公允价值在《投资性房地产》准则中的应用 (6) (三)公允价值在《债务重组》准则中的应用 (7) (四)公允价值在《非货币性资产交换》准则中的应用 (7) 四、推行公允价值在我国应用的建议 (8) (一)加强我国相关法律制度 (8) （二）加强我国市场经济体系信息化建设 (8) （三）加强职业培训，提高管理者和会计人员的素质 (8) 结论 (10)

公允价值会计信息论文

公允价值会计信息论文 一、决策有用的会计目标选择了公允价值 无论是从会计理论的方面还是从会计实务的方面考虑,会计目标都是 一个最根本的问题，它是会计理论的逻辑原点,它会直接决定着会计准 则的制定以及准则在会计实务中的具体实施方案。公允价值计量属性 充分满足了会计目标决策有用的条件，除此之外，公允价活跃市场公 平交易假设下脱手价格的界定,进一步使这个基于价值计量的会计计量 属性也使得会计目标的受托责任观和决策有用观能够很好地结合。 二、公允价值计量拥有可加性 因为有时间价值的存有，所以在不同的时间点货币金额的价值量是不 能够实行粗略的比较的，公允价值表明了未来可能的现金流量的时间 以及市场预期的风险,在对时间价值实行考虑的基础上,将其换算到同 一计量日，在为资产和负债的价值带来了可比性的同时也带来了可加性。各个项目的资产的公允价值之和就会和资产组合的公允价值理论 值相等，不然的话,如假如，资产组合的公允价值比较高,那么假设的 购买方会放弃购买，转身购买各个项目资产实行自我组合，进而节约 收购的成本。如与之情况相反的情况下,那么假设的销售方就可能对其 实行一一处理，卖给购买方，以求的从中获得更大的利润。与这个道 理相同，理论上企业整体的公允价值就等于企业资产的公允价值之和 减去负债的公允价值之和,但是就当前来说，会计还不能完全对商家的 信誉实行最准确的计量，而且作为企业资产纳入会计报表之前,商家的 信誉提出了一个严重的加总问题。与此相反,在历史成本会计的计算下,会将过去不同时间点产生的成本粗略地拿到同一时间点上来实行比较，并实行加总,那么得到的结果是一个让人十分迷惑的数字，所以，在实 行成本计算时，应该把本同时间电的成本实行有效的换算，这样才能 得到更加准确的结果，有利于企业发展。 三、关于公允价值会计信息的措施

公允价值会计准则

公允价值会计准则 一、对待公允价值与金融危机的关系金融界的主要观点 源于美国的金融危机愈演愈烈，公允价值会计所以饱受指责。随着雷 曼兄弟申请破产等新一轮金融风暴的到来，公允价值会计受到的指责 陡然升级。面对飞流直下的股价，很多银行抱怨根据现行会计准则， 需要将市场价格迅速下降的资产价格反映在财务报表中，导致与抵押 相关的证券资产巨额减计，在某种水准上加剧或放大了金融危机；当 前受打压的价格反映不了这些资产的长期价值或真实价值。美国联邦 存款保险公司前主席威廉·伊萨克公开宣称，正是因为公允价值会计 准则导致众多银行不得不过多地和不合理地减计资产，从而压缩了银 行的放贷，进一步使经济震动。在危机中倍受损失的华尔街银行家指 责它是危机加剧的重要根源之一，认为公允价值会计计量在此次金融 危机中导致金融机构确认巨额的未实现，没有现金流的账面损失，引 发投资者的恐慌，使得绝大多数投资者非理性地大量抛售次贷产品金 融机构的股票，使危机加剧。所以，他们呼吁完全废除或暂时终止公 允价值会计计量的使用。 二、公允价值的内涵与意义及其与历史成本的比较 公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿实行资产交 换或者债务清偿的金额。 与公允价值会计准则对应的是历史成本会计准则历史成本会计计量则 强调，资产和负债理应以当时实际发生的成本和金额实行计量。例如，2007年1月，甲企业用暂时闲置的资金以30元/股的价格，购入中信 证券100万股股票，若不考虑相关费用，甲公司共计支付3000万元。 假定2007年12月31日资产负债表日，甲公司仍然持有这些100万股 股票，而在2007年末，中信证券的市价已经升值为89.27元/股。那 么甲公司理应怎样在会计报表上对报表使用者报送公司拥有的该项股 票资产？两种不同的会计计量模式在甲公司资产负债表上对该项股票 的列示则有着极大的差异。在历史成本计量模式下，甲公司资产负债

浅论谨慎性原则在会计准则中的应用.doc

一、谨慎性原则的涵义及必要性 （一）谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。 （二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。

新企业会计准则会计科目表完整版

新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】

“新企业会计准则”会计科目表

附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进

新会计准则下公允价值的确认和计量

本科生学期论文 题目名称：新会计准则下公允价值的应用及其探讨学院：会计学院 专业：会计学 学生姓名：杨文娟 学号：420613405038 指导教师：王彦卓 二〇一六年十一月二十三日

新会计准则下公允价值的应用及其探讨 摘要：目前，我国的会计准则逐渐向国际发展，新颁布的会计准则也与国际大趋势相适应。公允价值是新会计准则中的重要内容，随着经济、市场环境的变化历史成本会计体系已经越来越不适应我国社会的发展，公允价值尤其固有的优势能弥补历史成本法计量的不足。虽然现今公允价值处于不断地探索阶段，但是不可否认的是公允价值的应用在世界范围内越来越广泛，显示出的作用也越来越突出。本文主要是在新会计准则的条件下阐述公允价值在我国的现状和应用情况，对公允价值的利弊进行分析，同时提出一些建议。 关键字：新会计准则；公允价值；会计计量

一、公允价值相关概述 （一）公允价值的定义 公允价值的一般定义是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自 买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。[1]原来的会计准则也采用此说法。而新修订的会计准则中对公允价值有了新的表述，“在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的的价格计量。”由此可以看出第39号企业会计准则对公允价值的定义更加的详细、全面、完善、具体。 （二）公允价值在我国的发展历程 在我国公允价值的首次提出是在20世纪90年代，1998年6月我国在《企业会计准则———债务重组》中首次引入了“公允价值”的概念，其后《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———投资》中均涉及公允价值的运用。公允价值概念的引入在当时作为与国际会计惯例接轨的一个具体体现对促进我国会计准则更好地适应市场经济环境起到了良好的推动作用。但是，公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。[2] 2001年，为避免对公允价值的滥用和人为操纵利润情况，防止会计信息失真的情况大量出现，财政部对《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———债务重组》《企业会计准则———投资》等进行了修订，要求相对谨慎地运用公允价值计量，以扩大各种资产减值计提范围的方式来体现公允价值。随着经济全球化的发展公允价值的作用也日益突出，2006年2月16日财政部正式发布新会计准则，在38项具体会计准则中，主要选择债务重组和非货币交易、生物资产、非同一控制下的企业合并、金融工具、投资性房地产等17个具体准则程度不同地运用了公允价值计量属性。2014年新增公允价值为第39条具体准则，对公允价值的定义、“有序交易”和“市场”的理解都做出了具体的解释，同时依据能从市场上取得输入值的直接程度为标准把公允价值明确的划分为了三个层次，使得公允价值又进一步的完善同时也为公允价值的广泛应用打下了基础。 二、新会计准则下公允价值的应用 2014年发布新会计准则使我国企业会计准则标准体系在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上,增加到39项具体准则,实现了进一步的扩展与改进。我国此项新准则是以IFSR13《公允价值计量》为参考的。它主要从公允价值相关概念、计量框架和披露要求方面对公允价值予以界定。[3] （一）新准则下公允价值的优势

公允价值论文：浅谈公允价值

公允价值论文：浅谈公允价值 通过笔者对公允价值的学习研究，提出了几点对公允价值在我国运用的思考。 我国会计准则；公允价值 [中图分类号]f233[文献标识码]a[文章编 号]1009-9646（2011）05-0022-02 一、公允价值在我国的引入背景 外部环境：在国际上，早在20世纪70年代，美国公认会计准则（generally accepted accounting principles，gaap）中就已使用“公允价值”术语，随后也有一些学者研究公允价值计量模式对金融工具、自创商誉、企业合并等的影响。2000年2月，美国财务会计准则委员会在第7号财务会计概念公告中将负债的公允价值引入进来。此外，ifrs 3 (revised)也直接提出了公允价值的概念。随着全球化经济浪潮越发猛烈，我国作为iasc的成员国也有条不紊地推广使用这一重要准则，积极与全球化经济接轨。这是公允价值使用的外部原因;内部条件：虽然1998年由于公允价值在某些领域中不成熟地应用，导致我国出现由于公允价值而出现利润操纵，导致经济不稳定的现象，但是随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交

易已经形成了较为活跃的市场，我国内部市场也具备了引入公允价值的条件。内外部条件的同时具备，促成了我国公允价值的使用。 二、公允价值的含义和计量方法 我国会计准则对公允价值定义是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿继续资产交换或者债务清偿的金额。这一定义基本与国际会计准则趋同。 这定义中没有细化公允价值的计量标准，而是在给交易双方假设了一系列条件后，提出了一个情景交易。但是，于此同时也提出了一些疑问。什么程度称得上是熟悉交易情况与合理交易？为了避免会计计量中出现不明确的情况，我国会计准则同时规定了公允价值在运用中计量的三个层级。第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中该项交易物的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参照熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或者负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术来确定其公允价值。 三、公允价值的具体运用及利润影响 为了更好地体现公允价值的运用及利润影响，笔者将以金融资产和投资性房地产为列来说明。

新会计准则下重要性原则的应用研究论文(参考Word)

编号： 毕业设计(论文) 新会计准则下重要性原则的应用研 究 教学系： 专业班级： 学生姓名： 指导教师： 2016年5月20日

摘要 重要性原则应用是我国会计制度和会计准则的一项基本原则，在各项具体会计准则和会计核算中运用广泛，对重要性原则在实际工作中的体现进行探讨。基于新会计准则、审计准则的前提下对重要性概念，重要性的标准等进行了论述，并且提出了一些看法。重要性原则是指在计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响。 关键词：重要性原则；重要性水平；应用

目录 1 绪论 2.重要性原则在具体准则中的体现 -----------------------------------------------------------2,3 3. 重要性原则在会计核算中的具体运用------------------------------------------------------4 3.1主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设臵-------------------------4 3.2“预付账款”和“预收账款”账户的设臵---------------------------------------------4 3.3“累计折旧”账户的设置-------------------------------------------------------------------5 3.4现金日记账和银行存款日记账的设臵---------------------------------------------------5 4.会计重要性体系的改进建议-----------------------------------------------------------------6 4.1财务报表层次的重要性水平----------------------------------------------------------------6 4.2各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平---------------------------------7 5. 我国重要性体系建立的建议-----------------------------------------------------------------8 总结-------------------------------------------------------------------------------------------------------9参考文献------------------------------------------------------------------------------------------------10

新会计准则下会计科目设置及使用说明(可编辑版)

财政部关于印发《企业会计准则――应用指南》的通知 (2006年11月版) 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 根据《企业会计准则――基本准则》（中华人民共和国财政部令第33号）和《财政部关于印发〈企业会计准则第1号――存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号），财政部制定了《企业会计准则――应用指南》，现予印发，自2007年1月1日起在上市公司内施行，鼓励其他企业执行。执行《企业会计准则――基本准则》的企业，不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答。执行中有何问题，请及时反馈财政部。 新会计准则下会计科目设置和主要账务处理 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号 序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称 一、资产类80 2202 应付账款 1 1001 库存现金81 2203 预收账款 2 1002 银行存款82 2211 应付职工薪酬 3 1003 存放中央银行款项83 2221 应交税费 4 1011 存放同业84 2231 应付利息 5 1012 其他货币资金85 2232 应付股利 6 1021 结算备付金86 2241 其他应付款 7 1031 存出保证金87 2251 应付保单红利 8 1101 交易性金融资产88 2261 应付分保账款 9 1111 买入返售金融资产89 2311 代理买卖证券款 10 1121 应收票据90 2312 代理承销证券款 11 1122 应收账款91 2313 代理兑付证券款

公允价值会计论文：公允价值会计及其在我国的应用研究

公允价值会计论文：公允价值会计及其在我国的应用研究 【中文摘要】传统观点认为,受托责任观侧重可靠性并选择了历史成本,而决策有用观侧重相关性并选择了公允价值,选择合理标杆就是所处的现实环境。20世纪80年代以来,随着衍生金融工具的大量产生以及会计信息需求者对会计信息质量要求的不断提高,经济环境愈来愈充满不确定性与虚拟性,公允价值顺应潮流登上历史舞台,并且公允价值有可能是金融产品唯一计量属性。然而,公允价值会计的应用研究并非一帆风顺,缘于自身及所处环境的不确定性风险,公允价值从来都是热点也同时是难点,可以说,风险未必联结公允价值,但公允价值必然联结风险。2008金融危机及后危机时代,各种力量界入公允价值,公允价值“修改论”、“限制论”尘嚣至上。然笔者认为,金融危机只不过是公允价值研究应用中的一个小插曲,应用中虽有可能进行“盈余管理”或具有“顺周期效应”,但瑕不掩玉,时势造就“相关性”这颗金子总有闪光时。辩证地对待公允价值现状:既不盲目乐观地理想化公允价值,也不消极地丑化公允价值。与美国等发达国家相比,公允价值在我国研究应用更显短促,即使这样,也经历了“先用后弃,弃而再用”的曲折过程。目前阶段,是对公允价值进行消化引进,我们坚持洋为中用、拿来主义。面对金融危机及后危机现在出现的种种困惑,我们完全有必要重塑公允价值形象,依然要坚持“公允价值要用”并“怎样更合理地用”,真正弄清公允价值是什么,为什么用,怎样用的方向性问题。为此本文共分五章加以阐述:首先,对国内外有关

公允价值会计文献进行回顾,重点阐述FASB、IASB与我国对公允价值会计内涵并加以比较,对现有文献归纳整理公允价值会计本质特征, 从计量属性、层次与方法三方面深度剖析公允价值核心-计量,主要解决公允价值会计“是什么”的问题;其次,创新地把现在文献归类为内向性与外向性二种理论基础并加以阐述,借以解决公允价值会计“为什么”的问题;最后,采用比较、分析、归纳与图表法阐述公允价值在我国会计准则中应用与实务中面临的盈余管理风险与顺周期效应风险,主要解决公允价值会计“怎样用”的问题。 【英文摘要】In the traditional opinion accountability stresses reliability and chooses historical costs, and decision-making availability focuses on correlation and chooses the fair value, chosen reasonable benchmarking is the environment in reality . Since 1980s, along with the production of large numbers of derivative financial instruments and with the improvement of the accounting information demanders for accounting information quality requirement , more uncertainty and virtual sex in economic environment get the result of fair value boarding the stage of history, and fair value may be financial products only as measurement attributes. However, the application research on fair value accounting spirals, because of its and environmental uncertainty risk, fair value is always hot as well as the difficulty. To be true, the risk

新会计准则下公允价值的应用正文

目录 第一章绪论 (3) 一、课题研究的背景、意义 (3) 二、国内外研究现状 (3) (一) 国外现状 (3) (二) 国内现状 (4) 三、论文研究内容及创新点 (4) 第二章建造合同准则基本内容 (5) 一、公允价值的含义 (5) 二、公关价值的本质与表现形式 (5) 三、公允价值的特性.................................. 错误!未定义书签。第三章公允价值在我国会计准则中的应用 .................. 错误!未定义书签。 一、公允价值在我国会计准则中的应用历史.............. 错误!未定义书签。 二、公允价值在我国新会计准则中的应用现状 (7) (一) 公允价值在修订后的会计准则中的应用 (7) (二) 公允价值在新增会计准则中的应用 (8) 第四章公允价值在新会计准则中应用的优越性 .............. 错误!未定义书签。 一、更能够满足信息使用者的决策需求.................. 错误!未定义书签。 二、更真实地反映企业的经营成果...................... 错误!未定义书签。 三、更符合配比原则.................................. 错误!未定义书签。 四、利于企业的资本保全.............................. 错误!未定义书签。 五、提高会计信息的有用性............................ 错误!未定义书签。 六、适应金融创新的需要.............................. 错误!未定义书签。第五章新会计准则体系下公允价值应用面临的问题 . (12) 一、公允价值计量受会计人员的主观判断影响大 (12) 二、公允价值计量的成本问题.......................... 错误!未定义书签。 三、公允价值计量的协调问题.......................... 错误!未定义书签。第六章公允价值运用需具备的六个条件 .. (14) 一、要有良好活跃的市场 (14) 二、要有完善的公允价值信息发布系统 (14) 三、要有权威性的资产评估机构 (14) 四、要建立检察权强有力的监管机构 (15) 五、要制定和完善相关的法律法规 (15) 六、要提高会计从业人员的素质 (15) 第七章结论 (16) 参考文献 (17) 致谢 (18) 附录一 (19)

公允价值计量探析论文.pdf

一、当前公允价值计量属性存在的争议 (一)公允价值的定义之争 新准则关于公允价值的定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量”。IASB32对公允价值的定义是：“公允价值，是在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而FASB于2006年9月将公允价值定义为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格”。 对比以上三个定义，我们可以发现公允价值的定义是经常变化的，不同国家的会计准则对公允价值的定义并不统一，我国主要采用国际会计准则关于公允价值的定义。在公允价值的定义方面国际会计准则与FASB的主要区别在于 ：FASB的公允价值是采用的脱手价格而不是交换价格，因为它认为脱手价格能够更好地代表现金流入与流出，更加符合现行的资产、负债的定义。 (二)公允价值运用的后果之争 公允价值的运用无疑是对以前计量属性的重大创新，它被运用的本意是为了能够提供对决策更为有用的信息，以便企业的利益相关者及经济学家对企业的未来发展和国家经济形势走向做出预测和判断。然而，2006年爆发的金融危机却使得公允价值遭受了一片责难之声，有人就认为是金融工具中公允价值的运用导致了本轮金融危机的发生。SEC在对金融企业及部分上市公司调查后认为，金融企业在资产及负债应用公允价值计量并在报表中确认的比重并不高，它不可能是银行经营失败的原因。它进一步发现，金融危机的根源是贷款质量审核的严重失误、风险管理的不当措施以及现行监管政策所存在的漏洞与缺陷。因此，本文认为公允价值仍是金融工具，尤其是衍生金融工具最恰当的计量属性。 二、公允价值计量的运用给审计带来的影响 公允价值会计是基于价值和现值，具有“真实和公允”本质特征的计量属性，无疑具有很多优点。一般认为公允价值具有公平交易、假想交易、为实现性及非客观性的特点（葛家澍，2009；孙丽影、杜兴强，2008），但就是因为它所具有的这些特性，使得它从诞生的第一天就存在着广泛的争议。 公允价值是熟悉情况的交易双方自愿进行的公平交易，其实这里面暗含着交易应该是在非关联方之间进行的。因为，一般认为关联方之间进行的交易，其交易价格的确定可能并不是资产的真实价格。我国的上市公司有很大比例的是受国家统一控制的国有企业，虽然它们之间可能并没有相互的持股关系，也并没有形成具有重大影响的关联关系，但是它们的终极控制人都是同一个主体。如果说仅仅就此认定它们是关联方交易，不具有商业实质，因而交易不能够采用公允价值计量的话，笔者认为这似乎不太合理。最终受国家控制的上市公司之间，只要不存在控制、重大影响或共同控制的关系，其发生的交易应该可以采用公允价值计量，这也是遵循实质重于形式的原则。 我国企业会计准则（2006）中并没有关于公允价值的专项准则，只是在其他的准则中对公允价值做出了一些规定。在运用公允价值对相关资产或负债的价格进行确定的过程中，首先要根据活跃市场中相同资产或负债的报价确认，如果没有相同的则要根据同类或类似资产或负债的价格确认，最后才能采用特定的估值技术对未来的现金流、折现率等进行估计，从而得出资产或负债的价格。由此可见，公允价值并不是那么完全可靠，其估计价格会出现偏差，尤其是在确定未来现金流、适用折现率的时候，因为包含了一系列的估计和假设，这也就给我们做出合理、恰当的审计判断带来了一定的困难。公允价值会计信息在最大程度上有利于实现现代审计目标之一——对财务报表的真实公允性发表意见，符合现代风险导向审计理念，也有利于消除长期以来审计界和司法界之间在“公允表达”理解上存在的重大分歧（谢诗芬，2006），但是运用公允价值计量属性确认资产或负债的价格的时候，也给我们的审计工作带来了巨大的挑战。 三、公允价值审计的应对策略 (一)进行风险评估和控制测试时的公允价值审计策略 公允价值计量属性本身就存在一定的不确定性，需要管理人员以及财会人员根据市场情况做出合理的判断。这就存在一定的人为因素，尤其是当市价不存在需要对未来的现金流量进行估计，并且还要选择合适的折现率的时候。所以在审计时，首先，注册会计师需要加强对被审计单位的诚信度、能力和态度的分析。注册会计师进行公允价值审计时应对管理层的诚信度和能力进行评价，关注其是否存在公允价值计量舞弊的可能性。同时，注册会计师也要对被审计单位对待公允价值审计的态度进行分析。如果在审计时，被审计单位一反常态，出现一些怪异行为，对注册会计师所需要的资料迟迟不予提供，对注册会计师的提问含糊其辞、甚至是故意回避或绕开话题，这时注册会计师要提高警惕。 其次，要深入了解被审计单位的经营状况和融资扩股情况等相关内容，要把握其所处行业的发展状况、被审计单位的市场占有率情况，被审计单位在公允价值计量方面作假大多是为了达到利润操纵的目的，特别是上市公司，其作假往往是为了达到再融资指标、避免退市以及管理层的期权行权等方面的考虑，如以前股市上的10%现象以及现在的6%现象。 再次，注册会计师要全面了解被审计单位的内部控制情况，要特别关注管理层凌驾于控制之上的风险实施程序；注册会计师还应当评价财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。另外，注册会计师还应该特别关注管理层采取特定措施的意图，对其意图获取审计证据、做出评估，并考虑管理层实施相关行为的能力

公允价值计量准则解析

公允价值计量准则解析 公允价值计量准则介绍 在实务当中、执行其它会计准则的时候，会提到公允价值，比如说存货准则。如果接受投资的存货，就需要在存货准则当中规定，可以以合同或者协议规定的价格作为投资的成本。但是合同或者协议规定的价格是不公允的，就要按照公允价值来进行调整。这在存货准则当中，体现了公允价值。 还有很多方面，比如说金融工具的计量和确认、可供出售金融资产等等，这些准则中都会涉及到公允价值。 在2014年颁布《企业会计准则第39号—公允价值计量解析》，主要有以下几个考量： 1、由于国际会计准则的变化，2011年5月12日国际会计准则发布了《国际财务报告准则第13号--公允价值计量》。而且现在中国的经济，是和国际充分地融合的，是市场化、全球化的，所以它需要会计处理的方法以及产生的信息，去符合国际的一些要求。因此国际会计准则在变动，国内的会计准则必然会跟着做一定的修订，来跟进国际会计准则。 2、国内的公允价值计量的相关会计处理规定分散在各个具体会计准则中，比较分散并未单独就公允价值计量进行规定。 3、到底应该如何来确认公允价值，如何计量，没有一个完整的体系把它反映出来。为了保持国际准则趋同，提高会计信息的通用性，适应经济发展的市场化和全球化对财务信息的要求。 因此，为使国内的公允价值计量准则，和国际的准则有相应的接轨，同时使国内的一些关于公允价值的论述集中，所以就需要出台这样一个准则。 1. 公允价值定义的变化 首先，新颁布的《企业会计准则第39号—公允价值计量解析》对公允价值的定义做了明确的规定，在过去的准则或者在实务当中，财务人员认为就是在市场中可能购买商品的价格，就是公允价值。这个论述是不完备，比如说在清算市场时，或者是某个企业已经清算了，已经以非正常的价格对外销售了，消费者购买的价格就不属于真正意义上公允价值。 所以过去可能企业更多地认为公允价值只是购买价格。但这个价格，有一定的条件现在。所以新准则，对公允价值的定义做了一个准确的评判。