探析会计师事务所转制对审计质量带来的影响_黄聿韶

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探析会计师事务所转制对审计质量带来的影响

江苏省扬州大学黄聿韶

摘要:改革开放以来，在社会经济发展的推动下，国际化程度越来越高，国家重点扶持各大中型会计师事务的快速发展，这对于适应当前国内企业的规模化、竞争化发展，支持国内企业积极参与到国际竞争中，进一步推动我国第三产业快速发展具有非常重要的作用。并且，这对于不断优化国内注册会计师行业的发展规模，提高国内会计师事务所在国际上的竞争力有重要意义。在这样发展环境下，国内财政部于2011年提出大力推进会计师事务所转制，即从特殊普通合伙制不断改革，这对促进会计师事务所的发展起到较好的推动作用，但在转制过程中，会对企业的审计质量造成一定影响，鉴于此，本文从当前会计师事务所转制的优势展开分析，深入探析会计师事务所转制对于审计质量所造成的影响，并在此基础上提出改善当前会计师事务所转制对于审计质量造成影响的具体对策。

关键词:会计师事务所组织形式审计质量影响

自从国内脱钩改制以来，会计师事务所的组织形式一直都是限责任制，我国财政部为进一步扩大国内会计师事务的发展规模，并联合工商局发布《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会［2010］12号），从中可知，各个地方政府大力推进会计师事务所转制，但并未充分考虑在事务所组织形式的转制过程中，能否扩大会计师事务所的发展规模及尽可能减小对审计质量的影响，还需深入检验。对此，本文对其转制对审计质量的影响做如下分析。

一、会计师事务所转制的优势现阶段，国内的《注册会计师法》中严格规定，会计师事务所主要有：合伙制、有限责任制两种法定组织形式。合伙制会计师事务所主要指，由两个或是超过两个的注册会计师所组成一个合伙组织，各个合伙人应根据出资的比例，并以个人的财产来承担整个会计师事务所债务，各个合伙人对于会计师事务所债务承担相应的连带责任。而在合伙制会计师事务所承担风险制约与共同利益背景下，可使事务所朝着更加专业化的发现管理，从而较好地规避风险。

要想建设一个大中型会计事务所，需花费较长的时间且发展过程较长，且其中一个合伙人在执业过程中，出现任何过失或是欺诈行为，对事务所的发展都会造成很大影响。有限责任制会计师事务所主要指，由一定数量股东共同出资所组成，各个合伙人以个人认缴出资额为限，针对整个会计师事务所承担相应的责任，而事务所以其全部财产对整个事务所债务承担相应的责任。在该种事务所组织形式之下的会计师事务所，能够经公司制的形式快速地聚集注册会计师，从而构建一个大规模的会计师事务所，进一步提升整个会计师事务所在市场上的竞争力，但它会大大降低风险责任对于会计师职业行为所形成的约束力，会弱化整个会计师所要承担的个人责任，而针对注册会计师有关的执业行为并不会形成任何的威慑力。当前，会计师事务所转制和特殊的普通合伙制会计师事务所组织形式相比，具有以下优势：

(一)和有限责任制比较1、能够扩大事务所规模

我国对会计师事务所转制之后，和有限责任制比较，能够更好地突破有限责任制对于会计师事务所限制股东人数。近年来，随着国内注册会计师的法律制度不断完善，注册会计师事务所的发展也越来越迅速，这就使得经营规模慢慢扩大，合伙人也变得越来越多。并且，在有限责任制会计师事务所下，公司法对于合伙人数量最高为50人的限定，使得出资人不会无限加大，这就造成部分事务常常会采用“暗股”等方式，绕过对股东数量法律的局限，但此种做法具有一定的潜在风险，

难以促进事务所长时间发展。并且，特殊普通合伙能打破有限责任制

对于事务所合伙人的局限，在很大程度上，能够扩大会计师事务所的规模。

2、能充分调动会计师事务所人员的积极性会计师事务所在发展过程中，与人才有很大联系，其想要扩大发展，就需不断提升会计人员的专业技能与专业知识，而在有限责任制下，受到《公司法》事务所合伙人数不能超出50人的局限，一些大中型会计师事务所员工工作积极性受到严重地削弱。而且，事务所中一些专业技能较强、专业知识较硬且工作能力较强的员工，由于在长时间的工作过程中能够，缺乏上升的空间，这就大大降低员工的工作积极性，个别员工甚至会选择转行，经过长时间的发展，造成会计师事务所的人才流失非常严重，这就对事务所以后的稳定发展造成很大影响。

在国际方面，因以上相同或是相似因素，美国的注册会计师行业大部分都是应用有限责任组织形式，据相关资料显示，在美国的前十大会计事务所当中，有九家都是应用特殊普通合伙制；而英国的注册会计师行业中，常有限责任制度存在，然而在实务当中，只有大约1%的事务所会愿意应用有限责任组织形式，据英国职业监督理事会所发布出的资料证实，在前二十家大型的会计事务所当中，大约有十三家属于特殊普通合伙制，四家属于普通合伙制，只有三家属于公司制，但这三家公司制的会计师事务所在实际的运营过程中，也是采合伙制的模式发展。因此，会计师事务所在发展过程中，需多吸取国内外的注册会计师行业在发展中的相关经验教训，并积极发挥各会计人员的积极作用，使得事务所发展变得更加层次分明，同时为构建一批专业化的会计队伍而努力。

3、更好地适应会计师事务行业的发展需求按照《注册会计师法》中的相关规定，在设立会计师事务所时，需由与资质条件相符的自然人来出资，如果出资人与资质条件不相符，需退出或者是将出资全转让出去，不然该会计师事务所就和法定设立的条件相悖。但又由于公司法中明确规定，具有限责任的公司股东不可退股，只可将股份转让，因此，一旦会计师事务所内的合伙人（股东）由于经营不善、管理理念不合等因素，而离所或是在合伙人并不满足资质的情况下，就会因难以达成股权转让协议，使得矛盾不断激化，严重的会导致事务所倒闭，由此可见，在有限责任制之下，事务所中也存在一定的安全隐患。若应用特殊的普通合伙制组织形式，则需按照目前合伙企业的相关法律、法规，在股东不再符合资质条件的情况下，股东当然退伙，同时对退伙结算的原则做相应的规定。总之，会计师事务所需充分考虑和有关专业化的服务机构，协调各管理机制，使事务所内的出资人进退自由，这样有助于稳定事务所团结，并在慢慢的发展过程中，扩大事务所的发展规模。

(二)和普通合伙制会计师事务所比较1、较好地控制发展过程中的潜在风险虽然普通合伙未受合伙人数的局限，但在普通合伙制下，因大中型会计师事务所执业的区域越来越大，且各模块的服务分工逐渐细化，很多事务所内的合伙人需花费更多的时间和精力在其所承办业务上，在这种发展情况下，就使各合伙人在沟通、交流方面受到很大的局限，且合伙人的无限连带责任风险会渐渐扩大，这对于会计师事务所要想长时间的发展及扩大发展规模等方面受很大影响。而特殊的普通合伙制经有条件地确定事务所股东的有限责任，可允许多数合伙人针对一个或者是数个的合伙人，由于故意或是严重过失导致合伙债务不承担无限连带责任，在很大程度上，可保护无辜的合伙人，从而较好地规避风

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DOI:10.16266/https://www.wendangku.net/doc/584947375.html,11-4098/f.2016.14.268

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险，同时还能提升会计师事务所合伙人扩大业务规模的自信心及积极性。因此，进一步推动特殊的普通合伙制度，使得很多大中型的会计师事务所内的股东得到有限责任保护，尽可能地控制发展风险，以便实现会计师事务所的稳定、健康发展。

2、提高会计师事务所的办事效率在普通合伙制下，各合伙人均具有一定的约束力，主要约束合伙事务能力。根据合伙制组织形式中的有关法律规定，各合伙人均可被认为合伙制代理。因此，从表面或是形式上看，可拥有代表普通合伙制的结构组织签订相关法律协议的权利。而随着当前事务所的规模慢慢扩大，事务所内的合伙人逐渐增多，合伙人间难以完成互相管理及监督，甚至是很难互相了解，以往无限责任制基础慢慢消失，这就为会计师事务所进行管理及执行有关事务造成很大影响。一般来说，在特殊的普通合伙制之下，会计师事务所内因合伙人间存在利益纠纷，很难割断互相之间存在的连带责任，并不需和普通合伙制会计师事务所一直直接由全体股东经商量之后做出相应的决议。在这种情况下，尽管特殊的普通合伙制会计师事务所已经实行一人一票制，还可在各合伙人间来选择决策层的管理人员，除了重大事情应由全体的合伙人共同决策之外，通常由决策层的管理人员完成决策，进而大大提高会计师事务所的办事效率。

二、分析会计师事务所转制对审计质量带来的影响(一)会计师事务所内的法律责任转变形成影响目前，有限责任制事务所通常都是由所内的注册会计师以其所认购的股份，对整个事务所承担相关的有限责任，会计师事务所以其全部的资产对其债务承担相关责任。但是普通的合伙制会计师事务的合伙机制主要是，全部合伙人来共同担负无限连带责任，特殊的普通合伙会计师事务所主要和合伙人在执业一些日常的活动中，由于故意或是过失而增加会计师事务所中的债务，这就要承担无限责任或者是无限连带责任。而且，事务所内的其他合伙人以在事务所内的财产份额为限，来承担相应的责任。而合伙人因在非执业期间所形成的相关债务，需由事务所中的全部合伙人共同来承担无限连带责任。所以，事务所的转制从根本上来说是，改变了合伙人的法律责任，而和有限责任制之下的有限责任相对比，特殊的普通合伙制需要重点地强调出特殊的普通合伙制之下合伙人需要承担无限责任，或者是逐渐加大无限连带责任的风险，在这种情况下，会使合伙人所承担的责任风险加大，使注册会计师在日常工作中变得更加独立、谨慎，将更多重心放在提升事务所人员的工作能力及专业技能方面。

(二)会计师事务所声誉产生影响

无论任何一个行业在经营及发展过程中，其声誉欢好坏会造成很大影响。一个较好的声誉能够大大提升客户对于所购买产品的信任度，会计师事务所同样也存在这一问题。针对有限责任事务所中的合伙人所需承担的有限责任，特殊的普通合伙制之下，合伙人在执行有关业务的过程中，所能承担的无限责任或是无限连带责任，在该种发展状况下，注册会计师所承担的法律责任以及风险也会渐渐增加，这在很大程度上可提升注册会计师的声誉，进而吸引更多的客户以及专业技能较强、专业知识扎实的会计人才。并且，一个会计师事务所在社会上的声誉越高，则对于事务所以后的发展会更加有利，以很好地激励事务所发展，在事务所之后的长期发展中，为促进其健康、稳定及可持续发展，不会为当下利益而加大诉讼风险性，这会大大降低其审计质量，使得审计师声誉受相应的毁损。因此，特殊的普通合伙制无限责任能够从证券市场的发展中，显示出审计师所存在的一些隐性风险信号，而审计师为更好地维护其声誉，会一直保持严谨态度，进一步提升自身的专业能力及专业知识，从而不断提升其审计质量。

(三)会计师事务所增强独立性的影响会计师事务所若实现审计的独立性，那么注册会计师就很不容易受外力支配以及控制，根据审计的相关规则做好审计工作。针对有限责任的事务所合伙人，以其财产份额为限所承担的有限责任来大大降低责任风险对各项活动在执行期间受到的制约，从而严重弱化审计师需要承担的责任。在特殊的普通合伙制之下，各项业务执业合伙人由

于故意或者是重大过失，而导致事务所债务的时候，承担的无限责任，

其他合伙人主要以其财产的份额为限承担有限责任。因而，针对存在差异的会计师事务所组织形式，对会计师法律风险以及责任约束等方面，均会产生影响，且影响范围存在差异，同时对审计的独立性造成的影响也较大。在这种背景下，会计师事务所转制之后所产生的各种无限责任约束机制，这就对注册会计师的专业技能、专业知识及独立性等方面具有更高的要求，使得注册会计师可以保持较强的独立性与职业谨慎，进而提升审计质量。

三、会计师事务所转制对审计质量影响的具体对策(一)构建特殊的普通合伙制立法机制

国内当前只把特殊的普通合伙制有关法律、法规中所规定的内容放于《中华人民共和国合伙企业法》当中进行相应的论述，未单独立法，这对于国内会计师事务所发展的影响较大。鉴于此，大中型会计师事务所在提倡特殊的普通合伙制的情况下，还应增强对立法方面的建设，不断健全特殊的普通合伙制有关法律、法规，从而确保在执行各项任务时有法可依，并进一步提升各注册会计师的法律责任以及风险意识，进而从法律上确保特殊的普通合伙制能够顺利推行。

(二)大力加强对会计师事务所内部控制的建设在审计各项业务的过程中，造成审计失败的因素较多，而大部分是因会计师事务所的内部控制建设及管理方面出现问题，而事务所转制对此种局面不会完成改变。因此，会计师事务所在管理及建设过程中，需加强对内部控制的监管，健全质量复核的管理制度。并经设立内部控制决策程序，采用安全、高效地风险管理措施，较好地完善相关的质量复核机制等，进而强化会计师事务所的发展根基，为之后扩大会计师事务所的发展规模打下坚实的基础。除此之外，不断加强对会计师事务所内部控制的建设，可进一步提升注册会计师处理问题的独立性，为进一步提升审计质量做准备。

(三)严加管理会计师事务所的制衡机制在会计师事务所的内部管理过程中，建立制衡机制起到非常重要的作用。因此，各大中型会计师事务所在发展过程中，需经设立各专门委员会，以较好地发挥事务所的制衡作用。例如，利用独立的薪酬考核委员会以及技术委员会，对各合伙人与各项目质量进行较好地控制，并在相关执行程序设计过程中，由相关部门严加审核设计过程中出现的一些专业问题，并不是由负责项目的合伙人来决定，这样能较好地避免个人在判断问题的过程中，出现不必要的失误。除此之外，会计师事务所可进一步扩大整个事务所转制的范围，加大转制的力度。

一方面，事务所在转制之后，在执行业务的过程中会面临较多的风险，在这种情况下，审计师需时刻保持独立性以及职业谨慎性，提升其审计执业能力，以便提升其审计质量。另外一方面，由于会计师事务所转制以后，其内部治理会发生很大改变，从某种程度上看，能够提高事务所的审计质量。尽管当前有较多政策都鼓励中型会计师事务所组织形式转制成特殊的普通合伙制，但因转制政策的落实、贯彻不够迅速，因而，会计师事务所需不断扩大其转制区域，同时加大事务所的转制力度，进一步提升整个事务所审计质量。

(四)完善会计师事务所制定的相关章程

在当前的特殊普通合伙制会计师事务所发展过程中，合伙协议或是相关章程一直都是明确各个合伙人员相关的权利与义务，同时也是处理会计师事务所问题的关键法律文献。因此，在特殊普通合伙制的改革之后，对于所出现的新状况，需制定一个与实际相符且操作性较强的协议或是章程。事务所的合伙协议内容需从以下方面进行规定：第一，执行合伙事务，在一个全新组织形式之下，会计师事务所内部各项组织机构会做出相应的调整，针对合伙事务所做出的相关决策处理和之前相比区别非常大，因此，各个会计师事务所需按照实际发展状况进行调整，从而制定一个全新的规定；第二，在责任承担与追偿特殊的普通合伙制之下，对于合伙人在执行相关业务时，会因不同因素产生相应的债务，各个合伙人所承担的责任并不相同，这就需重新按照相关法律、法规来界定。并且，除根据有关规定来追究合伙人的责任外，会计师事务所需对内部责任追偿的分担作一个新约定；第三，对于会计师事

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务所改制之后事，合伙人任务分工与地位会存在相应的差异，需建立一个全新的合伙人工作业绩考评制度，这样可完善会计师事务所的相关管理及奖励机制。

四、结束语综上所述，本文经分析会计师事务所转制的优势，深入探析会计师事务所转制对于审计质量所造成的影响，从法律责任转变、增强独立性、声誉提升等方面分析对审计质量带来的影响，进一步探究改善会计师事务所转制对审计质量带来影响的对策，主要包括：完善会计师事务所制定的相关章程、构建完善的特殊普通合伙制立法机制、严加管理会计师事务所的制衡机制以及大力增强会计师事务所内部控制的建设等。经对本文进行阐述，重点凸显出特殊普通合伙制在于目前国内大中型会计师事务所的发展过程中，所表现出的优势，对于在会计师事务所转制过程中出现的问题提出有效的解决措施，这对于之后进一步推动大中型会计师事务所转制具有重要的参考意义。

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审计广角

有多次认证全部通过时，该计算机用户才有权对会计信息进行访问和修改。另外还可以经会计人员设置权限，每一位会计人员只能进与自己职位相关的会计系统。还要加强对于计算机网络的维护和检查，避免一切意外情况的发生。

除了会计信息的安全性之外，会计信息的准确性以及可靠性也是非常重要的，在网络环境下，要保证会计人员输入会计信息的准确性和可靠性就要对于数据进行验证，输入的工作也可以由多人进行，或者是分组输入。对于财务软件的权限应该设置明确，没有权限的人员不得进入系统之中，以此来加强会计信息的准确以及可靠性，保证企业正常运行。

(二)制定健全的网络会计法律法规

随着互联网技术应用于会计核算之中，而国家却没有适用于网络环境下的会计法律法规，这对于会计的长远发展是非常的不利的。因此我国应该加快网络环境下会计法律法规的建设，借鉴国外的先进的理论知识以及研究成果，对于网络环境下的会计核算进行规范，保证网络环境下的会计核算被法律所保护，为我国的网络会计营造出一个健康、良好、安全的法律环境。

(三)大力培养复合型人才

作为网络环境下的新型会计，必须要掌握更多更全面的知识技能，不仅要对于相关的会计知识有所了解，而且还要对于网络知识和现代信息技术有所掌握。作为网络会计应该充分运用现代信息技术与财务会计理论知识，对于企业的会计工作效率的提高增砖添瓦。因此我国

社会以及各个高校应该大力发展复合型人才，社会应该从高效率的培

训的方式来培养复合型的会计人才，单位应该定期为会计人员参加各种经济、财务系统的交流大会和培训提供便利，让会计人员可以通过相互之间的交流和沟通，互相提高自身的会计能力以及网络知识。

四、结束语

社会以及互联网技术的的发展，给传统的会计核算带来了非常大的影响，促进了会计行业的创新。互联网技术应用于会计之中，积极地推动了会计核算的发展，打破了传统的会计核算模式，为会计模式走向电子化、信息化的道路创造了非常有利的条件，不仅减少了会计人员的工作量，提高了会计核算工作的工作效率，而且还使得企业的社会竞争力得到了增强。互联网是一把双刃剑，在带来一系列好处的同时，势必会带来一些影响，但是这些影响都是可以克服的，我们应该勇敢的面对这些问题，并且积极地解决它，就一定会实现会计信息化，进而实现企业的信息化。

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(三)全面提升殡葬事业单位财务人员的行政水平和综合素质

殡葬事业单位必须严格把握招聘的大关，保证进入殡葬事业单位人员的质量和素质，从而保证单位整体的综合素质。另外，殡葬事业单位要经常聘请财务方面的专家进行财务管理技术的指导和学习，积极学习有关的法律和政策，从提高财务人员的专业技能和综合素质来提高殡葬事业单位的财务管理水平。

(四)重视对固定资产的管理

殡葬事业单位的资产都属于国有资产，因此固定资产的管理人员需要单位指派专人管理，这个专门的资产统计人员的任期至少要三年以上资产统计人员。每次盘点固定资产时，一定要做到账本与实物相同，出现固定资产盘亏或者盘盈时，一定要及时查明原因。实现资源的合理有效配置，是提高殡葬事业单位财务管理水平的有效措施，制定资产配置的确定额度标准，根据人事管理和资产的确定额度标准对资源进行有效配置，超配的资产可在相关单位和部门之间进行资源调整分配，从而实现资源的全面有效的合理配置。

(五)重视对殡葬成本的管理严格审查原材料、燃料的收付手续，保留原始登记和传递手续，对于遗体的整个处理过程都应该进行严格的成本核算，还要配备相应的

管理人员。管理人员的工资支出应该按月份进行归结，进行合理的费

用和成本分配。

四、结束语总的来说，随着我国政策改革的不断深入和新政策的实施，要想全面提升殡葬事业单位的财务管理水平，就要从实际出发，不仅要符合国家相关法律法规制度的有关规定，还要符合时代发展的趋势，改进殡葬事业单位内部控制管理机制，优化管理结构，采取有效的措施保证财务管理的工作落实到各个工作重心当中去。只有这样才能确保我国殡葬事业单位的财务管理工作更有效率，促进我国公益性事业的全面可持续发展。

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会计师事务所审计流程

会计师事务所审计流程 会计师事务所是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计士等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。因此，审计是其中非常重要且必不可少的一个环节。 从审计的含义中，我们可以知道，审计是所有权监督，与经管权监督共同构成的经济监督体系。它是由独立的机构人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动（或形式）。 （一）、审计准则 审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。 (1)审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 (2)审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。 (3)审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。 (4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。 (5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。 综合以上所述，认为审计准则的定义为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 审计准则-作用

会计师事务所审计质量评价体系分析

一、绪论 （一）研究背景 1.理论背景 2001年9月，证监会公布了麦科特光电股份有限公司造假案，麦科特光电股份有限公司通过伪造手段虚构固定资产9074万港元，虚增收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚增利润9320万港元。在麦科特光电股份有限公司上市过程中深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。如上所述，上市公司会计造假案频发，会计师事务所出具严重失实的审计报告，引发了各界人士对会计师事务所审计质量问题的声讨，也掀起了寻找问题根源的热潮，审计行业内也掀起了如何提高审计质量的讨论潮。我参阅了前辈学者在中国知网上发表的论文，总结出来以前学者对审计质量评价体系的两种不同观点。一部分人认为是会计师事务所制度因素造成的审计质量出现问题。例如：戚少丽在其2012年发表的文章中指出，2001到2011年证监会对会计师事务所及相关注册会计师的处罚提现出以下问题:(1)注册会计师在执业的时候没有把出具高质量的审计报告当作第一要务；(2)事务所内部的质量控制体系执行不够严谨；(3)证监会监管不及时、处罚不力；(4)审计行业内一部分人没有注册会计师执业资格,专业胜任能力与执业水平不足,缺乏风险意识与独立性,不能全面遵守职业道德规范。陈加佳则有另外一种看法:(1)审计程序设计不够完善以及实施不到位；(2)会计师事务所因来自市场和经营的压力而导致审计缺乏独立性；(4)审计人员缺乏专业胜任能力和承受巨大压力；(5)大部分被审计单位接受审计是为应付政策需求助长的行业间恶性、低价竞争。刘爱东、邓诚在2006年发表的文章中指出,执业环境、内部管理、外部监管是影响审计报告质量的主要因素。其中执业环境因素包括市场动作机制不合理、企业会计信息失真及行业间恶性竞争；事务所内部因素包括内部质量控制缺陷、事务所体制不合理及人员素质不高。 另外一部分人认为造成审计质量出现问题是人为因素造成的。例如：陈翔(2011年)认为,影响独立审计质量状况的内部因素包括:(1)审计人员执业能力和职业道德。(2)会计师事务所规模。(3)会计师事务所组织形式。(4)会计师事务所所拥有的行业专长。(5)会计师事务所内部质量评价措施。王宏健(2012年)认为,拥有一定数量理论扎实、经验丰富的从业人员,是会计师事务所提高审计质量的必要条件。然而长期从事审计工作的人员却并不多,主要原因是我国会计师事务所审

审计第二十章会计师事务所业务质量控制课后作业

第二十章会计师事务所业务质量控制(课后作业) 一、单项选择题 1.以下选项中，不属于质量控制制度要素的是（）。 A.对业务质量承担的领导责任 B.监控 C.对业务风险的承受能力 D.业务执行 2.以下关于对业务质量承担责任的描述中，恰当的是（）。 A.项目合伙人需要对质量控制制度承担最终责任 B.主任会计师不需要对质量控制制度承担责任 C.主任会计师需要对质量控制制度承担最终责任 D.事务所的所有合伙人对质量控制制度承担最终责任 3.以下关于独立性的书面确认函的描述中，正确的是（）。 A.书面确认函只能是纸质的 B.书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的 C.会计师事务所应当每半年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 D.会计师事务所只能向本所员工获取书面确认函 4.在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。以下选项中，不可以作为咨询对象的是（）。 A.会计师事务所 B.职业团体 C.监管机构 D.被审计单位管理层 5.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员，以下选项中，通常不属于传达信息的内容的是（）。 A.对已实施监控程序的描述 B.实施监控程序得出的结论 C.如果相关，对系统性的、重复出现的缺陷或其他需要及时纠正的重大缺陷的描述 D.指明已发现的质量控制制度缺陷所涉及的具体业务 6.会计师事务所应当制定政策和程序，以合现保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。会计师事务所要制定政策和程序要满足的要求包括(?? )。 A.会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知项目合伙人 B.会计师事务所将识别出的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给主任会计师，主任会计师判断后决定是否传达给事务所相关人员，但不告知雇用的专家 C.项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动 D.受独立性约束的相关人员，在必要时先在项目合伙人的指导下处理违反独立性的情况，出具审计报告后将违反独立性要求的情况告知会计师事务所 7.以下关于独立性的说法中，不正确的是（）。 A.会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获

会计师事务所业务种类增多

会计师事务所业务种类增多 会计师事务所作为现代经济社会的一种服务中介机构，不仅服务于各种经济组织，成为监管的重要辅助工具，更逐渐成为现代经济增长的动力之一，是经济社会不可或缺的成分。随着经济的不断发展，事务所的服务开始渗透于各行各业，且服务范围一直在不断扩展。 近日，会计师事务所行业又迎来新的业务种类，即寿险公司动态偿付能力测试审核报告业务。日前，中国保监会发布了关于《保险公司偿付能力报告编报规则———问题解答第7号：寿险公司动态偿付能力测试的第三方独立审核》的通知。 通知中明确规定：对人寿保险公司的动态偿付能力测试出具审核意见的外部机构，是指符合独立性要求和具备动态偿付能力测试审核所必需的专业胜任能力的会计师事务所、精算咨询顾问公司等机构。 此外，除会计师事务所外，其他外部机构从事动态偿付能力测试审核业务，须事先报中国保监会备案。通知同时给出了动态偿付能力测试审核报告参考格式(无保留意见的报告）。 新监管要求带来新机遇 近几年，随着保险行业的快速发展，寿险公司的业务也推陈出新。首先公司的偿付能力成为保监会重点关注的问题之一。保监会监管动向表明，2008年，保险公司新会计准则转换将是一个重要议题。另外一个重要监管变化就是动态偿付能力测试审核报告的新监管要求。

早在去年，保监会提出动态偿付能力审核测试审核报告这一议题时，就曾引起注册会计师行业的高度关注和参与。 安永会计师事务所全球金融服务合伙人文启斯分析认为：“动态偿付能力测试审核报告是新监管要求。动态偿付能力测试审核报告成为人寿保险公司强制性、定期性的报告，这会给我们带来新的业务。” 对于拥有大量保险客户的事务所来说，这是一个容易抓住的业务种类。据文启斯介绍，“四大”都在关注这一动向。 新的业务产生也引起本土事务所的关注。记者在采访中发现，本土事务所关注程度相对比较低，有所关注的事务所都有保险客户，也是为满足客户的一种需求。2007年11月，上海立信长江会计师事务所就曾为此做准备，为了做好新业务，立信长江事务所还公开招聘了精算师。 北京京都会计事务所首席合伙人徐华在接受记者采访时，也表现出了强烈的兴趣。据京都事务所高级经理邱连强介绍说：“保监会发布通知后，我们事务所就组织了学习，对于新业务我们也在积极准备当中。” 审核报告特性显著 从保监会的通知上看，动态偿付能力测试审核报告与年报审计有本质的区别，二者之间存在很强的差异性,又相互影响、渗透。 安永华明会计师事务所精算部高级经理卢展航分析说：“二者差异很明显，动态偿付能力测试审核报告是预测未来，存在许多假设，存在假设就会存在合理性问题，这与年报审计侧重于准确性截然不同。”

会计师事务所审计流程

会计师事务所审计工作流程 会计师事务所是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。因此，审计是其中非常重要且必不可少的一个环节。 从审计的含义中，我们可以知道，审计是所有权监督，与经管权监督共同构成的经济监督体系。它是由独立的机构人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动。在审计中执行的主要程序有: 制定审计项目计划 审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。 二、审计准备 根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。 1、了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险，包括舞弊风险; 了解被审计单位的哪些情况: （1）业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；（2）经营情况和经营风险; （3）组织结构和内部控制情况；（4）关联方及交易情况；（5）以前年度接受审计

的情况；(6)其他 2、签订审计业务约定书：审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的, 据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 3、了解被审计单位的内部控制：主要是通过检查、观察、分析、询问及穿行测试等方法，对贵公司的整体层面的内部控制及业务流程层面的内部控制是否存在、设计是否合理及是否执行等情况进行了解。 4、基于上述的了解，评估重大错报风险，包括舞弊风险，即分析审计风险；审计风险指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不当审计意见的可能性。 组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。审计风险查风险。 =固有风险*控制风险*检 5、基于上述风险的评价，制定审计计划，即初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量，重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度；重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境 F可能影响会计报表使用者的判断或决策。 &根据审计计划，执行控制测试。控制测试涉及的资料及相关岗位包括但不限于财务部人员。 7、根据控制测试的结果，制定实质性测试的具体计划，即审计计划; 审计计划通常分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 (1)总体审计计划

我国会计事务所审计质量控制研究

一、绪论 （一）选题背景与研究意义 自我国注册会计师制度恢复以来，审计行业取得飞速发展，会计师事务所也快速发展，并在各方面取得了很大的成绩。近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，对会计审计行业造成了很大的影响。当前，改变现状，摆脱的困境，提高审计质量已成为当务之急的时刻。因此，会计事务所质量控制问题已成为人们关注的焦点。审计质量控制系统在我国虽然还没有完善和成熟，但已经意识到问题的严重性，在各个层次上的控制系统，并开始采取了一系列的措施。随着深入的研究和实践，我相信，在不久的将来，我们的审计质量将大大提高。然而，近年来，审计质量问题而引起的法律诉讼案件层出不穷出现，暴露了审计质量控制薄弱，审计质量控制问题成为普遍关注的焦点，也使得如何建立一个合理的有效的审计质量控制系统已经成为一个重要而紧迫的问题。 （二）研究方法 本文在各位学者研究的基础上，阐述了审计质量控制的理论基础。在中国审计市场的审计为背景，影响因素和目前的形势分析的质量控制，并试图建立系统审计质量控制，提出审计质量控制制度的措施。本文中使用的主要研究方法：①系统分析法。通过研究审计质量控制的理论基础，回顾国内相关文献，系统研究审计质量控制问题，并在此基础上得出解决审计质量控制问题的对策。②文献研究法。通过广泛调查文献来获得审计质量控制相关问题的资料，从而全面的、正确的了解掌握所要研究的问题。③统计分析法。文章通过分析审计质量控制基本资料，分析目前我国会计审计质量控制的基本概况。 （三）研究的主要内容和重点 审计质量是审计工作的生命线，关系到审计事业的兴亡。随着国内、国际职业环境日趋复杂，审计失败案例频频发生。为了更好满足社会公众对注册会计师认知的提高和对其执业质量要求的提高，财政部和注册会计师协会发布了财会(2006)4号《中国注册会计师鉴证业务基本准则》体系共计48个项目，同时中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订，并发布了《会计师事

(完整word版)会计师事务所内部质量控制制度

内部质量控制制度 为进一步提高我所执业质量水平，加强执业质量内部控制，依据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》、《中国注册会计师职业道德守则》、《会计师事务所内部治理指南》规定，特制定本制度。 一、业务承接与保持 积极开拓，不断扩大市场占有份额，拓宽服务领域和服务空间，树立优良的执业形象是全所执业人员的重要奋斗目标。把好项目的入口关是提高项目质量的重要因素。 1、承接业务，应充分了解委托目的，客户基本情况，考虑自身的经验、对委托事项的熟悉程度和独立性，被审计单位管理当局是否正直与诚实，与前任注册会计师的关系及是否有利益冲突，是否有足够的能够胜任的人力资源并能按时完成委托等因素，初步评估风险后确定是否承接。事务所的全体人员都应积极承揽业务，但承接业务必需由部门负责人以上人员批准、统一委派。 2、各项业务均应由事务所统一接受委托，任何人不得以个人或其他单位名义承接业务。 3、应按规定与客户签订业务约定书，业务约定书由所长授权部门负责人代表本所签订。重要的项目由部门负责人报所长签字。 所有项目的业务约定书由办公室分别不同类别按顺序编号。在签定约定书时，重要的项目应充分考虑成本效益原则，与客户协商确定收费数额和收费方式，并负责按规定，及时将费用收取到帐。不得在未签订约定书之前进入企业进行具体的测试程序。不得为承揽业务而降低收费标准。

业务约定书原件由办公室集中归档，复印件存业务档案。 4、业务承接应对事务所的独立性进行评估，项目经理及以上人员的直系亲属委托事项，应报办公室备案，但相关人员不能参与该项目的执行。 事务所每年都应该取得全体人员对独立性的书面承诺。 5、业务承接应评估事务所自身的胜任能力，如，执业经验、专业胜任、人力资源配套、客户的时间要求、专家委派（聘请）等。 6、业务承接应对客户需求的背景进行了解，主要了解企事业成长的背景、在行业内部及社会公众中的形象、有无重大控制论事项、以往接受审计的情况（关注与前任审计师的关系）、本次审计的特定目的、有无特殊要求等。 7、执业人员、复核和监查人员应注意收集执业过程中客户存在的重大事项，对在本期或以前业务执行过程中发现有重大事项的客户，应评估对保持客户关系可能造成的影响。对发现可能无法保持关系的客户，应以书面报告形式报主任会计师处理。 8、办公室建立事务所的客户档案，连续记载审计结论的类型、社会公众及媒体的企业的不利评价及报道、特定问题的处理过程及结果、审前调查与执行的重大差异等。事务所不应与缺乏诚信的客户发生关系。 9、对执业、复核、监查过程中发现存在重大、可能影响事务所事项的客户，应评估是否维持合约的可能，如不能维持需要解除业务约定书的，应通过内部程序，向业务执行部门负责人书面提出，部门负责人与相关复核人员协商评估后，报报主任会计师批准。 10、业务承接的过程，应详细记载于工作底稿。

关于印发《山东省会计师事务所服务收费管理办法》和《山东省会计师事务所服务收费标准》的通知

关于印发《山东省会计师事务所服务收费管理办法》和《山东省会计师事务所服务收费标准》的通知鲁价费发[2010]187号 各市物价局、财政局： 现将《山东省会计师事务所服务收费管理办法》和《山东省会计师事务所服务收费标准》印发给你们，请认真贯彻执行。 会计师事务所服务收费标准试行期两年，期满后另行公布。 附件：一、山东省会计师事务所服务收费管理办法 二、山东省会计师事务所服务收费标准 二〇一〇年九月九日 山东省会计师事务所服务收费管理办法 第一条为规范会计师事务所收费行为，维护会计师事务所和委托人的合法权益，促进全省注册会计师行业健康发展，根据《中华人民共和国价格法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《会计师事务所 服务收费管理办法》和国家有关规定，制定本办法。 第二条本办法适用于依法在山东省注册登记的会计师事务所（含分所，下同）为委托人提供服务的收费行为。省外会计师事务所来我省执行相关业务，其服务收费按本办法执行。 第三条会计师事务所服务收费应当遵循公开、公平、公正、自

愿有偿、诚实信用和委托人付费的原则。 第四条会计师事务所服务收费实行政府指导价和市场调节价。 会计师事务所提供的下列审计服务实行政府指导价： （一）审查企业会计报表，出具审计报告； （二）验证企业资本，出具验资报告； （三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计服务，出具有关报告； （四）法律法规规定的其他审计业务。 会计师事务所提供的其他服务收费实行市场调节价。 第五条实行政府指导价的审计服务基准价及浮动幅度由省物价局会同省财政厅制定。收费的形式及具体收费标准由会计师事务所与委托人协商确定。 第六条制定审计服务收费标准，应当以审计服务的社会平均成本、法定税金和合理利润为基础，并考虑当地经济发展水平、社会承受能力和注册会计师行业的发展等因素确定。 核定审计服务社会平均成本，应以《中国注册会计师执业准则》规定的必要执业程序为依据，并考虑执业责任风险和人员培训费用等因素。 第七条实行市场调节价的其他服务，可由会计师事务所根据服务成本和当地社会经济发展状况，与委托人协商确定具体服务范围和收费标准。确定收费标准应考虑以下主要因素： （一）耗费的工作时间； （二）业务的难易程度；

会计师事务所审计流程

会计师事务所审计流程文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

会计师事务所审计工作流程会计师事务所是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。因此，审计是其中非常重要且必不可少的一个环节。 从审计的含义中，我们可以知道，审计是所有权监督，与经管权监督共同构成的经济监督体系。它是由独立的机构人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动。在审计中执行的主要程序有： 一、制定审计项目计划 审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。 二、审计准备 根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。 1、了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险，包括舞弊风险； 了解被审计单位的哪些情况：

（1）业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；（2）经营情况和经营风险；（3）组织结构和内部控制情况；（4）关联方及交易情况；（5）以前年度接受审计的情况；（6）其他 2、签订审计业务约定书：审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 3、了解被审计单位的内部控制：主要是通过检查、观察、分析、询问及穿行测试等方法，对贵公司的整体层面的内部控制及业务流程层面的内部控制是否存在、设计是否合理及是否执行等情况进行了解。 4、基于上述的了解，评估重大错报风险，包括舞弊风险，即分析审计风险；审计风险指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不当审计意见的可能性。组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。 5、基于上述风险的评价，制定审计计划，即初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量，重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度；重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 6、根据审计计划，执行控制测试。控制测试涉及的资料及相关岗位包括但不限于财务部人员。

药品质量管理体系内审的规定(通用版)

药品质量管理体系内审的管理规定 文件名称页数 文件编号版本号 起草人：审核人：批准人： 日期：日期：执行日期：年月日 变更记录时间：变更原因： 一、定义：质量体系审核是质量审核的一部分，它的含义是确定质量体系的活动和其有关结果是否符合有关标准或文件；质量体系文件中的各项规定是否得到有效的贯彻并适合于达到质量目标的、有系统的、独立的审查。 二、目的：制定本制度的目的是对公司的质量体系进行内部审核，验证其是否持续满足规定的要求且有效运行，以便及时发现问题，采取纠正措施或预防措施，使其不断完善，不断改进，提高质量管理水平。 三、依据：《药品经营质量管理规范》（卫生部第90号令）。 四、适用范围：对本公司所涉及的质量体系要素、部门和活动的审核，也适用于对外包单位质保体系的审核和验证。包括过程和产品的质量审核。 五、责任：公司质量领导小组对本制度的实施负责。 六、内容： 1、对质量管理体系的审核在于审核其适宜性、充分性、有效性。 2、审核的内容： A、质量体系的审核：公司质量管理制度、部门和岗位职责、工作程序、档案记录报告的执行情况等； B、质量管理机构及人员：包括所有机构人员学历、职称、培训、健康检查等； C、产品质量审核:审核首营品种的合法性（加盖供货单位公章原印章的药品生产或者进口批准证明文件复印件以及产品的检验报告书； D、过程质量审核：包括产品的采购、收货与验收、储存与养护、销售、出库复核等； E、设施设备：包括营业场所、仓储设施设备。 3、质量管理体系的审核工作由质量领导小组负责，质量管理部门、办公室具体负责审核工作的实施。

4、质量管理体系审核小组的组成条件 A、审核人员应有代表性，办公室、质量管理部门、采购部、仓储部、销售部都必须有人员参加； B、审核人员应具有较强的原则性，能按审核标准认真考核; C、审核人员熟悉经营业务和质量管理； D、审核人员经培训考核合格，由质量领导小组任命。 5、质量管理体系审核没念组织一次，一般在11～12月进行。 6、质量管理体系审核应事先编制审核计划和审核方案。 7、审核工作的重点应放在对药品和服务质量影响较大的环节，并结合阶段性工作中的重点环节进行审核。 8、审核时应深入调查研究，同受审核部门的有关人员讨论分析，找出不合格项，提出纠正预防措施。 9、审核小组将审核情况汇总，上报质量领导小组。审核结论转入管理评审。 10、质量领导小组根据汇报材料，制定整改措施，组织实施改进意见。依据公司奖惩规定进行奖惩。 11、质量管理体系审核执行本公司《质量体系内部评审程序》。

课题论文：基于会计师事务所规模与审计质量的研究

79159 审计论文 基于会计师事务所规模与审计质量的研 究 [DOI]1013939/jcnkizgsc20xx年的脱钩改制以来，在政府政策的指导以及事务所的自发行为下，我国会计师事务所规模扩大的形式主要以合并为主，经过多次大规模的合并浪潮，逐步走上了规模化发展之路。 2事务所规模越大，越有意愿发展行业专长，越能推动审计质量的提升 20世纪90年代初期，毕马威事务所首先运用了行业专业化运行模式，之后很多大规模事务所也加入其中。会计师事务所发展行业专长具有很多好处，可以增加所在行业客户对审计服务的需求，产生规模经济效应，还可能导致审计服务的差别化，从而提高事务所的竞争能力。具备行业专长的会计师事务所觉察顾客存在错报或者故意隐瞒的可能性较高，可以提供更高水平的审计服务。另外，会计师事务所发展行业专长需要投入更多的人力、物力、财力等，同时又不能影响到事务所现有的审计业务，这对事务

所的实力提出了一定的要求。大规模的会计师事务所与小规模的会计师事务所相比，在很多方面都具有无可比拟的优势。大型的事务所在客户资源、人力资源、审计资源等多方面均比中小型事务所有比较优势，这些均为事务所行业专长的培养提供了前提。同时，大规模的会计师事务所为了维持在审计市场上的竞争优势，也更有培养行业专长的动力，对审计质量的提高也具有一定的保证力。立足于客户资源层面，大规模的会计师事务所拥有的客户资源更广泛，而且涉及多个行业的业务。随着中国加入 WTO 以来，在全球经济一体化的过程中，国内公司海外上市、外国公司设立分公司等跨国合作情况已经非常普遍，国内公司的发展也非常迅速，规模扩大的同时业务也更复杂，并且不断开拓新的领域。这些发展与提升，均对事务所承接有关业务的水平提出了层次较高的要求。从前几年的银广夏以及蓝田股份的财务舞弊案例来看，会计师事务所未能及时发现公司存在的问题不是由于独立性受到了影响，而是因为缺乏行业专长，影响了专业胜任能力。这两家公司具有一定的行业特殊性，而审计的事务所恰恰缺乏这方面的行业知识。对于很多大型跨国公司来说业务相当复杂，事务所不仅要对所在行业精通，对国外的会计准则、法律制度也要相当熟悉。这些客户的需求也只有大规模的会计师事务所才能满足，只有在大规模的会计师事务所中才能

会计师事务所质量控制准则主要内容

质量控制准则 一、质量控制制度的目的 会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。 质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证： 1.（过程）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定； 2.（结果）会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。 项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。(定义取自1121和5101号准则） 第三十一条 会计师事务所应当建立并保持质量控制制度。 质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序： （一）对业务质量承担的领导责任； （二）相关职业道德要求； （三）客户关系和具体业务的接受与保持； （四）人力资源； （五）业务执行； （六）监控。 二、对业务质量承担的领导责任 业务质量的最终责任人——会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 三、职业道德规范

（一）遵守职业道德规范的具体措施 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。这些途径有： 1.会计师事务所领导层的示范。 2.教育和培训。 3.监控。 4.对违反职业道德规范行为的处理。 （二）满足独立性要求 1.总体要求。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。 2.获取书面确认函。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 4.防范关系密切的产生的不利影响。对上市公司财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目合伙人。 四、客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 3.能够遵守职业道德规范。 五、人力资源 （一）人力资源管理的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。 （二）项目组的委派 1.项目合伙人的委派要求：每项业务委派至少一名项目合伙人。会计师事务所应将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员； 2.项目组其他成员的委派要求：会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。

会计师事务所审计人员工作总结.

篇一：会计师事务所员工年度总结 年度总结 一、个人的学习体会 作为一名会计电算化专业的学生，深知审计工作是对具体事物进行计算、记录、收集有关数据资料，更需要实践才会明白专业的知识机构，和合格的心理素质。掌握会计工作不仅要学好书本中的各种会计知识，而且还要认真积极地参加各种会计实习机会，让理论和实践有机务实的结合在一起，所以我抓住机会到国富浩华会计师事务所工作和学习，下面就是工作鉴定。 从2009年7月1日到2010年6月30日再到现在的工作以来，我接触到了很多的新鲜的事物，不再是实习时候接触国有企业年审的工作了，我还接触到了国有企业的发债审计，保险公司的离任审计，财政检查等工作，感触特别深的是保险公司的离任审计，这次离任审计对与我来说还真是有点特别，在将诶出的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们单位的内控是否完善，还有就是我第一次接触保险行业对与这个行业的专业会计术语要了解很多很多资料。头一次接触内控，真的是不知所措，再后来的慢慢吸收，觉得明白了很多，可能在学习的过程中给项目经理或者其他人带来了很多的麻烦，造成不理解的误会，至此我总结自己还是要好好学习，努力下去。我觉得在工作中应该要本着此次工作虽然结束，但是面对以后的工作，我将会更加努力拼搏，为自己的未来打拼出一片精彩！我是为了自己而努力，不在乎世俗的眼光。因为我知道只有不断开拓进取，才能在不断变化发展的社会洪流中“长风破浪会有时，直挂云帆挤沧海”。 在最初工作那段期间，我主要从事抽查凭证、简单的核算汇表格等工作。从进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么核算表格开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。 刚刚到会计师事务所实习学习，我没有参加任何项目，而是先学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容。但是在看了他们做的底稿之后，感觉我就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。毕竟理论与实践是有着差别的，有时候甚至存在鸿沟。而实习的一个重要目的是感受这些鸿沟并对此作出应有的思考。 抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业都会把去年的报表拿到事务所审计，由事务所审计后出审计报告。所以，抽查凭证是必不可少。既然是抽查凭证肯定就不是每一笔业务都要过目，要抓住每个科目的重大发生额，这不仅仅是要有很强的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。前几次都是由事务所的老师引导我们，教会我们怎样去判断是否抽查这笔金额。在经过反复几次的实践后，我渐渐地可以自己独立的试着抽查凭证，但有时候还是不能准确把握要抽查的金额，可能是缺乏一些经验吧。

内部审计质量控制

内部审计质量控制 第一条内部审计质量控制的概念与原则 内部审计质量控制是指内部审计小组和人员根据审计质量标准，使各项管理工作和业务工作按预定目标和规定程序运作，以便达到规定的质量要求，以及提高审计工作效率。 内部审计质量控制的工作原则是预防原则、独立性原则、客观性原则、成本效益原则。 第二条加强内部审计质量控制的主要措施与方法 （1）提高内部审计人员素质 ①严格控制内部审计人员的聘用和选拔，把好人员入口关。从事内部审计 工作的人员必须具备一定的会计、审计及其他相关专业知识基础和技能，要有较硬的政治思想素质和较强的工作责任心。 ②加强对内审人员职业道德规范教育和专业培训。局（中心）要定期组织 内部审计人员的后续教育，加强职业道德教育和专业技能教育，确保内 审人员能随时掌握，不断补充更新审计业务知识和其他相关知识，不断 增强审计技能，提高审计职业道德意识，确保在审计中真正做到独立、 客观、公正。 （2）建立健全质量控制体系和评价体系 ①建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。建立有效的内部运 行机制和质量控制制度，不断完善包括内部审计操作规程、岗位职责和 各种具体审计项目实施办法等多个内容的内部审计质量控制体系，并保

证各项规章制度有效实施。 ②建立健全内部审计质量的考评指标体系。该体系包括定量、定性两方面 指标。定量指标主要包括审计计划完成率、单位违法违纪问题重复发生率和审计处理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质能否胜任审计监控工作，审计小组内部管理与控制制度是否健全有效，审计人员是否及时、正确处理已查证的各种问题等。考评审计工作质量时，相关人员应将各类各项指标有机地结合起来，作一个整体予以运用，以得出正确结论。 （3）加强对审计项目的全程质量控制 ①加强审计准备的质量控制 ?配备与审计项目相适宜的审计小组成员。应该根据审计项目的性质和复杂程度、审计人员的客观性等因素指派具有必备知识和技能的内部审计人员； ?把好审前调查关，确定审计的重点领域。通过查阅前期审计档案，了解以前存在的问题、风险领域等相关信息，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，初步确定审计的重点领域； ?制定切实可行的审计实施方案。要分类编制，重点突出，内容要周全、详细，组织分工要明确、合理。 ②加强审计实施过程的质量控制 ?加强对内部控制制度的检查和测试，若发现内部控制的重大薄弱环节，应扩大测试范围； ?规范审计工作底稿的编制。在审计工作底稿上要反映出审计人员的工作轨

会计师事务所质量评估和分级分类办法

会计师事务所质量评估和分级分类办法 （征求意见稿） 第一章总则 第一条为提升会计师事务所审计质量，树立质量发展导向，发挥注册会计师行业鉴证和服务功能，根据《中华人民共和国注册会计师法》《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第89号，2019年1月2日财政部令第97号修改）等有关规定，制定本办法。 第二条开展会计师事务所质量评估和分级分类，同会计师事务所从事证券服务业务备案管理相衔接，为提高审计质量提供保障。 第三条财政部对会计师事务所执业能力、业务规模、人力资源构成情况、内部管理情况、运行情况、信息化建设水平与安全水平、接受监管有关情况进行评估，根据评估结果对会计师事务所进行分级分类。 会计师事务所分级分类从高到低依次为A+、A、B、C、D五类。 第四条财政部组织对从事证券服务业务、大中型金融机构审计业务、中央企业集团公司审计业务的会计师事务所进行质量评估和分级分类。

上述范围内的会计师事务所自愿申请参加质量评估和分级分类工作。 第五条财政部组织专家团队实施质量评估和分级分类工作。专家团队以从财政部专家库中随机抽取等方式产生。 第二章评估内容 第六条会计师事务所质量评估和分级分类按照《会计师事务所质量评估和分级分类指标与标准》（见附件）进行，主要包括评分项、加分项、减分项等内容。 会计师事务所评估得分=评分项得分+加分项得分-减分项扣分。 第七条评分项主要包括以下内容: （一）会计师事务所业务及人员规模情况（20分）。包括会计师事务所合伙人、注册会计师人数情况；会计师事务所评估期内年均审计业务收入、年均综合业务收入（包含审计和非审计业务收入）规模等。 （二）专业胜任能力情况（20分）。包括会计师事务所从事上市公司等证券服务业务客户、大中型金融机构、中央企业所属二级以上单位财务报表审计经历；具有会计相关专业硕士以上学历的注册会计师人数；全国高端会计人才、财政部会计审计领域咨询专家情况等。

(完整word版)会计师事务所质量控制制度

会计师事务所质量控制制度 第一章总则 第一条为了规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量监控责任，合理保证会计师事务所质量控制目标的实现，根据《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》、《中国注册会计师审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制》，结合会计师事务所组织结构、质量与风险管理控制结构等实际情况，制定本制度。 第二条会计师事务所的质量控制目标是： （一）会计师事务所及相关人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则的规定； （二）会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 项目负责人是指负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报 告上签字的项目负责人或经授权签字的注册会计师。 第三条本制度包括为实现会计师事务所质量控制目标而制定的质量控制政策，以及为执行这些政策和监控政策的遵守情况而设计的质量控制程序，具体包括以下七方面的内容： （一）对业务质量承担的领导责任;； （二）职业道德规范； （三）客户关系和具体业务的接受与保持； （四）人力资源； （五）业务执行； （六）业务工作底稿； （七）监控。 第四条会计师事务所应当将质量控制政策与控制程序形成书面文件，并传达到全体人员。会计师事务所人员应当了解、掌握和执行这些政策和程序，及时向会计师事务所反馈其对质量控制政策和程序的意见和建议。 第二章对业务质量承担的领导责任 第五条会计师事务所实行主任会计师负责制，主任会计师对会计师事务所质量控制制度的建立健全和执行承担最终责任。 第六条会计师事务所应致力于以质量为导向的内部文化的培育。内部文化的形成有赖于会计师事务所各级管理层特别是领导层的努力，各级管理层应当牢固树立质量至上的意识，避免重商业利益轻业务质量。 第七条会计师事务所领导层及其作出的示范对于内部文化的形成有着重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，向全体员工强调质量控制政策的程序的重要性以及质量控制目标的要求，促进优秀质量文化的形成。 第八条会计师事务所可以根据规模大小设立技术与风险管理委员会（或委派负责人）。.技术与风险管理委员会（或负责人）的职责是负责会计师事务所业务质量控制政策和控制程序的制定、重大风险问题的决策等事项。 第九条技术与风险管理委员会（如设置）应由3至5名委员组成，主任委员由

会计师事务所服务专业特色说明

会计师事务所服务专业特色说明 会计师事务所在行政事业单位的下列专业领域具有特色服务。 4.1会计信息基础工作服务领域 会计基础工作是会计工作的基本环节，是经济管理工作的重要基础，因此，对会计基础性工作的审查是十分必要的。在审查时按着《中华人民共和国会计法》和相关会计制度的要求，重点检查单位会计核算是否真实、合法，信息披露是否充分完整，是否存在会计造假行为，并提出处理建议。 （1）原始凭证的开具或取得审查，审查要素是否齐全，是否在规定是时间开具和取得，印章是否齐全并符合规定，采购业务是否验收入库，操作程序是否合规。 （2）审查记账凭证是否根据实际发生的经济业务为依据填制，要素是否齐全，核算是否正确，是否符合准则和制度的相关要求。 （3）财务报表编制和账簿记载的审查，审查是否按照规定设置会计账簿，会计记录是否正确，是否在准则和制度要求的框架下进行总分类和明细分类核算，提供符合要求的财务会计报告。 （4）会计人员交接工作是否符合规定的要求。 （5）审查会计机构工作人员是否具备法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格。 4.2审计服务领域 1、预算和决算执行情况审计 根据《中华人民共和国预算法》和《中国注册会计师审计准则》的相关规定，审计行政事业单位财政预算资金编制是否科学、合理，拨款是否及时和真实，决算是否真实。审计预算编制的预算收入、预算外收入、其他收入是否可行、完整，预算支出、预算外支出、其他支出是否真实，有无夸大。并审查财政部门是否按照批准的预算，分级分批拨付财政资金，有无滞拨、停拨的现象。 对照预算审查预算的执行情况，对预算的执行情况是否公允发表审计意见。 2、票据的审查 审查行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入、罚没物品使用的票据真实、合理、合法。对票据的真实性，是否有中央或省级财政部门印（监）制的公章和同级财政部门加盖的公章，审查有无白条或自制收据收费和罚没的行为，有无收费和罚没不给合法票据的行为。审查行政事业单位从财政部门领用票据的收、发、存数量和号码是否相互吻合：审查票据收、发、存和领用、注销情况，审查有无执收执罚个人和单位只领票据不缴款、少缴款、长期占压、

会计师事务所审计内容

会计师事务所审计内容 会计师事务所审计包括会计凭证、会计帐薄、银行对帐单、税金申报表、主要供销合同、银行借款合同、实物保管帐、设备管理台帐、固定资产管理台帐；下面由利臻会计师事务所为大家介绍会计师事务所的审计内容。 （一）会计报表审计 会计报表审计，是注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，目的是对被审计单位编制的会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。合法性，是指会计报表的编制是否符合国家财务会计制度及其他财经法律、法规的规定。公允性，是指会计报表在所有重要方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。一贯性，是指会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。 注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施必要的审计程序后，应出具审计报告，对被审计单位编制的会计报表发表审计意见。审计报告是注册会计师审计工作的最终产品，是社会审计工作质量的具体体现。注册会计师及其所在的事务所应对审计报告的合法性、真实性负责。 （二）验资 企业资本验证，简称验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的实收资本及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行审验。 验资分为设立验资和变更验资两种基本类型。设立验资，是指注册会计师依法接受委托，对设立被审验单位的实收资产、负债的真实性、合法性进行审验。变更验资，是指被审验单位因合并、分立、发行新股、转让股权或被审验单位实收资本比原注册资本增加或减少超过一定比例，依法向原登记机关申请变更登记时，注册会计师依法接受委托对其变更的注册资本和实收资本的真实性、合法性进行审验。 注册会计师在承办验资业务时，应针对投资者不同的出资方式，采取相应的审验方法。对实物出资和无形资产出资，注册会计师应以同国家主管行政机关认定的评估机构出具的评估报告作为审验依据。对不同组织形式或性质的被审验单位，如有限责任公司与股份有限责任公司、国内企业与外商投资企业等，在投入资本管理方面，国家有关法律、法规的要求不尽一致。因此，注册会计师在制定审验工作计划、确定审验内容时，要充分考虑国家法律、法规的特定要求。 注册会计师在实施必要的验资程序，取得充分、适当的验证证据后，应审核验资工作底稿。验资报告是注册会计师确认企业投资者实收资本及其相关资产、负债真实性、合法性的书面文件，具有法律证明效力。 （三）企业合并、分立、清算事宜中的审计业务 企业合并、分立或清算时，应根据国家有关法律、法规的规定，编制合并、分立、清算会计报表。为了保护企业债权人、投资者的合法权益，保证正确执行国家的财务会计法律、