美国公司丑闻引发的会计监管改革及其启示

美国安然、世通等公司的会计丑闻给世界带来的震惊不亚于“９?１１”

事件。从２００１年１２月２日安然正式申请破产到今天，各国有识之士一直在不断地反思这些事件，纷纷

引以为戒，并力求从中获得启迪。

笔者出于同样的目的写作了此文，力图从美国公司丑闻发生、发展的过程以及美国人

应对这一事件的表现中，寻觅到对我国资本市场、公司治理

和会计监管改革有益的启示。

一、美国会计监管制度改革

随着安然等一系列公司财务丑闻的发生，美国人开始正视自身会计监管制度的漏洞，把会计监管改革提上了议事日程。２００２年７月３０日，布什总统正式签署了《２００２年

萨班斯—奥克斯莱法案》

（Ｓａｒｂａｎｅｓ—ＯｘｌｅｙＡｃｔｏｆ２００２，简四、信息披露更加透明

新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要

求，将提高上市公司的财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。《分部报告》准则要求上市公司分别根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部方式作为主要报告形式，另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。

但是由于新会计准则更强调公司的会计政策需要反映企业的经济实质，并赋予企业很大的调整会计政策的权力，这会在一定程度上加大投资者分析的难度。

五、新会计准则费用资本化范围扩大（一）开发费用可资本化范围扩大

在新的《无形资产》准则中，将企业的研究与开发支出区别对待，允许将开发支出予以资本化。准则将无形资产的开发划分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果能够满足相关条款规定时，进行资本化处理，计入无形资产。此项会计变更的意义不仅在于与国际会计准则的趋同，更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。

（二）借款费用可资本化范围扩大

在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资

本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。

这项规定对于目前证券市场上广受关注的先进制造业是有利的。由于许多先进制造业公司的生产周期比较长，而且借款金额巨大，因此实施新会计准则将会提高此类企业的业绩。我们注意到，相关国际会计准则中，对于可资本化的借款费用的要求比中国更为苛刻，要求借款费用必须很可能为主体带来经济利益时才允许资本化。我们认为，《借款费用》准则与国际会计准则的趋同及差异化，也隐含了国家对先进制造业的扶持政策。这种会计政策的变更，带来的不仅仅是企业当前的会计利润上升，关键在于改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的积极性。

主要参考文献

［１］中华人民共和国财政部令第３３号《企业会计准则（２００６年）》［２］财政部．企业会计准则（２００１）［Ｍ］．北京：经济科学出版社，２００１．［３］刘峰．会计准则研究［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２００１．

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刘威．国际会计准则可比性研究［Ｍ］．上海：上海财经大学出版社，

１９９９．

［５］冯淑萍．如何理解中国特色的会计［Ｊ］．会计研究，２０００，（１）．

中国管理信息化ＣｈｉｎａＭａｎａｇｅｍｅｎｔＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ

２００６年１２月第９卷第１２期

Ｄｅｃ．，２００６Ｖｏｌ．９，Ｎｏ．１２

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美国公司丑闻引发的会计监管改革及其启示

张英明

（徐州师范大学管理学院，江苏徐州２２１００９）

［摘要］安然事件等系列美国会计丑闻现已基本上“

尘埃落定”，反思这些事件的产生原因，努力结合中国的市场实际，吸取教训，引以为戒，这是具有现实意义的。本文首先介绍了安然事件引发的美国会计监管改革的最新动态，然后提出我国资本市场、公司治理和会计监管改革可以从安然事件中获得的启示。

［关键词］会计监管；改革；启示

［中图分类号］Ｆ２３１．６［文献标识码］Ａ

［文章编号］１６７３－０１９４（２００６）１２－００５１－０４

［收稿日期］２００６－０５－１５

称ＳＯＸ法案）。该法案长达１８０页，是一项加强会计监督、强化信息披露、完善公司治理、防止内幕交易的法案。人们普遍认为，它也是美国自２０世纪３０年代发生经济大危机以来最为严厉的公司法案，它揭开了美国会计监管改革的序幕。

（一）内部会计监管的改革

ＳＯＸ法案规定了与公司会计信息披露相关的各责任主体的组成、职权和责任，强调了改革公司治理结构的重要意义。

１．关于会计责任。ＳＯＸ法案要求上市公司公开披露的信息中附有公司首席执行官（ＣＥＯ）和首席财务官（ＣＦＯ）签署的承诺函，如果因不当行为而被要求重编会计报表，则ＣＥＯ和ＣＦＯ应赔偿１２个月内从公司收到的所有奖金、红利或其他奖励性报酬以及通过买卖该公司证券而实现的收益。违规情节严重的，还有可能受到刑事处罚。

２．关于审计委员会。ＳＯＸ法案要求上市公司审计委员会的成员必须全部由独立董事组成；会计师事务所向上市公司提供审计或非审计服务，以及报酬如何，都必须经过公司审计委员会的批准；会计师事务所应及时向公司审计委员会报告重大的会计事项。

３．关于内部控制。ＳＯＸ法案要求上市公司管理层要在年报中对公司内部控制制度及其实施的有效性做出报告，在此基础上，审计师需对公司内部控制进行评价。

（二）外部会计监管的改革

１．成立公共会计责任委员会。ＳＯＸ法案要求建立一个独立于美国注册会计师协会的监督机构——

—公共会计责任委员会（ＴｈｅＰｕｂｌｉｃＡｃｃｏｕｎｔａｂｉｌｉｔｙＢｏａｒｄ，简称ＰＡＢ），实施对注册会计师行业的监管。ＰＡＢ的组成成员共５名，其中会计职业界的成员不超过３名，且这些会计职业界成员只在会计技术方面有决策权。该机构有权查处财务报告中的不正当会计行为，对承担大公司审计业务的会计师事务所和审计人员进行监管，有权对注册会计师的独立性、职业道德和工作质量进行审查，对违法的会计师事务所进行调查和处罚。

２．强化注册会计师独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂，为此，ＳＯＸ法案对其做了专门而详细的规定，主要内容包括：（１）禁止会计师事务所为被其审计的公司提供咨询服务，会计师事务所的非审计服务收入不得超过事务所总收入的５％；（２）所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准；（３）会计师事务所的主审合伙人或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过５年，否则将被视为非法；（４）建立注册会计师审计回避制度，避免利益冲突，等等。

（三）其他改革内容

１．会计准则的制定。美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为是全世界最健全、最有效的。然而，安然事件及其随后在美国发生的系列公司财务丑闻，使人们对美国以“规则”为基础的会计准则的不足有了新的认识：过分强调技术细节反而给一些企业滥用准则提供了机会——

—企业可以有意识地安排技术上完全合乎规定的一些交易，同时又避免报告交易的实际经济意义。为此，ＳＯＸ法案要求美国证券交易委员会具体研究美国采用以原则为基础（ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ－ｂａｓｅｄ）的会计体系的可行性，这预示着美国会计准则的制定将发生方向性的转变。

２．财务报告的改进。财务报告是会计信息系统的最终产物，为了提高财务信息披露的透明度和及时性，ＳＯＸ法案提出了许多严格而具体的规定，包括：（１）定期报告的披露（如财务报告的准确性、资产负债表的表外业务等）；（２）强化利益冲突的信息披露（如加强贷款的信息披露）；（３）同管理层和主要股东有关的经济业务的披露；（４）管理层的内部控制评估报告及其注册会计师鉴证报告的披露；（５）公司高级财务人员道德守则遵循情况的披露；（６）同审计委员会财务专家有关的信息披露，等等。

３．违法行为的处罚。ＳＯＸ法案对证券犯罪加大了惩罚力度，规定了一系列严厉的惩罚措施，包括：（１）公司首席执行官和首席财务主管因编制违法违规的财务报告，最高可处５００万美元的罚款或者２０年的监禁；（２）在政府调查或者公司破产等期间有意销毁、篡改或者伪造记录以及破坏审计记录的，将被处以罚款，或者２０年以下的监禁，或者两者并处；（３）对举报者进行打击报复的，最高可处１０年监禁，等等。

二、美国会计监管改革对中国的启示

美国安然、世通等公司的财务丑闻对全球证券市场、会计审计界的影响是巨大的，由此引发的美国会计监管体制改革，对正在变革中的中国证券市场和会计监管具有警示和启迪作用。

（一）构建多层次的会计监管体系，需要重视并充分发挥媒体与市场的力量

反思美国社会各界在安然事件发生前后的表现，我们不得不承认：美国社会的事后纠错机制或社会监管体制还是比较完善的。安然事件被曝光以后，从媒体、市场、证监会的积极介入，到布什总统发表十点计划，众议院提出Ｏｘｌｅｙ法案，参议院提出Ｓａｒｂａｎｅｓ法案，美国社会的方方面面很快进入了自己独立的角色，进行着深度的反思和补救。与其相对比，我国证券市场近些年也陆续出现了琼民源、蓝田、银广夏、郑百文等会计造假案，其影响之恶劣，危害之广大，毫不逊色于美国的安然，可是，这些会计造假案在我们的社会中引起了怎样的震动呢？我们的立法机关和执法部门是否也闻风而动，积极履行了自己的职责？我们的监管制度和监管手段是否因此而变得更完善、更有效了呢？这些是值得我们认真反思的！

从安然事件演变过程来看，真正把安然送上断头台的是市场力量与媒体。２００１年３月５日，《财富》杂志发表的《安然股价是否高估？》的文章，让人们第一次感觉到了安然

会计研究

财务可能存在“黑箱”，以此为出发点，媒体与买方分析师对安然可能存在的问题不断地进行分析与质疑，简直是穷追猛打，不放过任何一丝可疑点，最后迫使安然面对现实，承认其行为不当，终于揭开了安然财务“黑箱”的盖子。这不能不让人们对媒体在社会监管体系中扮演的角色刮目相看。在一个成熟的市场体制中，保证信息披露的真实、透明，对广大投资者来说显得特别重要。当然，这种信息的真实、透明，可以通过政府设立的制度安排来实现。可是由于利益冲突，任何在一定时期、一定条件下有效的制度安排都可能失效，此时就需要有一股超脱的力量在规定的制衡机制失效时发挥监督作用，这股超脱的力量非媒体莫属。诚实公正地向民众传播信息正是媒体的生命力所在，媒体完全可以利用其敏锐的触觉、无处不在的职业优势和穷追猛打的职业习惯，做平衡信息对称的中坚力量，成为社会监管体系中的重要一环。反观我国的各类媒体，大多还只是政府的喉舌，在报道事实、反映民意、参与监督、全心全意地为民鼓与呼方面，还有很长的路要走。

就市场参与者来看，对美国上市公司进行研究的人员可分为两类：一类是卖方分析师，另一类是买方分析师。卖方分析师的收入主要来源于其服务的机构（投资银行等）承销、推销或买卖股票所取得的佣金，因此，其分析难免有竭力促成交易、以增加佣金收入之嫌。买方分析师的最终收入取决于其分析报告的准确程度，因而其有较强的激励与动机对上市公司作客观的分析，也正是这些人对安然关联交易的内幕与真实财务状况的曝光起了十分重要的作用。因此，构建多层次的证券监管体制，需要培养买方分析师、媒体等这类有独立分析视角和激励动机的社会力量，参与监管。这是我们在设计和调整现行会计监管体系时必须认真考虑的。

（二）加强独立董事的作用，改善公司治理

２０世纪８０年代末和９０年代，随着美国的科技股、网络股和纳斯达克市场的崛起，美国的资本市场体系和公司治理系统得到了高度肯定，美国模式的公司治理做法开始在全球范围内推广。亚洲金融危机的爆发，更加剧了全球范围内对英美公司治理模式的推崇。

安然事件发生后，人们开始对英美公司模式进行反思，发现美国的公司治理模式也并非总是那么有效。首先，独立董事的独立性并非总能得到保证。以安然公司为例，其独立董事中，相当一部分并不独立，有的是关联企业的高层管理者，有的则是接受安然公司巨额捐款机构的领导，有的独立董事从公司获得的咨询费，比董事费高出几倍。这类身份的独立董事在相当程度上已丧失了独立性，董事会的监督职能被大大削弱，大量的关联交易易如反掌地在董事会获得通过就是一个例证。其次，独立董事的作用并没有得到充分的发挥。如在美国的董事会中，通常要设立审计委员会、薪酬委员会和提名委员会，在这些委员会中，来自公司内部管理层的董事会成员还相当多，他们不可能对管理层的行为提出尖锐的批评，而来自公司外部的董事会成员，因为是由经理推荐或由受经理操纵的提名委员会推荐的，所以也不可能对经理做出强烈的批评，这就大大削弱了董事会控制与监管公司经理的能力，董事会很难对经理层的玩忽职守和谋取私利问题进行有效制约。

安然等美国公司系列丑闻曝光后，纳斯达克和纽约证券交易所开始重新考虑修订上市公司治理标准。从纽约证交所公布的新的上市规则的内容来看，美国意图通过进一步加强独立董事的作用来改善公司治理。如新规则明确规定：董事会中的独立董事必须过半数，同时董事会至少要设立提名、薪酬、审计３个委员会，这３个委员会的成员必须由独立董事组成。此外，独立董事必须在没有公司管理层出席的情况下定期碰面，商讨公司管理层的表现。为维持独立董事的独立性，强调其从公司获得的所有直接收入和间接收入，都必须进行公告。

加强独立董事的作用，其潜在的含义是加强对公司管理层的监督，全面监管公司管理层的诸多行动，进而保证投资者的投资安全性，这对中国的公司治理改革具有借鉴意义。在中国的公司治理中，内部人控制问题仍十分严重，因此，完善内部控制制度建设、提高董事会的监督效率显得十分必要。公司治理的关键是董事会，董事会必须保持高度的独立性，才能有效地监督经理层，既要独立于外部控股股东，又要独立于公司高管层。在美国，主要问题是如何减少董事会受到管理层的影响及控制这种现象，在中国，可能主要表现为如何减少董事会受到控股股东过多的影响和控制，进而侵占其他股东的权益（特别是通过财务造假的方式来侵占）的现象。从美国的公司改革结果来看，继续加强独立董事的作用是其未来发展的方向。笔者认为，中国的独立董事制度也有必要进一步完善（如建立独立董事责任保险制度等）并继续大力发展，不能因为独立董事制度存在缺陷就彻底否定它。

（三）构建以政府为主导的独立会计监管模式

安然事件后，美国强化会计监管的主要措施之一是建立了一个公共监管机构：公共会计责任委员会（ＰＡＢ），其基本思想是将审计业务直接置于公众监督之下，强化注册会计师对公众的责任意识，以便在投资者利益与注册会计师利益之间建立更为直接的联系。按照ＳＯＸ法案的要求，ＰＡＢ应当是一个独立法人，享有一个非盈利公司享有的所有权力，其５名成员，由美国证交会（ＳＥＣ）经与财政部长和联邦储备委员会主席商议后任命，任期５年。法案授权ＳＥＣ对ＰＡＢ实施监督，负责监察其工作，包括变动或废除其职权。ＰＡＢ的成立，表明美国注册会计师行业以政府监管和行业自律相结合的新监管时代已经来临。

美国会计监管模式的变革对我国具有借鉴意义。从近期美英等国对会计监管模式进行的调整来看，政府监管与行业自律相结合已成为未来会计监管改革的一个重要发展方向，强调行业自律、忽视政府监管的情况已经一去不复

会计研究

返，这在选择我国的会计监管模式时值得借鉴。然而，需要注意的是，在市场经济体制下，市场虽不是万能的，但它终究是资源配置的主体，提倡政府介入会计监管，并不是用政府监管取代市场机制，政府的主要作用是弥补市场机制的不足，而不是成为市场的替代，因此，政府监管应限制在市场失灵的领域。如果政府干预过多，即使政府的用意是良好的，也会出现无意创租的情况。更何况，政府还可能主动创租，这些都会破坏正常的市场秩序，降低监管效率。因此，在会计监管模式的选择上，不应不切实际地夸大政府的作用，如何使政府监管与市场机制有机结合、相得益彰，是选择会计监管模式的关键。

我国的情况与国外尚有些不同，我国从计划经济过渡到市场经济，注册会计师行业恢复不久，尚缺乏行业自律的传统，加之行业内部素质良莠不齐，如果完全放松管制，很容易造成市场混乱。因此，在现阶段，我国仍应强调政府监管，构建“以政府监管为主导的独立会计监管模式”，这一监管模式应具有以下特点：（１）在组织设计上，由全国人大或国务院牵头，成立“会计监管领导小组”，形成会计监管的合力，避免对会计行业的多头监管，克服因监管而导致的行政部门的本位主义和权力之争；（２）在监管标准上，设立全国性的会计技术鉴定委员会，向会计监管委员会提供专业标准方面的支持，避免不同部门按照各自标准进行监管，形成

相互矛盾的结论，提高监管和惩处的权威性；（３）在监管制度安排上，明确政府与非政府组织在会计监管方面的权力划分，政府的权力集中表现在对会计信息质量提出总体要求、对会计市场的行业准入或退出加以限制，以及对非政府组织的监管表现加以再监督等方面；（４）在监管方式上，采用例外管理原则，既不完全信赖市场力量，也不滥用政府权力。在正常情况下，日常的会计监管由民间机构负责，政府不宜过多地介入；当会计信息质量持续下降或会计服务市场发生系统性信任危机时，政府应积极果断地介入，采取直接监管和间接监管相结合的监管策略，迫使有关部门或企业改进管理，加强监管。

总之，他山之石，可以攻玉。安然事件等系列美国会计丑闻现已基本上“尘埃落定”，反思这些事件的产生原因，努力结合中国的市场实际，吸取教训，引以为戒，免蹈他人覆辙，为中国公司治理结构的调整和会计监管改革提供借鉴，这是具有现实意义的。

主要参考文献

［１］陈志武，周年洋．安然：华尔街完美案例［Ｍ］．北京：中国城市出版社，２００２．［２］李维安等．美国的公司治理：马奇诺防线［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２００３．

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政府与会计监管［Ｊ］．会计研究，２００２，（１２）．!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

中国管理信息化ＣｈｉｎａＭａｎａｇｅｍｅｎｔＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ

２００６年１２月第９卷第１２期

Ｄｅｃ．，２００６Ｖｏｌ．９，Ｎｏ．１２

市场经济是信用经济，诚信是市场经济的灵魂，诚信的缺失导致经济链条的断裂，尤其在经济运营中扮演重要角色的会计缺失，严重干扰和破坏了人们的社会经济活动和社会生活秩序。追根溯源，会计诚信教育近年来在经济转型中由于过分强调效率优先原则而被人们忽略了。重建行业自律机制，完善诚信教育体系，把会计教学中加强诚信教育作为一种重要制度安排，可以在源头上解决会计失真的问题。

一、会计诚信缺失的现状

国内外资本市场近年来会计丑闻迭起，会计诚信成为社会各界共同关注的焦点。我们一直把真实性作为会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允”被当作现代会计的一项基本原则。但是，会计的现实恰恰把它对社会的基本承诺抛到九霄云外，比如琼民源、郑百文、银广夏这些中国会计造假的典型案例。同样，在冠有诚信之冕的美国，安然、世通、施乐、奎司特、在线时代华纳、ＩＢＭ、强生、安达信、花旗银行、美林证券等一系列财会造假丑闻，令世人震惊。会计诚

会计诚信教育的经济学解释

王洁１，２

（１．吉林大学经济学院，长春１３００１２；２．长春税务学院会计系，长春１３０１２２）

［摘要］近年来会计丑闻的迭起又成为社会各界关注的焦点，会计诚信教育的重要性被再次提到了日程上。制度经

济学认为作为会计诚信的制度优势范畴是非正式约束。本文以此理论为支撑，讨论会计诚信教育的内容和原则。

［关键词］会计丑闻；会计诚信教育；非正式约束［中图分类号］Ｆ２３３［文献标识码］Ａ［文章编号］１６７３－０１９４（２００６）１２－００５４－０３［收稿日期］２００６－１０－１２

会计监管工作通讯2012年第2期(总第2期)

会计监管工作通讯二〇一二年第二期 二〇一二年第二期 （总第 2期） 中国证监会会计部主办 2012年 6月7日 目录 【重要工作信息】 刘新华副主席在沪召集部分会计师事务所负责人座谈会

【财务信息披露】 会计部召开年报会计监管协调会 【审计监管工作】 会计部开展年报分析和审计监管工作 派出机构认真贯彻落实《会计监管风险提示》相关要求派出机构深入细致开展年报审计监管工作 【经验交流】 福建证监局创新开展存货监盘现场监管工作 【国际动态】 美国PCAOB与德国AOC签订监管合作协议

【重要工作信息】 刘新华副主席在沪召集部分会计师事务所负责人座谈会 日前，中国证监会刘新华副主席在上海召开12家获认可从事H股企业审计业务会计师事务所负责人座谈会，听取对资本市场会计监管的意见和建议。首席会计师贾文勤，会计部及上海、深圳专员办有关负责同志参加了会议。 会计师事务所负责人就当前资本市场会计信息质量，对资本市场会计监管的意见和建议，以及对资本市场审计行业发展前景的看法等几个方面发表了意见。大家一致认为，随着资本市场的不断成熟，监管力度的不断加大，资本市场会计信息质量有了很大程度的提高。但是由于地方政府的干预、公司治理不健全、内部控制不完善、个别会计师事务所违规执业等因素，会计信息质量还有待进一步提高。希望证监会能加大对会计师事务所从事证券业务的培训力度，拓宽与会计师事务所沟通交流的渠道，加强与财政部等部门间的沟通协调，为会计师事务所资本市场执业创造良好的环境。同时，普遍反映，审计收费偏低、人才流失严重，严重制约了事务所的未来发展，希望相

关部门引起重视。 刘新华副主席和与会者进行了交流，他说，会计信息质量和会计监管问题已经成为国际国内关注的热点和难点问题，证监会对此高度重视，一直从有利于促进市场发展，保护投资者合法权益的角度加强会计监管工作。作为资本市场的“看门人”、“守夜人”，会计师事务所应当严守“独立性”底线，注重职业操守，勤勉尽责，确保会计信息真实、准确、完整，还投资者一个真实的上市公司。对违法违规的会计师事务所及注册会计师依法依规进行处罚，绝不能容忍违规行为肆行。证监会将加强与财政部等部门之间的沟通协调，提高会计监管效率，开展各种形式的培训，支持规范运作的会计师事务所的发展。 【财务信息披露】 会计部召开年报会计监管协调会 上市公司2011年报披露期间，会计部分别召集部分辖区证监局和沪深证券交易所会计小组业务骨干，就年报中反映的

证监会会计部关于上市公司执行企业会计准则监管问题解答

关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》 （2011年第2期，总第6期）的通知 中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、深圳证券交易所： 针对近期日常会计监管中发现的问题，现印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期），作为会计监管的专业判断依据。执行中的相关问题，请及时函告我部。 特此通知。 附：《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期） 证监会会计部 2011年8月15日 上市公司执行企业会计准则监管问题解答》 （2011年第2期） 问题一：如果公司对固定资产的预计使用年限等会计估计作出变更，变更后的会计估计最早可以自何时开始应用？ 解答：对会计估计的变更应当采用未开始用法处理，即会计估计变更近影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更及影响变更当期数又影响未来期间数的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。因此会计估计变更应当自该会计估计变更

被正式批准后生效。为了方便操作，新会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始实施，原则上不能追溯调整更早会计期间。 问题二：对于上市公司在报告年度资产负债表已经存在的债务，如果公司在报告年度资产负债表日后期间与债务人达成债务重组协议，是否应该根据债务重组协议调整报告年度资产负债表中相关负债的金额？ 解答：报告年度资产负债表日后期间与债务人达成债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项不能据以调整报告年度资产、负债项目的确认和计量。债务重组中涉及的相关负债在报告期仍应按照债务重组协议前具有法律效力的有关协议等地约定确认和计量，相关债务重组损益应当在有关负债符合终止确认条件时确认。 问题三：除按照贷款合同约定的利率支付利息之外，公司为取得贷款可能还与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等合同并支付相关费用，上述服务费用应如何进行会计处理？ 解答：在上市公司取得银行贷款的同时与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等服务协议的情况下，如果向银行支付的该类服务费用与取得银行贷款直接相关并且银行实质上未提供协议约定服务的，相关服务费用按照实质上重于形式的原则，视同贷款利息进行处理；如果银行确实提供了协议约定的服务，相关服务费用应当单独进行会计处理。 问题四：在非同一控制下企业合并中，作为购买方的上市公司以发行股份购买资产作为合并对价的，如何确定企业合并成本？

政府会计论文题目选题参考

https://www.wendangku.net/doc/5d3347482.html, 政府会计论文题目 一、最新政府会计论文选题参考 1、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨 2、政府会计概念框架整体分析模型 3、我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究 4、政府会计概念框架结构研究 5、美国的政府会计规范及其借鉴 6、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析 7、美国政府会计的原则和重大变化简介 8、政府会计的显著特征--兼谈政府会计教育 9、关于建立中国政府会计准则的研究报告 10、基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究 11、中国政府会计权责发生制改革论析 12、改革预算会计和构建政府会计体系的思考 13、英、法非营利组织和政府会计准则考察报告 14、试论政府会计改革中会计基础选择问题 15、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析 16、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示 17、美国联邦政府会计难点热点问题及其启示--基于联邦政府审计报告的分析

https://www.wendangku.net/doc/5d3347482.html, 18、供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论 19、我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探 20、政府负债风险控制:影响政府会计改革的重要因素 二、政府会计论文题目大全 1、政府会计信息有用性及需求情况调查报告 2、政府会计中构建二元结构会计要素的研究 3、政府会计研究报告 4、政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究 5、政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考 6、论会计信息属性与政府会计监管 7、寻求政府会计改革的稳定形式 8、政府会计目标的国际比较 9、论我国政府会计权责发生制的应用问题 10、政府会计监管效果的经济学思考 11、政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角 12、经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较 13、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革 14、政府会计核算基础变革的国际趋势及借鉴 15、新公共管理:基于绩效导向的政府会计系统 16、政府会计改革进程中的困惑和机遇解构 17、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革

美国次贷危机对中国房地产的影响和启示

美国次贷危机对我国房地产市场的影响和启示 法学083 084772325 滕杰摘要：在经济全球化的背景下，美国的次贷危机给美国乃至全球的经济都带来了严重的冲击。中国是当今世界最主要的新兴市场之一，而且已经进入经济全球化的浪潮之中，中国的房地产市场也受到了次贷危机的影响。本文将分析次贷危机产生的原因及其危害，研究次贷危机给中国的房地产市场带来的影响，并提出促进我国房地产业与社会经济协调发展的一些启示。 关键词：次贷危机房地产影响启示 美国次贷危机于2007年2月份显现，3月份初次爆发，此后不断蔓延至全球金融市场，对美国周边市场和全球经济的波及程度也越来越大。这引发了投资者对全面信贷危机的担忧。市场信心受到巨大的冲击，股票市场和信贷市场发生剧烈波动。各国央行被迫采取紧急措施，向市场金融机构注入短期流动资金。政策成效还未完全显现，雷曼兄弟的破产，房地美和房利美被国有化进一步恶化市场信心和紧缩市场流动性。由此次贷危机导致席卷全球的金融风暴，对全球金融和经济带来了深远的影响，激发对金融体制和经济模式的深刻反思，对我国房地产市场发展道路给予启示。 一、次贷危机的起因 次贷问题及所引发的金融危机，直接原因是美国房价下跌引起的次级贷款资产质量下降。为了刺激经济增长，美联储连续13 次降息，至2004 年中期，美国的利率被降至46 年来最低水平，仅为1%，靠低利率政策刺激的美国经济在2004年上半年成功登顶。此时，为了抑制过快的经济增长，美联储又开始逐步调高利率，2004 年中期以后连续17 次上调联邦利率，至2007年8 月利率达到5.25% 水平。①联邦利率的调整产生了两方面的效应：一方面，低利率政策大大刺激了美国房地产市场上的投资扩张，使得美国的房价迅速上扬；再加上美国的一些贷款机构实施零首付政策，使得房价越推越高，泡沫越来越大。另一方面，伴随着利率的调升，还款人的负担越来越重。同时，不断下跌的房价又使得相当数量的投资购房者手中的房屋资产急剧缩水。在这两种压力下，还款人不得不放弃房产，拒交贷款，次级抵押贷款公司即成为直接的受害者，而持有资产抵押债券的投资者也就成为间接受害者。 次贷危机产生的间接原因是金融创新体系的缺陷。美国金融体系不断创新的结果是金融链①沈雄伟.美国次贷危机原因及对我国的影响.[J].现代商业.2009/23

安然事件的启示

安然事件的启示 Document number：WTWYT-WYWY-BTGTT-YTTYU-2018GT

安然事件的启示 在美国这样一个所谓法制完善、市场成熟的国家，发生安然这样的大骗局，被称为诚信楷模的安达信会计师事务所作出如此不诚信的事情。这里面的原因究竟是什么美国政府对此做了些什么前面已作了初步的分析。那么，安然事件给中国证券市场的监管能带来哪些启示呢 （一）法律制度的完善不是一蹴而就，也不是一劳永逸的，需要在实践中不断发展和完善。可以说，美国资本市场的法律和制度是比较完善的。但是，这些法律和制度正是美国市场监管部门与监管对象长期不断斗法的结果，是多年来不断试错和纠错的结果，魔高一尺，道高一丈，只要经济在发展，只要市场存在，这种斗法就不会终结，法律和制度也就不断得到发展和完善。 （二）诚信是确保市场经济健康发展的重要保证。市场经济只依靠法律和制度是不行的，诚信同样也是确保市场经济健康发展的重要保证。这是因为，第一，现实生活非常复杂，法律和制度能够规范的总是有限的；第二，法律和制度是根据过去的实践和经验来制定的，社会总是不断向前发展的，法律虽有预见未来的功能，但很难准确预见未来要发生的事情。所以，法律制度总是有漏洞的。

在资本市场中，法律的漏洞需要诚信来弥补，同样，法律的贯彻执行也需要诚信来保证。 （三）一些激励性的改革措施，如果没有相应的法律制度予以规范，那么这种改革措施会不可避免地产生负面作用。如20世纪90年代以来，美国公司普遍推行了期权制度，这种机制对于激励企业经营人员努力工作，最大限度地为公司谋利益，起了非常重要的作用，但是，也要看到这种机制的弊端，即把公司利益与经营者自身利益绑在一起，为经营者伪造业绩、虚构利润提供了动机。又如，我国规定，上市公司必须连续三年盈利才能增发和配股，并根据盈利高低确定增发和配股的多少，这种政策可以鼓励企业努力经营，但同时也为企业伪造业绩提供了动机。 （四）独立性是注册会计师的安身立命之本。对什么是独立性、如何保持独立性、形式上的独立性与实质上的独立性有什么关系等问题，注册会计师行业一直存在争议。安然事件以后，整个注册会计师行业对独立性有了新认识，不保持独立性，行业就难以生存，不仅实质上要保持独立，形式上也要保持独立。现在国际上一些大的会计师事务所主动将审计业务与咨询业务分开，美国新出台的《公众公司改革与投资者保护法案》也明确规定了对于审计客户，有９种非审计业务是不允许做的，其目的就是保持行业的独立性。

上市公司财务报表审计质量的控制

上市公司财务报表审计质量的控制 近年来，部分上市公司频繁的变更审计机构，尤其是在临近会计期末更换会计师事务所的情况，引起了管理部门的注意。据统计，20XX 年更换审计机构的上市公司有255家。20XX年初，中注协书面约谈了某会计师事务所，提示上市公司年报审计风险。上市公司财务报表审计责任重大，备受各方关注。因此，财务报表审计项目质量控制是一个会计师事务所头等大事。事务所只有不断加强项目质量控制，才能改进上市公司财务报表审计工作，提升经营能力和水平，促进事务所持续健康发展。 一、财务报表审计质量控制存在的问题 (一)缺乏质量控制体系。许多中小型事务所没有建立完整的质量控制体系，缺乏质量控制标准。对内部控制审计、舞弊、会计估计审计、重大非常规交易等重要环节的风险评估和应对存在不足。 (二)专业人员不足。审计人员缺乏经验，对上市公司的行业研究不深；事务所人才流动较快，甚至出现过审计过程中跳槽至上市公司的情况；质量控制复核人员缺乏独立性，导致质量控制体系出现重大问题等。 (三)流程管控不力。令不行、禁不止，事务所的质量控制制度没有得到有效落实。从承接客户开始，至审计报告报出，作业过程极不规范。例如：重要环节的审批授权制度没有落实；实施计划过于粗放，“脚踩西瓜皮、滑倒哪里算哪里”；现场审计超过期限；工作底稿事实

不清、证据不足；项目组档案整理不及时等。 二、加强财务报表审计质量控制的措施 (一)打造“全面”质量控制体系——建立质量控制制度制度建设是事务所管理工作的基础，会计师事务所需要建立涵盖全部管理范围、审计项目、业务流程和全体人员的一整套质量控制的政策与程序，以保证会计师事务所及其人员守法合规，保证合伙人出具适合具体情况的报告。加强质量控制制度的约束力，从而树立“审慎、守法、担当”的质量控制文化。每年对质量控制制度进行评估、修订完善，提升制度的针对性和可操作性。——分层实施质量控制项目组内质量控制。项目组对上市公司内部控制、期初余额、舞弊等审计重点实施有针对性的审计程序，并评估以前年度审计意见中的关键事项，确定这行事项对本期财务报表重大错报风险的影响。项目质量控制复核。事务所挑选不参与项目的审计人员，在出具正式的审计意见前，对照《中国注册会计师审计准则第1121号》和《质量控制准则第5101号》，结合上市公司的实际情况，依据有关法律、法规和规章的要求，对项目组做出的重大判断以及在编制审计意见时形成的结论做出客观评价。项目质量控制复核，要依法合规，按照实事求是、客观公正的原则进行，从而提高项目质量，减少审计风险。事务所质量监控。事务所对质量控制制度应进行持续的考虑和评价，对所有已经实施的审计项目进行抽查，每年每一个项目合伙人至少被抽查一笔。对出现质量责任事故的项目合伙人，应进行责任追究。印发质量控制手册，定期组织事务所全体人员学习。对揭露违法违规行为的人员进行保护和奖励。

政府会计论文题目选题参考[精品文档]

政府会计论文题目 一、最新政府会计论文选题参考 1、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨 2、政府会计概念框架整体分析模型 3、我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究 4、政府会计概念框架结构研究 5、美国的政府会计规范及其借鉴 6、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析 7、美国政府会计的原则和重大变化简介 8、政府会计的显著特征--兼谈政府会计教育 9、关于建立中国政府会计准则的研究报告 10、基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究 11、中国政府会计权责发生制改革论析 12、改革预算会计和构建政府会计体系的思考 13、英、法非营利组织和政府会计准则考察报告 14、试论政府会计改革中会计基础选择问题 15、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析 16、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示 17、美国联邦政府会计难点热点问题及其启示--基于联邦政府审计报告的分析

18、供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论 19、我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探 20、政府负债风险控制:影响政府会计改革的重要因素 二、政府会计论文题目大全 1、政府会计信息有用性及需求情况调查报告 2、政府会计中构建二元结构会计要素的研究 3、政府会计研究报告 4、政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究 5、政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考 6、论会计信息属性与政府会计监管 7、寻求政府会计改革的稳定形式 8、政府会计目标的国际比较 9、论我国政府会计权责发生制的应用问题 10、政府会计监管效果的经济学思考 11、政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角 12、经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较 13、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革 14、政府会计核算基础变革的国际趋势及借鉴 15、新公共管理:基于绩效导向的政府会计系统 16、政府会计改革进程中的困惑和机遇解构 17、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革

方案-美国上市公司财务欺诈及其对会计准则制定的可能影响

美国上市公司财务欺诈及其对会计准则制定的可能影响 '\xa0\xa0\xa0\xa0“9.11什么都没有改变，而安然改变了一切”！这是美国著名 学家克鲁格曼向人们提出的警示②，它揭示了美国上市公司一系列的财务欺诈对美国投资者的信心和美国资本市场的打击要比9.11恐怖事件造成的后果严重得多。20世纪90年代，美国曾向全球吹嘘他们引以为自豪的商业模式和价值观念，而且试图将其公司治理的模式推广到全世界，规劝欧洲列国的公司将股东的利益放在首位。与之相 的是，过去美国人引以为自豪的是他们“严格的 制度”，曾被视为是美国最主要的“出口产品”，如今，在接连发生的上市公司（除安然之外，还有世界通信、施乐、环球电讯等）财务丑闻后，美国人哑口无言了！其实，美国的一套公司治理模式蕴涵着结构性危机，只不过为经济繁荣的表象所暂时掩盖而已。9.11事件是一个催化剂，突然打乱了整个经济周期的常规运行，将投资者、 当局和监管方的可资调整的空间压低到最小限度，从而使一系列的机构性危机提前到来，当然也包括一系列上市公司财务欺诈的曝光。 \xa0\xa0\xa0\xa0美国式资本主义和财务欺诈在世界各国及其上市公司中并不罕见，其背后的深层动因除了经济制度背景外，还存在利益驱动因素。这是我们需要研究的问题，因为会计的 是反应性的，会计密切依存于其赖以存在的客观经济 。如果不从根源上探讨财务欺诈的深层动因，只局限于“救火式”的修修补补，那么很难确保安然事件不会重演。我们还需要仔细探究面对财务欺诈，美国的会计准则制定应如何作出迅速的反应，对准则制定的基本模式如何进行适度的修正，以抑制愈演愈烈的财务欺诈。 \xa0\xa0\xa0\xa0二、财务欺诈的深层原因探析 \xa0\xa0\xa0\xa0财务欺诈的深层次原因应归咎于美国经济制度中生产、流通、分配和消费的各个环节之间的失衡，也有美国公司制度（投资者十分分散、形成“所有者缺位和经营者——主要是高层经理缺位”）和公司治理方面的缺陷。对于经济制度、公司制度中的问题，我们将另行研究，本文主要是在探索公司治理生态缺陷等问题的基础上，分析财务欺诈对美国会计准则制定的可能影响。 \xa0\xa0\xa0\xa01、公司治理生态缺陷。高质量的会计信息披露需要奠定在健康的公司治理生态（Ecology\xa0of\xa0Corporate\xa0Governance）基础之上。所谓“公司治理生态”是奠定在包括投资银行家、注册会计师、企业内部管理当局和会计人员、律师等专业人员组成的企业的“知识共同体”基础之上。然而在安然、世通等一系列财务丑闻的背后，我们分明看到公司治理生态的各个环节“不约而同”地出现了疏漏，换言之，这无异于一种“合谋”③！一个简单的逻辑推论告诉我们，财务欺诈的公司，其公司治理生态的每个环节，无论是内部控制、独立审计、投资分析，还是之前类似事件的法律制裁（美国是判例法国家）的威严性都存在着问题！ \xa0\xa0\xa0\xa0安然丑闻及其之后的安达信事件告诉我们，安然公司的确和安达信进行了合谋，因为安达信会计师事务所可能已经丧失了基本的独立性。只要看看安达信对安然公司的非审计服务包括管理咨询、内部控制设计等收入远远超过其审计收入的事实就可以证明这一点。看来，不加限制地允许注册会计师为客户同时提供审计业务和非审计服务的确是造成作为公司治理生态关键一环的独立审计失效的主要原因之一。缺乏独立性的注册会计师出具的审计 中不可能真实、公允和透明，从而误导投资者。实际上，财务欺诈往往导致投资者终生的积蓄毁于一旦，大量财富被掠夺而不恰当地转移到公司高层管理人员手中。要知道，一般的中小投资者之所以愿意投资于一个企业的证券，在很大程度上是因为信任了注册会计师出

安然事件案例及分析

安然事件案例及分析 就在我们为中国资本市场系列造假案忧心忡忡的时候，太平洋彼岸的美国也“不甘寂寞”地爆出了当量巨大的假账丑闻。总部设在德克萨斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被《财富》杂志评为美国最具创新精神的公司，该公司2001年的股价最高达每股90美元，市值约700亿美元。但在安然公司前任财务主管因涉嫌做假账，受到证券交易委员会（SEC）调查的消息公布后，公司的盈利大幅下调，股价急剧下跌至26美分。安然公司被迫根据美国破产法第十一章的规定，向纽约破产法院申请破产保护，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。 一、做假手段 （一）隐瞒巨额债务 安然公司未将两个特殊目的实体（Special Purpose Entity,SPE）的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。其中一个SPE应于1997年纳入合并报表，另一个SPE应于1999年纳入合并报表，该事项对安然公司累计影响为高估利润5.91亿美元，低计负债25.85亿元。SPE是一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业的资产负债表中负债的情况下融入资金。华尔街通过该方式为企业筹集了巨额资金。对于SPE，美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3％，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE 的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则（GAAP）的空子。 （二）安然公司利用担保合同上的某种安排，虚列应收票据和股东权益12亿美元。 （三）将未来期间不确定的收益计入本期收益，未充分披露其不确定性 安然公司所从事的业务中，很重要的部分就是通过与能源和宽带有关的合约及其它衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在IT业及通讯业持续不振的情况下，安然在1999年至少通过关联企业从互换协议中“受益”5亿美元，2001年“受益”4.5亿美元。安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表——这其实是数字游戏。尽管按照美国现有的会计规定，对于预计未来期间能够实现的收益可以作为本期收益入账，但安然公司缺少对未来不确定因素的合理预期，也未对相关假设予以充分披露。 （四）安然公司在1997年未将注册会计师提请调整的事项入账，该事项影响当期利润0.5亿美元（1997年的税后利润为1.05亿美元，安达信会计师事务所对此采取了默示同意的方式）。 （五）利用金字塔构架下的合伙制网络组织，自我交易，虚增利润13亿元 （六）财务信息披露涉嫌故意遗漏和误导性陈述

2007-2014年上市公司执行企业会计准则监管报告

上市公司年报会计监管报告（2007-2014年度） 目录 2007年上市公司执行企业会计准则监管报告 (2) 2008年上市公司执行企业会计准则情况分析报告 (19) 证监会会计部负责人就上市公司2008年度财务报告监管问题答记者问 (35) 2009年上市公司执行企业会计准则监管报告 (39) 2010年上市公司执行企业会计准则监管报告 (53) 2011年上市公司执行企业会计准则监管报告 (64) 2012年上市公司执行会计准则监管报告 (76) 2013年上市公司年报会计准则监管报告 (88) 2014 年上市公司年报会计监管报告 (106)

2007年上市公司执行企业会计准则监管报告 2008-11-10 02:04:18来源: 上海证券报(上海) 在新的企业会计准则执行前后，中国证监会同相关部门一道，为保证会计准则的顺利执行做了大量工作。《上市公司执行企业会计准则监管报告（2007）》根据中国证监会《上市公司2007年财务分析分析报告》择要整理。为加强对上市公司2008年年报财务信息披露的指导，保证会计信息质量，现予以全文刊发。 背景 财政部于2006年2月颁布了新的企业会计准则体系（以下简称“企业会计准则”），并规定从2007年1月1日起在上市公司范围内执行。为保证企业会计准则的顺利实施，切实提高资本市场财务信息披露质量，证监会围绕企业会计准则的执行和相关的财务信息披露进行了相应的准备工作。一是组织多层次、多角度的专业培训，提高上市公司和会计师事务所对企业会计准则的理解和把握能力，包括组织上市公司董事长、总经理、财务总监的视频培训，委托证券交易所组织上市公司财务人员专业培训等；二是及时制定上市公司执行企业会计准则的具体衔接办法，规范首次公开发行、上市公司发行证券、新旧会计准则衔接过程中定期报告的披露以及企业并购、重大资产重组等业务中的监管政策，确保新旧会计准则平稳衔接；三是及时根据企业会计准则的变化修订资本市场财务信息披露规范，对财务报告的披露要求、非经常性损益的定义和内容以及每股收益、净资产收益率的计算方法等进行了修订，保证了会计准则和信息披露规范的一致性；四是建立新旧会计准则衔接过程中解决问题的快速反应机制，成立了“上市公司执行企业会计准则协调小组”，并通过相应的沟通协调机制及时解决了新旧会计准则衔接过程中具有普遍性的问题；五是根据新会计准则、审计准则颁布后资本市场会计、审计环境的变化，适时研究并明确不再要求实施金融类上市公司、境内上市外资股公司“双重审计”等特定历史条件下的特殊审计要求；六是根据上市公司执行企业会计准则过程中存在的问题，及时同会计准则制定机构进行沟通协作，推动出台会计准则的具体解释，提高会计准则的操作性。 2007年是上市公司执行企业会计准则的第一年，执行情况倍受国内外资本市场投资者和监管机构关注。为此，证监会从提高资本市场财务信息质量的根本目标出发，在2007年报披露前及时确定了执行企业会计准则过程中相关财务信息披露的监管重点，明确了相关会计问题的处理原则，完善了解决问题的快速沟通协调机制，形成了证监会相关业务部门和专业部门、辖区证监局、证券交易所“三点一线”的综合动态监管体系，全面加强了对上市公司2007年报执行企业会计准则的监管。 本报告根据上市公司2007年报公开披露的财务信息，结合证券监管机构对上市公司执行企业会计准则过程中的监管案例完成，共包括上市公司2007年度财务报告总体情况、执

上市公司会计监管问题

上市公司会计监管问题探讨 黄 宏 （哈尔滨日报报业集团报业大厦，黑龙江 哈尔滨 150028） [摘要]当前，我国上市公司会计监管存在的问题是政府监管较为分散，监管主体不明确，上市公司社会监管力度 缺失，公司内部监管制度形同虚设。其原因：会计监管法律法规之间不协调统一，上市公司会计监管政策存在政府强制性供给，社会监管不严和社会审计缺乏独立性。完善上市公司会计监管模式，应完善会计规范体系，完善上市公司的治理结构，协调好会计监管法律法规之间的冲突，加强会计监管政策制定程序中的公众参与，通过激励市场主体参与监管过程提高会计监管的开放性，从而引导市场对高质量会计信息的自发需求。 [关键词]上市公司；会计信息；会计监管；监管模式[中图分类号]F830.91 [文献标识码] B [收稿日期]2012-07-12 我国资本市场历经十几年的发展，规模已经迅速的扩张，上市公司正逐步走向规范会计信息记录及披露的正规。上市公司的竞争压力日趋加大，会计经验逐步积累，与此同时，资本市场的会计舞弊行为数量上日益增加，舞弊手段隐蔽性也在提高，这严重阻碍了我国资本市场的健康发展，同时，也对上市公司自身的发展产生了不利影响。各国已经充分认识到会计舞弊和会计信息失真的问题的严重性。无论是国外安然事件、施乐事件、美国在线与华纳时代的世纪并购丑闻，还是国内河南郑百文案件、银广厦的信息失真等一系列案件，这些都具体的说明上市公司会计监管问题亟待解，我们要尽力在制度上和技术上强化和完善上市公司的会计监管，构建一个有效的会计监管模式。 一、我国上市公司会计监管模式 会计监管模式是对会计活动进行干预、调节和控制所做出的一系列制度安排，以及这些制度所体现出来的特色。我国的会计监管模式主要是以内部监管为基础、政府监管为主导和社会监管为重要组成部分的一种“三位一体”的会计监管模式。这种会计监管模式主要强调内、外部监管的结合，内部监管主要是通过在公司内部设立的机构，包括内部审计部门、审计委员会和监事会等对公司的会计行为进行监督。外部监管主要是通过财政部制定的会计准则和会计制度来规范企业会计制度；证监会承担上市公司信息披露监管的职责来规范上市上市公司的信息披露情况；会计师事务所根据审计准则的要求为上市公司的财务报告进行审计，提供合理保证，承担社会监督的职责。我国的会计监管模式拥有明显的特征：一方面，我国的会计监管模式强调法律法规的管理，制定了完整的、统一的会计监管的法律法规；另一方面，我国设立了具有全国性、 统一性的会计监管机构进行监管。二、上市公司会计监管存在问题 (一)政府监管较为分散，监管主体不明确 由于我国政府监管部门的职责划分不够清晰，我国实施监管的部门比较多，包括财政、税务、审计、国资委、证监会等部门都对上市公司的会计监管承担责任。这些相关部门为了争取会计监管权力，竞相制定非正式的相关规定，从而及早确定本部门的会计监管权，限制其他部门的竞争，为了部门的利益，在出台规定时忽略对其他部门的协调，这样严重的导致了我国监管分散、主体不明的现状。同时，我国还缺乏对监管部门的有效管理。这些政府监管部门被赋予监管权力的同时，并没有对监管部门低效或无效监管应承担的责任进行明确规定。这种权力与责任的不对等，使得对于监管效果、监管效率都无法进行有效的考核和衡量，这就造成监管质量和监管效率的低下。在遵守会计监管规范时，市场参与者缺失了外部约束力量，此种会计监管，失灵并不会令人感到意外。 (二)上市公司社会监管力度缺失 目前来看，我国的社会监管主体是会计师事务所。作为独立于被审计上市公司的会计师事务所按照审计准则的要求，通过对被审上市公司进行的审计活动，对上市公司公开披露信息的真实性、 完整性和准确性提供合理保证。但是，当前在我国的一些事务所在进行审计活动时，忽视审计准则等执业规范的要求，由于时间或成本的限制在未实施必要的审计程序，没有获取充分、适当的审计证据的情况下就对相关事项进行确认，这就导致经过审计后的财务报告信息失真或者对财务报告发表了不恰当的审计意见。同时，由于我国经济发展极不平衡，地方保护主义的存在促使地方政府介入注册会计师行业的管理来谋求地方利益，这不仅减小了行业监 第2012年第8期（总第404期） 商业经济 SHANGYE JINGJI No.8，2012Total No.404 [文章编号]1009-6043 （2012）08-0108-02108--

政府会计改革的启示

HUNAN UNIVERSITY 论文 论文题目 :政府会计改革的启示姓名:邓鑫 学号:S141401309 专业班级:会计学术班 指导老师:张彪

政府会计改革的启示----会计核算基础的改革 摘要：本文从会计核算基础的视角分析了先进国家政府会计改革给我国政府会计改革带来的启示。首先，本文简要的分析了我国政府会计核算基础的现状和存在的问题。然后介绍了一些国家政府会计改革的先进经验。最后，本文阐释了先进经验对我国政府会计改革启示。 关键词：权责发生制；收付实现制；会计核算基础 一、文献综述 阎达五（1994）、荆新（1994）等结合1994年预算会计改革，探讨了预算会计主体、会计目标和管理要求的特点，井提出以财务报告的目标来设计政府会计的核算方式和报告体系。2000年7月，财政部预算司和香港理工大学中国会计与金融研究中心联合成立的政府预算和会计权责发生制课题组，针对当前权责发生制政府会计和预算改革的国际趋势，结合中国预算会计环境的变化和现行预算会计制度存在的问题，分别对政府会计转换权责发生制的成因、权责发生制政府会计与预算改革进程分析、权责发生制转换问题以及会计要素的确认等问题进行了研究。David Loweth（2001）认为，预算过程是政策制定者与管理者之间建立受托责任的关键，所以预算中计量和反映成本的方法会极大地影响对管理者的激励。Tom Allen（2002）认为，在政府财务报表中使用权责发生制对于使用者评估政府财务责任来说是必要的，但是收付实现制和修正的收付实现制预算会计和报告仍然能够提供有用的运营信息。 从总体上来说，国外政府会计研究成果较全面，而我国政府会计研究仅处于起步阶段。中西方会计学者都从会计目标、会计主体、会计核算基础等方面开展了研究，不少西方发达国家已形成了比较成熟健全的政府会计理论，这些理论在政府会计体系的建立和完善上发挥了巨大的指导作用。我国政府会计研究历史较短，因此相关研究相对滞后。随着社会环境的转变，政府会计研究越来越受到重视。同时，我国政治、经济及文化背景有别于西方发达国家，不能

美国次贷危机及其影响

美国次贷危机及其影响 一、次贷危机及其发生、发展 *次贷危机：“次级抵押贷款危机”，由美国次级抵押贷款市场危机引起的，发端于2006 年下半年，并从2007 年8月开始席卷美国、欧盟和日本等世界主要金融市场的全球性金融风暴。 *主要表现为次级抵押贷款机构破产、投资基金关闭、相关金融机构倒闭、股市剧烈震荡等，进而使全球金融市场发生流动性不足危机。 *次贷危机的发生：2006 年下半年，随着美国利率水平提高，次级抵押贷款的还款利率也大幅上升，购房者的还贷负担大为加重；住房市场的持续降温也使购房者出售住房或者通过抵押住房再融资变得困难。这些直接导致大批次级抵押贷款借款人无法按期偿还贷款，次贷推迟偿还和违约率都大幅度上升，使提供次贷而又未实现次贷证券化的住房金融机构出现巨额亏损、倒闭或申请破产保护，从而引发“次贷危机”。 *次贷危机从发生到发展为全球性金融危机分为三个阶段： *美国次贷危机→美国金融危机→全球金融危机（→世界经济衰退？） *参见：次贷危机及其后续发展大事记 二、次贷危机的产生及传导机制 （一）房贷市场创新与次级贷款 1、美国住房按揭市场： *优质贷款(Prime Mortgage) *ALT-A贷款（Alternative-A Mortgage ） *次级贷款(Subprime Mortgage) *三类贷款在美国住房抵押贷款市场中的份额大致分别为75%、11%、14%。 *优质贷款(Prime Mortgage)： *信用等级较高（信用评分在660 分以上）、收入稳定可靠（能够提供相关收入证明）、债务负担合理的优良客户，他们主要选择最传统的30年或15年固定利率的按揭贷款，称为优质贷款。 *优良客户是房地产金融机构发放抵押贷款的传统对象；但是当优质客户资源被开发完毕时，受到盈利动力驱使的金融家们就把眼光投向了原本不能申请抵押贷款的群体，即ALT-A 贷款和次级贷款。 *ALT-A贷款（Alternative-A）： *介于优质贷款和次级贷款之间，既包括信用等级在620-660之间，也包括信用等级大于660但不能或不愿提供收入证明的客户的贷款。 *ALT-A 贷款和次级贷款的违约风险要高于优质贷款，因此房地产金融机构必然会提高前两类贷款的利率作为风险补偿。通常，ALT-A 贷款的利率一般比优质贷款高1~2 个百分点，次级贷款的利率一般比优质贷款高出2~3 个百分点。 *次级贷款(Subprime Mortgage)： *贷款对象是信用评分低于620 分、收入证明缺失、负债较重的人（这一人群又称Ninjna，意为既无收入、又无财产的人）； *目前美国次级客户大概有600万人，次级贷款市场总规模大概2万亿美元左右，近半数没有收入证明。 2、美国住房按揭市场的创新： *无本金贷款（Interest Only） *可调整利率贷款（Adjustable Rate Mortgage，ARM） *选择性可调整利率贷款（Option ARM） *无本金贷款（Interest Only）： *如果购房者借入了30 年的无本金贷款，那么在开始5 年或10 年内，每月只偿还贷款利息，而在剩余的25 年或20 年里，他将分期偿还贷款的本金和利息。 *可调整利率贷款（Adjustable Rate Mortgage，ARM）： *包括2年/3年/5年/7年可调整利率贷款等； *如果购房者借入30 年的2/28 可调整利率贷款，在头两年内，他只用偿还较低的利息（例如6％），从第三年开始，利率将重新设定（Reset），采用一种指数加上一个风险溢价（Margin）的形式，例如12 个月的LIBOR 加5％。一般而言，即使这段时期内市场利率没有发生变动，从第三年开始利率也会显著提高。 *选择性可调整利率贷款（Option ARM）： *如果购房者借入30 年的选择性可调整利率贷款，在前些年内，购房者每月还款额甚至可以低于正常利息的月供，但是差额部分将自动计入贷款本金，这种方式称为负摊销（Negative Amortization）。 3、住房按揭市场创新的特点： *过渡期还款额较低且固定； *过渡期后还款额大幅上升，甚至超过很多贷款人的还款能力。

当前美国会计准则的发展趋势及若干思考

当前美国会计准则的发展趋势及若干思考 「摘要」随着社会经济的发展，美国会计准则也处在不断的改革与完善之中。根据近年来美国会计准则的改革动态，本文探讨了美国会计准则的三大发展趋势：致力于发展高质量的会计准则、研究会计准则制定模式的改革以及积极与国际会计准则接轨等，并提出了作者的若干思考。「关键词」美国会计准则；发展趋势；思考美国制定会计准则的历史最久，所花费的精力和财力也最多。长期以来，美国一直自以为，其“公认会计原则”最为详细和完善，准则制定程序也最为充分、公开和独立。美国会计准则与国际会计准则分庭抗礼，试图成为国际会计惯例的样板。然而，随着社会经济的发展，美国会计准则在运用中逐渐暴露出一些问题。首先，美国会计准则繁复庞杂的体系，令人难以适从。迄今为止，美国财务会计准则委员会（FASB）已制定了148项会计准则，其前任会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）发布的“会计研究公报”和“APB意见书”只要未被FASB公告所取代则继续有效。三个准则制定机构所发布的会计准则洋洋洒洒数千页，虽然各项规定较为详细，可操作性亦较强，但其内容却比较分散，有时对同一事项的处理要用好几项会计准则加以规范，前后甚至出现不一致的情况。其次，对于一些新产生的交易和事项（尤其是各种衍生金融工具），美国未能及时制定相应的会计准则，致使会计造假者有机可乘，导致虚假或欺诈性财务报告的产生。其三，美国以前较少支持会计准则的国际协调，惟我独尊，美国会计准则在国际资本市场的强权地位正在消失，而国际会计准则的影响正在扩大。因此，近年来，尤其是安然、世界通信等财务丑闻事件发生以后，美国开始对“公认会计原则”及其制定模式进行反思。在世界经济全球化和加强会计监管的大环境下，美国会计准则正出现若干新的发展趋向，值得我们关注。一、致力于高质量会计准则的建设早在上世纪90年代，一些会计文献就已陆续出现“高质量会计准则”的字眼。然而，推动美国对高质量会计准则的讨论，却是以下两项因素发挥了重大作用。一是美国证券交易委员会（SEC）及其前任主席亚瑟。利维特（Arthur Levitt）多次提出，为建立发达和健全的资本市场，保证资本市场公平、公开、有效地运行，保护广大投资者的利益，降低资本成本，必须建立一套高质量的会计准则；二是美国会计学会（AAA）与FASB从1991年起每年联合召开的“AAA/FASB财务报告研讨会”，邀请来自学术机构、准则制定机构、证券管理部门、财务报表使用者（或分析人员）、执业会计师以及会计实际工作部门的代表参加，就改善财务报告问题进行学术讨论。在1996年和1997年这两年的“AAA/FASB研讨会”上，高质量会计准则都是会议讨论的中心话题。以上两项因素对开展高质量会计准则的讨论，在美国乃至全世界会计界都产生了重大影响。1996年5月，SEC宣布支持IASC制定用于跨国融资活动的国际会计准则，但同时提出，只接受符合以下三个关键条件的会计准则：（1）准则必须包括一套核心的会计文告，可以构成全面和公认的会计基础；（2）准则必须是高质量的，能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露；（3）准则必须严格地加以解释和应用。同时，利维特在一些公开演讲中多次强调了建立高质量会计准则的重要性。在1997年9月底“美洲开发银行”会议上，利维特作了“高质量会计准则的重要性”的报告；两年以后，利维特又应邀出席“纽约经济俱乐部”组织的一次会议，作了“高质量的信息：我们市场的生命线”的讲演。由于利维特的特殊身份，其历次讲演，均产生了相当大的影响。在1996年12月召开的“AAA/FASB研讨会”上，会计准则质量问题成为中心话题。讨论的目的是要解决这样一个问题：判断为高质量的会计准则，应具备哪些质量特征？会议组织者围绕以上中心话题，分别在会议前后两次向75位与会者发出了调查问卷，要求他们在列入问卷清单的APB意见书和FASB公告中各选出3项最佳会计准则和3项最差会计准则并说明理由。调查结果是，有5项准则（FASB公告第106、95、5、87、107号）被选为最佳会计准则，另有5项准则（FASB第13、123、2、15号和APB第16号意见书）被选为最差会计准则，还有3项准则由于观点不统一而被列为居于最佳与最差会计准则之间。虽然以上调查不能对高质量会计准则的质量特征作出结论性的回答，但对于判断高质量会计准则的质量特征还是大有帮助的。1997年12月，在当年的“AAA/FASB研讨会”上，再一次开展了对高质量会计准则的讨论。此次会议没有采取问卷调查的方式，而是指定美国一些有影响的团体就高质量会计准则的特征提出书面意见，其中一部分意见后来以“关于高质量会计准则特征的六份评论意见”为题，集中发表在1998年9月出版的《会计瞭望》第12卷第2期中。尽管SEC和其他有关团体，如美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、美国投资管理研究协会（AIMR）、美国管理会计师协会（IMA）、美国财务经理协会（FEI）的代表对高质量会计准则提出了不同的评价标准，但他们的以下一些看法却是共同的：（1）高质量会计准则应能如实反映交易的经济实质，指出财务报告模式中的重大缺陷并能及时地加以改进；（2）高质量会计准则是保证会计信息质量特征的前提，必须具有高质量的会计准则，同时必须加以严格地解释和使用，才能产生可靠、相关、可比、透明和一致的会计信息；（3）高质量会计准则应以简洁明了、易于理解的方式进行表述，确保执行准则的效益大于成本；（4）高质量会计准则应能体现国际环境的内容，而不仅仅局限于美国的情况；（5）高质量会计准则的产生需要具备一定的条件，包括接受会计原则或财务会计概念框架的指导、要有独立的准则制定机构和高素质的准则制定人员、具有独立和公开的准则制定程序、能够及时对新问题作出回答等等。尤其值得一提的是，来自美国会计职业界的代表、德勤会计师事务所的高级合伙人约翰。T.史密斯（John T Smith）在强调概念框架对会计准则指导作用的同时，首次提出了“以概念为基础的准则”的概念。他认为，建立在概念基础上的准则（Concept-based Standards）要比建立在规则基础上的准则（Rule-based Standards）好得多。应用概念产生的会计结果通常比应用规则所产生结果更容易被人理解，更为透明；而规则一般更为武断，应用规则比应用概念通常需要作出更多的解释。因此，应选择恰当的概念，建立概念框架，并将概念与反映经济实质联系起来，以概念为基础制定准则，选择好的会计处理方法，提高可比性和一致性。至于规则，应作为概念的补充，为概念的操作提供指导，但不能太多，并且规则与概念之间以及规则与规则之间不能发生冲突，它们应该保持内在一致。在《会计瞭望》刊登6篇关于高质量会计准则的评论之后不久，FASB发表了题为“国际会计准则的制定：着眼于未来”