1会计信息的使用者包括两大类

1会计信息的使用者包括两大类:内部使用者和外部使用者。内部使用者包括管理当局及员。外部使用者包括投资者、债权人以及经纪人、律师、证券分析师、政府监管部门等。

2财务会计的目标是向投资者、债权人和其他外部使用者提供投资决策、信贷决策或类似决策所需的有用信息。具体来说,就是向他们提供用于评价企业现金流量的信息、关于企业经济资源和资源的权利及其变动情况的信息、关于收益及收益构成的信息。财务会计主要为外部的利益相关者提供他们所需的会计信息,管理会计则为会计信息的内部使用者提供他们所需的信息。

3财务会计信息的质量特征。为了使财务会计报告提供的信息能够满足使用者的需要,会计信息必须具备可理解性、决策有用性、相关性、可靠性、可比性和一致性等质量特征。

4会计要素及其确认和计量。科学的确认和计量是高质量会计信息的技术保证。伤为会计要素确认的交易或事项必须同时满足四个条件:符合会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

5应收款项是企业在生产经营过程中因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等而产生的债权,包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款。

6应收账款根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额,它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。

7债务人以低于债权的账面价值的现金清偿时,企业应将实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额,计入当期“营业外支出—债务重组损失”账户;债务人以非现金资产清偿债务或以债权转为股权时,企业应按所取得的非现金资产或股权的公允价值入账,所取得的非现金资产或股权的公允价值低于应收债权账面价值的差额计入营业外支出;以修改其他负债条件清偿债务的,应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额,计入当期的营业外支出。如果在应收账款到期之前需要资金,企业可以采用应收账款的抵借、转让和出售三种形式的融资协议将应收账款转化为现金。三者的区别表现为与应收账款有关的风险和收益是否转移。

8应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据的计价有现值法和面值法两种方法,我国会计实务中采用用值法。

9坏账的会计处理方法有直接转销法和备抵法,准则规定采用备抵法核算。企业如有确凿的证据证明应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款不能够收回或收回可能性很小,应计提坏账准备。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户贷方余额时,按其差额提取坏账准备;若当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户贷方余额,应按差额冲减已计提的坏账。

10存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资。从会计确认的角度,一项具有可靠计量性的资产是否属于本企业的存货要从以下两方面判断:一是取得该项资产的目的是否用于生产经营中的再售、加工后出售或在生产经营过程中耗用;二是企业对存货是否具有法定所有权。企业收入的存货按实际成本计价,不同类型的企业以及不同渠道取得的存货,其实际成本的构成有所不同。发出的存货的计价可以采用个别计价法、先

进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、

毛利率法。期末存货的计量采用成本与可变现净值

孰低法。

11按现行会计准则规定,材料日常核算可以按实际

成本核算,也可以按计划成本核算。材料在按计划

成本进行核算时,要设置“材料成本差异”账户核

算材料的实际成本与计划成本的差异,且在期末要

调整材料成本差异,将计划成本调整为实际成本。

12商品流通企业商品的核算方法包括数量进阶金

额核算法、进价金额核算法、数量售价金额核算法

和售价金额核算法。其中数量进价金额核算法和售

价金额核算法的应用最广,前者适用于商业批发企

业,按进价金额核算库存商品,同时核算商品数量;

后者适用于零售企业零售的日用工业品等商品。在

售价金额核算法下,企业须设置“商品进销差价”

账户,反映商品售价与进价间的差额,平时按售价

注销已售商品,期末调整商品进销差价,将平时按

售价结转的销售成本调整为商品的进价成本。

13周转材料既可以采用实际成本核算,也可以采用

计划成本核算。原理与材料核算基本相同,只不过

需要根据其特点确定相应的摊销销方法。委托加工

存货单独设“委托加工物资”核算。存货盘盈盘亏

先记入“待处理财产损溢”账户,查明原因批准处

理后及时转入相应账户。

14证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金

投资;按管理意图分为交易性金融资产、可供出售

金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。

15凡是购入后用于近期出售而获取价差的股票、债

券、基金,都应确认为交易性金融资产。

16交易性金融资产无论是初始投资还是在报表日

均按公允价值计量,持有投资期间公允价值变动差

额计入当期损益。对于管理当局没有明确持有期限

的股票、债券和基金投资,以及管理上明确作为可

供出售金额资产管理的投资,会计上应确认为可供

出售金融资产。

17可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值变

动差额作为资本公积直接计入所有者权益。持有至

到期投资是指债券投资中准备持有至到期日收回本

息的那部分债券投资,取得持有至到期投资时按取

得时的公允价值(即初始投资成本)计量,其后续计

量采用摊余成本。

18企业因持有总图或能力发生变化,使某项债券投

资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重

分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续

计量。重分类日,该项债券投资的账面价值与公允

价值间的差额计入所有者权益,在该项可供出售金

融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

企业将作为可供出售金融资产管理的债券投资重分

类为持有至到期投资时,或持有期限已过两个完整

的会计年度,使该债券投资不再适合按照公允价值

计量时,应将这部分债券投资改按摊余成本计量。

19长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股

权投资两类。

20长期股权投资的核算方法取决于投资企业与被

投资企业的关系:(1)投资企业能够对被投资单位实

施控制以及投资企业对被投资单位不具有共同控制

或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价

值不能可靠计量的长期股权投资,采用成本法核算;

(2)投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影

响的长期股权投资,采用权益法核算。

21因为追加投资或减少投资等因素,投资企业对被

投资企业的影响程度也会随之发生相应变化,投资

核算方法也应发生相应转换。公司因追加投资等原

因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响或

共同控制时,以及因减少投资等原因由控制变成共

同控制或重大影响时,对被投资单位的长期股权投

资核算应从成本法改为权益法;投资方由于出资额

的变化或其他原因导致对被投资方由重大影响或共

同控制变为控制,或者由重大影响或共同控制变为

无重大影响且股权在活跃证券市场中没有公开报

价,应将权益法转换为成本法。

22长期股权投资预计可收回金额低于账面价值且

具有非暂时性,则应对其计提减值准备。计提的长

期股权投资减值准备在持有投资期间不得转回,处

置长期股权投资时,应按比例同时结转已计提的长

期股权投资减值准备。

23固定资产是指企业用于生产商品、提供劳务、出

租或经营管理而持有的、预计使用年限超过一年的

有形资产。

24固定资产的确认与计量。衡量一项资产是否属于

固定资产,首先要符合固定资产的上述定义,其次

还应同时具备两个条件:一是该固定资产包含的经

济利益很可能流入企业;二是该固定资产的成本能

够可靠地计量。固定资产的计量分为初始计量和后

续计量两个方面。在我国,固定资产的初始计量通

常采用实际成本或原始价值,后续计量主要是对固

定资产计提折旧,采用账面价值与可收回金额孰低

法进行期末计价,核算可能发生的减值损失。

25固定资产增加的途径主要有自行建造、外购、租

入、接受投资或捐赠、以非货币性交易换入、进行

债务重组受让等。不管属于哪种情况,企业增加的

固定资产均按取得时的实际成本入账,来源不同,

初始成本的具体内容亦有差异。从2009年1月1

日起,取得固定资产所发生的增值税,只要有合法

凭证均可抵扣,不计入成本。

26固定资产在其有效使用期内,由于使用等原因逐

渐发生价值磨损,其磨损的价值称为折旧。计提折

旧属于会计程序。折旧额的估计主要有平均法、加

速折旧法等,折旧费则按固定资产的使用部门列支。

27固定资产在使用过程中,为了适应新技术发展的

需要,或为维护与提高使用效能,还会发生改建、

扩建或改良支出以及维护保养与修理支出等。会计

上应根据支出的经济实质,将其“资本化”或“费

用化”。固定资产减值的核算应先确定测试单位。当

有迹象表明固定资产的账面价值不可恢复并高于其

可收回金额时,意味着资产已发生减值。预计的可

收回金额低于账面价值的差额,即为减值损失。与

其他资产相同,固定资产的减值损失作为“资产减

值损失”直接计入当期损益。在我国,以前期间提

取的固定资产减值损失,在以后期间不得转回。

28固定资产因出售、报废、损毁等原因而处置时,

应按规定进行清理的核算,清理净损益作为营业外

支出处理。对于持有待售的固定资产,企业应对预

计净残值进行调整,使该项固定资产的预计净残值

能够反映其公允价值减去处置费用后的金额。

29无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形

态的可辨认非货币性资产。其初始计量遵循实际成

本原则,但不同来源增加的无形资产,其实际成本

的具体构成内容稍有差别,这里应重点注意超过正

常信用条件采用延期付款方式购入无形资产、内部

研发无形资产的入账价值的确定。关于无形资产的

摊销,只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计

的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销,且当

月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形

资产当月停止摊销。摊销方法多种,具体选择时,

应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现

方式,并一致地运用于不同会计期间。使用寿命不

确定的无形资产不需要摊销,但应进行减值测试,

核算可能发生的减值。无形资产的出租收入确认为

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