(完整版)长期股权投资课件例题

第四章长期股权投资

第一节长期股权投资的初始计量

【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。

A.对子公司的投资

B.对联营企业的投资

C.对合营企业的投资

D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资

E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资

『正确答案』ABCE

『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

二、企业合并形成的长期股权投资

【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。

A.购买价款

B.购买价款加相关费用

C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额

D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额

『正确答案』D

【例题3·单项选择题】甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于2×11年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，每股市价为6元。乙公司2×11年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元，公允价值总额为2 800万元。甲公司2×11年3月1日股本为5 000万元，资本公积（股本溢价）为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元，盈余公积的计提比例为10%。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。

1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。

A.9 000

B.1 200

C.1 680

D.3 288

『正确答案』B

『答案解析』2 000×60%＝1 200（万元）

2.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（）万元。

A.300

B.100

C.180

D.200

『正确答案』C

『答案解析』会计分录：

借：长期股权投资—乙公司 1 200

资本公积—股本溢价180

盈余公积（120×10%）12

未分配利润（120×90%）108

贷：股本 1 500

【例题4·计算分析题】教材【例4－2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4—1所示。

假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。

本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

『正确答案』A公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资150 000 000

累计摊销12 000 000

管理费用 3 000 000

贷：无形资产96 000 000

银行存款27 000 000

营业外收入42 000 000

【例题5·单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2×11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2×11年4月1日所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。

1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。

A.1 200

B.1 320

C.1 500

D.1 250

『正确答案』D

2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。

A.250

B.50

C.200

D.500

『正确答案』C

『答案解析』1 250—【1 500—（400＋50）】＝200（万元）。参考分录

借：固定资产清理 1 050

固定资产减值准备50

累计折旧400

贷：固定资产 1 500

借：长期股权投资 1 250

贷：固定资产清理 1 250

借：固定资产清理200

贷：营业外收入200

【例题6·计算分析题】教材【例4－3】A公司于20×8年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B 公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：

『正确答案』

借：长期股权投资275 000 000

贷：可供出售金融资产25 000 000

银行存款250 000 000

假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司应进行以下账务处理：

『正确答案』

借：长期股权投资150 000 000

贷：银行存款150 000 000

购买日对B公司长期股权投资的账面价值＝（12 000＋450）＋15 000＝27 450（万元）

三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资

【例题7·单项选择题】甲公司2×11年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2×11年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）。

A.520万元

B.525万元

C.500万元

D.550万元

『正确答案』B

『答案解析』甲公司应确认的长期股权投资＝520＋5＝525（万元）

【小结】对于长期股权投资的初始计量，做题时一定要注意：先区分为合并取得的长期股权投资或者是非企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的重点。

第二节长期股权投资的后续计量

一、成本法

【例题1·计算分析题】教材【例4—8】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。

20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。

『正确答案』甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：

借：长期股权投资15 000 000

贷：银行存款15 000 000

借：应收股利200 000

贷：投资收益200 000

【例题2·多项选择题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（）。

A.投资企业对子公司的权益性投资

B.投资企业对合营企业的权益性投资

C.投资企业对联营企业的权益性投资

D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资

『正确答案』AD

【例题3·多项选择题】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（

A.被投资单位以资本公积转增资本

B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利

C.计提长期股权投资减值准备

D.被投资单位接受资产捐赠

E.被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动

『正确答案』ABDE

【例题4·单项选择题】甲公司于2009年10月1日购入乙公司5%的股份20 000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200 000元，另支付相关税费3 000元，甲公司准备长期持有且对乙公司不具有重大影响。乙公司2009年10月1日所有者权益的账面价值为4 100 000元，公允价值为4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的现金股利1 000 000元。乙公司2009年度净利润为1 600 000元（假定各月份实现的利润是均衡的）。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1—3题。

1.2009年10月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值是（）。

A.205 000元

B.200 000元

C.210 000元

D.203 000元

『正确答案』D

2.2010年4月20日，甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（）。

A.203 000元

B.173 000元

C.153 000元

D.160 000元

『正确答案』A

3.甲公司2010年就该项投资应确认的投资收益为（）。

A.30 000元

B.50 000元

C.80 000元

D.60 000元

『正确答案』B

二、权益法

【例题5·单项选择题】2011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）。

A.800万元

B.720万元

C.860万元

D.400万元

『正确答案』C

『答案解析』相关分录为：

借：长期股权投资——C公司（成本）860

贷：银行存款860

【例题6·单项选择题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）。

A.800万元

B.720万元

C.860万元

D.400万元

『正确答案』A

『答案解析』相关分录为：

借：长期股权投资——C公司（成本）760

贷：银行存款760

借：长期股权投资——C公司（成本）40

贷：营业外收入40

2.损益调整

【例题7·计算分析题】教材【例4—11】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表4—2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同表4—2单位：万元

假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

『正确答案』甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1 050－750）×80%＝240（万元）

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝2 400÷16－1 800÷20＝60（万元）

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝1 200÷8－1 050÷10＝45（万元）

调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）

甲公司应享有份额＝555×30%＝166.50（万元）

确认投资收益的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整 1 665 000

贷：投资收益 1 665 000

如果考虑所得税

调整后的净利润＝900－（240＋60＋45）×（1－25%）＝641.25（万元）

③对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。此项抵销既包括顺流交易，也包括逆流交易。

【例题8·计算分析题】教材【例4—12】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资——损益调整[（32 000 000－4 000 000）×20%] 5 600 000

贷：投资收益 5 600 000

进行上述处理后，投资企业有子公司（注意该子公司不是乙公司），需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资（4 000 000×20%）800 000

贷：存货800 000

关于该笔分录的理解：

首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为

借：长期股权投资——损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）

贷：投资收益 6 400 000

然后，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，则抵消分录为

借：投资收益800 000

贷：存货800 000

注意根据第二十五章母公司与子公司抵消分录可知，此处应该冲减营业收入和营业成本，但是因为乙公司没有纳入合并财务报表，所以其收入和成本没有纳入合并财务报表，所以此处用投资收益代替。

最后，将两个分录合并，得出在合并财务报表中应当反映的金额：

借：长期股权投资 6 400 000

贷：投资收益 5 600 000

存货800 000

与上面两笔分录合并后在合并财务报表中反映的金额是一致的。

假定在20×8年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益

已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元（400万元×20%）。

【例题9·计算分析题】教材【例4—13】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。

『正确答案』【提示】这道题要将甲公司和乙公司看成一个整体，进行调整。

成本法（持股比例小于20%）是投资企业和被投资企业关系不密切，为重大影响之下。而权益法下，有重大影响或共同控制，投资企业和被投资企业关系比较紧密，所以将投资企业和被投资企业看成一个整体进行理解。虽然这道例题乙公司的净利润中没有多出400万元，但是从甲公司和乙公司这个整体看，多确认了400万元的利润，所以需要调整。当达到母子公司关系的时候，两公司关系更加紧密，所以更加需要将母子公司看成一个整体。

【拓展】权益下，当被投资企业实现净利润的时候，投资企业需要根据持股比例确认投资收益。但是从法律的角度看，这笔分录是不正确的。因为当被投资企业实现净利润的时候，还没有对投资企业进行分配，所以投资企业不应该确认投资收益。如果严格从法律角度看，投资企业确认投资收益的分录是违法的。但是这里有一个理念，即权益法的处理体现了实质重于形式。这种处理原来为美国采用的处理方法，现在已经成为国际惯例。

甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整［（2 000万元－400万元）×20%］3 200 000

贷：投资收益 3 200 000

甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入（1 000万元×20%）2 000 000

贷：营业成本（600万元×20%）1 200 000

投资收益800 000

【提示】将这个分录分解成两个分录，即

借：长期股权投资（2 000万元×20%）4 000 000

贷：投资收益 4 000 000

由于是甲公司卖给乙公司存货，所以甲公司多确认了收入和成本，即

借：营业收入（1 000万元×20%）2 000 000

贷：营业成本（600万元×20%）1 200 000

长期股权投资800 000

这个分录中贷方本来应该贷记存货的，但是由于乙公司不纳入合并范围，所以不应该贷记存货，而应该贷记长期股权投资。

将这两个分录结合到一起，即合并报表中的分录是

借：营业收入（1 000万元×20%）2 000 000

贷：营业成本（600万元×20%）1 200 000

投资收益800 000

【例题10·计算分析题】甲公司对乙公司的持股比例为20%，具有重大影响，采用权益法核算。2010年，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产（商品）减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。2010年乙公司实现的净利润为3 000万元。则甲公司确认的投资收益为600（3

000×20%）万元。

『正确答案』

借：长期股权投资——损益调整 6 000 000

贷：投资收益 6 000 000

【例题11·计算分析题】教材【例4－14】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的财务处理如下：

『正确答案』甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700（1 900－1 200）万元，确认损益（利得）。

借：长期股权投资——丁公司（成本）19 000 000

贷：固定资产清理19 000 000

借：固定资产清理12 000 000

累计折旧 4 000 000

贷：固定资产16 000 000

借：固定资产清理7 000 000

贷：营业外收入7 000 000

甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266（700×38%）万元，在合并财务报表中作如下抵销分录：

借：营业外收入 2 660 000

贷：长期股权投资——丁公司 2 660 000

情形二：如果乙公司2×10年的亏损额为60 000 000元，甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元（60 000 000×40%），但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记；

『正确答案』

借：投资收益20 000 000

贷：长期股权投资—损益调整20 000 000

超额损失4 000 000元备查登记。

情形三：如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收账款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。

『正确答案』甲公司应进行的账务处理为：

借：投资收益24 000 000

贷：长期股权投资—损益调整20 000 000

长期应收款—超额亏损 4 000 000

情形四：假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），另承担额外损失500 000元，则

『正确答案』

借：投资收益23 500 000

贷：长期股权投资—损益调整20 000 000

长期应收款—超额亏损 3 000 000

预计负债500 000

超额损失500 000元备查登记。

【例题13·计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。

『正确答案』

A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：

借：长期股权投资—损益调整（32 000 000×30%）9 600 000

—其他权益变动（6 000 000×30%）1 800 000

贷：投资收益9 600 000

资本公积—其他资本公积 1 800 000

【例题14·多项选择题】在长期股权投资采用权益法核算的情况下，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.被投资企业向投资企业出售商品

B.被投资企业向投资企业购买商品

C.被投资企业宣告分派现金股利

D.被投资企业宣告分派股票股利

E.被投资企业以盈余公积转增资本

『正确答案』DE

『答案解析』选项C，采用权益法核算的情况下被投资企业宣告分派现金股利的处理为“借：应收股利”，“贷：长期股权投资—损益调整”，会引起长期股权投资账面价值发生变动；选项E为所有者权益内部的变动，不会引起长期股权投资账面价值发生变动。

【例题15·多项选择题】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）。

A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账

B.企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应计入初始投资成本

C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本

D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算

E.企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算

『正确答案』ABCDE

『答案解析』长期股权投资在取得时，应按成本入账；企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应冲减资本溢价；选项C应单独计入“应收股利”；投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以被投资单位经调整以后的净利润为基础计算；企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。

【例题16·单项选择题】甲股份有限公司于2×10年1 月1 日取得对联营企业D公司30%的股权，取得投资时D公司固定资产的公允价值为1 000 万元，账面价值为500 万元，固定资产的剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2×10年12月31日，甲公司期末存货中包含当年从D公司购买的商品一批，该批商品的价款为200万元，成本为160万元。D公司2×10年度净利润为600万元。甲公司2×10年对D公司投资应确认的投资收益为（）。

A.180万元

B.165万元

C.153万元

D.168万元

『正确答案』C

『答案解析』[600－（1000－500）/10－（200－160）]×30%＝153（万元）

【例题17·单项选择题】A公司20×7年初出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；20×8年B公司亏损400万元；20×9年B公司实现净利润30万元。20×9年A公司计入投资收益的金额为（）。

A.12万元

B.10万元

C.8万元

D.0

『正确答案』D

『答案解析』180－100×40%－400×40%＝－20（万元）；20×9年B公司实现净利润A公司应确认的收益为30×40%＝12（万元），仍有8万元损失未抵补，不能确认投资收益。一、成本法转为权益法（追溯调整）

【例题1·单项选择题】2011教材P81【例4—17】A公司于20×5年2月取得B公司l0%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A 公司按照净利润的l0%提取盈余公积。

20×6年1月1日，A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（1）20×6年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：

借：长期股权投资18 000 000

贷：银行存款18 000 000

（2）对长期股权投资账面价值的调整：

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1 800万元。

A.对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840（8 400×10%）万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12 000—8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为：

①借：长期股权投资900 000

贷：利润分配—未分配利润900 000

②借：利润分配—未分配利润90 000

贷：盈余公积90 000

③借：长期股权投资 2 700 000

贷：资本公积—其他资本公积 2 700 000

或：

借：长期股权投资 3 600 000

贷：资本公积—其他资本公积 2 700 000

盈余公积90 000

利润分配—未分配利润810 000

B.对于新取得的股权，其成本为l 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元（12 000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

【例题2·计算分析题】2011教材P82【例4—18】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20 ×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

『正确答案』甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：

（1）甲公司个别财务报表的处理

①确认部分股权处置收益

借：银行存款 4 800 000

贷：长期股权投资（6 000 000×60%）3 600 000

投资收益 1 200 000

②对剩余股权改按权益法核算：

借：长期股权投资300 000（倒挤）

贷：盈余公积（500 000 ×40% ×10%）20 000

利润分配（500 000 ×40% ×90%）180 000

资本公积（250 000 ×40%）100 000

经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600 ×40%＋30）万元。

（2）甲公司合并财务报表的处理

分析：结合P82倒数第2自然段的理论做题。在合并财务报表中（即母公司和子公司编制合并财务报表），对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得对价480万元与剩余股权公允价值320万元之和，减去按原持股比例（100%）计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（600＋75）×100%＝675万元之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（即原先产生的资本公积—其他资本公积），应当在丧失控制权时转作当期的投资收益。

合并财务报表中应确认的投资收益＝（480 ＋320）－675 ＋25 ＝150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资 3 200 000

贷：长期股权投资（6 750 000 ×40%）2 700 000

投资收益500 000

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益（500 000 ×60%）300 000

贷：未分配利润300 000

③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计人权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：

借：资本公积100 000

贷：投资收益（250 000 ×40%）100 000

二、权益法转为成本法

【例题3·计算分析题】11教材P83【例4—19】甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。

『正确答案』甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

借：银行存款27 000 000

贷：长期股权投资24 000 000

投资收益 3 000 000（倒挤）

处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元。

还需将权益法下长期股权投资的账面价值结转：

借：长期股权投资（乙公司）24 000 000

贷：长期股权投资—成本19 500 000

—损益调整 4 500 000

三、长期股权投资的处置

【例题4·单项选择题】企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（）。

A.350万元

B.320万元

C.30万元

D.50万元

『正确答案』D

『答案解析』处置该项投资的收益为350－330＋20＝50（万元）