确定重要性水平思考题

确定重要性水平思考题

某会计师事务所的审计人员正在做3家客户2004年度会计报表审计的审计计划。依据事务的审计程序，他们首先运用不同的计算基础算出了这3家客户2004年度会计报表层次上的重要水平，然后结合会计报表的使用者以及其他因素，最终确定了各自的重要性水平。

（一）客户A

客户A基本情况：1、是一个小规模、私营粮油制品制造商。2、从银行借款以满足经营需要，按照银行要求，需要定期提供经审计的报表。3、其供货商为粮食批发商，在过去10年间，粮食的价格一直比较稳定；其客户则为当地的城镇居民，客户A的产品销售价格在过去数年间一直比较稳定。4、从事粮油制品制造已经有15年的历史，盈利一直比较稳定。

表1：客户A若干财务指标

表2：客户A重要性水平计算过程

（二）客户B

客户B基本情况：1、是一家规模相对较小的A股上市公司，主营业务为计算机制造、销售及其相关IT产业。2、公司于1997年上市，1998-2001年间高速增长，主营业务收入年增长率平均为100%以上；但受IT行业大环境的影响，公司于2002年后收入增长幅度下降，2002、2003年分别比上年增长16%、9%。3、按照公司法以及其他法律、法规的要求，公司的年度财务报表需要审计。4、受增长率降低的影响，公司的管理层在过去两年内致力于寻找新的投资机会，提高公司的盈利能力。5、过去一年，公司的审计师辞聘，公司因而雇佣了另一家会计事务所。

表3：客户B的若干财务指标

（三）客户C

客户C具有如下特征：1、是一家从事公益性事业的非营利性机构，主要业务是接受国内外捐赠，救助失学儿童和少年。2、经过初期的大幅度增加后，在过去3年中，捐赠收入一直比较稳定。3、作为该组织最高管理层的理事会致力于扩大捐赠收入，并努力使之增值以满足不断增长的支出要求。4、理事会建立了严格的内部控制系统，以保证所有支出符合该机构的章程及捐赠者的意愿，但该内部控制目前还不够健全。

要求：分析并确定A、B、C三客户的重要性水平，请说明理由。

重要性水平的概念与考虑因素

重要性水平 重要性水平的概念是针对财务报表而言的，审计人员需要从报表使用者的角度来考虑报表中的错误对其决策的影响，如果这个错误的金额和性质足够影响报表使用者的决策，或者涉及舞弊与违法行为，那么，此业务就是重要的。 但是，审计人员在确定重要性水平的时候，除了以上基准之外，还需要根据审计人员本身的专业判断能力，以及被审计单位的特定环境。这是由于不同的审计人员对于同一公司的判断受主观因素影响，得出的结论可能会相差甚多，而不同的公司面临不同的环境，即使是同一公司，由于所处的时间段不同，其情况也会有所变化。 除此之外，审计人员在运用重要性原则的时候，还需要了解导致财务报表出现重大错报的原因。这就涉及被审计单位的内部控制举措是否有效的问题，如果被审计单位的内部控制有效，那么，其可信赖程度就会比较高，审计人员在初步评估的时候就会将重要性水平定得高一点，以此来缩小凭证抽查的范围，节约审计成本。 综上所述，审计人员在编制审计计划阶段时，对重要性水平的评估需要考虑到审计人员以往的审计经验，被审计单位的经营规模、业务性质，内部控制的有效性，财务报表各项目的性质、金额及各项目的相互关系、金额波动幅度这些因素。 之后，审计人员就可以合理地选用合适的判断基础，并用固定比率、变动比率等计算方法来确定财务报表层次的重要性水平，从而初步确定审计的范围、性质、时间。判断基础通常包括资产总额、净资产额、营业收入、净利润等，而固定比率的百分比一般参考税前净利润的5%-10%、资产总额的0.5%-1%、净资产的1%以及营业收入的0.5%-1%；变动比率的变动百分比一般根据资产总额或者营业收入两者中较大的一项确定。具体的百分比需要根据审计人员的职业判断来决定。 如果同一时期各财务报表的重要性水平不一样，那么，审计人员应该考虑不同财务报表之间的关联性，选择其最低者作为财务报表层次的重要性水平。如果财务报表还未编制完成，那么，审计人员应该根据其中财务报表推算年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。 重要性水平确定之后，审计人员需要将重要性水平分配至各账户或者各类交易中，这时候，需要考虑到各账户或各类交易的性质、错报的可能性以及其重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系，然后确定是按分配法还是不分配法来具体确定不同账户的重要性水平。如果账户的金额超过重要性水平，则需要抽取其相应凭证进行检查。

确定重要性水平(2010.10)

确定重要性水平习题一 某会计师事务所的审计人员正在做3家客户2004年度会计报表审计的审计计划。依据事务的审计程序，他们首先运用不同的计算基础算出了这3家客户2004年度会计报表层次上的重要水平，然后结合会计报表的使用者以及其他因素，最终确定了各自的重要性水平。 （一）客户A 客户A基本情况：1、是一个小规模、私营粮油制品制造商。2、从银行借款以满足经营需要，按照银行要求，需要定期提供经审计的报表。3、其供货商为粮食批发商，在过去10年间，粮食的价格一直比较稳定；其客户则为当地的城镇居民，客户A的产品销售价格在过去数年间一直比较稳定。4、从事粮油制品制造已经有15年的历史，盈利一直比较稳定。 表1：客户A若干财务指标 表2：客户A重要性水平计算过程 （二）客户B 客户B基本情况：1、是一家规模相对较小的A股上市公司，主营业务为计算机制造、销售及其相关IT产业。2、公司于1997年上市，1998-2001年间高速增长，主营业务收入年增长率平均为100%以上；但受IT行业大环境的影响，公司于2002年后收入增长幅度下降，2002、2003年分别比上年增长16%、9%。3、按照公司法以及其他法律、法规的要求，公司的年度财务报表需要审计。4、受增长率降低的影响，公司的管理层在过去两年内致力于寻找新的投资机会，提高公司的盈利能力。5、过去一年，公司的审计师辞聘，公司因而雇佣了另一家会计事务所。

表3：客户B的若干财务指标 （三）客户C 客户C具有如下特征：1、是一家从事公益性事业的非营利性机构，主要业务是接受国内外捐赠，救助失学儿童和少年。2、经过初期的大幅度增加后，在过去3年中，捐赠收入一直比较稳定。3、作为该组织最高管理层的理事会致力于扩大捐赠收入，并努力使之增值以满足不断增长的支出要求。4、理事会建立了严格的内部控制系统，以保证所有支出符合该机构的章程及捐赠者的意愿，但该内部控制目前还不够健全。 要求：分析并确定A、B、C三客户的重要性水平，请说明理由。

重要性水平的理解

重要性水平的理解 重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。 从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。 从数量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。财务报表整体层面重要性水平是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见，因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策。 特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平如果会影响到财务报表使用者的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平。 还有一个就是实际执行过程中重要水平的确定，一般这个重要性水平要低于计划阶段确定的重要性水平，也就是计划阶段可能确定的重要性水平100万，而实际执行过程中确定重要性水平是60万，这样是为了提供更大的安全保障，防止由于未发现的错报超过计划中重要性水平的可能性，更能体现出注册会计师执业过程中的职业谨慎。一般来说，实际执行过程中的重要性水平是财务报表重要性水平的50%-75%，需要考虑各种因素，被审计单位及其环境，以前审计期间发生的错报，根据以前期间的错报预计本期发生的错报可能性。 在审计过程中，可能被审计单位情况会发生重大变化，或者说了解到新的情况，或者注册会计师在审计过程中发现被审计单位经营情况与其以前期预期不同，则需要修改计划阶段重要性水平，同时修改实际执行过程中重要性水平 重要性水平与审计风险之间什么关系呢？ 重要性水平越高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低，因为注册会计师出错的机率就会降低，这里姗姗不多讲，课本上有理解，很简单，也就说成反比关系，但是注册会计师不应当为了降低审计风险，而随意的将重要性水平提高，因为这里要考虑财务报表使用者的接受程度的。注册会计师应当合理确定重要性水平，确定重要性水平不同，审计风险程度不同，则会影响注册会计师实施审计程序的性质，时间和范围，如果重要性水平较高，则注册会计师可以相应的实施简单的程序，获取较少的证据，但是反之，如果重要性水平较低，注册会计师为了合理保证，将审计风险降到可接受的低水平，则注册会计师就需要综合运用各种审计程序，获取较多的审计证据（和第四章联系），也就是说重要性水平和审计证据也是反向关系

重要性水平

1. 选择基准时考虑的因素可能包括： (1) 财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； (2) 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）； (3) 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； (4) 被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益。 (5) 基准的相对波动性。 2. 选择基准时，我们认为以下选择可能是合适的： (1) 以营利为目的的制造行业实体，可以以税前利润或亏损(取绝对值)作为计算基准； (2) 税前利润或亏损波动较大，或以前年度营利而本年度亏损的实体，可以考虑将异常项目或非经常性项目扣除，或使用近几年平均税前利润/亏损(通常3至5年)作为计算基准；异常项目包括但不限于长期资产减值准备、投资收益、营业外收支等； (3) 非营利性组织(如学校、慈善机构、研发中心等)不宜以净利润作为判断重要性的基准，可以考虑用营业收入、资产总额、费用总额作为计算基准； (4) 新设立实体运营初期可以考虑以资产总额、费用总额、净资产作为计算基准； (5) 以资产为主的实体(如基金）可以考虑以净资产作为计算基准； (6) 如果被审计单位属于商品流通企业，可考虑以营业收入作为计算基准； (7) 如果被审计单位属于劳动密集型企业，一般不宜以资产总额和净资产作为计算基准； (8) 如果被审计单位属于上市公司，且已连续亏损两年，确定财务报表项目的重要性水平时，应遵循谨慎原则。 3. 基准数据的选择 以资产总额或所有者权益等为基础计算重要性水平时，采用资产负债表日或接近该日的余额。当以营业收入、税前利润、费用总额等为基础计算重要性水平时，如果采用的是最近的中期数据，应当将其换算为年度数据；如果年度间波动显著，应考虑采用3-5年的平均数，同时应扣除重大的偶发因素影响。数据来源可以选择资产负债表日未审报表、总账或内部财务报表等。 4. 确定经验百分比 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造行业实体，税前利润的5%可能是适当的；而对非营利组织，总收入或费用总额的1%可能是适当的。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。 5. 当存在多个恰当的基准计算所得的重要性水平之间存在差异时，应选择较低者作为财务报表整体的重要性。 菜菜10:09:09 好的 向峥10:09:37 恰当的基准经验百分比如何选择百分比 税前利润或亏损5%-10% 税前利润或亏损较小时用10%，较大时用5%，税前亏损取绝对值计算 扣除异常项目或非经常性项目的税前利润或亏损；或使用近几年平均税前利润/亏损(通常3至5年) 5%-10% 税前利润或亏损较小时用10%，较大时用5%，税前亏损取绝对值计算 营业收入0.5%-5% 营业收入较小时用5%，较大时用0.5% 资产总额0.5%-5% 资产总额较小时用5%，较大时用0.5%

重要性水平的确定(2011)

技术指引—— B50重要性水平的确定 —确定财务报表整体重要性水平、实际执行的重要性水平及未更正错报名义金额 引言 基本概念 通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解： （1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； （2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； （3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。我们确定财务报表整体重要性、实际执行的重要性以及未更正错报名义金额是建立在对经营风险以及财务报表使用者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。财务报表整体重要性、实际执行的重要性和未更正错报名义金额最终会影响审计风险。我们需要通过恰当确定和运用财务报表整体重要性、实际执行的重要性和未更正错报名义金额，将风险控制在我们认为可以接受的较低水平。 基本定义： 财务报表整体重要性水平：财务报表层面的总体重要性水平。 实际执行的重要性水平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至恰当的低水平。 我们所使用的财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平的金额在审计策略中扮演着一个重要的角色。尽管审计工作的范围与财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平相关，但与这两个金额并无直接联系。换句话来说，如果财务报表整体重要性水平上

确定重要性水平指导意见

确定重要性水平指导意见 第一章总则 第一条根据《中国注册会计师审计准则第1221 号-计划和执行审计工作时的重要性》、《中国注册会计师审计准则第1251 号-评价审计过程中识别出的错报》、《中国注册会计师审计准则第1401 号-对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定，为更好地指导审计工作，保证审计工作质量，制定本指导意见。 第二章非集团财务报表审计重要性的确定 第二条在审计过程中，项目组应当分别确定财务报表整体的重要性水平、实际执行的重要性水平以及明显微小错报金额。 第三条项目组应通过选取适当的基准乘以经验百分比确定财务报表整体重要性水平。基准和经验百分比的选取均需要运用职业判断。基准可以选择经常性业务的税前利润、资产总额、费用总额、营业收入总额、所有者权益总额等财务指标。但基准采用的财务指标不是一成不变的，要考虑企业所处的不同发展阶段而定，如：成长期看营业收入指标，成熟期看盈利指标。适当的基准可以参考以下原则确定：1．经常性业务的税前利润适用于以营利为目的的实体；2．经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度盈利而本年度亏损的实体，将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年平均税前利润/亏损（通常3 至5 年）, 或使用其他更为恰当的基准，如毛利或营业收入；3．费用总额、营业收入总额或资产总额适用于非营利性组织（如公共部门实体、学校、慈善机构、研发中心等）；

4．所有者权益总额、费用总额或资产总额适用于新设立实体运营初期；5．净资产适用于以资产为主的实体（如基金）；6．业主以薪酬的形式拿走大部分税前利润的小型被审计单位，应以扣除薪酬与税金之前的利润（或考虑使用其他基准）。

重要性习题

一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断即计算财务报表层次在重要性水平，并简要说明理由； （2）分别说明上述三个发 现的问题是否重要。

答案（一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。、 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

浅议实务工作中重要性水平的问题

浅议实务工作中重要性水平的问题 根据中国注册会计师协会《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南等38项应用指南的通知》会协[2010]94号的要求，从2012年1月1日开始，执行新的审计准则及应用指南。新的审计准则及指南是对2006年2月财政部发布的《中国注册会计师审计准则》的又一次变革。新审计准则体系在全面贯 彻风险审计理念的同时，对会计师事务所执业的审计理念再次带来了变革 和强化。其中审计重要性水平是变化中的主要部分。 至2013年新准则已实施一年多来，实际执行效果还需从实务来验证，笔者从大量实务案例角度出发，对重要性水平在实际执行过程中存在的问 题进行了分析，进而对解决方法提出初步建议。 一、重要性的概念 根据《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》的规定，财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐 释重要性概念。1221号重要性水平在准则中明确指出，重要性的定义与财务报表中的一致。在《企业会计准则第30号——财务报表列报》中对重要性的规定是，重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从 项目的性质和金额大小两方面予以判断。由此可知，审计中使用的重要性，是和财务报表编制过程中的重要性是一致的。 在审计准则及其指南中进而对对审计中如何使用重要性，则分别从财务报表总体的重要性、实际执行的重要性和未更正错报的重要性等进行了规定，为注册会计师执业提供了准则和指南，目的旨在提高审计的效果的同时提高审计的效率。 二、计划和执行审计工作时的重要性 1、财务报表整体的重要性 财务报表整体的重要性是项目组在计划阶段的主要工作，用来评估重 大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，所以它对下一步的审计程序和工作有着重大的影响，计算报表整体重要性的基础数据 错误则会导致确定的重要性水平错误，如某公司是一家目前正处在IPO申报阶段的过程中的公司，在申报期内该公司收入和利润均稳定增长。项目 组在确定重要性水平时，是按照毛利的一定比例来计算，底稿摘录如下：第一重要性水平计量基础的考虑，基础项目为毛利，采用该基础确定 整体重要性时考虑因素是因为与收入成本有较强相关性，该项目的合并报 表层次的整体毛利金额为6，262.72万元。 第二财务报表整体重要性的确定，计算基础金额6，262.72万元作为

会计报表层次重要性水平的确定

（三）会计报表层次重要性水平的确定 1、判断基础和计算方法（固定比率法，变动比率法） 固定比率：实务中的常用比率 （1）净利润5%大--10%小 （2）资产总额0.5%---1% （3）净资产1% （4）营业收入0.5%---1% 变动比率：根据资产总额和营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比 2、会计报表层次重要性水平的选取。应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平 3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。 根据期中会计报表推算出年度会计报表或对上年度会计报表做出修正，以确定会计报表层次的重要性水平 会计报表层次重要性水平的确定 判断基础：资产总额 净资产 营业收入 净利润 会计报表层次重要性水平的选取 不同会计报表之间，应选取最低的重要性水平为会计报表层次的重要性水平。 计算方法 固定比率：在选定判断基础后，乘一个固定比率，求出会计报表层次的重要性水平。 参考数值：资产总额的0.5%—1% 净资产的1% 营业收入0.5%—1% 税前净利润5%—10% 例：某企业税前净利润为200000元，审计人员确定的重要性指标比例为10%，则 计划重要性水平=200000*10%=20000元 变动比率法的基本原理：规模越的大企业，允许的错报或漏报比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 值得注意的是：如果企业历年的总收入、总资产、股东权益等指标变动较大，那么基于合理性考虑，可按历年平均数计算重要性水平；对于同一被审计单位，采用不同的方法计算的重要性水平可能存在较大的差异，审计人员可采用几种基本方法混合的方法来计算重要性水平或根据经验进行调整。 帐户或交易层次的重要性水平 可采用分配的方法，既将报表层次的重要性水平分配到帐户。 例：CPA初步判断的报表层次的重要性水平是资产总额的1% 不分配的方法 假设会计报表层次的重要性水平为100万元，则可根据帐户或交易的性质及错报漏报的可能性，将其确定为会计报表层次的重要性水平的20%——50%。 4、评价审计结果时对重要性的考虑 评价内容：存在的审计差异在性质上是否重要，即是否舞弊或违法； 存在的审计差异在金额上是否重要，即是否超过审计重要性水平。

重要性水平和细节测试审计抽样案例

重要性水平和细节测试审计抽样案例 一、重要性水平案例 我所新承接一家从事蓄电池生产销售的主板上市公司2011年的年报审计业务。该公司2011年6月上市，募集资金147,824万元。该公司截止2011年12月31日未审资产总额3,963,147,725.59元，净资产2,765,264,854.25元，2011年度未经审计营业收入3,067,999,079.11元，利润总额368,227,248.86元，公司2010年和2011年计入非经常性损益的政府补助分别为311万元和3,570万元，公司下辖十家子公司，有关子公司的信息如 1.请确定集团审计的重要性水平，并简单分析理由；

2.请确定实际执行的重要性水平，并简单分析理由； 3.请确定特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性水平，并简单分析理由； 4.请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平（首次承接），并简单分析理由； 5.以上数据资料不变，假设我们是第二年对该公司进行审计，第一年审计后，我们的审计 调整事项不多，公司经营正常。请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平，并简单分析理由； 6.请确定明显微小错报的临界值，并简单分析理由。

解答：（因每个注册会计师都有自己的职业判断，以下仅为参考答案，并非标准答案，允许你的答案与下列答案存在小的差异） 1和2 财务报表整体层面的重要性水平和实际执行的重要性水平 3.特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性水平

重要组成部分参照指标：（单位：万元）首次承接 5.组成部分分析（收入306816万元，资产总额391048，利润总额36684）第二年保持承接，若第一年审计完成后，调整事项不多，公司经营正常 重要组成部分参照指标：（单位：万元）保持业务承接

浅析重要性水平确定的方法 聂丹丹

浅析确定重要性水平方法 存在的问题及解决建议

一、重要性水平确定的方法 目前审计人员主要分别从财务报表层次和认定层次两方面确定重要性水平。对财务报表层次的重要性水平确定主要采用固定比率法，即恰当的基数×适当百分比。其中判断基础有预算收入或支出总额、投资总额、资产总额、净资产、费用总额、营业收入总额、净利润等6项，一般来说，“预算收入或支出总额”和“费用总额”适用于机关事业单位，“投资总额”适用于基本建设单位，“资产总额”适用于生产企业单位、，“营业收入总额”和“净利润”适用于流通企业，“净资产”适用于其他行业。百分比则为历年的经验值。对认定层次的重要性水平确定审计人员可以采用分配或不分配的方法。分配的方法一般适用于资产负债账表户，即把资产负债表层次的重要性水平以各账户占总资产的比重为权数分配至各账户，然后考虑各账户的性质，错报或漏报的可能性及各账户的审计成本后对其进行修正，由于报表的相关联性，损益表不参加分配。不分配的方法就是根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的一定百分比范围之内。 二、确定重要性水平方法中存在的问题（一）审计准则对重要性水平的方法实施缺乏可操作性 我国审计准则对重要性的定义只从性质上界定了重要性的标准，审计准则制定机构也未对重要性水平的判断提供一个明确的指南，使得重要性判断的可操作性较差。在审计实践中，世界各国的审计准则和会计准则都没有对固定比率做出规定，税前利润的5%-10%（净利润较小时用10%，较大时用10%），资产总额的0.5%-1%，净资产的1%，营业收入的0.5%-10%等百分比只是历年的经验值，而根据各公司所属的行业、发展的规模以及承担的风险不同，所采用的百分比及基数应该是不同的，而对于此审计准则并未给予充分的说明，这便导致不同的注册会计师因为所处的环境及经验水平不同而判断的重要性水平是不同的。此外在审计实际工作中，往往很难预测认定层次上哪些账户可能发生错报或漏报，也无法

重要性确定和审计风险评估方法

重要性确定和审计风险评估方法 按照《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。 一、审计重要性水平的确定 确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系及变动趋势等。 确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。 如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定 1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。 2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目： 使用者 关注的重要信息 主要使用者 财政部门 （1）资金到位及管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况 次要使用者 主要投资者 （1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况； 媒体

（1）合规性（2）决算 一般公众 合规性 3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。 4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，及采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。 计算结果及修正因素：根据工程竣工财务决算报表，该项目支出总额为410万元，重要性水平的计算结果为 410万元0.5％＝2.05万元），为方便计算，将本次审计项目的重要性水平确定为2.0万元。 在确定和运用重要性水平时，要全面、客观地考虑错报或漏报的金额和性质。一般来说，金额大的错弊比金额小的错弊更重要，但有时错弊金额不大，但性质上是严重的，如国债投资建设项目审计中，虚报工程投资支出0.5元占为己有，要比扩大建设规模超概算投资5.0元更为严重，所以要紧密联系国家法律法规的规定，准确确定重要性水平。 二、审计风险的评估 审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。 评估审计风险，首先在编制审计方案时确定可以接受的审计风险水平，一般为5%，也可确定为3%、1%，但不可能为0。其次通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平，在审前调查后，审计人员根据被审计单位领导及财务人员的诚信和能力、财务人员的变动及其素质、业务性质、会计期间（特别是期末）的异常变动和复杂的会计处理、以前年度的审计结果等情况确定评估固有风险水平。实际工作中一般分为高、中、低三个档次，固有风险水平分别为60%、50%、40%，也就是即使在各种情况较好，出现重要错误可能性较小情况下，固有风险的水平也应高于40%，相反只要有某种迹象表明可能存在重大错弊，就应当将固有风险确定为100%。再次通过对内部控制的测评，根据被审计单位相关的内部控制是否建立、经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效、业务活动的记录是否完整、关键点控制是否存在、控制目标是否满足、控制系统是否有效运行、各项控制是否发挥作用等因素评估控制风险水平。实际工作中一般分为低（内控健全有效）、中（缺少某些控制环节或有少量的控制失效）、高（内控失效）、零（不可依赖）四个档次，控制风险水平分别为20%、50%、80%和100%。应当注意的是，内部控制与内部控制制度不同，内部控制是管理的过程，而内部控制制度则是书面或约定的管理制度。最后利用风险模型计算检查风险水平，检查风险的计算公式为：检查风险=审计风险/（固有风险控制风险）。