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长期负债及借款费用

长期负债及借款费用
长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用

一、单项选择题

1、某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期,到期一次还本付息的公司债券,债券面值为100万元,票面年利率为10%,发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销,假定实际利率是12%。该债券2011年度确认的利息费用为()万元。

A.6.5

B.10

C.10.8

D.7.5

2、甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元,期限为5年的债券,该债券票面年利率为6%,每年年初付息、到期一次还本,发行价格总额为1 043.27万元,利息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%。2011年12月31日,该应付债券的账面余额为()万元。

A.1 000

B.1 060

C.1 035.43

D.1 095.43

3、正保公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券,票面年利率为6%,公司按7 916万元的价格溢价出售,实际利率为4%,如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销,正保公司在2011年12月31日确认利息费用为()万元。

A.321.97

B.311.31

C.133.36

D.234

4、甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本,面值总额为10 000万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为()万元。

A.0

B.534.60

C.267.3

D.9 800

5、甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券,该债券于每年1月1日付息、到期一次还本,面值总额为15 000万元,发行价格16 000万元,票面年利率为4%,实际利率为6%,发行费用100万元,甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为()万元。

A.1 690.64和890.64

B.1 790.64和990.64

C.1 690.64和990.64

D.1 790.64和890.64

6、A公司从B公司融资租入一条生产线,其原账面价值为430万元,租赁开始日公允价值为410万元,按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元,最低租赁付款额为500万元,发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日,A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是()万元。

A.420,80

B.410,100

C.420,90

D.430,80

7、关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额,下列说法中不正确的是()。

A.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用,在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

8、某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产,该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项,本金为1000万元,年利率为9%,期限为2年。该企业另借入两笔一般借款:第一笔为2010年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限为3年;2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用,该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为()。(计算结果保留小数点后两位小数)

A.7.00%

B.7.52%

C.6.80%

D.6.89%

9、甲公司融资租入一台设备,其原账面价值为215万元,租赁开始日公允价值为205万元,最低租赁付款额为250万元,按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为210万元,发生的初始直接费用为5万元。则在租赁开始日,甲公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是()万元。

A.210,45

B.205,50

C.210,40

D.215,40

10、2×10年3月1日,A公司取得3年期专门借款1 000万元直接用于当日开工建造的办公楼,年利率为8.4%。2×10年累计发生建造支出800万元,2×11年1月1日,该公司又取得一般借款1 500万元,年利率为7%,当天发生建造支出500万元,上述支出均以借入款项支付(A公司无其他一般借款)。该工程项目于2×11年5月1日至2×11年8月31日发生非正常中断,工程于2×11年年末达到预定可使用状态。则2×11年借款费用的资本化金额为()万元。

A.70

B.25.2

C.98

D.105

11、A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款,借款期限为2年,年利率为6%。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房,并预付了1 000万元的工程款,厂房实体建造工作于当日开始,该工程因发生工程安全事故,在2010年8月1日至1 1月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。2010年将未动用资金进行暂时性投资,获得的投资收益为10万元,其中,下半年获得的投资收益为6万元,假定每月实现的收益是均衡的,该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.18

B.84

C.20

D.80

12、甲上市公司股东大会于2011年1月4日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元,年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日,厂房正式动工兴建。3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。

A.3月5日

B.3月15日

C.3月16日

D.3月31日

13、甲公司为建造一栋办公楼,于2009年12月1日借入期限为3年,本金为1 000万元,年利率为6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外,甲公司只有一笔200万元的一般借款,年利率为7%,期限为2年,每年年末计提利息,将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式,20 10年1月1日,用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元,工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资,月收益率为0.2%。则甲公司2010年应资本化的利息金额为()万元。

A.42.33

B.36.73

C.50.73

D.57.2

14、长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用,不能计入以下科目的是()。

A.在建工程

B.管理费用

C.财务费用

D.营业外支出

二、多项选择题

1、下列项目中,属于借款费用的有()。

A.权益性融资费用

B.承租人确认的融资租赁中发生的融资费用

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

2、下列关于借款费用资本化的表述中,正确的有()。

A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工,并且停工时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化

B.购建某项固定资产过程中发生正常停工,停工时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化

C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态,且该部分可单独提供使用,则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态,且该部分可独立提供使用,仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

3、在资本化期间内,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有()。

A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化

C.在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益

4、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,停止资本化的时点有()。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

5、下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有()。

A.厂房的实体建造活动开始

B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地,但尚未开工

D.建造生产线的主体设备的安装

6、关于借款费用的资本化期间与资本化金额,下列说法中正确的有()。

A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用,应当在发生时计入当期损益

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断,应当暂停借款费用的资本化

C.借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期的利息费用

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款,应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率,计算确定应予资本化的利息金额

7、关于借款费用的资本化期间与资本化金额,下列说法中正确的有()。

A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用,应当在发生时计入当期损益

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断,应当暂停借款费用的资本化

C.借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息费用的金额

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款,应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率,计算确定应予资本化的利息金额

8、按照借款费用准则规定,在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,其资本化金额的计算处理方法正确的有()。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

D.一般借款属外币借款的,其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用,计入当期损益

9、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时,不与资产支出相挂钩的有()。

A.专门借款利息

B.专门借款的溢价摊销

C.一般借款利息

D.外币专门借款的汇兑差额

10、下列项目中,属于长期应付款核算内容的有()。

A.应付融资租入固定资产租赁费

B.应付经营租入固定资产租赁费

C.应付出租包装物的押金

D.具有融资性质分期付款购入无形资产的应付款项

11、以下关于融资租赁业务中承租人账务处理正确的有()。

A.在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

B.以租赁资产公允价值为入账价值的,应重新计算未确认融资费用的分摊率

C.发生的初始直接费用,应当计入当期损益

D.发生的履约成本、或有租金通常应计入当期损益

12、以下关于融资租赁业务正确的表述有()。

A.在融资租入的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融

资费用,如符合资本化条件,则应计入在建工程

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.融资租赁形成的长期应付款,应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表

D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

13、下列关于可转换公司债券的说法或做法中,正确的有()。

A.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积

B.可转换公司债券在进行分拆时,应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

C.发行可转换公司债券发生的交易费用,应当直接计入当期损益

D.发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊

三、判断题

1、企业发行可转换公司债券时发生的交易费用应当全部计入所有者权益。()

Y.对

N.错

2、融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者,在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。()

Y.对

N.错

3、以租赁资产公允价值作为融资租入固定资产入账价值的,应当重新计算未确认融资费用分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。()

Y.对

N.错

4、企业发行分次付息的债券,实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时,各期确认的实际利息费用会逐期减少。()

Y.对

N.错

5、资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。()

Y.对

N.错

6、在资产负债表日,企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。()

Y.对

N.错

7、企业借入的分期付息到期还本的长期借款,对于核算的应支付利息,增加长期借款的账面价值。()

Y.对

N.错

8、外币专门借款及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化,计入固定资产的成本。()

Y.对

N.错

9、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额,应当计入以该外币一般借款所购建固定资产的成本。()

Y.对

N.错

10、资本化期间内,闲置专门借款资金取得的固定收益债券利息收入应直接计入当期投资收益。(

Y.对

N.错

11、在资本化期间内,一般外币借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。()Y.对

N.错

12、专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。(

Y.对

N.错

13、借款费用开始资本化的条件:即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要满足其中的一个条件就可以资本化。()

Y.对

N.错

14、借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的整个期间。()Y.对

N.错

15、企业发生的借款费用,可直接归属于固定资产的购建或者生产的,应当予以资本化。()Y.对

N.错

16、企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息,不能够进行资本化。()

Y.对

N.错

17、借款利息,仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。()

Y.对

N.错

四、计算题

1、A公司拟建造一座大型生产车间,预计工程期为2年,有关资料如下:

(1)A公司于2009年1月1日为该项工程专门借款6 000万元,借款期限为3年,年利率8%,利息按年支付;

闲置专门借款资金均存入银行,假定月利率为0.5%,利息按年于每年年初收取。

(2)生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款,具体如下:

①2008 年12 月1 日向某银行借入长期借款4 500万元,期限为3年,年利率为6%,按年计提利息,每年年初支付;

②2009年1 月1 日溢价发行5年期公司债券1 000万元,票面年利率为8%,实际利率为5%,利息按年于每年年初支付,实际发行价格为1 044万元,款项已全部收存银行。

(3)工程采用出包方式,于2009年1月1日动工兴建,2009年2月1日,该项工程发生重大安全事故中断施工,直至2009年6月1日该项工程才恢复施工。

(4)2009年有关支出如下:

①1月1日支付工程进度款2 000万元;

②7月1日支付工程进度款4 500万元;

③10月1日支付工程进度款3 000万元。

(5)截至2009年12月31日,工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用,为简化计算,假定全年按360 天计算,每月按照30天计算。

要求:

(1)计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额;

(2)计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率;

(3)计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额;

(4)编制相关会计分录(计算结果保留两位小数)。

2、正保公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房,工程采用出包方式,每半年支付一次进度款,于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。

所发生的资产支出具体为:

2×10年1月1日支出1 500万元,2×10年7月1日支出3 500万元,2×11年1月1日支出1 5 00万元。正保公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元,期限为三年,年利率为8%,除此外无其他专门借款,工程建设期间还占用了两笔一般借款:

(1)银行长期借款2 000万元,期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日,年利率为6%,按年支付利息;

(2)按面值发行公司债券10 000万元,发行日为20×9年1月1日,期限为5年,年利率为8%,

按年支付利息。

企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资,假定短期投资月收益率为0.5%,假定全年按照360天计算。

要求:分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

3、A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,甲生产设备的总价款为2 000万元,当日支付800万元,余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装,支付安装等相关费用20.8万元,设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元,预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧。

假定同期银行借款年利率为6%。

[(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651]

要求:

(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用;

(2)计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额;

(3)编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。

4、正保公司拟建造一栋厂房,预计工期为2年,有关资料如下:

(1)正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元,借款期限为3年,年利率6%,利息按年支付;

(2)工程建设期间占用了两笔一般借款,具体如下:

①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元,期限为3年,年利率为9%,利息按年于每年年初支付;

②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元,票面年利率为8%,利息按年于每年年初支付,款项已全部收存银行。

(3)工程于2×11年1月1日开始动工兴建,工程采用出包方式建造,当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下:

2×11年7月1日:3 000万元;

2×12年1月1日:2 000万元;

2×12年7月1日:3 000万元;

截至2×12年末,工程尚未完工。其中,由于施工质量问题工程于2×11年8月1日~11月30日停工4个月。

(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。

根据上述资料,要求:

(1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录;

(2)计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

(计算结果保留两位小数,答案金额以万元为单位)

5、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换公司债券,面值总额50 000万元,取得总收入52 400万元。该债券期限为5年,票面年利率为5%;每份债券均可在债券发行1年后按照面值转换为100股普通股。自20×8年起,每年1月1日付息。

其他相关资料如下:

(1)20×7年1月1日,甲公司收到发行价款52 400万元,所筹资金专门用于建造办公楼,该工程于20×7年1月1日开工,预计20×8年底竣工,开工时支付了工程款21 200万元,余款下年支付,该工程于20×7年4月1日至7月31日发生非正常中断。

(2)20×8年1月5日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。

假定:①甲公司采用实际利率法确认利息费用,假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③不考虑其他相关因素;④利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518,利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219;⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求:

(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值和权益成份的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(4)计算20×8年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(结果保留两位小数)

6、A公司2010年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券,取得总收入40 0 000万元。该债券期限为3年,票面年利率为6%,利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股,每份债券均可转换为80股该公司普通股,每股面值1元。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日,债券持有者申请将面值为400 00 0万元可转换公司债券转换为股份,并于当日办妥相关手续。(假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数)。

[(P/A ,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722]

要求:计算并编制A公司的有关会计分录。(单位为万元,结果保留两位小数)

7、S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券,面值总额为12 000万元,每年12月31日付息,到期一次还本。实际收款为12 800万元,债券的票面年利率为4%,债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%,2011年12月31日,债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票,股票面值为每股1元。(按照账面价值转股)

已知:(P/F,4%,3)=0.8890;(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,4%,3)=2.7751;(P/ A,6%,3)=2.6730。

要求:

(1)分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值;

(2)编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录;

(3)计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用;

(4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录;

(5)计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数;

(6)编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。

(以万元为单位)

【答疑编号10225119】

借款费用准则的国际比较

借款费用准则的国际比较 部2001年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》(以下简称“我国具体准则”),对借款费用的会计核算进行了明确的规范,并对利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第23号(以下简称“IAS;23”),作以下比较。 一、借款费用的内容、范围 借款费用一般是指企业因借人资金而发生的利息和其他费用。但在其具体范围上,我国具体准则指出不适用于“与租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”,而IAS;23明确说明“不涉及权益(包括不归类于负债的优先股)的实际或假设成本”,但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”,同时也包括用于性房地产所借资金引起的利息。可见,IAS;23是以负债性或是权益性来划分借款费用,而且适用于全部负债性的借款费用,而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的,而且其适用范围也相对要小。与融资租赁有关的融资租赁费,其具体会计处理方法则由《企业会计准则——租赁》另行规定。 二、借款费用的会计处理

(-)会计处理方法的选择 IAS;23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法:在发生当期确认为费用或按规定进行资本化。不同之处在于IAS;23将当期确认为费用即费用化作为基准的处理方法,而将资本化作为“允许使用”的方法,而且规定,不管借款如何使用,借款费用均应于发生当期确认为费用,除非按规定进行资本化。从理论上讲,根据“收入和费用配比”原则,借款费用在某些情况下应当予以资本化,但从实务上考虑,费用化方法更便于操作,而且符合稳健性原则。在实务中,企业也常常选择借款费用费用化的处理方法。我国具体准则明确要求,除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外,其他用途的借款费用都应予以费用化,记人当期损益。这样规定主要是基于“收入和费用配比”原则的考虑。此外,我国具体准则对因借款而发生的辅助费用也作了专门规定:辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应于发生时予以资本化;以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。但如果前者的发生金额较小,也可于当期确认为费用。相比较而言,IAS;23就没有对辅助费用进行特别规定。 (二)借款勇用的资本化处理 1.资本化的条件及范围。就资本化的条件而言,我国具体准则规

借款费用的计算与会计处理

借款费用的计算与会计处理 《企业会计准则——借款费用》规定:因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额同时具备以下三个条件时,应当予以资本化:(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,应当于发生当期确认为费用。 笔者认为:借款费用可划分为两大部分进行会计处理:资本化和期间费用。可先计算出此会计期间实际发生的所有的借款费用之和,然后计算出应该资本化部分,没有资本化的部分即两者相减的差额则作为期间费用进行处理。 例:2001年某公司为购建固定资产发生两笔借款:2月1日借200万元,期限年,利率10%;7月1日借100万元,期限年,利率8%。4月1日购建固定资产投入160万元,8月1日购建固定资产投入90万元,2002年2月1日购建固定资产投入30万元,2002年5月31日该固定资产达到预定可使用状态。 由于该固定资产达到可使用状态的时间为2002年5月31日,属跨年度事项,故应分别2001年、2002年进行借款费用的计算与会计处理(为简化计算,以下的计算中都以月数

作为加权平均数的权数)。 2001年度借款费用的计算与会计处理 第一步:计算累计支出加权平均数。这一步需用公式b。 公式b中实际占用的天数应为每笔资产支出从支出日开始至停止资本化日这一期间的天数。本例中的支出有两笔:4月1日的160万元和8月1日的90万元,2001年度停止资本化日为12月31日,所以第一笔支出实际占用的天数为4月1日——12月31日,共计9个月,第二笔支出实际占用的天数为8月1日——12月31日,共计5个月。故:累计支出加权平均数=160×9÷12+90×5÷12=(万元) 第二步:计算专门借款本金加权平均数。这一步需用公式d。 公式d中实际占用的天数应为每笔专门借款从借款日开始至专门借款到期日这一期间的天数。本例中的专门借款有两笔:2月1日的200万元和7月1日的100万元,第一笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为2月1日——12月31日,共计11个月,第二笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为7月1日——12月31日,共计6个月。故 专门借款本金加权平均数=200×11÷12+100×6÷12=(万元) 第三步:计算加权平均利率。这一步需用公式c。

中级会计实务《2016》第十一章 负债及借款费用 课后作业 (下载版)

第十一章负债及借款费用 一、单项选择题 1.甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激励。该计划规定,公司全年的净利润指标为2000万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元,公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日,甲公司2015年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素,甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为()万元。 A.150 B.50 C.100 D.0 2.债券的票面利率高于市场利率时发行的债券为()。 A.折价发行 B.溢价发行 C.面值发行 D.平价发行 3.大海公司2016年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券,面值总额为2000万元,发行收款为2180万元,票面年利率为4%,实际年利率为6%。负债成份的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为()万元。 A.0B.106.92C.286.92D.2000 4.企业发行可转换公司债券,按实际收到的款项,借记“银行存款”,将负债成份的公允价值作为()科目的初始入账价值,两者之间的差额计入()。 A.长期借款,资本公积——资本溢价 B.应付账款,资本公积——股本溢价 C.应付债券,其他权益工具 D.长期应付款,资本公积——其他资本公积 5.下列属于融资租赁中承租人发生的履约成本的是()。 A.佣金 B.谈判费 C.技术咨询和服务费 D.律师费 6.担保余值,就承租人而言,是指()。 A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 7.甲公司2015年1月10日采用融资租赁方式向乙公司租入一台大型设备。租赁合同规定:(1)该设备租赁期为6年,每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元。甲公司2015年1月10日对该租入大型设备确认的最低租赁付款额为()万元。 A.51 B.55 C.58 D.67 8.黄河公司发行了名义金额为6元人民币的优先股,合同条款规定黄河公司在3年后将优先股强制转换为普通股,转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是()。 A.金融负债 B.金融资产 C.权益工具 D.复合金融工具 9.2015年3月1日,南方公司为建造办公楼从银行借入两年期专门借款500万元,办公楼于2015年3月6日开工;2015年3月11日赊购一批材料款,并开出无息商业汇票,3个月后进行承兑;2015年4月1日支付银行存款购入一批工程物资;2016年11月12日,工程

11第十一章长期负债及借款费用 (单元测试)

第十一章长期负债及借款费用(单元测试) 一、单项选择题 1.甲公司于2012年1月1日发行3年期,每年12月31日付息,到期还本的公司债券,债券面值为1 500万元,票面年利率为5%,实际年利率为4%,发行价格为1 541.63万元,甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2012年12月31日的摊余成本为()万元。 A.1 500 B.1 528.30 C.1 618.72 D.1 603.30 2.大海公司于2012年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券,债券面值为200万元,票面年利率第一年为2%,第二年为3%,第三年为5%,发行价格为195万元。其中,负债成分的公允价值为185.43万元,另发生相关交易费用30万元,可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元。大海公司在2012年发行时确认“资本公积——其他资本公积”的金额为()万元。 A.0 B.9.57 C.11.04 D.8.1 3.信达公司于2011年1月1日按每份面值500元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份,利息于每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为9%,假定不考虑其他因素。2011年1月1日,该交易对信达公司所有者权益的影响金额为()万元。 A.0 B.527.74 C.14 472.26 D.14 472 4.北方公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券,面值总额为10 000万元,发行收款为12 000万元,票面年利率为5%,实际年利率为6%。债券的公允价值为9 732.70万元。2013年1月3日,可转换公司债券持有人行使转股权,共计转为1 000万股普通股。不考虑其他因素的影响,转股时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为()万元。 A.0 B.1 000 C.2 267.30 D.11 083.96 5.甲公司于2013年1月1日按面值发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为600万元,票面年利率为5%。假设不考虑发行费用,甲公司2013年12月31日该债券的摊余成本为()万元。 A.0 B.600 C.300 D.无法确定 6.甲企业以融资租赁方式租入N设备,该设备的公允价值为116万元,最低租赁付款额的现值为100万元,甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。 A.121 B.105 C.116 D.100 7.甲公司2013年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备,该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难,购货合同约定,该设备的总价款为900万元,增值税税额为153万元,增值税税款当日支付,剩余款项分3次自2013年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%,已知(P/A,6%,3)=2.6730。则不考虑其他因素,2013年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为()万元。 A.801.9,98.1 B.900,0 C.801.9,0 D.900,98.1 8.一项融资租赁合同,租赁期为5年,每年年末支付租金80万元,承租人担保的资产余值为30万元,与承租人有关的第三方担保的资产余值为8万元。租赁期间,履约成本为25万元,或有租金为10万元。独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元,未担保余值为5万元。则就承租人而言,最低租赁付款额为()万元。 A.468 B.448 C.400 D.438 9.信达公司2013年1月1日与某租赁公司签订协议,约定以融资租赁方式租入一项固定资产,租赁期为5年,租赁期开始日为2013年1月1日,当日租赁资产公允价值为110万元,最低租赁付款额为130万元,

借款费用准则的主要变化及其影响

摘要:财政部于2006年2月15日新颁布了22项会计准则,并对16项原会计准则进行了修订。其中,《企业会计准则第17号——借款费用》(以下简称新准则)与原《企业会计准则——借款费用》在借款费用资本化金额的确定等方面进行了比较大的修订。本文就新准则与原准则之间的差异以及该差异对企业的影响进行分析。关键词: 借款费用,资本化,所得税,当期损益一、借款费用资本化的资产范围扩大原会计准则中借款费用应予资本化的资产范围只有固定资产,包括企业自己购买或建造的固定资产,也包括委托其他单位建造的固定资产。新准则中借款费用应予资本化的资产范围包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。意味着生产企业为生产大型机器设备、船舶以及房地产开发企业为开发房地产等生产周期较长且用于出售的资产而借入的款项所发生的借款利息允许资本化,计入存货价值,而不再直接计入当期损益,也不再局限于专门借款所购建的固定资产。借款费用资本化范围的扩大,其范围不仅包括固定资产,也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产,许多先进制造企业,例如生产飞机、轮船、发电设备等产品,生产周期较长,生产资金占用多,且借款金额大,对这类企业的存货而言,借款费用已构成其成本的重要组成部分,如将其计入存货成本中,在一个生产周期内,可提高存货的账面价值,同时减少企业的财务费用。因此,新准则的实施,将对这类企业的经营状况有一定的影响,在短期内会改善这些企业的经营业绩。当然,从长期看,借款费用计入存货成本,随着存货的销售,这部分借款成本将对企业当期损益的影响也会逐渐消除。但同时值得注意的是,资本化范围的扩大对上市的房地产公司当期的费用没有影响,而对非上市的房地产公司处理借款费用对企业经营业绩和财务状况存在着重大差异。由于许多先进制造业公司的生产周期比较长,而且借款金额巨大,因此实施新会计准则将会提高此类企业的业绩,此外还将惠及军工类企业,并且与生产有关的借款费用数额巨大,予以计入资产价值更多,影响当期损益。二、借款费用资本化的借款范围扩大原会计准则中规定,借款费用可予以资本化的借款范围仅为专门借款,原借款费用准则中规定的专门借款,是指为购建固定资产而专门借入的款项,这种款项应有明确的用途,即为购置或建造固定资产而专门借入的,并具有标明该用途的借款合同。企业在生产经营过程中专门借入的,但不是为购建固定资产目的的款项,不属于借款费用准则中规定的专门借款,如为建造作为存货核算的资产而专门借入的款项,其借款费用不得予以资本化,按照原准则规定直接计入当期损益。新准则关于借款费用资本化的借款范围除了专门借款外,还包括了为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款,这就意味着以各种融资途径借入的借款,只要符合资本化条件的均可予以资本化。借款费用资本化中借款范围的扩大,使得在固定资产建造过程中占用了一般借款的企业,其一般借款的利息费用也应按照资产支出额的比例计入所购建固定资产的成本,从而导致企业当期计入固定资产成本的借款费用增加,计入当期财务费用的金额减少。毫无疑问,这将使这类企业在借款费用资本化当期利润上升,并使企业在固定资产投入使用后的相当长的期间内随着折旧的计提而利润下降。[!--empirenews.page--]三、借款费用资本化金额确定方法的变化及其影响1、利息、溢价或折价主要变化有四点:一是,利息收入的处理。原会计准则规定,因专门借款而发生的利息、溢价或折价的摊销,在符合资本化规定条件的情况下,应当予以资本化,计入所购建固定资产的成本。但是,在确定借款费用资本化时,与借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本,所发生的利息收入直接计入当期财务费用;新准则规定专门借款的资本化金额,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。二是,溢价或折价的摊销方法。原会计准则规定,如果专门借款存在溢价或折价,应当将每期应摊销的溢价或折价金额作为利息额,对资本化率作相应调整。溢价或折价的摊销,可以采用实际利率法,也可以采用直线法;新准则第七条规定,“借款存在折价或溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。”三是,一般借款利息的处理。原会计准则仅就专门借款所发生的利息允许资本化,而购建固定资产所占用的一般借款的利息,应当于发生当期确认为费用。新准则第六条规定,“为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款利息中应予资本

会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理

本文由梁老师精心编辑整理(营改增后知识点),学知识,来百度文库! 会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比,在会计处理上有了较大的变化,包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销,以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等,这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前,关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少,满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用,笔者根据现行借款费用准则的规定,结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况,阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例:某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元,期限5年,年利率为8%,按年支付利息,到期还本;于2006年12月1日向银行借人资金2000万元,期限为3年,年利率为6%,按年支付利息,到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期1年,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券,面值2000万元,发行价格为2100万元,溢价100万元,票面年利率为8%,市场年利率为6%,按年支付利息,到期还本。按协议,中介机构按债券总值的1%收取手续费,直接从发行价格中扣除,另外,以银行存款支付债券的印刷费2000元;2007年7月1日借入专门借款2000万元,期限5年,年利率为10%,利息按年支付,到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资,假定该短期投资月收益率为0.5%,债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可 1

《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析

https://www.wendangku.net/doc/5f10752385.html, 专业的论文在线写作平台 《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析 2006年2月,我国在2001年8月首次发布了《企业会计准则-借款费用》(以下简称旧准则)的基础上,发布了《企业会计准则第17号---借款费用》(以下简称新准则)。新准则扩大了借款费用资本化的资产范围,明确借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等。现在本人就新准则的理解与分析阐述如下:一、新准则的主要内容1、借款费用的概念:借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2、借款费用的确认与计量确认计量借款费用时,是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。符合资本化的资产,是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。资本化期间,是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。专门借款,是指为购建或着生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。(1)对于符合资本化条件的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的,应当予以资本化,计入相关资产的成本。借款费用只有在同时满足以下三个条件时,才能开始资本化:①资产支出已经发生,包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。(2)其他借款费用,应当在发

2011《中级会计实务》第十一章预习:长期负债及借款费用

2011《中级会计实务》第十一章预习:长期负债及借款费用 2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目 第十一章长期负债及借款费用 (依据2010年教材提前预习) 一、长期负债 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借:银行存款 长期借款――利息调整 2.期末计息 借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)① 贷:应付利息(本金×合同利率)② 长期借款――利息调整(倒挤)③=①-② 注意:一次还本付息的长期借款,“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借:长期借款――本金① 财务费用等④ 贷:银行存款② 长期借款――利息调整③

二、应付债券 (一)一般公司债券 一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。 1.公司债券的发行 企业发行的一年期以上的债券,构成了企业的长期负债。 公司债券的发行方式有三种:面值发行,溢价发行,折价发行。 溢价发行:债券的票面利率高于市场利率时,可按超过债券票面价值的价格发行; 折价发行:债券的票面利率低于市场利率时,可按低于债券票面价值的价格发行; 面值发行:债券的票面利率与市场利率相同,可按票面价值的价格发行。 溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 分录: 借:银行存款(实际收到款项) 贷:应付债券――面值(面值) ――利息调整(差额) 存在发行费用时,发行费用也会影响利息调整金额的计算。 注意:当票面利率与市场利率不一致时,通常需要计算市场利率(即实际利率),为后续计算作准备。 什么是实际利率? 实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值,等于其发行价格的折现率。

2016年会计网上继续教育试题及答案-借款费用

2016年会计网上继续教育试题及答案-借款费用 一、单选题 1、A公司从银行专门借入一笔款项,于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼,2007年10月18日工程按照合同要求全部完工,10月31日工程验收合格,11月10日办理工程竣工结算,11月20日完成全部资产移交手续,12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年()。 A、10月18日 B、10月31日 C、11月10日 D、12月1日 【正确答案】A 【您的答案】D 2、甲公司为股份有限公司,2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4 000万元,年利率为4%,款项已存入银行。至2009年12月31日,因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为39.6万元。甲公司2009年就上述借款应予以资本化的利息为()万元。 A、0 B、0.4 C、40.4 D、80 【正确答案】A 【您的答案】D 3、下列各项中,不属于借款费用准则中的资产支出的有()。 A、计提的在建工程人员的工资及福利费 B、企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C、企业为建设工程项目而转移的非现金资产

D、支付的工程人员工资 【正确答案】A 【您的答案】C 4、关于停止资本化的时点,下列表述中错误的是()。 A、如果购建固定资产需要试运行,则在试运行结果表明资产能够正常运转时,认为资产已经达到预定可使用状态,借款费用应当停止资本化 B、所购建固定资产各部分分别完工,但每一部分都必须等到整体完工后才可使用,企业只要该部分完工,就应当停止资本化 C、继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D、所购置的固定资产与设计要求基本相符,即使有个别与设计要求不相符,也不会影响其正常使用 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 5、在确定借款费用资本化金额时,与专门借款有关的利息收入应()。 A、冲减借款费用资本化的金额 B、冲减所购建的固定资产成本 C、计入当期财务费用 D、计入营业外收入 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 6、在资本化期间内,对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应()。 A、计入营业外收入 B、计入投资收益 C、冲减财务费用 D、冲减借款费用资本化的金额 【正确答案】D

借款费用利息资本化的会计处理

借款费用(利息)资本化的会计处理 新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比,在会计处理上有了较大的变化,包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销,以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等,这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前,关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少,满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用,笔者根据现行借款费用准则的规定,结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况,阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例:某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元,期限5年,年利率为8%,按年支付利息,到期还本;于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元,期限为3年,年利率为 6%,按年支付利息,到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期1年,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券,面值2000万元,发行价格为2100万元,溢价100万元,票面年利率为8%,市场年利率为6%,按年支付利息,到期还本。按协议,中介机构按债券总值的1%收取手续费,直接从发行价格中扣除,另外,以银行存款支付债券的印刷费2000元;2007年7月1日借入专门借款2000万元,期限5年,年利率为10%,利息按年支付,到期还本。闲置的

专门借款资金均用于有固定收益的债券投资,假定该短期投资月收益率为0.5%,债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 分析:某公司在2007年1月1日这一时点,同时满足借款费用资本化的三个条件,开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元,累计资产支出5500万元,超过专门借款部分的资产支出为1500万元,使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。 会计处理:2007年借款利息费用总额=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1 180(万元) 债券应计利息=2000×8%=160(万元) 债券实际利息费用=2100×6%=126(万元) 溢价摊销额=160-126=34(万元) 1.1月1日:发行债券: 借:银行存款 在建工程――办公楼 210000 贷:应付债券――债券面值 应付债券――利息调整 1 000000 支付印刷费: 借:在建工程――办公楼 2000 贷:银行存款 2000 支付工程款:

企业会计准则第17号-借款费用(讲解)

企业会计准则第17号──借款费用(一) 《企业会计准则第17号—借款费用》共分四部分:一是准则概述;二是准则内容讲解;三是新旧准则衔接;四是总结与比较。 一、概述 2001年1月18日,我国首次制定并发布了《企业会计准则-借款费用》,并于2001年1月1日起施行,适用于全国所有企业。 新准则与原准则相比,主要有如下几点变化: 1.借款费用资本化的资产范围不同 旧准则规定,借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。 新准则规定,符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 新准则把旧准则局限于资产的范围扩大许多,不仅包括企业的固定资产,还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等,如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。 2.可予资本化的借款范围不同 在旧准则中,应予资本化的借款范围为专门借款,即为购建固定资产而专门借入的款项,不包括流动资金借款等。但是修订后的新准则把一般借款也包括进来。 3.计算借款费用扣除项目不同 旧准则中,没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益,而新准则要求在专门借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。例如,计算专门借款当期实际发生的利息费用时,要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 4.借款利息资本化金额的计算不同 旧准则中,每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率,而新准则中规定: 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 这一变化,对于某些企业的来说,影响可能会很大。比如,中国石化境内外审计差异调节表中有一个调整项目“一般性借款费用资本化”。该项目对其2005年度境内外净利润差异的影响高达5.07亿元,对2005年末境内外股东权益差异的影响更是高达21.12亿元。 二、准则内容讲解 (一)关于借款费用的定义 由于本准则规范的是借款费用的确认、计量和报告问题,因此对借款费用进行严格的定义和内涵上的界定是十分必要的,它是对借款费用进行准确核算的前提。从制定有借款费用会计准则的国家以及国际会计准则来看,均对借款费用作了定义。 第二条借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用准则

借款费用准则 一、借款费用准则的主要变化 财政部新修订出台的《借款费用》准则,加大了与国际财务报告准则的趋同,使得借款费用的会计确认、计量和报告更加真实、可靠,同时也促进企业在建工程或固定资产、投资性房地产和存货等资产的构成核算更加规范。 对比新、旧《借款费用》准则,主要变化表现在以下几个方面: 一是新准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。新准则规定,符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。不仅包括固定资产,也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产,例如飞机、轮船、发电设备及房地产等,而且也可能包括无形资产,因为自行开发的无形资产所对应的借款费用如果符合新借款费用准则规定的条件则应予以资本化;另外,根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十二条第二款的规定,以中小企业融资形式购入的无形资产所相关的借款费用,在符合新借款费用准则条件的所规定的资本化条件的情况下,也可以予以资本化。 二是新准则扩大了可予以资本化的借款范围,除了专门借款外,还包括一般借款,并且专门借款的借款费用在资本化期间可全额资本化,不再与资产的支出挂钩;对于一般借款的借款费用,在计算其资本化金额时,需要根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,乘以所占用一般借款的资本化率,最终确定应予以资本化的利息金额。 三是新准则取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。新准明确规定,借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额,同时这一规定与本次制定的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相一致,从而取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。

2019年会计考试辅导:第26讲_借款费用的计量

第三节借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 【教材例11-3】沿用【教材例11-2】,假定ABC公司建造办公楼没有专门借款,占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔,具体如下: (1)向A银行长期贷款2000万元,期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。 (2)发行公司债券1亿元,于20×6年1月1日发行,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算,其他资料沿用【教材例11-2】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款,而占用了一般借款,因此,公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率,然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数,将其与资本化率相乘,计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下: (1)计算所占用一般借款资本化率: 一般借款资本化率(年) =(2000×6%+10000×8%)÷(2000+10000)=7.67% (2)计算累计资产支出加权平均数: 20×7年累计资产支出加权平均数 =1500×360/360+2500×180/360=2750(万元) 20×8年累计资产支出加权平均数 =(4000+1500)×180÷360=2750(万元) (3)计算每期利息资本化金额: 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93(万元) 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920(万元) 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93(万元)

准则专题--借款费用答案

准则专题-借款费用 总共82题共100分 显示全部试题仅显示答错试题仅显示未答试题仅显示答对试题 一. 单选题(共31题,共28.7分) A.一般借款的实际利率 B.一般借款的名义利率 C.一般借款的利率 D.一般借款的加权平均利率 2. 甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元,年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日,厂房正式动工兴建。3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息应 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日

A.支付与工程有关职工薪酬 B.向工程承包商支付工程进度款 C.将自己生产的产品用于符合资本化条件的资产的建造 D.承担不带息债务、 4. 借款存在折价或者溢价的,应当按照()确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息 A.名义利率法 B.实际利率法 C.加权利率法 D.平均年限法 A.专门借款当期实际发生的利息费用 B.专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 C.专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 D.专门借款的金额×资本化率

6. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元,发行公司债券佣金6万元,发行公司股票佣金80万元,借 A.216 B.256 C.346 D.336 A.予以资本化 B.予以费用化 C.在资产达到预定可使用或可销售之前发生的,予以资本化 D.视具体情况而定 A.劳动纠纷 B.施工技术要求 C.发生安全事故 D.资金周转困难

新会计准则下借款费用中利息的会计处理

新会计准则下借款费用中利息的会计处理 【摘要】本文就新旧制度下利息、折价或者溢价摊销的计算进行比较,并对新制度下利息的会计处理提出看法。 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。企业会计制度对这四部分内容资本化的计算有严格的规定,其中占比例最大的、条件最严格的是利息、折价或溢价摊销,笔者就新制度下这两部分的会计处理分析如下: 一、新准则与旧准则在计算利息方面的差异 (一)应予资本化的资产范围扩大 旧准则规定,应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定,符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产。 (二)应予资本化的借款范围变大 旧准则规定,应予资本化的借款范围为专门借款,不包括流动资金借款等。根据新准则,应予资本化的借款不仅包括专门借款,还包括一般借款。 (三)利息资本化金额的计算方法变简 旧准则中利息资本化金额的确定要与发生在所购建的固定资产上的支出挂钩。新准则规定,因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩,也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相对简单。而且,新准则增加了一般借款利息资本化的规定。 (四)折价或溢价的摊销方法统一 旧准则规定,如果专门借款存在折价或溢价,折价或溢价的摊销,可以采用实际利率法,也可以采用直线法。新准则规定,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息金额。 二、实行新准则后利息资本化的公式 (一)每一会计期间利息的资本化金额的计算公式 每一会计期间利息的资本化金额=专门借款应予资本化的利息金额+一般

《借款费用》准则应用指南

《借款费用》准则应用指南 一、与原准则的比较 修订后的新准则与原准则的差异,主要在于如下三点:?1.扩大了借款费用资本化的资产范围?原准则:仅为固定资产。?新准则:包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。 2.扩大了可予资本化的借款范围?原准则:仅为专门借款。?新准则:包括专门借款和一般借款。?3.资本化金额的计算的所差别 方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时,要考虑占用的一般借款。?二、与国际会计准则比较?新修订的借款费用准则,与国际会计准则第23号——借款费用 的差异在于: 1.国际会计准则第23号——借款费用所指的借款费用,除了因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额外,还包括银行透支利息及依照国际会计准则第17号——租赁确认的融资租赁所形成的融资租赁 费。 2.国际会计准则第23号——借款费用规定,符合条件的资产包括:需要相当长时间才能达到可销售状态的存货;建造合同;厂房和设备,如制造车间、发电设施及投资性房地产;内部研发无形资产。而我国新修订的借款费用准则只包括固定资产、存 货和投资性房地产。 3.国际会计准则第23号——借款费用规定,为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借入资金,并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前,承担相关的借款费用。在这种情况下,有些资金常常在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投资。在确定本期应予资本化的借款费用金额时,自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。而我国的借款费用准则没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。?4.我国新修订的借款费用准则采用资产累计支出的加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额,资本化率是借款的利息费用除以借款本金的加权平均数求得。如果是一笔借款,资本化率即为该借款的利率。国际会计准则第23号——借款费用规定,对于符合条件资产的借款发生的借款费用减去临时投资收益后的余额予以资本化,作为资产成本;对于一般性借款用于符合条件的资产上,采用资产支出乘资本化率计算资本化借款费用的金额。?3.国际会计准则第23号——借款费用规定,在为使资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动发生较长的中断期内,可能发生借款费用。这些费用属于持有部分完工的资产而发生的费用,因而不具备资本化的条件,应暂停资本化。但未规定较长中断期的时间界限。我国借款费用准则则明确规定这一期限为超过3个月。?三、涉及的主要会计科目?固定资产?存货 投资性房地产?在建工程?生产成本

第十一章负债及借款费用-借款费用的计量

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十一章 负债及借款费用 知识点:借款费用的计量 ● 详细描述: (一)借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列方法确定: 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专 门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩,但是需要符合资本化要求的期间。 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应 当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下: 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数) 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数) 一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额 3.每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生 的利息金额。 【例11-15】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房,工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式,分别于2×10年1月1日、2×10年7月

会计(2014)第十七章 借款费用(单元测试)王文锦·杨牧天

第十七章借款费用 一、单项选择题 1.下列关于在资本化期间内闲置专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中,正确的是()。 A.冲减工程成本 B.确认为递延收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积 2.下列项目中,不属于借款费用应予资本化的资产范围的是()。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 3.信达公司2012年9月1日借入3年期借款1000万元,年利率为6%;信达公司2013年3月1日发行3年期分期付息债券2000万元,扣除相关费用后发行收入为1945.46万元,该债券票面年利率为4%,实际年利率为5%;2013年1月1日上述两笔一般借款被一项在建工程占用800万元,不考虑其他因素,则信达公司上述借款2013年借款费用资本化金额是()万元。 A.60 B.40 C.43.04 D.42.72 4.甲公司为建造办公大楼,于2013年2月1日从银行借入3000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为8%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%。2013年7月1日,甲公司采取出包方式委托中信公司为其建造该办公大楼,并预付了2000万元工程款,办公大楼实体建造于当日动工。该工程因遇上冰冻季节,在2013年10月1日至2014年3月31日中断施工,2014年4月1日恢复正常施工,至2014年年末工程尚未完工。该项建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为()万元。 A.0 B.15 C.105 D.120 5.甲企业于2012年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造,年利率为6%,两年期。至2013年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元,该企业于2013年1月1日从银行取得1年期一般借款450万元,年利率为6%,借入款项存入银行。工程预计于2013年年底达到预定可使用状态。2013年2月1日用银行存款支付工程价款500万元,2013年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2013年3月31日至2013年7月31日发生非正常中断,2013年8月1日工程恢复施工,2013年年末工程完工,建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款,则2013年借款费用的资本化金额为()万元。 A.7.5

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