00159高级财务会计

第一章外币会计

记账本位币的含义:作为会计计量基本尺度的货币即“记账本位币”

选择记账本位币的一般原则:【201404单选1 P23】

1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。

3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即确定记账本位币应考虑融资活动获得的货币，同时还应考虑“保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

记账本位币的变更规定:依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。【201404单选2 P50】

汇兑损益的含义:【201414单选1 201310 单选1 201210 简答31 P28】

汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额。

汇兑损益的性质:汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。

汇兑损益的类型包括【201301多选21】

1.交易汇兑损益2兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4、外币折算汇兑损益

在两项交易观点下，汇总损益作为己实现的损益，应如何进行账务处理，两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。【201404核算33 201310核算33 P30】

2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.41。2013年2月15日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为USD1= RMB6.28。假设不考虑相关税费，2012年12月31日的即期汇率为USD1=RMB6.35。

要求：按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。201404

解析：对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法。

（1）交易发生日：

借：应收账款 USD100 000/RMB641 000

贷：主营业务收入 641 000

（2）资产负债表日：

汇兑损益=USD100 000*（6.35-6.41）=-6000（元）

借：财务费用—汇兑损益 6000

贷：应收账款 6000

（3）交易结算日：

汇兑损益=USD100 000*（6.28-6.35）=-7000（元）

借：财项：务费用—汇兑损益 7000

贷：应收账款 7000

按当日即期汇率收到款

借：银行存款 628 000

贷：应收账款 USD100 000/RMB628 000

2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100 000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。

要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。201310

（1）单一交易观

交易日：借：应收账款 700 000

贷：主营业务收入 700 000

报表日：借：主营业务收入 20 000

贷：应收账款 20 000

结算日：借：主营业务收入 10 000

贷：应收账款 10 000

借：银行存款 670 000

贷：应收账款 670 000

（2）两项交易观

交易日：借：应收账款 700 000

贷：主营业务收入 700 000

报表日：借：财务费用 20 000

贷：应收账款 20 000

结算日：借：财务费用 10 000

贷：应收账款 10 000

借：银行存款 670 000

贷：应收账款 670 000

外币交易表现形式：【201510单选题P29】

（1）外币计价的商品购销交易和劳务供应（2）外币进行结算的借入和出借款（3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。

外币业务主要包括以下几种类型，其账务处理分别是：【201504 单选1 P35】【201510单选】

（一）收到外币业务的账务处理

（1）企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算（2）收到外币筹资额按“短期借款”核算账户的要求进行账务处理。（3）结汇业务：企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记人“财务费用—汇兑损益”账户。

（二）资产负债表日外币项目调整的账务处理

（1）外币货币性项目的调整。包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。外币货币性资金指以外币形式存在的库存现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款等，外币货币性负债指以外币形式存在的应付账款、其他应付款、长期应付款等。外币货币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整。

（2）外币非货币性项目。指货币性项目以外的项目。存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产股票基金等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。

企业在资产负债表日外币账户余额应当按照下列方法进行相应的调整：

外币货币性项目：应在资产负债表日按即期汇率折算调整。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。2、外币非货币性项目：（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确宠，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【201210 单选2】

（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额【201410 核算33 P36】【201504 核算33 P41 】

甲公司发生如下经济业务；

（1）2012年11月28日，甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股，作为交易性金融资产，当日即期汇率为USDI=RMB6.56，12月31日，购入的乙公司B 股股票市值为50000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.24

（2）2013年1月15日，甲公司出口A商品计49000美元。款项尚未收到，当日即期汇率为USDI=RMB6.22。

要求：

（1）编制甲公司2012年11月25日购入股票的会计分录；

（2）计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益，并编制相关会计分录；

（3）编制甲公司2013年1月15日出口商品的会计分录.201410

解析（1）股票购入日：

借；交易性金融资产——成本295200（45000*6.56）贷：银行存款——美元295200（45000*6.56）（2）资产负债表日：

公允价值变动损益＝50000*6.24-29520=16800（元）（2分）

借：交易性金融资产——公允价值变动 16800

贷；公允价值变动损益 16800

（3）出口商品：

借：应收账款 304780

（49000*6.22）

贷：主营业务收入304780

甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X3年6月30日即期汇率为USDI =RMB6.14,假设不考虑增值税等相关税费，20X3年6月30日有关外币账户期末余额如下:

20X3年7月甲公司发生以下外币业务:

(1) 9日，赊销商品一批，价款共计200 000美元，当日即期汇率为USDI =RMB6.12,

(2) 25日，以人民币存款偿还前欠货款100 000美元，当日即期汇率为USDI=

RMB6.11，银行卖出价USDI =RMB6.13 0

M31日，收回应收账款200 000美元存入人民币存款账户，当日即期汇率为USDI=RMB6.13，银行买入价USDI =RMB6.10.

要求:(1)编制7月份外币业务的会计分录。

(2)计算7月末各外币账户的汇兑损益金额。【201504】

解析(1)编制7月份外币业务的会计分录

借:应收账款1224000 (200000 X 6.12)

贷:主营业务收入122400 (2分)

借:应付账款611000 (100000 X 6.11)

财务费用2000

贷:银行存款613000(100000X6.13) (2分)

借:银行存款1220000 (200000 X 6.10)

财务费用6000

贷:应收账款1226000 (200000 X 6.13) (2分)

(2) 7月末应收账款汇兑损益

=300000 X 6.13-(300000 X 6.14+200000 X 6.12-200000 X 6.13)

=-1000(元)(2分)

7月末应付账款汇兑损益

=100000 X 6.13-(200000 X 6.14-100000 X 6.11)

=-4000(元)(2分)

（二）付出外币业务的处理【201510核算33 P36】

大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20x7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计＄100000，当日的即期汇率为＄1=RMB10，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100000，支付的进口增值税为RMB170000，贷款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，该公司账务处理如下：

借：原材料 1100000

应交税费-应交增值税（进项税额）170000

贷：应付账款-欧元（100000*10）1000000

银行存款（100000+170000）270000

（三）外币货币性项目调整【201510核算33 P36】

大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率折合汇率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USD10000，当日即期汇率USD1=RMB8.59。12月31日，银行通知外汇货款收妥，并已入公司账户，当日即期汇率为USD1=RMB8.62，假设不考虑税费

借：银行存款 86200

贷：应收账款-ABC公司 85900

财务费用-汇兑损益 300

大中公司以人民币为记账本位币，20x2年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪公司购入A型设备12台，货款当日支付（大中公司有美元存款）。20x2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900美元/台，10月9日的即期汇率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期汇率是USD1=RMB8.1。假定不考虑增值税等相关税费

借：资产减值损失 13100

贷：存货跌价准备 13100

外币报表折算的主要方法:【20130多选22】

流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现行汇率法、时态法

外币财务报表折算差额:是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。

外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：作为递延损益处理、作为当期损益处理。我国外币财务报表折算差额会计处理的原则有：【201410 多选21 P28】【201210 单选1】【201504多选21 P37】

1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算；（会计实务中，为了简化核算，收入、费用类项目一般采用会计期间的平均汇率。）

3、上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

4、比较财务报表的折算比照上述规定处理。外币报表折算的主要方法【201510单选P46】

（1）流动与非流动项目法：把资产负债表上的资产和负债传统的分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率即历史汇率进行折算。

（2）货币性与非货币性项目法：将资产负债表的项目分为货币和非货币性两大类，折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算，对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。

（3）现行汇率法：将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率即期末汇率进行折算，因而它是一种单一汇率法。

（4）时态法：指要求现金应收和应付项目包括流动与非流动的按资产负债表编制日当时现金汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。

第二章所得税会计

国际上关于所得税的主要观点有：收益分配观、费用观

税法与会计的主要差别是：目标不同、依据不同、核算基础不同

我国所得税会计处理的方法依次经历了以下几个阶段：（1）应付税款法期（2）以利润表为基础的纳税影响会计法（3）资产负债表债务法【201301 单选2】。这是我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法。

企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在资产负债表日。其核算程序为：【201301简答28】

1、确定资产和负债的账面价值；

2、确定资产和负债的计税基础；

3、确定暂时性差异；

4、计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；

5、计算当期应交所得税；

6、确定利润表中的所得税费用。

可抵扣暂时性差异产生的情况：【201410多选22 201210 多选22 P73】

1、资产的账面价值小于其计税基础；

2、负债的账面价值大于其计税基础。

应纳税暂时性差异产生的情况：【201404多选26 201310多选21 P76】

1、资产的账面价值大于其计税基础，资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，从而产生应纳税暂时性差异；

2、负债的账面价值小于其计税基础，在某项负债的账面价值小于其计税基础的情况下，依据上述“负债产生的暂时性差异”计算公式，该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，意味着其账面价值小于计税基础的差额，应调增未来期间的应纳税所得额和应交所得税额，因此，属于应纳税暂时性差异。

递延所得税资产与递延所得税负债的含义【201301 】

1、递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。

2、递延所碍税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。递延所得税资产与递延所得税负债的核算意义【201404单选3 P91】

1、企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义。

2、确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。依据权责发生制，交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响也应在该会计期间内确认，这样同一会计期间的会计利润与所得税费用才能相互配比，从而更加合理地反映企业的财务成果。

递延所得税资产确认的账务处理：

资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用—递延所得税费用”；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录；

企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“商誉”等账户；对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“资本公积—其他资本公积”账户；企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。【201404核算34 P79-P82 P91 P103】

例1.甲公司适用的所得税税率为25%,2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：

(1)1月1日取得某项无形资产，成本为500000元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣除。

(2)1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为2000000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。

要求：(1)计算2013年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税基础。

(2)计算2013年产生的暂时性差异。

(3)计算2013年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。201404

解析：（1）无形资产的账面价值=500 000（元）

无形资产的计税基础=500 000-500 000/10=450 000（元）

固定资产的账面价值=2000 000-2000 000*2/5=1200 000（元）

固定资产的计税基础=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）

（2）应纳税暂时性差异=500 000-450 000=50 000（元）

可抵扣暂时性差异=1600 000-1200 000=400 000（元）

（3）年末递延所得税负债的余额=50 000*25%=12500（元）

年末递延所得税资产的余额=400 000*25%=100 000（元）

例2.乙企业2001年12月31日购入成本为400万元的设备，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。乙企业适用的所得税税率为25%。【201510核算34 P104-P106 】

暂时性差异及其对所得税影响数计算表

项目2001年2002年2003年2004年2005年2006年

账面价

值

400 320 240 160 80 0

计税基

础

400 240 144 86.4 43.2 0

暂时性

差异

0 80 96 73.6 36.8 0

递延所

得税负

债余额

0 20 24 18.4 9.2 0

递延所得税负债发生额0 20（贷）4（贷） 5.6

（借）

9.2

（借）

9.2

（借）

（1）2002年

年末账面价值=400-400/5=320

年末计税基础=400-400*40%=240

年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异80万元。年末递延所得税负债余额=80*25%=20

本年递延所得税负债发生额=20-0=20（贷方）

年末确认递延所得税负债时：

借：所得税费用-递延所得税费用 200000

贷：递延所得税负债 200000

（2）2003年：

年末账面价值=400-400/5*2=240

年末计税基础=240-240*40%=144

年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异96万元。年末递延所得税负债余额=96*25%=24

本年递延所得税负债发生额=24-20=4（贷方）

年末确认递延所得税负债时：

借：所得税费用-递延所得税费用40000

贷：递延所得税负债40000

（3）2004年

年末账面价值=400-400/5*3=160

年末计税基础=400-400*40%=86.4

年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异73.6万元。年末递延所得税负债余额=73.6*25%=18.4

本年递延所得税负债发生额=18.4-24=-5.6（贷方）

年末确认递延所得税负债时：

借：递延所得税负债 56000

贷：所得税费用-递延所得税费用 56000

（4）2005年

年末账面价值=400-400/5*4=80

年末计税基础=86.4-86.4/2=43.2

年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异36.8万元。年末递延所得税负债余额=36.8*25%=9.2

本年递延所得税负债发生额=9.2-18.4=-9.2（贷方）

年末确认递延所得税负债时：

借：递延所得税负债 92000

贷：所得税费用-递延所得税费用 92000

(5)2006年

年末账面价值=400-400/5*5=0

年末计税基础=43.2-86.4/2=0

年末账面价值等于计税基础，递延所得税负债余额为0

本年递延所得税负债发生额=0-9.2=-9.2（贷方）

年末转回递延所得税负债时：

借：递延所得税负债 92000

贷：所得税费用-递延所得税费用 92000

递延所得税负债确认计量【201410 单选3 P108】

递延所得税负债期末余额二应纳税暂时性差异期末余额x适用的所得税税率2、本期递延所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额

2010年7月10日，某企业购入一项可供出售金融资产，取得成本为500万元，2010年12月31日其公允价值为400万元。所得税税率为25％。2010年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为应确认递延所得税资产25万元【201310 单选3 P96】

不确认相应的递延所得税负债。主要有以下三种情况：

（1）商誉的初始确认；（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其他交易和事项；（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。

14.纳税调整项目主要有：【201504 单选2 P113】

企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。会计上列作营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。

当期所得税的计量

1.应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+（或一）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额+（或一）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额一税法规定不征税的收入+（或一）其他需要调整的因素或者：纳税所得额二会计利润+可抵扣暂时性差异一应纳税暂时性差异+或一）其他需要调整的因素【201410 单选2 P114】【201510单选】

在上式会计与税法规定不同产生的调整因素中，除前述的暂时性差异项目外，还有其他一些差异项目，主要有：1.企业购买国债的利息收入。按照会计准则规定，国债利息收入计入投资收益，而按税法规定则给予免税，不计入应纳税所得额中。2、企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出及赞助支出，会计上列做营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。3、企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。4、公益性捐赠支出5、非金融企业向非金融企业借款的利息支出6、企业发生的职工福利费支出和拨付的工会经费。7、企业发生的职工教育经费支出8、企业发生的与生产经营活动有关的、超过发生额60%的业务招待支出。9、企业发生的符合条件的超过当年营业收入15%部分的广告费和业务宣传费支。

2、当期所得税二当期应纳税所得额*适用的所得税税率【201504 单选2 P113】

二、当期所得税的账务处理借：所得税费用

贷：应交税金一应交所得税

2011年某企业的利润总额为1 000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2011年应交所得税是237.5万元【201210 单选3 P117】

所得税费用的计量和帐务处理【201310核算34 P119】【201410 核算】34 P118

所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税费用的计量：所得税费用由两部分组成：当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税，因此本期所得税费用二当期所得税+递延所得税二、所得税费用的帐务处理：1、当期所得税：借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税金—应缴所得税2、递延所得税：借：递延所得税资产（计算时，若为负数，本项目在贷方登记。）贷：递延所得税负债（计算时，若为负数，本项目在借方登记。）根据上述两项的差额，借记或贷记“所得税费用—递延所得税费用”【201504核算34 201210核算33 P94】

2012年甲公司发生亏损8 000 000元，预计2013年至2015年每年应纳税所得额分别为2 000 000元、3 000 000元和5 000 000元。该公司所得税税率为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内以应税所得弥补，无其他暂时性差异。

要求:编制甲公司可抵扣亏损对2012年至2015年各年所得税影响的会计分录。【201504】

解析：2012年末:借:递延所得税资产 2000000

贷:所得税费用 2000000

2013年末:借:所得税费用 500000

贷:递延所得税资产 500000

2014年末:借:所得税费用 750000

贷:递延所得税资产 750000

2015年末:借:所得税费用 1250000

贷:递延所得税资产 750000

应交税费一一应交所得税 500000

2010年甲公司的利润总额为5 000 000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：

(1)支付违法经营罚款100 000元。

(2)取得国债利息收入50 000元。

(3)年末计提了300 000元的存货跌价准备。

(4)当年取得某项无形资产，成本为5 000 000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1 000 000元。

(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。

要求：(1)计算应交所得税。

(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。

(3)计算所得税费用。

(4)编制有关的会计分录。

答：（1）应交所得税=（5000000+100000-50000+300000-1000000+400000）×25%=1187500

（2）递延所得税资产=（300000+400000）×25%=175000（元）

递延所得税负债=1000000×25%=250000（元）

（3）所得税费用=1187500-175000+250000=1262500（元）

（4）借：所得税费用1262500

递延所得税资产175000

贷：应交税费-应交所得税1187500

递延所得税负债 250000

第三章上市公司会计信息的披露【201210 单选4 P159】

有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。【201301单选3】

与一般企业会计相比，上市公司会计有哪些特点【201301简答29】

(1)资本筹集上的多元化(2)在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围(3)、利润分配的复杂化(4)、会计信息的公开化

上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：【201310单选4 P 128】【201310多选22 P132】【201301多选123】【201301多选124】【201210 单选5 P141】

一、招股说明书【201310单选5 P 129】【201510简答】招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。招股说明书面向一级股票发行市场。股份有限公司公开发行股票时应当编制招股说明书，发行人及其承销商应当在承销期开始前2—5个工作日内将招股说明书概要予以公告，向社会公开披露有关信息。招股说明书的有效期为6个月。

股份有限公司在招股说明书中需要公开纰漏的主要内容有：（1）公司的名称、住所（2）发起人、发行人简况（3）筹资的目的等

二、上市公告书，【201510简答】上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面公告。招股说明书、上市公告书二者不同之处有：标志不同、编制的目的不同、各种指标计算方法不同三、定期报告主要包括：【201404多选22 P128】1、年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报告。上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载以下内容的年度报告，并予公告。年度财务报告必须经注册会计师审计；【201504 单选3 P131】

2、中期报告【201301 单选5】上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送中期报告，并予公告。

3、季度报告上市公司的季度报告应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露。

四、临时报告，主要包括：【201410 单选4 P132】

1、重大事件公告

2、公司收购公告。

分部报告的概念【201404多选23 P152】

分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。分部报告有两种类型：

1、按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；

2、是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。

分部报告的编制基础【201301 单选11】企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表的情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。

确定业务分部应考虑的因素：【201301简答27】

1、各单项产品或劳务的性质。

2、生产过程的性质。

3、产品或劳务的客户类型。

4、销售产品提供劳务的方式。

5、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。

企业在确定地区分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑以下因素：【201504多选22 P139】【201210 多选23 P139】

1、所处经济、政治环境的相似性

2、在不同地区经营之间的关系

3、经营的接近程度大小

4、与某一特定地区经营相关的特别风险

5、外汇管理规定

6、外汇风险

确定报告分部的原则【201410 单选5 P142】

报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。

分部费用包括所得税费用、营业税金及附加和营业外成本等。【201301多选25】

分部会计信息披露的内容【201510单选P148】

（1）主要报告形式下会计信息披露的内容：分部收入、分部费用、分部利润、分部资产、分部负债

（2）分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接：分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接、分部利润或亏损应当与企业营业利润或亏损和企业净利润或净亏损相衔接、分部资产总额应当与企业资产总额相衔接、分部负债总额应当与企业负债总额相衔接

（3）次要报告形式下会计信息披露：采用业务分部作为主要报告形式下次要信息的披露、采用地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露

（4）分部报告的其他披露内容：分部间转移价格的确定及其变更、分部会计政策及其变更、前期比较数据

中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告和年初至本中期末的财务报告。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。【201310多选23 201410多选23 201504 单选2 P156】

关于编制中期财务报告的理论基础，目前主要有两种观点：

1、独立观【201404单选4 P158】

将每一中期视为一个独立的会计期间，我国规定，企业在编制中期财务报告时，应将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表采用的会计政策相一致，不得随意变更会计政策。目前，大多数国家或者地区在编制中期财务报告时采用的理论基础是独立观。2、一体观

中期财务报告应当遵循的会计信息质量要求包括：1、重要性2、及时性

企业在编制中期财务报告时，应当遵循以下确认与计量的基本原则：【201301简答30】1、中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致

2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础

3、中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。

关联方具有以下特征：【201404单选5 P178】

1、关联方涉及两方或多方。

2、关联方以各方之间的影响为前提。

企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露：关联方关系的性质、交易类型、交易要素【201410 单选6 P183】

中期财务报告的确认与计量【201510单选P160】

（一）中期财务报告确认与计量的基本原则：1、中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致。2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。3、中期采用的会计政策应当与年度财务财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。

（二）季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认与计量

除了在会计年度末允许预计或者递延，中期财务报告也相应允许预计或递延外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得为了平衡各中期的收益将其在会计年度的各个中期之间进行分摊，在中期财务报告中予以预计或者递延。

（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量【201510单选P165】

通常情况下，与企业生产经营和管理活动有关的费用在一个会计年度的各个中期是均匀发生的，各中期间发生的费用不会有较大差异，但有些费用，如员工培训费等，常集中在会计年度的个别中期内。对于在会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末和中期末允许预提或者待摊的之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报告中预提或者待摊，以平衡各中期之间的收益，操纵杆利润。

第四章租赁会计

1.按租赁资产投资来源分类：

直接租赁是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。购买租赁资产的这部分资金可以是出租人的自由资金，也可以是其借人的资金。

杠杆租赁【201301】是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。

售后租回是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的

租赁业务，对此又称“返回租赁”。

转租赁是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租人的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务，这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）。

经营租赁承租人与出租人的会计账务处理【201210 多选24 P197】

一、承租人的账务处理包括以下内容：

由于经营性租入的资产，承租人不能视为自有资产，所以不计入企业资产账内，也不计提折旧。因此，承租人经营租赁主要进行以下账务处理和信息披露：

1、租金的账务处理。承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用。当出租人实施免租期激励措施时，承租人仍须将租金在整个租期内分摊，不得在租期内扣除免租后分摊。当出租人实施承担承租人某些费用的激励措施时，承租人应在租金总额中扣除该项费用，并将租金余额在租赁期内摊销。承租人对确认租金费用的账务处理是借记“管理费用”或“制造费用”等账户，贷记“银行存款”账户。

2、初始直接费用的账务处理。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人将已发生的初始直接费用，确认为当期费用，借记“管理费用”等账户，贷记“银行存款”。

3、或有租金的账务处理。或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。承租人在或有租金发生时计入当期损益，借记“财务费用”等账户，贷记“银行存款”账户。

4、相关会计信息披露。承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。

5.如果一项租赁业务符合下列一项或数项标准，应可以认定为融资租赁业务：【201404单选6 P203】【201310简答32 P202-203】【201504多选23 P202】【201510简答】（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）资产的所有权即使不转移，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

最低租赁付款额和最低租赁收款额的构成内容【201410 简答31 P203】

“最低租赁付款额”包括承租人应支付的租金、租期届满时承租人行使购买选择权支付的款项以及由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

“最低租赁收款额”是指租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

一、承租人融资租赁业务核算【201310多选24 P204】

1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。【201504 单选5 P195】【201510多选】

2、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

3、未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

4、承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资严所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

出租人融资租赁业务核算【201404多选24 P214/216】

1、在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录为担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用以及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

2、未实现融资收益应当在租赁期内各个会计期间进行分配，分配时应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。【201504 单选6 P204】

3、应当在每年年度终了，对未担保余值进行复核。如果未担保余值增加的，不调整。在有证据表明未担保余值已经减少时，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重

新计算的租赁内含利率确认融资收入。

4、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

融资租赁业务中，承租人的账务处理【201410 多选24 P204】

一、租赁期开始日时，借记“固定资产——融资租入固定资产”账户，租入资产的入账价值是承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者比较，将较低的价值确认为融资租入固定资产入账价值，借记“未确认融资费用”账户，其金额是融资租入固定资产入账价与最低租赁付款额差额；贷记“长期应付款——付融资租赁款”账户，其金额等于最低租赁付款额。二、发生的初始直接费用计入租入资产的价值，账务处理是借记“固定资产——融资租入固定资产”账户，贷记“银行存款”账户，金额为已支付的初始直接费用额。三、未确认融资费用分摊的账务处理分为两个环节， 1、支付租金，借记“长期应付款——应付融资租赁款”账户，金额为每期租金，贷记“银行存款”账户； 2、分配当期融资费用额，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。四、融资租入固定资产折旧的账务处理是借记“制造费用”（或“管理费用”）账户，贷记“累计折旧”。当承租人根据租赁合同确定折旧期，确定了租期届满承租人将取得租入资产所有权时，折旧期为租赁开始日租赁资产的尚可使用年限。当无法确定租期届满承租人是否会取得租入资产所有权时，折旧期为租赁期与租赁资产尚可使用年限孰短者。

甲生产设备于2008年12月31日甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为2010年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元。（2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。（3）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价15000元。估计期满时的公允价值350000元。（4）该生产设备的预计使用年限为5年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。（6）假设最低租赁付款额的现值为1150000元。【201310核算35 P209】

要求：（1）确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。（2）计算2011年应计提折旧并编制会计分录。（3）编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

答：（1）属于融资租赁。

理由如下：最低租赁付款额现值=80000×3.4651=277208，与公允价值280000接近；租赁期四年，占剩余使用年限5年的75%以上。

（2）最低租赁付款额现值=80000×3.4651=277208元

未确认融资费用=80000×4－277208=42792元

（3）起租日分录：

因最低租赁付款额现值小于公允价值，因此以最低租赁付款额现值入账：

借：固定资产—融资租入固定资产277 208

未确认融资费用42 792

贷：长期应付款—应付融资租赁款320 000

2009年支付租金的分录：

借：长期应付款—应付融资租赁款80 000

贷：银行存款80 000

（1）2010年12月31日租赁资产的入账价值为1 060 000元。因公允价值1050000元小于最低租赁付款额的现值1150000元，因此入账价应为1050000＋初始直接费用10000=1060000元。

借：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

未确认融资费用465 000

贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 515 000

银行存款10 000

注：请注意区分“最低租赁付款额”与“最低租赁付款额的现值”。

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额

=500000×3＋15000=1515000元

作为“长期应付款”的入账金额是最低租赁付款额1515000元。

（2）2011年应计提的折旧额=1060000×1／5=212000元

借：制造费用—折旧费212 000

贷：累计折旧212 000

（3）2013年12月31日租赁期满：

支付购买价款时：

借：长期应付款—应付融资租赁款15 000

贷：银行存款15 000

转入自有资产时：

借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000

贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

融资租赁业务中，承租人支付的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产价值。【201404 单选7 P204】

售后租回融资租赁业务的账务处理【201410 单选7 P212】

所生产的甲产品的年销售收入所生产的甲产品的年销售收入所生产的甲产品的年销售收入（1）出售资产时，按账面净值借记“固定资产清理”账户，按已计提折旧额借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备金额借记“固定资产减值准备”账卢，按固定资产账面价贷记“固定资产”账户。（2）收到出售资产价款时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户，按借贷方差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”账户。（3）分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”账户，贷记或借记“制造费用”或“管理费用”账户。

【201404核算题35 201210核算34 P208-P212】

甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：

(1)租赁期开始日为2012年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。

(2)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为l200000元。

(3)该设备的预计使用年限为6年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值为1300000元。

(5)租赁期届满，租赁资产归甲公司所有。

要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

(2)编制2013年年末支付租金及分摊未确认融资费用的会计分录（假定分摊率为8%）。

(3)计算2013年应计提折旧额并编制相关会计分录。201404

解析：（1）由于租赁开始日设备的公允价值低于最低租赁付款额的现值，

所以，租赁资产的入账价值=1200 000（元）

未确认融资费用=400 000*4-1200 000=400 000（元）

借：固定资产—融资租入固定资产 1200 000

未确认融资费用 400 000

贷：长期应付款—应付融资租赁款 1600 000

（2）支付租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款 400 000

贷：银行存款 400 000

分摊未确认的融资费用：

借：财务费用 96 000 （1200 000*8%）

贷：未确认融资费用 96 000

34.2010年12月31日，甲公司将一台账面价值5 500 000元，已提折旧2 500 000元的生产设备，按2 400 000元的价格销售给乙公司，同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，每年末支付租金800 000元。未实现售后租回损益按年限平均法分3年摊销。假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交。201210

要求：(1)计算未实现售后租回损益。

(2)编制出售设备的会计分录。

(3)编制收到出售设备价款的会计分录。

(4)编制2011年年末支付租金的会计分录。

(5)编制2011年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

答：

（1）未实现售后租回损益=2400000—（5500000—2500000）=-600000（元）

（2）借：固定资产清理3000000

累计折旧 2500000

贷：固定资产 5500000

（3）借：银行存款2400000

递延收益-未实现售后租回损益600000

贷：固定资产清理 3000000

（4）借：制造费用800000

贷：银行存款 800000

（5）借：制造费用200000

贷：递延收益-未实现售后租回损益200000

第五章衍生金融工具会计【201504 单选7 P259】

衍生金融工具的确认和终止确认的概念及原则【201404简答P238】

衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。企业成为衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。

衍生金融工具终止确认，是指将衍生金融工具及企业的账户和资产负债表内予以转销。收取金融资产现金流量的合同权利终止或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。

基础金融工具的内容【201310单选7P230】【201301单选15】【201301单选19】基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存t入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。

衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。其特征主要有：【201410 多选25 P233】

1、衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化；

2、不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相此，要求很少的初始净投资；

3、在未来某一日期结算。

衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。主要有：

1、金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约,主要包括远期外汇合约和远期利率协议。

2、商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。

3、金融期货【201410单选9 P233】【201210 单选7 P233】是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。包括外汇期货、利率期货和股票指数期货。

4、金融期权【201310单选8 P234】是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利，它有卖权和买权两个基本类型。根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。

5、金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。

衍生金融工具的确认原则：衍生金融工具的确认、衍生金融工具的终止确认

衍生金融工具的计量规定：【201410单选8 P239】【201504多选24 P239】

1、衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。

2、被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。其中，财务担保合同是指由保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。

3、企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。

4.衍生金融工具业务的账务处理【201404 单选9 P239】

企业取得衍生金融工具，应按其公允价值，借记“衍生工具”科目，发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。企业发行衍生金融工具，承担负债时，借记“银行存款”等科目，贷记“衍生工具”科目。（2）资产负债表日，衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于其账面余额的差额，作相反会计处理。【201404 单选8 P239】【201510单选】（3）处置衍生金融工具的时候，按照实际收到的金额借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，按衍生金融工具的账面价值，贷记“衍生工具”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目，同时，将原计入该衍生金融工具的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【201504 单选8 P240】【201301核算35】35．甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。（2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。

（3）该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

（4）租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。

（5）2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。（6）2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。

（7）假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。201301

（1）确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

答：租赁资产的入账价值为2400000（元）

借：固定资产——融资租入固定资产 2400000

未确认融资费用 400000

贷：长期应付款——应付融资租赁款 2800000

（2）计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。

答：2010年应计提的折旧额=2400000×1/4=600000（元）

借：制造费用 600000

贷：累计折旧 600000

（3）编制2010年发生履约成本的会计分录。

答：借：制造费用 15000

贷：银行存款 15000

（4）编制2010年支付经营分享收入的会计分录。

答：借：销售费用 200000

贷：银行存款 200000

【201301核算35】

结算月末持仓期货合约的浮动盈亏（即确定公允价值变动）：【201210 单选8 P250】套期保值的概念及类别【201210 多选25 P244】

套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。

套期保值会计核算的账户设置【201310多选25 P250】

一、“套期工具”账户【201404多选6 P245】

1、该科目是一个共同类性质的会计科目，核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。该科目可按套期工具类别进行明细核算；

2、企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值借记或贷记“套期工具”科目，同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目；

3、资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”科目，贷记“套期损益”等科目；套期工具产生损失作相反的会计分录；

4、金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，同时贷记或借记“套期工具”科目；

5、“套期工具”科目期末的借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。

二、“被套期项目”账户【201504 简答31 P248】

被套期项目是指企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。有以下几种主要类型：

（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净资产（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资

（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分

三、“套期损益”账户

公允价值套期的账务处理【201410 核算35 P253】【201510核算35】

35.2013年1月1日，甲企业为规避所持A存货公允价值变动风险.与某期货公司签订了一项B衍生金融工具合同，并将其指定为对2013年第一季度A存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动等方面相同，甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素，当年其他相关资料如下：

（1）1月1日，衍生金融工具B的公允价值为O，被套期项目A存货账面价值为500000元，公允价值为550000元。

（2）3月31日，衍生金融工具B的公允价值为10000，A存货的公允价值为下降了12000元。

（3）3月31日，甲企业将A存货以538000元的价格出售，款项存入银行，同时将衍生金融工具B结算。【201410】

解析（1）1月1日

借：被套期项目——库存商品A 500000

贷：库存商品——A 500000

（2）3月31日

借：套期工具——衍生金融工具B 10000

贷：套期损益10000

借：套期损益12000

贷：被套期项目——库存商品A 12000

（3）3月31日

借：银行存款538000

贷：主营业务收入538000

同时结转销售成本：

借：主营业务成本488000

贷：被套期项目——库存商品A 488000

借：银行存款10000

贷：套期工具——衍生金额工具B 10000（1分）衍生金融工具在财务报表内列示【201310简答31 P262】

（一）衍生金融工具在资产负债表的列示

发生衍生金融工具业务的企业，应在资产负债表设置“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目列示，前者作为资产项目，后者作为负愤项目。

（二）衍生金融工具在利润表的列示

企业衍生金融工具产生的损益，根据不同的情况，分别反肤在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”科目。在利润表中需要单列这几个项目反映相关损益，编制利润表时根据有关科目的发生额分析填列。

（三）衍生金融工具在现金流量表的列示

衍生金融工具引起的现金流入和流出厲于投资活动的现金流,根据具体情况分别在“收回投资收到的现金"、“取得投资收益收到的现金"和“投资支付的现金”等项目内反缺

第六章企业合并会计——企业合并的账务处理

企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并的方式主要有：【201404 单选10 P269】【201310单选9 P269】【201301 单选8】【201510单选】

1、吸收合并【201504 单选10 P269】

又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。

2、新设合并又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。例如，A公司和B公司合并，成立一家C公司，其中：A公司和B公司分别以其全部资产换取新成立C公司的股份。A公司和B公司随即宣告解散。

3、控股合并【201404多选26 P271】是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。

在母公司未拥有子公司50%以上的股份情况下，有如下几种情况之一者也可以确认为控股：【201504多选25 P269】【201510多选】（1）通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权（2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策（3）有权任免董事会或与之相当的权利机构的多数成员（4）在董事会或与之相当的权利机构会议上有半数以上投票权

权益结合法，又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。【201301】采用权益结合法进行企业合并的核算原则，即所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。在编制合并财务报表时，将母公司长期股权投资从成本法调整为权益法是为了编制抵消分录并确定合并数。【201504 单选13 P320】【201510单选】

同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。【201504 单选9 P277】其中：

1、“同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；

2、“相同的多方”，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或者两个以上投资者；

3、“控制并非暂时性”，是指参与合并的企业在合并前后较长时间内（通常指一年以上，含一年）受同一方或相同多方最终控制。

二、非同一控制下的企业合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。【201310单选11 P277】

同一控制下的企业合并具有以下两个特点：【201410 多选26 P280】

1、从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此可以用账面价值来反映净资产；

2、由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平变易价格，如果以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵，因此应当以账面价值作为核算基础。

同一控制下企业合并的核算方法：

1、对于同一控制下的企业合并，不采用购买法，而采用类似权益结合法的核算方法。权益结合法视企业合并为企业资源的联合，认为是两家和两家以上原企业所有者风险和利益的联合，因此不要求对被购买企业的资产加以重估，即按原有账面价值入账；

2、对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益；

3、合并方相关资产和负债所采用的会计政策和被合并方不同的，应当对取得的资产和负债进行调整，按调整后的账面价值进行确认；

4、对同一控制下的企业合并，根据合并方式的不同，其核算方法也有所差异。

例.A公司与B公司为两个不存在关联关系的独立企业，2014年1月1日，A公司以每股3元的价格发行面值1元的普通股120000股吸收合并B公司。另以银行存款支付股票发行佣金30000元，假设不考虑其他直接相关费用。A、B公司合并日个别资产负债表如下：要求：【201410 核算36 P293】【201510核算36】

（1）编制A公司合并日的相关会计分录。

（2）计算A公司合并后的股本、资金公积、盈余公积和未分配利润的金额。

资产负债表 2013年12月31日单位：元

要求：

（1）编制A公司合并日的相关会计分录。

（2）计算A公司合并后的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润的金额。201410

解析（1）借：银行存款52000 应收账款34000

存货82000

长期股权投资10000

固定资产175000

无形资产90000

商誉51000

贷：应收账款43000

其他应付款7000

长期借款56000

应付债券28000

股本产120000

资本公积240000

借：资本公积30000

贷：银行存款30000（2分）

（2）A公司合并后的股本=60000+120000=280000（元）（1分）

A公司合并后的资本公积=85000+210000=295000（元）（1分）

A公司合并后的盈余公积=50000（元）（1分）

A公司合并后的未分配利润=30000（元）（1分）

【201310核算36 P288】

（1）甲公司合并日的有关会计分录：

借：银行存款200000

存货400000

固定资产400000

无形资产300000

资本公积300000

贷：短期借款300000

长期借款 400000

股本900000

（2）甲公司合并后的资产：2500000＋1300000=3800000（元）

甲公司合并后的负债：1000000＋700000=1700000（元）

甲公司合并后的所有者权益：1500000＋600000=2100000（元）

或：甲公司合并后的所有者权益：3800000－1700000=2100000（元）

非同一控制下企业合并的特点及其采用购买法核算涉及的“公允价值”、“商誉”和“或有负债”【201210 单选6 P293】

一、非同一控制下的企业合并具有以下两个特点：

1、是非关联的企业之间进行的合并；

2、合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。二、“公允价值”

指在公平交易中，熟悉情况并自愿交易的双方进行资产交换或债务清偿的金额。

二、“商誉”【201310单选10 P300】指不能被单独识别与确认的资产而带来的未来经跻利益，就企业合并而言，商誉是指在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额。

四、“或有负债”指因过去事项而产生的潜在义务，其存在仅通过不完全由主体控制的一个或多个不确定未来事项的发生或不发生予以证实；或因过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益的资源流出企业，或者该义务的金额不能充分可靠地计量。

买方只能在到期日履行合约的是欧式期权。【201301 单选10】

按照规定购买方按照以下规定确定被购买方各项可辨认净资产、负债及或有负债的公允价值【2015.10单选P297】

1、货币资金。按照购买日被购买方的账面价值确认。

2、有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具。按照购买日活跃市场中的市场价格确定。

3、应收款项，其中的短期应收款一般按照应收取得金额作为公允价值；长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确实其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用。

4、存货。对其中的产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方出售类似产成品和商品估价可能实现的利润确定。

5、不存在活跃市场的金融工具如权益性投资。应当参照金融工具确认与计量准则的规定，采用估值技术确定其公允价值。

6、房屋建筑物、机器设备、无形资产。存在活跃市场的，应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场的，但同类或类似资产存在活跃市场的，应参照同类或类似资产的市场价格确定

7、短期借款按应支付的金额确定其公允价值，长期负债按适当的折现率折现后的现值确定其公允价值。

8、取得的被购买方的或有负债。其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债。9、递延所得税资产和递延所得税负债，取得的被购买方各项可辨认净资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，按照所得税准则的规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债。

非同一控制下企业合并的账务处理【201301 单选4】

在非同一控制下企业合并中会出现三种情况：（1）在合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买企业按照公允价值将所购入资产登记入账（2）在合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买方应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，合并成本与所获得可辨认净资产的公允价值之间的差额作为商誉，记入“商誉”账户的借方（3）在合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行复核；经复核后，合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值份额的，其差额计入当期损益（一般记入“营业外收入”）。【201504 核算35 P300 】【201210核算35 P300】

2014年1月1日，甲公司以账面价值和公允价值均为1 600 000元的无形资产、银行存款1 200 000元作为对价，对乙公司进行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在关联关系

.2013年12月31日乙公司各项资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示：（单位：元）

要求:(1)计算合并成本.

(2)确定此项合并产生的商誉。

(3)编制合并日甲公司的相关会计分录.201504

解析(1)合并成本=1200000+1600000=2800000(元)(2分)

(2)商誉=2800000-(3100000-1350000)=1050000(3分)

(3)借:银行存款 600000

应收账款 50000

存货 900000

固定资产 1350000

无形资产 200000

商誉 1050000

贷:短期借款 400000

应付账款 250000

长期借款 700000

银行存款 1200000

无形资产 1600000 (5分)

2010年1月1日，甲公司以每股4元的价格发行每股面值1元的股票1 000 000股吸收合并乙公司，以银行存款支付股票发行佣金70 000元。假设该合并为非同一控制下企业合并，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，甲、乙公司的相关资料如下：201210

甲公司、乙公司有关资料2010年1月1日

项目甲公司账面

价值乙公司账面

价值

乙公司公允价值

银行存款 1 300 000 700 000 700 000

应收账款800 000 600 000 600 000

存货600 000 1 000 000 1 200 000

固定资产 3 700 000 2 700 000 2 900 000

无形资产400 000 600 000 600 000

资产合计 6 800 000 5 600 000 6 000 000

短期借款 1 600 000 1 000 000 1 000 000

长期借款 1 300 000 1 500 000 1 500 000

负债合计 2 900 000 2 500 000 2 500 000

股本 2 600 000 1 800 000

资本公积一股本溢价 600 000 700 000

盈余公积300 000 300 000

未分配利润400 000 300 000

所有者权益合计 3 900 000 3 100 000

负债与所有者权益合

计

6 800 000 5 600 000

要求：(1)计算甲公司合并成本、合并商誉。

(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

(3)计算甲公司合并后所有者权益金额。

答：（1）甲公司合并成本=4×1000000=4000000（元）

合并商誉=4000000—（6000000—2500000）=500000（元）

（2）借：银行存款700000

应收账款600000

存货 1200000

固定资产2900000

无形资产600000

商誉 500000

贷：短期借款 1000000

长期借款 1500000

股本 1000000

资本公积 3000000

借：资本公积 70000

贷：银行存款 70000

（3）甲公司合并后所有者权益金额=3900000+4000000—70000=7830000（元）

非同一控制下企业合并的账务处理，在非同一控制下企业合并中会出现三种情况（l）在合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买企业按照公允价值将所购入资产登记入账；（2）在合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买方应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，合并成本与所获得可辨认净资产的公允价值之间的差额作为商誉，记入“商誉”账户的借方；（3）在合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行复核；经复核后，合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值份额的，其差额计入当期损益（一般计入“营业外收入”）。【201404 核算题36 P302】A公司与B公司为两个不存在关联关系的独立企业，2012年11月1日，A公司以银行存款75000元取得B公司15%的股权，2013年7月1日，A公司支付银行存款168000元取得B公司剩余的85%股权，合并后B公司注销，假设不考虑合并过程中发生的直接相关费用。A、B公司合并日个别资产负债表如

资产负债表 2013年6月30日单位：元

项目A公司

B公司

账面价值公允价值

流动资产：

银行存款202000 56000 56000

应收账款120000 48000 42000

存货204000 98000 112000

流动资产合计526000 202000 210000

非流动资产：

长期股权投资 75000 20000 40000

固定资产271000 195000 215000

无形资产 19000 41000 50000

非流动资产合计365000 256000 305000

资产总计891000 458000 515000

流动负债：

应付账款121000 52000 52000

其他应付款 35000 10000 10000

流动负债合计156000 62000 62000

非流动负债：

长期借款135000 73000 73000

应付债券105000 41000 41000

非流动负债合计240000 114000 114000

负债合计396000 176000 176000

股东权益：

股本270000 140000 140000

资本公积110000 52000 109000

盈余公积 65000 40000 40000

未分配利润 50000 50000 50000

股东权益合计495000 282000 339000

负债和股东权益总

计

891000 458000 515000

要求：(1)计算A公司的合并成本。

(2)编制A公司合并日相关会计分录。

(3)计算A公司合并后的资产、负债和所有者权益总额。201404

解析：本题属于非同一控制下的多次交换交易实现的吸收合并

（1）A公司的合并成本=75 000+168 000=243 000（元）

（2）A公司合并日会计分录：

借：银行存款 56 000

应收账款 42 000

存货 112 000

长期股权投资 40 000

固定资产 215 000

无形资产 50 000

贷：应付账款 52 000

其他应付款 10 000

长期借款 73 000

应付债券 41 000

长期股权投资—B公司 75 000

银行存款 168 000

营业外收入 96 000

（3）合并后A公司的资产总额=（891 000-243 000）+515 000=1163 000（元）

负债总额=396 000+176 000=572 000（元）

所有者权益总额=1163 000-572 000=591 000（元）

或者=495 000+96 000=591 000（元）

10.2010年6月1日，甲公司以账面价值7 500万元、公允价值8 500万元的土地使用权吸收合并乙公司，合并日甲公司资本公积金额为2 000万元，合并日乙公司净资产的账面价值为7 800万元，公允价值为8 600万元，该合并为同一控制下企业合并，则甲公司合并后的资本公积是（C）201210【201210 单选10 P285】

A.1 300万元

B.1 700万元

C.2 300万元

D.2 700万元

第七章企业合并会计——购并日的合并财务报表

合并财务报表的特点【201310单选12 P306】

1、合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体；

2、合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制；

3、合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的；

4、合并财务报表有其独特的编制方法，比如编制抵消分录、运用合并工作底稿【201410单选13 P306】

合并财务报表的合并理论【201510单选】

1、母公司理论【201504 单选11 P307】是指站在母公司股东的立场上，将合并财务报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充，并将控制作为确定合并范围的标准，但强调母公司利益的合并。

2、实体理论【201410单选11 P308】【201301 单选12】实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并财务报表是整个经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济联合体服务的。编制财务报表时，将少数股东权益视为企业集团股东权益的一部分，依据是实体理论。

3、所有权理论是指在编制合并财务报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并财务报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。

应纳入合并财务报表的企业范围【201410 多选27 P309】【201210 单选11 P310】按照会计准则的规定，纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。其中，控制是指一个企业（或主体）能够决定其他企业（或主体）的财务和经营政策，并能据以从其他企业的经营活动中获取利益的权力。

母公司控制的特殊目的主体：【201504多选26 P312】

（1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的的主体。

（2）母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其资产的决策权。

（3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体的权力。

（4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

不纳入财务报表合并范围的，具体包括以下几种情况：【201301简答25】

1、已准备关、停、并、转的子公司；

2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；

3、非持续经营的所有者权益为负数的子公司；

4、联合控制主体，合并财务报表中的控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因为母公司单方面实际上控制不了，如果合并到母公司报表中的话并不具有实际的意义。

5、母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。合并现金流量表是【201504多选27 P396】反映以母公司为核心的企业集团在一定时期现金流入、流出量以及现金增减变动情况的报表。它应当以根据母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制的。

合并财务报表按照编制时间可分为：

1、控制权取得日合并财务报表是指由母公司在控制权取得日（即母公司取得子公司的控制权的当日）编制的反映整个企业集团总体财务状况的会汁报表。控制权取得日合并财务报表的种类相对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。【201301 单选9】

2、控制权取得日后财务报表

合并工作底稿是为编制合并报表而采用的一种表格。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目进行汇总和抵消处理，最终计算出合并报表各项目的合并金额。合并工作底稿是编制合并财务报表的基础。在合并报表工作底稿中，编制抵消分录的目的是将个别财务报表中内部交易的重复因素予以抵消。【201404 单选11 P320】

计算合并财务报表各项目合并数【201404 单选13 P321】

将合并工作底稿中各项目的合计数加上或减去抵消分录借贷方余额，即可得出合并财务报表各项目的合计数。【201310多选26 P326】

在编制控制权取得日合并财务报表时，下列项目中与母公司长期股权投资存在抵消关系的有资本公积、实收资本、盈余公积201310

【201410 核算37 P360】【201504 核算36 P360】【201510单选】当母公司以发行和交换股票的方式获得子公司的全部或大部分股权时，在会计上采取按双方权益的账面价值入账的方法，即按权益结合法进行会计处理。合并时，既不考虑子公司净资产的公允价值，也不考虑用于换取子公司股权的母公司股票的公允价值，而是按子公司净资产的账面价值入账。也就是说，母公司在确认对子公司投资的同时，按所发行股票的面值确认股本的增加，并将子公司资本公积、盈余公积、未分配利润中属于母公司的部分确认为自己的股东权益；（2）在编制购买日合并资产负债表时，只是将母公司资产负债表上对子公司“长期股权投资”账户的余额与被合并子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵消，而子公司股东权益中未被合并的部分即为少数股东权益；（3）母公司以发行和交换股票的方式获得子公司的股权，可以分为两种情况：一种是获得子公司的全部股权，另一种是获得子公司的部分股权。2013年7月1日，甲公司发行每股面值1元、市价2元的股票700000取得乙公司80%

的股权，股票发行佣金10000元以银行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人资格，合并前甲、乙公司为同一母公司控制的子公司，合并当日已办妥相关手续，假设不考虑其他因素的影响，合并日前甲、乙公司个别资产负债表如下：

资产负债表 2013年6月30日金额：元

要求：

（1）编制甲公司2013年7月1日控股合并乙公司的会计分录。

（2）编制甲公司控股权取得日合并工作底稿中的抵消分录。

（3）计算甲公司控股权取得日合并资产负债表中“资产公积”和“所有者权益合计”项目中的金额.【201410】

解析

（1）借：长期股权投资 1200000 贷：股本700000

资本公积20000

盈余公积320000

未分配利润160000

借：资本公积10000

贷：银行存款10000

（2）借：股本600000

资本公积300000

盈余公积400000

未分配利润200000

贷：长期股权投资 1200000

少数股东权益300000

（3）资本公积＝300000＋20000-10000=310000（元）（1分）

所有者权益合计=1600000-10000＋1200000＋300000=309000036.

2014年1月1日，

甲公司发行900 000股每股面值1元的股票取得乙公司90%的股权，甲公司与乙公司同属兴达公司的子公司.合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，假设不考虑其他因素的影响。2013年12月引日甲、乙公司资产负债表项目如下表所示:

要求:(1)编制甲公司2014年1月1日控股合并的会计分录。

(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录。

(3)计算甲公司控制权取得日合并资产负债表中“资产合计”和“所有者权益合计”项目的金额.201504

(1)借:长期股权投资 1800000

贷:股本 900000

资本公积 180000

盈余公积 540000

未分配利润 180000(3分)

(2)借:股本

资本公积 900000

盈余公积 300000

未分配利润 600000

贷:长期股权投资 1800000

少数股东权益 200000(3分)

(3)资产合计二4500000+3000000=7500000(元)(2分)

所有者权益合计=2400000+(900000+180000+540000+180000) +200000=4400000(2分)

第八章企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表

集团外部经济业务事项是指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项，集团外部经济业务事项的发生，不仅导致集团内相应企业，而且也导致整个企业集团的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动。在编制合并财务报表时应当将其纳入合并范围。【201404 单选12 P350】

在编制合并现金流量表时，需要进行抵消处理的项目通常包括：【201404多选28 P394/396】

1、经营活动产生的现金流量项目，包括：

（1）集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目；

（2）集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。

2、投资和筹资活动产生的现金流量项目，包括：

（1）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目；（2）集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目：

（3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目；

（4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目；

（5）集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金项目。

集团内部权益性投资的抵消方法【201410单选12 P329】【201301核算37】【201404核算37 201210 核算36 P359】【201510多选】

在编制控制权取得日后合并资产负债表时，和编制控制权取得日合并资产负债表时一样，应当将母公司对子公司的投资和子公司相应的所有者权益直接加以抵消。经过一段时间的经营，子公司产生了利润，按照会计准则规定，对于母公司形成对子公司控制的，在日常会计核算中按成本法进行核算，即按照实际收到的利润确定投资收益。商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）

乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末，甲公司应收账款余额为2000000元，其中900000元为乙公司的应付账款；坏账准备余额为200000元。2011年年末，甲公司应收账款余额为2500000元，其中700000元为乙公司的应付账款。甲公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。假设甲公司2010年坏账准备年初余额为0。

要求：201301

（1）编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。

答：将应收账款和对应的应付账款予以抵消：

借：应付账款 900 000

贷：应收账款 900 000

将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销：

借：应收账款—坏账准备 90 000

贷：资产减值损失 90 000

（2）编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。

答：将上期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况：

借：应收账款—坏账准备 90 000

贷：未分配利润—年初 90 000

年末应收账款比期初减少，编制抵消分录如下：

借：资产减值损失 20 000

贷：应收账款—坏账准备 20 000

将应收账款和对应的应付账款予以抵消：

借：应付账款 700 000

贷：应收账款 700 000：

甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司60%的股份，其初始投资成本为1 000 000元。2010年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。假设控制权取得日乙公司净资产的公允价值等于其账面价值，2010年度没有发生其它所有者权益变动情况。2010年年末，甲公司、乙公司有关资料如下：201210

甲公司、乙公司相关报表资料金额：元

项目甲公司乙公司

………长期股权投资—乙公司 1 000 000

……

股本 2 000 000 800 000

资本公积200 000 200 000

盈余公积300 000 100 000

未分配利润500 000 150 000

所有者权益合计 3 000 000 1 250 000

……

投资收益——乙公司90 000

………

净利润…300 000

年初未分配利润…30 000

提取盈余公积…30 000

支付股利…150 000

年末未分配利润…150 000

要求：(1)编制甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。

(3)计算甲公司合并资产负债表中应列示的“商誉”项目的金额。

(4)编制甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

答：（1）借：长期股权投资-乙公司180000

贷：投资收益 180000

借：投资收益90000

贷：长期股权投资-乙公司90000

（2）调整后的“长期股权投资—乙公司”项目的金额=1000000+180000—90000=1090000（元）

（3）甲公司合并资产负债表中应列示的“商誉”项目的金额=1090000—1250000×60%=340000（元）

（4）借：股本800000

资本公积200000

盈余公积100000

未分配利润150000

商誉 340000

贷：长期股权投资收益1090000

少数股东权益 500000

集团内部债权性投资的抵消方法？【201210 单选12 P354】【201310 核算37 P360】一、集团内部债权性投资，可以是母公司购买子公司发行的债券，或者子公司购买其他子公司发行的债券。在编制控制权取得日后合并财务报表时，应当将母公司对子公司的债券性投资和子公司相应的负债直接加以抵消；二、母公司在会计期末根据债券面值和债券利率计算出应收的利息收入，确定相应的投资收益，记入当期损益。发行债券的子公司同样根据债券面值和债券利率计算出应付的利息，确认为当期费用（财务费用）或者资产成本。在编制合并财务报表时应当将母公司的债券投资收益与子公司相应的利息费用加以抵消。

2010年度甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

(1)2010年年初，甲公司按面值购入乙公司发行的长期债券作为持有至到期投资，该债券面值900 000元，年利率5％，到期一次还本付息，甲公司及乙公司均在年末计提利息。

(2)2010年5月9日，甲公司向乙公司销售A商品48 000元，毛利率为20％，截止当年末款项尚未收回(假设不计提坏账准备)。当年乙公司从甲公司购入的A商品中30 000元已对外销售，其余尚未售出。

要求：根据上述资料编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵消分录。201310 答：（1）借：应付债券 945 000

贷：持有至到期投资 945 000

借：投资收益 45 000

贷：财务费用 45 000

（2）借：营业收入 48 000

贷：营业成本 44 400

存货 3 600

借：应付账款 48 000

贷：应收账款 48 000

集团内部购进存货未全部对外销售时以及连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消处理【201404多选27 P371】

内部购进存货未全部对外销售时，对于未向集团外销售的存货所包含的内部利润，作为未实现内部销售损益，在编制合并财务报表时，应当予以抵消。编制抵消分录如下：借：营业收入（内部销售）

贷：营业成本（存货成本加上已实现内部利润）

存货（未实现内部销售损益）

内部债权债务项目的抵消【201510单选P373】

在甲公司（母公司)2007年末资产负债表中饭，应收账款余额为42000元，其中：有3000元为乙公司（子公司）的应付账款；坏账准备余额为2100元（坏账准备提取率为0.5%）；年末未分配利润为168000元。乙公司年末未分配利润为36000元。

借：应付账款 3000

贷：应收账款 3000

借：应收账款-坏账准备 15

贷：资产减值损失 15

借：应收账款-坏账准备 15

贷：未分配利润-年初 15

借：应收账款-坏账准备

贷：资产减值损失

借：资产减值损失

贷：应收账款-坏账准备

借：应付账款

贷：应收账款

在编制本期合并财务报表时，需要对上期未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润，然后再进行本期内部存货购进的抵消处理。其具体方法为：【201504 核算37 P383 】【201510单选】

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

2014年6月18日，甲公司将其生产的产品以60000()元的价格销售给子公司乙公司作为管理用固定资产，该产品的成本为500 000元。乙公司购入当月即投入使用，该固定资产预计可使用5年，无残值，采用年限平均法计提折旧。

要求:(1)编制甲公司2014年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。

(2)编制甲公司2016年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。201504 解析：(1)2014年借:营业收入 600000

贷:营业成本 500000

固定资产 100000(2分)

借:固定资产一一累计折旧 10000

贷:管理费用 10000(2分)

(2)2016年借:未分配利润一一年初 100000

贷:固定资产 100000

借:固定资产一一累计折旧 30000

贷:未分配利润一一年初 30000

借:固定资产一一累计折旧 20000

贷:管理费用 20000

【201210 多选26 P367】在编制集团内部固定资产交易的抵销分录时，不会涉及的财务报表项目有股本、财务费用

【201210 单选13 P363】2010年9月，母公司将成本为50 000元的存货以62 000元的价格销售给子公司，子公司当年未售出；2011年3月，子公司销售了其中的60%，售价40 000元，则2011年年末编制合并财务报表时，应抵销存货中包含的未实现内部利润是4 800元

内部存货交易的抵消【201510 核算37 P363】

某企业集团内甲公司将1000件某商品销售给乙公司（子公司），销售价格每件100元，该商品的生产成本为每件80元，同年内，乙公司将该批商品全部销售给集团外企业丁公司，销售价格为每件150元。则在个别利润表中，甲公司的营业收入100000元，营业成本为80000元，营业利润为20000元。在乙公司的个别利润表中，有营业收入150000元，营业成本100000元，营业利润为50000元，在编制合并工作底稿时，应将对整个企业集团来讲虚增的甲公司的营业收入和乙公司的营业成本予以抵销

借：营业收入100000

贷：营业成本100000

乙公司期末存货中有一批价值20000元的商品，系从甲公司（母公司）购入，甲公司的销售毛利率为30%。根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为6000元。由于这些存货尚未向集团外销售，因而这6000元内部利润属于未实现内部销售损益。

借：营业收入20000

贷：营业成本14000

存货6000

乙公司（子公司）2007年从甲公司（母公司）购入一批价值为20000元的商品，到年末有12000元已经对外销售，还有8000元尚未销售。甲公司的销售毛利率为30%。根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为6000元。由于这批商品中有12000元已经出售，还有8000元尚未出售，因而还有3600元内部利润已经实现，还有2400元内部利润属于未实现内部销售损益

借：营业收入20000

贷：营业成本17600

存货2400

2008年编制合并财务报表时，首先将2007年未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销

借未分配利润-年初2400

贷营业成本2400

内部交易固定资产清理的抵消处理【201310多选27 P371】【201301 单选6】

由于固定资产在使用过程中可能出现期满报废和提前报废两种情况，因此，在编制合并财务报表时，应当根据具体情况进行不同的抵消处理。（1）在内部交易固定资产使用期满的情况下，该固定资产已经通过折旧将其价值转移到产品中去并从销售收入中收回，且固定资产实体已不复存在，因此，已经不存在未实现内部销售损益的抵消问题。但在当期由于仍然是按固定资产原价计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有因未实现内部销售损益而多计提的折旧部分，因此需要将多计提的折旧费用予以抵消。（2）在内部交易固定资产提前清理的情况下，该内部交易固定资产已不复存在，不存在固定资产账面价与未实现内部销售利润抵消的问题；但固定资产原价中包含的未实现内部销售利润随着清理而成为实现的利润，为此，必须调整期初未分配利润数额。同时，在清理报废的会计期间，购买企业当期还必须计提折旧，为此，必须将当期多计提的折旧费用予以抵消。

应收账款和对应的应付账款的抵消处理【201410 单选15】

本期：1、编制合并资产负债表时应当将应收账款和对应的应付账款予以抵消。 2、在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，在编制合并工作底稿时，应当编制抵消分录将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销。

到下一个合并期：1、期初在编制合并财务报表时，首先应当将上期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后状况，编制抵消分录如下：借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初 2、应当根据年末坏账准备余额和期初余额相比的增减变动情况进行抵消处理。若期末内部应收账款比期初增加，相应多提的坏账准备应当与多计提的资产减值损失抵消，编制抵消分录如下：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失若期末内应收账款比期初减少，则编制与上面相反的抵消分录。

合并现金流量表编制时应注意的问题【201210 多选27 P393】

一、母公司与子公司少数股东之间的股权转让。

二、母公司从证券市场购买子公司发行的股票，其现金支出应为企业集团投资活动，视为现金流出；反之，母公司在证券市场上出售子公司股票而取得的收入，应视为投资活动的现金流入计算。

三、对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中，子公司吸收少数股东投资收到的现金”单独进行反映。【201410单选14 P396】

第九章通货膨胀会计（一）—通货膨胀会计概述【201310单选14 P426】【201310单选18 P474】

通货膨胀对传统财务会计目标实现的影响有：【201510多选】

1、传统的财务会计目标是向企业外部投资者、债权人、政府有关部门提供企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。通货膨胀的长期困扰，使传统财务会计信息失真；会计目标是建立会计实务和会计理论的基础【201301 单选13】

2、依据失真的传统财务会计信息管理企业，使企业所消耗资金不能得到应有补偿，企业经营业绩不能得到正确评价，业主正当权益不能得到合理维护；

3、同时依据失真的传统会计信息，企业的投资人和债权人难以对企业的投资和融资作出正确的决策；政府的主管部门也难以对广大企业进行有效的管理。

固定资产的加速折旧法【201504 单选15 P413】

1、固定资产加速折旧法是对在用的固定资产计提折旧总额和年限不变的情况下，在使用初期多计提折旧额，后期少提折旧额，以使所用固定资产磨损的大部分价值能在较前的几个使用期间内收回，保证所耗资产的价值得到及早补偿的一种方法。

2、这种方法能减少固定资产因技术进步、生产力水平提高和通货膨胀等因素影晌而发生的无形损耗，但由于其收回的资金总额仍为其历史成本，因而不能弥补因通货膨胀而造成的实际损失。

通货膨胀会计模式的种类

（1）一般物价水平会计【201404单选15 P418】【201510多选】

一般物价水平会计是以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一殷物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力计价的企业财务状况和经营成果的各项会计数据，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。

（2）现时成本会计（3）现时成本／等值货币会计（4）变现价值会计

财务资本维护和实物资本维护【201404简答题32 P424】【201504多选28 P424】在通货膨胀条件下，实物资产的价格不断上涨，市值不断降低，但一般物价水平的变动和市场各类物质资料价格水平的变动并不同步。在通货膨胀的不同时期，所有者当初投入资本的实物，按历史成本和一般物价水平变动计算的现时成本，与按历史成本和个别物价水平变动计算的现时成本并不一致。因此，以货币计价的资本分裂为财务资本和实物资本两个概念。

会计收益和经济收益【201410 多选28 P425】【201301】【201210 单选15 P424】【201510单选】

会计收益是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益，它与传统财务会计实务确定收益的原则一致。经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。

营业收益和持有资产收益

营业收益是由企业在本期经营过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额的增加。由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值，称为持有资产收益，又称“资产置存收益”或“持产利得”。

货币性项目和购买力损益【201210 简答32 P439】

货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得，称为购买力损益。购买力损益反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。【201504 单选16 P426】

通货膨胀会计对传统财务会计准则的重大发展【201210 多选28 P426】【201510单选】

作为通货膨胀会计对传统财务会计准则的重大发展，一般包括三个方面：

一、建立某些新的会计准则——资产负债的现时价格计量原则。

在通货膨胀会计中所建立的新的会计准则，主要是对企业资产负债实行现时价格的计量原则。这一计量原则是指当企业提出财务报告时，对企业各项资产负债的计价应以其现时的价格（包括现时重置成本、可变现净值、现值、公允价值等）为标准。其中现时重置成本是在现时成本会计中，按市场价格重新购置与现有资产相同的资产所付出的现金或现金等价物。【201410 单选19 P470】

二、传统财务会计准则：收入确认原则、配比原则、谨慎性原则

三、会计准则要求主要有：成本效益原则、重要性原则、客观性原则，以及谨慎性原则。

通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展【201310多选28 P43】

通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展主要体现在以下几个方面：

对财务会计核算基本方法应用的发展【201301 单选17】

用于指导和规范财务会计核算的是会计公认准则。现代企业会计两个相对独立的分支是财务会计和管理会计【201301 单选20】

此外，在一般物价水平会计模式中，为了计算和反映货币性项目购买力损益，还增加了购买力损益计算表的编制，并采用了特有的编制方法。【201301 单选18】

对财务指标计算方法的发展、对会计核算程序的发展

第十章通货膨胀会计（二）——般物价水平会计

一般物价水平会计具有以下特征：以等值货币为计价单位、以历史成本和一般物价水平变动为计价基准、不单独建立账户体系进行核算

一、一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响【201504多选29 P436】。在一般物价水平会计各项数据的换算中所依据的资料，从传统财务会计的日常核算资料及有关业务资料中即可查询，不需进行日常特有的专门账务处理，因此也不需设置特别的账户。

二、作为严重通货膨胀条件下进行企业经济管理重要工具的一般物价水平会计，具有以下重要作用：反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响、保证会计数据的可比性、为报表使用者提供更为有用的信息。

一般物价水平会计程序主要包括：【201404单选16 P439】

（1）划分货币性项目和非货币性项目

货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。非货币性项目是指资产负债表中货币性项目以外的项目，即那些不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。【201504 简答32 P441 】

（2）按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据【201404单选17 P457】按一般物价水平变动对传统财务会计报表各项目的会计数据以期末名义货币为等值货币进行换算调整【201504单选17 P437】，可以将原来具有不同购买力的名义货币单位统一到报告期末的一般物价水平，因而可以解决传统财务会计报表中在通货膨胀中形成的不同时期币值不等带来的问题，进而反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响。因此，按一般物价水平变动计算和调整传统财务会计报表各相关项目的会计数据就成为一般物价水平会计的一个必要程序。

（3）计算货币性项目的购买力损益【201301 单选7】【201510单选P445】

货币性购买力损益反映在通货膨胀条件下，由于一般物价水平变动对企业最终财务成果造成的影响，也为企业在通货膨胀条件下筹划和保证企业所需货币资金供应提供必要的依据。

（4）编制一般物价水平会计报表

货币性项目按其性质不同可分为三类：货币性资产项目、货币性负债项目、货币性权益项目

货币性项目的特点：【201410简答32 201210简答32 P440】

1、当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变；

2、在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益，因此由于物价变动对货币性项目产生的影响应计入当期损益。但是，货币性项目购买力损益并不代表可以分配的收益。【201410单选16 201210单选14 P440】

非货币性项目按其性质不同可分为：非货币性资产项目、非货币性负债项目、非货币性权益项目

非货币性项目有以下两个特点：【201504 简答32 P441 】【201210 多选29 P441】1、以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。

这是因为以历史成本反映的货币金额是凝聚在商品中的价值量的表现，商品中包含的价值量是不会改变的，但由于用以衡量商品价值量的货币单位所含价值量在一般物价水平发生变动时发生改变，因此用以计量某项资产的金额必然发生变化，但该项资产所含的价值量并未改变。同理亦可说明非货币性负债和权益的换算结果。

2、在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。

在运用一般物价水平会计进行利润表调整时，对一般的收入与费用项目采用的物价指数是期间物价指数【201210 单选16 P452】【201510单选】

调整后的金额=用名义货币计价的会计数据×（当期一般物价指数/基期一般物价指数）【201410 单选17 P452】

其中：“当期一般物价指数”是确定为等值货币的名义货币的时点或时期的一般物价指数，当以本期期末名义货币为等值货币时，则应以该报告期期末的一般物价指数为“当期一般物价指数”。

“基期一般物价指数”是指某换算项目的会计数据取得或形成时的一般物价指数。【201310单选15 P445】

（3）货币性项目会计数据的换算调整【201310单选16 P447】

在以报告期末名义货币作为等值货币的情况下，传统财务会计资产负债表各货币性项目期末数的计价货币即为等值货币，故可不予重新计算调整。

由于报告期初的一般物价指数与期末的一般物价指数不同，故对传统财务会计报表各货币性项目的期初数，需按期初名义货币所表示的金额与一般物价指数变动成正比的原理采用以下公式计算调整：

期初数调整后金额=期初名义货币金额×（期末一般物价指数/期初一般物价指数）

第十一章通货膨胀会计（三）一现时成本会计

现时成本会计是在一般物价水平会计之后形成的一种新的通货膨胀会计模式，与其他会计模式比较，具有以下特征：【201410 单选18 P471】【201504单选18 P471】【201210 单选17 P435】

1、以名义货币作为计价单位；

2、以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准；

3、建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算。

现时成本会计一般按以下程序进行：【201410 多选29 P472】【201210 多选30 P472】一、确定和反映企业各项资产的现时成本

确定企业资产的现时成本一般可依据现时的市场牌价，也可依据卖方企业的报价或买方企业的估价。【201404 多选29 P473】

二、计算企业的持有资产损益【201504 单选14 P490】【201210 单选18 P473】

1、在以财务资本维护的前提下，企业的经营利润一部分是由于置存资产在通货膨胀条件下由于现时市场价格上升而给企业带来的收益，对此称为“持有资产收益”，又称“持产利得”。在资产储存过程中因物价变动而增加的账面价值，对企业来说并未增加企业的现时收入，只有当该项资产销售出去或领用消耗后从现时收人中收回才能获得真正的收益，因此，称为“未实现持有资产收益”。而当该部分涨价资产销售或领用后，其未实现持有资产收益从经营收入中得以收回，这部分因物价变动而增加的收益得以实现，故称为“已实现持有资产收益”。持产损失及相关概念刚好相反。

2、在现时成本会计的核算中是将持有资产损失与收益一并核算、统称“持有资产损

益”或“置存资产损益”，简称“持产损益”，属于所有者权益类。【201210 单选19 P478】

3、计算持有资产损益就是在现时成本会计中，根据通货膨胀条件下个别物价指数的变动，计算企业在报告期内因置存资产而获得的收益或蒙受的损失，包括未实现持有资产损益和已实现持有资产损益。

三、以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益

四、编制现时成本会计报表【201404单选18 P477】【201510多选P489】

现时成本会计报表是于报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准编制的，反映通货膨胀条件下个别物价水平变动影响下形成的企业财务状况和经营成果的会计报表。现时成本会计报表包括现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表。现时成本会计利润报表格式与传统财务会计利润及其分配表基本相同，只是以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表的经营利润项下，将持产损益作为本年利润的组成部分，分别列出“已实现持产损益”、“未实现持产损益”和财务资本维护观念下的“税前利润”等项目。

现时成本会计收益【201510单选P475】

在实务资本维护的观念下，将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分视为未来重置该项目所耗资产必须发生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实物资本的变动数额，不构成本期企业的损益，知识该项置存资产在通货膨胀中资金来源的权益数额的相应变动，因此在核算中是将次部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。所以在实物资本维护观念下，损益的计算不包括因通货膨胀置存资产的虚增价格所形成的持有资产损益。

现实成本会计的核算方法【201510单选P479】

与传统财务会计核算不同，现时成本会计的资产类科目按现时成本核算，当某项资产的现时成本因市场物价变化而变动时，将增加的价格借记有关资产账户，贷记持

产损益账户；资产降价时，则作相反的账务处理。在资产销售领用时，也应按资产的现时成本进行转账。

存货的核算

（1）存货收进的核算

购进A商品10000千克，进货单价为30元，商品验收入库。贷款共计300000元，其中200000元以银行存款付讫。余额暂欠

借：库存商品-A商品 300000

贷：银行存款 200000

应付账款 100000

（2）存货销售和领用的核算

销售A商品4000千克，销售单价为50元，计200000元，货款收进送存银行。经查A 商品账面单价为30元，现时成本单价为40元，当日结转A商品销售成本。

借：银行存款 200000

贷：主营业务收入 200000

按现时成本结转A商品销售成本

借：主营业务成本 160000

贷：库存商品 160000

借：库存商品 40000

贷：已实现持产损益 40000

（3）存货储存的核算

期末A商品结存6000千克，账面单价为30元，现时成本单价为55元，期末按现时成本对A商品进行账面调整，需调增金额为6000*（55-30）=150000元。编制会计分录如下：

借：库存商品 150000

贷：未实现持产损益 150000

借：库存商品 190000

贷：已实现持产损益 40000

未实现持产损益 150000

“持产损益”（置存资产损益）科目在财务资本维护观念和实物资本维护观念下的不同性质：【201310单选17 P490】

1、在财务资本维护观念下的“持产损益”账户属于损益类科目，核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或损失；

2、在实物资本维护观念下的“持产损益”账户反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备资金，是权益类科目。

固定资产按个别物价水平变动调整账面价、计提折旧、增补折旧费的计算和账务处理【201504单选19 P479】

增补折旧费属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有账户。【201301 单选14】现时成本会计的优缺点

优点有：【201504多选30 P493】1、可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息2、有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进3、有利于企业收益的合理分配4、可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力5、在一定程度上，简化了付出存货成本的核算缺点有：1、资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量2、不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏一定的可比性3、不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除4、设置两套会计账簿或另设一些专门账户，加大了核算费用5、在实际应用和管理上还存在较多困难

第十二章清算会计

按清算原因，可以分为：普通清算：非完全解散清算、完全解散清算

破产清算【201404单选19 P514】【201404单选20 P512】【201310单选19 P505】是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。重整程序、和解程序和破产清算程序被称为现代破产制度的三大基本程序。

清算会计工作的内容【201310单选20 P505】【201510多选】

（1）进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表

（2）变价清算财产【201404 多选30 P503】

对于货币资金以外的清算财产，变价处理的方法有重估价值法、账面价值法、变现收入法、拍卖作价法和收益现值法。

（3）核算和监督清算费用的支付

（4）核算和监督债权的收回和债务的偿还

（5）核算和监督企业的清算净损益【201301 单选1】

清算净损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。

（6）核算和监督剩余财产的分配

（7）编制清算财务报表【201310多选30 P505】

为全面系统地反映清算过程和结果，清算完毕清算会计应按规定编制清算财务报表。清算财务报表主要包括：清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。

清算会计对传统财务会计理论的改变【201510单选P505】

（一）对会计对象的改变

（二）对会计目标的改变

（三）对会计假设的改变：1、对会计主体假设的改变2、对持续经营假设的否定3、对会计分期假设的否定

（四）对会计核算假设的否定

（五）对会计信息质量要求的改变

应随时清偿破产费用和共益债务【201210 单选20 P511】

1、破产费用：破产案件的诉讼费用；管理、变价和分配债务人财产的费用；管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。

2、共益债务：【201410 多选30 P512】因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不当得利所产生的债务；为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；债务人财产致人损害所产生的债务。

3、债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，应按照比例清偿。

“清算损益”账户，核算破产清算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益和结转被清算企业所有者权益等账户的余额。其核算内容包括：【201310多选29 P514】【201410 单选20 P514】

1、被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。发生的收益记入该账户的贷方，发生的损失记入该账户的借方。

2、被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。确认债务的减少数额，记入该账户的贷方。

3、结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；

4、结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记人该账户酌借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。

变价破产企业财产及支付清算费用的核算【201301核算36 201210核算37 P514】甲公司由于经营不善，于2010年6月30日经法院宣告破产，该公司为增值税一般纳税人，主要清算业务如下：

(1)收回应收账款800 000元存入银行，该应收账款的账面价值为850 000元。

(2)处置材料一批，实际收到价款234 000元（含增值税），该批材料的账面价值为220 000元。

(3)清查中发现短缺库存商品9 000元。

(4)收到处置无形资产价款300 000元，款项存入银行，该无形资产的账面价值为380 000元。

(5)支付审计费用10 000元。

要求：根据上述资料，编制甲公司清算业务的相关会计分录。201210

答：

（1）借：银行存款800000

清算损益50000

贷：应收账款 850000

（2）借：银行存款234000

清算损益20000

贷：原材料 220000

应交税费-应交增值税（销项税）34000

（3）借：清算损益9000

贷：库存商品9000

（4）借：银行存款300000

清算损益80000

贷：无形资产 380000

（5）借：清算费用10000

贷：银行存款 10000

分配破产企业财产并结平各账户的核算【201504单选20 P513】

清偿其他破产债务的核算。偿还债务时，按实际清偿额，借记“应付账款”、“其他应付款”、“长期借款”等账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。

转让无形资产的核算【201510单选P505】

（1）转让原无偿划拨取得的未入账的土地，实际取得价款1530000元，按规定应交纳的营业税为76500元，编制会计分录如下：

借:银行存款 1530000

贷：土地转让收益 1530000

借：土地转让收益 76500

贷：应交税费 76500

（2）通过银行以土地使用权转让所得向再就业中心划转职工安置费用1209000元借：土地转让收益 1209000

贷：清算损益 1209000

（3）将土地使用权转让净收益244500元，转入“清算损益”账户

借：土地转让收益 244500

贷：清算损益 244500

2016年10月全国自考《高级财务会计》试题及答案

2016年10月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 一、单项选择题 1、某企业的记账本位币为美元，根据我国会计准则规定，下列说法中错误的是（ C ） A.该企业日常核算使用的货币为美元 B.该企业的财务报表需要折算为人民币 C.该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易 D.该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易 2、根据我国会计准则规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采用的汇率是（ B ） A.合同约定汇率 B.交易发生日即期汇率 C.资产负债表日即期汇率 D.交易发生日即期汇率的近似汇率 3、甲、乙公司均为房地产开发企业，甲公司与乙公司进行合并，合并后的法人资格均保留，这种合并方式称为（ A ） A.横向合并 B.新设合并 C.纵向合并 D.混合合并 4、企业集团内部甲子公司以发行股票方式对乙子公司进行吸收合并，在合并过程中为发行股票而发生的佣金等相关费用，应于发生时计入（C ） A.财务费用 B.管理费用 C.资本公积 D.投资收益 5、编制合并财务报表时，下列各项中不属于子公司必须提供的资料是（A ） A.子公司管理人员的薪酬 B.子公司与母公司不一致的会计期间的说明 C.子公司所有者权益变动和利润分配的相关情况 D.子公司采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 6、非同一控制下的控股合并中，如果合并日被合并企业固定资产的公允价值高于其账面价值，在编制控制权取得日后首期合并财务报表时，正确的处理方法是（ C ） A.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积 B.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入

高级财务会计第版练习题答案

高级财务会计第版练习 题答案 Last revised by LE LE in 2021

第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。

高级财务会计--第二章企业合并习题答案

一、单选题 1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( D )。 A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格 C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D．M公司购买N公司20％的股权 2.A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( C )。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，9040 D．7000，8040 3、A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( A )万元。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，8000 D．7000，8040 4、2008年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( C )万元。 A．1 000 B．750 C．850 D．960

高级财务会计期末复习范围(2012.12.)

《高级财务会计》期末复习范围 2012.12.12 一、题型及考试时间 （一）单选题（20分，10题）； （二）多选题（10分，5题）； （三）判断题（不说明理由10分，10题） （以上内容主要依据复习“高级财务会计导学”、“期末复习指导”上得内容） （四）简答题（10分，1-2题）； （五）实务题（50分）。（以导学、作业为主的范围） 考试时间：90分钟闭卷。 二、复习依据 （一）纸质教材 1.《高级财务会计》第二版中央广播电视大学出版社；2008年 2.《高级财务会计导学》第二版中央广播电视大学出版社；2008年 3.《高级财务会计期末复习》（小兰本） 4.《高级财务会计形成性测试题》（四次作业） （二）网络课程（教学辅导、IP课件、网络课程、VOD点播等） （三）音像教材21讲。 三、复习范围 （一）简答题 1 确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

2 购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应该如何处理？ 3 什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？ 4 请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。 5 哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？ 6 编制合并财务报表应具备哪些前提条件？ 7 简述未确认融资费用分摊率确认的具体原则。 8 为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？ 9 简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。 10 简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同？ 11 请简要回答合并工作底稿的编制程序 12 简述衍生工具的特征 13.什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？（2011年新增） 14.简述股权取得日后合并财务报表的编制程序？（2011年新增） （二）实务题 1.有关合并财务报表中的内容（教材第三章及第四章） （1）长期股权投资的权益法调整。股权取得日、股权取得日后首期和连续各期的调整分录的编制。（第四章中的一部分）

高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习及答案 一租赁练习 一、单项选择题 1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。 A.50 B.53 C.49 D.45 2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( ) 。 A. 计入当期损益 B. 计入递延损益 C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 4.租赁开始日是指（）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 二、多项选择题 1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。 A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金 2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是( ) 。

全国自考高级财务会计试题及答案

全国自考高级财务会计试题及答案

10月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 一、单项选择题 1、某企业的记账本位币为美元，根据中国会计准则规定，下列说法中错误的是（ C ） A.该企业日常核算使用的货币为美元 B.该企业的财务报表需要折算为人民币 C.该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易 D.该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易 2、根据中国会计准则规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采用的汇率是（ B ） A.合同约定汇率 B.交易发生日即期汇率 C.资产负债表日即期汇率 D.交易发生日即期汇率的近似汇率 3、甲、乙公司均为房地产开发企业，甲公司与乙公司进行合并，合并后的法人资格均保留，这种合并方式称为（ A ） A.横向合并 B.新设合并 C.纵向合并 D.混合合并 4、企业集团内部甲子公司以发行股票方式对乙子公司进行吸收合并，在合并过程中为发行股票而发生的佣金等相关费用，应于发生时计入（C ） A.财务费用 B.管理费用 C.资本公积 D.投资收益 5、编制合并财务报表时，下列各项中不属于子公司必须提供的资料是（A ） A.子公司管理人员的薪酬 B.子公司与母公司不一致的会计期间的说明 C.子公司所有者权益变动和利润分配的相关情况 D.子公司采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 6、非同一控制下的控股合并中，如果合并日被合并企业固定资产的公允价值高于其账面价值，在编制控制权取得日后首期合并财务报表时，正确的处理方法是（ C ） A.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积 B.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入

高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）

高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。

11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。

高级财务会计第二章习题

第二章所得税会计 一、单项选择题 1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。2008年应交所得税款为（）万元。 A．77.5 B．55 C．100 D．400 2.某公司2006年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用所得税税率33%，从2008年起适用所得税税率25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。 A．7.92 B．24 C．6 D．15 3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A．期末固定资产账面价值大于其计税基础 B．可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C．持有至到期投资国债利息收入 D．期末无形资产账面价值小于其计税基础 4.某公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（）万元。 A．200 B．0 C．100 D．40 5.甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（）。 A．递延所得税负债30万元 B．递延所得税负债5万元 C．递延所得税资产30万元 D．递延所得税资产5万元 6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。 A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C．企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元 D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元 7.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前

2018年高级财务会计试题及答案

2018年高级财务会计试题及答案 第1题：并购方在并购完成后，可能无法使整个企业集团产生经营协同效应、财务 协同效应、市场份额效应，难以实现规模经济和经验共享互补的风险是指（A）. A.营运风险 B.信息风险 C.融资风险 D.体制风险 第3题：下列企业价值估价方法中，哪项属于市场价值法？（D） A.期权定价模型 B.折现现金流量模型 C.经济利润模式

D.托宾的Q模型 第5题：资本经营效果的评价人应该是（B）. A.经营者 B.出资人 C.监事会 D.企业职工 第7题：某分公司目前总资产为1750万元、年利润为200万元，其总公司的资A人 本为9?则该分公司的剩余收益为（A）。 A.42.5万元

B.250万元 C.1732万元 D.4250万元 第9题：下列关于控股式企业集团，说法不正确的是（D）。 A.设立目的是为了掌握子公司的股份 B.设立目的是为控制子公司的股权 大.母公司不直接参与子公司生产经营活动 D.母公司既从事股权控制，又直接进行生产经营 第11题：企业集团财务公司最本质的功能是（A）。 A.融资中心

B.信贷中心 C.结算中心 D.投资中心 第13题：企业价值型管理更关注企业的（B）。 A.利润管理 B.现金流量管理 C.收益管理 D.风险管理 第15题：处于初创期企业的筹资战略应为（D）。 A.相对稳健型的筹资战略

B.激进型的筹资战略 C.高负债率的筹资战略 D.权益资本型的筹资战略 第17题：并购企业测算并购后使被并购企业健康发展而需支付的成本，称为（A）。 A.整合与营运成本 B.并购完成成本 C.并购退出成本 D.并购机会成本 第19题：最能反映各部门在权限和可控范围内有效利用各种资源、不断提高经济

高级财务会计答案完整版

一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1、下列合并财务报表中，需要在控制权取得日编制的是（C ）。 A. 合并利润表 B. 合并现金流量表 C. 合并资产负债表 D. 合并所有者权益变动表 2、下列不属于基础金融工具的是（C ）。 A. 银行存款 B. 应收账款 C. 商品期货 D. 其他应收款 3、清算会计的计量基础是（B ）。 A. 历史成本 B. 变现价值 C. 预计净残值 D. 现行重置成本 4、有关企业合并的说法中，正确的是（C ）。 A. 企业合并必然形成长期股权投资 B. 同一控制下的企业合并就是吸收合并 C. 控股合并的结果是形成母子公司关系 D. 企业合并的结果是取得被合并方净资产 5、对于非同一控制下的吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法中符合我国现行会计准则的是（ A ）。 A. 单独确定商誉，不予以摊销 B. 确认为一项无形资产并分期摊销 C. 计入“长期股权投资”的账面价值 D. 调整减少吸收合并当期的股东权益 6、2010年某企业利润总额为800万元，当年发生应纳税暂时性差异120万元，发生可抵扣暂时性差异170万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2010年所得税费用为（B ）A.187.5万元 B.200万元 C.212.5万元 D.272.5万元 7、关于承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中正确的是（D ）。 A. 计入管理费用 B. 计入财务费用 C. 计入营业外支出 D. 计入租入资产的价值 8、资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是（A ）。 A. 公允价值变动损益 B. 套期损益 C. 汇兑损益 D. 投资收益 9、2011年12月31日，某企业融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元最低租赁付款额为420万元，按出租人的租赁内含利率折成的现值为320万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（B ）万元。 A. 320、100 B. 300、120 C. 420、0 D. 320、0 10、甲公司合并乙公司，合并后甲公司拥有乙公司资产并承担其债务，乙公司法人资格随合并而注销，这种合并方式是（ C ）。 A. 横向合并 B. 新设合并 C. 吸收合并 D. 控股合并 11、2010年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司，股票面值1元，发行价格为3元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是（B ）。 A. —800万元 B. 400万元 C. 600万元 D. 1800万元 12、以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是（C ）。 A. 市场标价法 B. 总额标价法 C. 直接标价法 D. 间接标价法 13、2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40％，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（D ）。 A. 存货 B. 营业收入 C. 营业成本 D. 未分配利润

高级财务会计：第二章综合练习答案

1、正确答案是：A公司购买B公司20％的股权 2、正确答案是：M公司＝N公司＋P公司 3、正确答案是：购买合并、股权联合合并 4、正确答案是：控股合并 5、正确答案是：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 6、正确答案是：购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 7、正确答案是：按照合并日被合并方的账面价值计量 8、正确答案是：400 9、正确答案是：账面价值 10、正确答案是：管理费用 11、正确答案是：存货按照现行重置成本确定 12、正确答案是：在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表 13、正确答案是：1000 14、吸收合并, 控股合并, 新设合并 15、通过法律或协议，获得决定其他企业财务和经济政策的权利, 获得任命或解除其他企业董事会或类似机构大多数成员的权力, 获得其他企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权利, 一个企业的公允价值大大地超过其他参与合并企业的公允价值，则具有较大公允价值的企业是购买方, 如果企业合并是通过以现金换取有表决权的股份来实现，放弃现金的企业是购买方 16、非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益, 非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示, 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉, 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入管理费用 17、企业合并协议已获股东大会通过, 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续, 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准, 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险, 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项18、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益, 同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 19、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量, 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用, 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 20、为进行合并而发生的法律服务费用, 为进行合并而发生的会计审计费用, 为进行合并而发生的咨询费、评估费用等 21、购买方为进行企业合并支付的现金, 购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值, 购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值, 购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值

高级财务会计-教学大纲

《高级财务会计》教学大纲 课程编号：041202B 课程名称：高级财务会计 课程类型：专业课 总学时：32讲课学时：32 学分：2 适用对象：税收卓越班 先修课程：会计学基础、中级财务会计 一、教学目标 《高级财务会计》课程的宗旨在于使学生了解和掌握财务会计中主要特殊业务的基本理论和方法，主要包括企业合并、合并财务报表、外币业务、所得税、租赁、等内容。本门课程是财务会计的组成部分，是中级财务会计的延伸，其主要特点是内容的与时俱进、领域的宽泛发散、会计假设的拓展变化。 鉴于上述，本课程的目标是使学生掌握中级财务会计以外常见的特殊业务的基本会计理论和方法，具备理解、解读、操作特殊业务会计的能力，为后续的财务分析、审计等课程奠定前期专业基础知识。 二、教学基本要求 教学内容：第一，坚持理论与实际相结合，在讲授会计理论和方法的同时，要注意紧密结合会计理论研究动态与会计实务发展，提升学生的会计理论水平和专业视野；第二，注意结合前期会计课程综合讲授会计专业知识，培养学生专业学习的系统性、全面性；第三，针对教学重点、难点内容，讲透理论、引导应用；四是合理安排教学内容，对课程相关背景知识由教师提供指导资料鼓励学生自学。 教学方法：本课程不仅具有较强的理论性，而且具有显著的实践性，因此在采用理论讲授同时，应尽量多采用案例教学法、启发式教学法。此外，为巩固知识中的难点、重点内容，增强学生的理解力，可以采用专题分析报告、课堂讨论、问题引导等教学方法。

教学手段：本课程采用多媒体教学，以提高课堂效率；尽量给学生简洁、直观、生动的画面，以提高学习兴趣；减少课堂笔记，以提高对知识点的深刻理解。 课后作业与自学：要求学生认真、按时完成课后作业，教师通过作业检查，了解学生对知识的把握情况；除第一次授课以外，每次授课内容要求学生预习，授课时通过提问、讨论等方式检查学生预习情况，以培养学生良好的自学习惯，并提高课堂听课效率和听课效果。 课程考核方式：作业和测验等平时成绩占30%，期末考试采用闭卷方式，期末成绩占70分，平时考勤、听课、作业和测验等成绩占30分，总分100分。 三、各教学环节学时分配 教学课时分配

高级财务会计15年答案

中央电大高级财务会计 一、单项选择题（每小题2分，共20分） 1．高级财务会计研究的对象是(B．企业特殊的交易和事项 )。 2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A.管理费用)。 3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。 4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 )。 5．下列关于抵销分录表述正确的是( D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 )。 6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。 7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。 D．借：应收账款——坏账准备 12 500 贷：未分配利润——年初 12 500 借：资产减值损失 2 500 贷：应收账款——坏账准备 2 500 8．现行成本会计计量模式是(C．现行成本／名义货币)。 9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B．按市价计价的存货 )。 10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A．500、100 )万元。 二、多项选择题（每小题2分，共10分） 1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。 A．企业合并中发生的各项直接相关费用 B．购买方为进行企业合并支付的现金 C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值 2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。 A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B．按权益法调整对子公司的长期股权投资 C．统一母公司和子公司的编报货币 D．统一母公司和子公司采用的会计政策 E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算 3．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。 A．借：应付账款 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000 B．借：应收账款——坏账准备 800 000 贷：未分配利润——年初 800 000 C．借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 000

高级财务会计习题及答案版

购并日后的合并财务报表习题 一、判断题 10分 1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（） 5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（） 7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（） 二、单项选择题 14分 1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。 A．2550万元万元 C．2380万元万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。 A．2430万元万元 C．2380万元万元 3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权

全国年月自学考试新高级财务会计试题答案

绝密★ 考试结束前 全国2013年10月高等教育自学考试高级财务会计课程代码：00159 选择题部分 1．某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日因销售产品发生应收账款500万欧元，当日即期汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1目的即期汇率为1欧元= 10.32元人民币；6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。该公司6月份应当确认的汇兑收益为人民币(D) 1-28 A．10万元B．15万元 C．25万元D．35万元 计算：资产类项目汇兑损益=期末按市场汇率调整额－期末账面余额 =500万*10.35-500万*10.28=35万 2．我国企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额应当(D)1-50 A．作为递延收益列示B．在相关资产类项目下列示 C．在相关负债类项目下列示D．在所有者权益项目下单独列示 3．2010年7月10日，某企业购入一项可供出售金融资产，取得成本为500万元，2010年12月31日其公允价值为400万元。所得税税率为25％。2010年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为(B) 2-96 A．应确认递延所得税负债25万元B．应确认递延所得税资产25万元 C．应转回递延所得税资产25万元D．应转回递延所得税负债25万元 4．下列各项中，不属于 上市公司信息披露内容的是(D)3-128 ．．． A．招股说明书B．年度报告 C．上市公告书D．公司管理办法 5．下列各项中，属于上市公告书但不属于招股说明书主要内容的是(C)3-129 A．发起人简况B．筹资的目的 C．同业竞争与关联交易D．成立以来的生产经营状况 6．关于经营租赁业务承租人的会计处理，下列做法中正确的是(C)4-197 A．对租入的固定资产视同自有资产计提折旧 B．承租人发生的初始直接费用应计入租入资产成本 C．在租赁开始日租入资产不作为本企业资产计价入账 D．在实际发生或有租金时，应将或有租金计入资本公积 7．下列项目中，属于基础金融工具的是(A)5-230 A．银行存款B．固定资产 C．无形资产D．生物资产 金融期权的是(B)5-234 8．下列项目中，不属于 ．．．

高级财务会计课后习题答案

高级财务会计期末考试试题 一、名词解释(每题3分，共9分) 1．少数股东权益 2．现行汇率法 3．应追索资产 二、单项选择题(从下列每小题的四个选项中，选出一个正确的，请将正确答案的序号填在括号内，每小题2分。共20分) 1．购买企业在确定所承担的负债的公允价值时，一般应按( )确定。 A．可变现净值B．账面价值 C．重置成本D．现行市价 2．在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为( )。 A．借：坏账准备B．借：坏账准备 贷：管理费用贷：期初未分配利润 C．借：期初未分配利润D．借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 3. 在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为( )。

A. 借：期初未分配利润B．借：期初未分配利润 贷：主营业务成本贷：存货 C．借：主营业务收入D．借：主营业务收入 贷：主营业务成本贷：存货 4．在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( )。 A. 存货B．应收账款 C. 长期借款D．货币资金 5．在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是( )。 A．按市价计价的存货 B．按成本计价的长期投资 C．应收账款 D．按市价计价的长期投资 6．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是( )。 A. 借：期货保证金B．借：长期股权投资 贷：期货损益贷：期货损益 C．借：应收席位费D．借：期货保证金 贷：期货损益贷：财务费用 7．企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为( )。 A．管理费用B．长期股权投资 C．期货损益D．会员资格费 8．下列体现财务资本保全的会计计量模式是( )。 A．历史成本／名义货币单位 B．历史成本／不变购买力货币单位

全国月自学考试高级财务会计试题及答案

全国2011年1月自学考试高级财务会计试题及答案 课程代码：00159 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。 错选、多选或未选均无分。 1.采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是( ) A.存货 B.应收账款 C.固定资产 D.实收资本 2.我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法是( ) A.利润表法 B.应付税款法 C.资产负债表递延法 D.资产负债表债务法 3.下列上市公司定期报告中，必须经注册会计师审计的是( ) A.月度报告 B.季度报告 C.中期报告 D.年度报告 4.在中期财务报告中，不应 ．．提供的前期比较财务报表是( ) A.本中期末和上年度末的资产负债表 B.年初至本中期末的、上年年初至可比本中期末的现金流量表 C.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的利润表 D.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的所有者权益变动表 5.甲公司以经营租赁方式将一栋办公楼出租，租约规定，租期三年，第一年末支付租金25万元，第二年末支付租金45万元，第三年末支付租金50万元。租赁期满后，甲公司收回办公楼。甲公司第一年应确认的租金收入为( ) A.25万元 B.40万元 C.45万元 D.50万元 6.下列不属于 ．．．金融资产的是( ) A.银行存款 B.应收账款 C.债权投资 D.权益工具 7.在资产负债表日，对于衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记的账户为衍生工具，贷记的账户为( ) A.投资收益 B.套期损益 C.汇兑损益 D.公允价值变动损益

2018年电大高级财务会计期末考试试题及答案

高级财务会计 单选题 数字开头找数字后第1个汉字的字母■ 符号/字母开头■ ☆：9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D、“其它业务收入”）。 ☆“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。在我国“少数股东权益”项目在合并资产负债表中应当A在所有者权益类项目下单独列示 ☆A公司2007年12月31日将账面价值2000万元的一条设备以3000万元的价格出售经任凭公司，并立即以融资租赁方式向该公司租入该生产线，租期10年，使用年限15年，期满归还设备。租回后入账价值2500万元，则2007年固定资产折旧费用C150万元☆A公司从B公司融资租入一条生产线，其公允价值500万元，最低租赁付款额600万元，假定按出租人的内含利率折成现值520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是A 500、100万元 ☆A公司是B公司的母公司，在20x7年末的资产负债表中，A公司的存存货为1100万元，B公司则是900万元。当年9月12日A公司向B公司销售商品，售价为80万元，商品成本为60万元，B公司当年售出了其中的40%，则合并后的存货项目的金额为C 1988万元 ☆A公司为B公司的母公司，20x8年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本120万元，20x8年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵消处理为C借：存货—存贷跌价准备300000 贷：资产减值损失300000 ☆A公司为母公司，B公司为子公司，年末A公司“应收账款－B公司”的余额为100000元，其坏账准备提取率为10%，编制合并财务报表时应编制的抵销分录是D借：应收账款－坏账准备10000贷：资产减值损失10000 ☆A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（A、B公司的租赁内含利率）。 ☆A公司以公允价值16000万元，账面价值为10000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司资产情况如表：A公司和B 公司不存在关联方关系。A企业吸收合并产生产商誉为B 1000万元 ☆A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B、90609060）。 ☆A租赁公司将一台设备以融资租赁方式租赁给B公司。签订合同，该设备租期件，届满B公司归还A公司。每6个月月末支付租金800万元，B公司担保资产余值为460万元，B公司的母公司担保的资产余值为680万元，另外担保公司担保680万元，未担保余值为220万元，则最低租赁付款额为D 7540万元 ☆B公司为A公司的全资子公司，20x7年3月，A公司以1200万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。 该设备的生产成本为1000万元。B公司采用直线法对该设备提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计净残值为零。编制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为B 185万元 ☆M公司拥有N公司70%的股权，M公司向N公司销售商品一批，N公司尚未将其销售，此销售行为称为（顺销），在编制抵消分录时应（全部消除）。 A ■ ☆按清算原因不同，企业清算可分为（解散清算、破产清算和撤消清算）。 ☆按照新准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，应采用的方法是A实际利率法 B ■ ☆编制合并报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（个别会计报表）。 ☆编制合并报表时对子公司的权益性投资一般采用（权益法）进行核算。 ☆编制合并财务报表的依据是纳入合并财务报表合并范围内的子公司的D个别财务报表 ☆编制合并财务报表时，最关键的一步是(编制合并工作底稿)。 ☆编制合并财务报表时，最关键一步是D编制合并工作底稿 ☆编制合并财务报表时编制的有关母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配编制利润的抵消分录正确的是D借：投资收益；未分配利润－年初贷：提取盈余公积；对所有者（股东）的分配；未分配利润－年末 ☆不属于企业特殊经济事项的是B无形资产核算 C ■ ☆采用货币性与非货币性项目法，资产负债表中留存收益项目C为轧算的平衡数 ☆采用现行汇率法，对资产负债表项目采用历史汇率折算的项目是C股本 ☆采用销售租赁的销售收入，存在未担保余值的情况下，应该是出租方的B最低租赁收款额现值 ☆承租人采用融资租赁方式租人一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为(10年)。