基层行政事业单位预算外资金财政专储会计核算的完善

5财政金融

预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。随着国家预算管理体制改革的深入，收支“两条线”管理、财政专储会计核算等等强化预算外资金管理与会计核算各项制度实施办法的出台，对各级财政从源头上加强预算外资金的监管与调度、防止资金流失或游离于财政监控之外，提高资金的使用效益，促进公共财政职能的有效发挥起到了极显而易见的效果。但是，笔者以为，会计实践中现行制度下预算外资金财政专储会计核算办法、特别是就尚未或不具备实行国库集中支付制度的大多数基层行政事业单位而言，仍还存在着需完善之处。

一、现行制度下基层行政事业单位预算外资金财政专储会计核算的做法及问题分析

（一）、现行制度下基层行政事业单位预算外资金财政专储会计核算的做法

依现行的会计制度，为核算与监督单位预算外资金缴存财政专户情况，基层行政事业单位仅设置了“应缴财政专户款”等相关科目，在不实行国库集中支付制度的基层行政事业单位其相关会计事项的账务处理：

1.当发生预算外资金收入时，在全额上缴财政专户情况下做：借记“银行

存款”×××、贷记“应缴财政专户款”×××；在比例或结余上缴财政专户情况下做：借记：“银行存款”×××（或“事业收入\预算外资金收入”------结余上缴部分）、贷记“应缴财政专户款”×××。

2.当将收取的预算外资金收入缴存当地财政专户时，做：借记“应缴财政专户款”×××、贷记“银行存款”×××。

3.依当年的综合财政预算、经财政核批的用款计划，收到财政专户预算外资金回拨时，做：借记“银行存款”×××、贷记“事业收入（预算外资金收入）”×××。

（二）、现行制度下基层行政事业单位预算外资金财政专储会计核算做法

问题分析

综上，对预算外资金收入的收取、缴存及财政专户回拨，现行制度下尚未再有统一、规范的会计科目设置和账务处理要求。鉴此，从基层行政事业单位角度不难可以看出存在着以下欠妥之处：

1.不能够直观反映单位预算外资金收入的收缴尤其是在当地财政专户的资金结存情况。按预算外资金会计核算与管理制度要求，收取的资金收入应及时足额缴存财政专户，换言之，年度内各会计期末“应缴财政专户款”账户的余额应为零。为此，在某一会计时点（期）若要获取本行政事业单位的预算外资金收入的收缴及在财政专户的资金结存情况，就只能通过“应缴财政专户款”及相关账户如“事业收入（预算外资金收入）”等分析计算求得，该情况下对条件尚不成熟推行会计电算化而仍采用手工账实务操作的单位不免显得繁琐；再者，该情况下遇跨年度且有上年专户资金结余时，若要获取本行政事业单位的预算外资金收入在财政专户的资金结存情况，更是显得不直观、费时与费解。

2.不便于审计等相关职能部门对收费单位的直观检查与监督。上述分析可知，现行制度下规范的账务系统无法完全反映各收费基层行政事业单位资金结存情况的全貌。实践中，依法行使督查职能的有关人员若要取得某一会计时点（时期）缴存财政专户而尚未回拨的预算外资金结存额，就同样的要通过相关账户的分析计算，在遇有上年结

[内容提要]强化预算外资金收入的管理与核算，无疑有利于各级财政从源头上加强资金监控、防止资金流失或游离于财政监控之外。本文通过对现行会计核算制度下预算外资金财政专储会计核算的做法及不足进行剖析，旨在从基层会计实务角度为更好地加强基层行政事业单位预算外资金收入的管理与核算谈点粗浅的认识与看法，并冀求得同仁的指教。

[关键词]

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基层行政事业单位预算外资金财政专储会计核算的完善

陈精玉

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