“一带一路”和BEPS视角下我国对外直接投资税收政策建议

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/5b12167931.html,

“一带一路”和BEPS视角下我国对外直接投资税收政策建议

作者：侯宝珍

来源：《会计之友》2017年第18期

【摘要】随着我国发展阶段的转换以及“一带一路”的实施，我国企业走出境外进行直接投资的活动迅速增长，“走出去”与“引进来”并存成为经济新常态下的主要特征之一。积极稳妥执行G20峰会公报和推进BEPS行动计划，充分运用多边工具完善我国与其他国家签署的众多双边税收协议，应完善税收投资抵免政策，实施综合限额抵免；借鉴美国成熟经验，探索建立境外亏损追补机制；实施间接抵免方法，建立海外投资风险准备金制度；完善税收协定，扩大税收饶让覆盖面；加强跨境直接投资税收辅导和服务，尤其是加强国别报告的辅导。

【关键词】“一带一路”； BEPS；直接投资；税收政策

【中图分类号】 F812.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）18-0069-04

一、新背景下对外直接投资税收政策面临的挑战

经过改革开放三十多年的快速发展，中国经济取得举世瞩目的成绩，国家和民间积累了大量财富，资本稀缺性得到有效缓解。在国家层面体现为GDP快速增长，2016年全国GDP为744 127亿元人民币，总量已跃居世界第二，同时国家也积累了大量的外汇储备，2016年底国家外汇储备总量达到30 105.17亿美元；民间财富也迅速积累，2016年底，全部金融机构本外币各项存款余额155.52万亿元，其中住户存款达到60.36万亿元。中国经济中楼市和股市价格的非理性上涨等经济现象频繁出现，都说明了财富和资本迅速增长，适时实施“引进来”和“走出去”战略并举的政策是符合中国现实的科学、合理决策。

2013年9月7日习近平总书记在哈萨克斯坦纳扎尔巴耶夫大学发表演讲时提出中国将同各国一道，加快推进“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”建设（简称“一带一路”）。“一带一路”的提出，使中国“引进来”和“走出去”战略赋予了更多的内涵和历史使命，为中国企业

到国外进行投资提供了很好的思路和战略指导及机遇[ 1-2 ]。2016年全年，中国对外直接投资额（不含银行、证券、保险）11 299.2亿元人民币，按美元计算为1 701亿美元，其中对“一带一路”沿线国家直接投资额达145.3亿美元。但与此同时，国际税收领域出现了防止税基侵蚀

和利润转移新趋势，世界经济合作与发展组织（OECD）出台的15个税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划正在得到各国认可、实施。2015年G20国家在土耳其安塔利亚峰会发布联合宣言，各国领导人就税收领域的许多问题达成一致，都将致力于构建世界范围内公平、透明的税制[ 3 ]。这些将对中国税收制度和税收征管产生深远而显著的影响。