纳税筹划案例分析期末复习 - 考试用

纳税筹划

四、案例分析计算题

1. 刘先生是一位知名撰稿人,年收入预计在 60万元左右。在与报社合作方 式上有以下三种方式可供选择:调入报社;兼职专栏作家;自由撰稿人。请 分析刘先生采取哪种筹划方式最合算 ?

对刘先生的 60万元收入来说,三种合作方式下所适用的税目、税率是完 全不同的,因而使其应缴税款会有很大差别,为他留下很大筹划空间。三种 合作方式的税负比较如下:

第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,适 用 5%-45%的九级超额累进税率。 刘先生的年收入预计在 60万元左右, 则月 收入为 5万元,实际适用税率为 30%。应缴税款为:

[(50000-2000)×30%-3375]×12=132300(元 )

第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得, 如果按月平均支付,适用税率为 30%。应缴税款为:

[50000×(1-20%)×30%-2000]×12=120000(元 )

第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适 用税率为 20%,并可享受减征 30%的税收优惠,则其实际适用税率为 l4%。 应缴税款:

600000×(1-20%)×20%×(1-30%)=67200(元 )

由计算结果可知,如果仅从税负的角度考虑,刘先生作为自由撰稿人的 身份获得收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。比作为兼职专 栏 作 家 节 税 52800元 (1 20000-67200) ; 比 调 入 报 社 节 税 65l00元 (132300-67200)。

1.王先生承租经营一家餐饮企业 (有限责任公司,职工人数为 20人 ) 。该企 业将全部资产 (资产总额 300000元 ) 租赁给王先生使用, 王先生每年上缴租赁 费 1 0000O元,缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。 2009年该 企业的生产经营所得为 1 90000元,王先生 在企业不领取工资。试计算比较 王先生如何利用不同的企业性质进行筹划 ? 四、 案例分析计算题 (每题 25分, 共 50分 )

方案一:如果王先生仍使用原企业的营业执照,按税法规定其经营所得 应缴纳企业所得税,税率 20%。而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得 缴纳个人所得税,适用 5%-35%五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素 的情况下,企业纳税情况如下:

应纳企业所得税税额=1 90000×20%=38000(元 )

王先生承租经营所得 =1 90000-1 00000-3 8000=52000(元 )

王先生应纳个人所得税税额 =(52000-2000× 12)×20%-1250 =4350(元 ) 王先生实际获得的税后收益:52000-4350=47650(元 )

方案二:如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户,则其承租 经营所得不需缴纳企业所得税,而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其 他调整因素的情况下,王先生纳税情况如下:

应 纳 个 人 所 得 税 税 额 =(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35% -6750=16350(元 )

王先生获得的税后收益 =1 90000-1 00000-1 6350=73650(元 )

通过比较,王先生采纳方案二可以多获利 26000元 (73650-47650)。

3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格 75元,当月销售 6000条。这批卷 烟的生产成本为 29.5元/条, 当月分摊在这批卷烟上的期间费用为 8000元。 假设企业将卷烟每条调拨价格调低至 68元呢 ?(我国现行税法规定, 对卷烟在 首先征收一道从量税的基础上,再按价格不同征收不同的比例税率。对于每 条调拨价格在 70元以上 (含 70元 ) 的卷烟,比例税率为 56%;对于每条调拨 价格在 70元以下 (不含 70元 ) 的卷烟,比例税率为 36%。 计算分析该卷 烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负 ?(在不考虑·20·其他税种的情况下 ) 该卷烟厂如果不进行纳税筹划,则应按 56%的税率缴纳消费税 n 企业当 月的应纳税款和盈利情况分别为:

应纳消费税税额 =6000/250×150+75×6000×56%=255600(元 )

销售利润=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元 )

不难看出,该厂生产的卷烟价格为 75元,与临界点 70元相差不大,但 适用税率相差 20%。 企业如果主动将价格调低至 70元以下, 可能大大减轻税 负,弥补价格下降带来的损失。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至 68元, 那么企业当月的纳税和盈利情况分别为:

应纳消费税 =6000/250×150+68×6000×36%=150480(元 )

销售利润=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元 )

通过比较可以发现,企业降低调拨价格后,销售收人减少 75 ×6000-68×6 000= 42 000 元应纳消费税款减少 255600-l50480=105120元,税款减少 远远大于销售收入的减少,从而使销售利润增加了 63120元 (72520-9400)。 4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品,公司新研制出 一款面霜,为推销该新产品,公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套 销售,其中包括:售价 40元的洗面奶,售价 90元的眼影,售价 80元的粉饼 以及该款售价 120元的新面霜, 包装盒费用为 20元。 组套销售定价为 350元。 (以上均为不含税价款, 根据现行消费税税法规定, 化妆品的税率为 30%, 护 肤护发品免征消费税。 )

计算分析该公司应如何进行消费税的筹划 ?

以上产品中,洗面奶和面霜是护肤护发品,不属于消费税的征收范围, 眼影和粉饼属于化妆品,适用 30%税率。如果采用组套销售方式,公司每销 售一套产品,都需缴纳消费税。

应纳税额 =(350/(1-30%)×30%)=150(元 )

而如果改变做法,化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时 . 暂时不组 套 (配比好各种商品的数量 ) ,并按不同商品的销售额分别核算,分别开具发 票,由商家按照设计组套包装后再销售 (实际上只是将组套包装的地点、环节 调整一下,向后推移 ) ,则:

化 妆 品 公 司 应 缴 纳 的 消 费 税 为 每 套 ((80+90)/(1-30%) ×30%)=72.86(元 )

两 种 情 况 相 比 , 第 二 种 方 法 每 套 产 品 可 以 节 约 税 款 77.14元 (1 50-72.86) 。

1.某建材销售公司主要从事建材销售业务, 同时为客户提供一些简单 的装修服务。该公司财务核算健全,被当地国税机关认定为增值税一般纳税 人。 2009年,该公司取得建材销售和装修工程收入共计 292万元,其中装修 工程收入 80万元,均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额 17.44万 元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。

如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算, 两项收入一并 计算缴纳增值税,应纳税款为:

应纳增值税税额 =T2丽 92 ×1 7%-1 7.44=24.99(万元 ) 如果该公司将 建材销售收入与装修工程收人分开核算,则装修工程收入可以单独计算缴纳 营业税,适用税率为 3%。共应缴纳流转税:

应纳增值税税额 =(292/(1+17%)×17%-17.44=13.36(万元 )

应纳营业税税额 =80×3%=2.4(万元 )

共应缴纳流转税 =13.36+2.4=15.76(万元 )

比未分别核算少缴流转税 =24.99-15.76=9.23(万元 )

从本案例可以看出,通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销 售时,如不分开核算,所有收人会一并按照增值税计算缴税,适用税率很高 (17%) ,而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额 . 故实际税收负担很 重。纳税人如果将两类业务收入分开核算,劳务收入部分即可按营业税计税, 适用税率仅为 3%(或 5%) ,可以明显降低企业的实际税负。

1. 个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业, 预计年应纳税所得额为 1 8万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件,适用 20%的企业所 得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。

李先生如成立公司制企业,则:

年应纳企业所得税税额=l 80000×20%=36000(元 )

应纳个人所得税税额=1 80000×(1-20%)×20%=28800(元 )

共应纳所得税税额 =36000+28800=64800(元 )

所得税税负 =64800/180000×100%=36%

李先生如成立个人独资企业,则:

应纳个人所得税税额 =180000×35%-6750=56250(元 )

所得税税负 =56250/180000×l00%=31.25%

可 见 . 成 立 公 司 制 企 业 比 成 立 个 人 独 资 企 业 多 缴 所 得 税 64800-56250=8550元,税负增加 36%-3 1.25%=4.75%。

3.某企业为树立良好的社会形象, 决定通过当地民政部门向某贫困地区捐 赠 300万元, 2009年和 20 1 0年预计企业会计利润分别为 1000万元和 2000万元,企业所得税率为 25%。该企业制定了两个方案:方案一, 2009年底将 300万全部捐赠; 方案二, 2009年底捐赠 1 00万元, 2010年再捐赠 200万元。 从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对企业更有利 ?

方案一:该企业 2009年底捐赠 300万元,只能在税前扣除 1 20万元 (1

1

相关推荐
相关主题
热门推荐