2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第一章 总论
知识点:费用的定义及其确认条件
● 详细描述:
费用的确认条件
费用的确认除了应当符合费用定义外,还应当满足严格的条件,即费用只有在经济利益很可能流出,从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此,费用的确认至少应当符合以下条件:
1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;
2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;
3.经济利益的流出额能够可靠计量。
例题:
1.下列关于费用的表述中,不正确的是()。
A.费用导致企业所有者权益减少
B.费用是企业经济利益的总流出
C.费用是企业在日常活动中形成的
D.费用如果不能可靠计量则不能予以确认
正确答案:B
解析:费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,选项B符合题意。
2.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有()。
A.保管中发生的自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
正确答案:A,C,D
解析:选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。
3.关于费用,下列说法中正确的有()。
A.费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益总流出
B.费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认
C.营业外支出符合费用的确认条件
D.符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表,影响当期损益正确答案:A,B,D
解析:费用是日常活动中形成的,计人营业外支出的是由非日常活动引起的,不符合费用的确认条件。
4.企业发生的办公费和业务招待费,不会给企业带来未来经济利益,因此应于发生时直接确认为费用,计入当期损益。
A.正确
B.错误
正确答案:A
解析:
中级会计实务考点:存货的概念及确认条件中级会计实务考点:存货的概念及确认条件 考点:存货的概念及确认条件 【例题·多选题】(2015年)企业为外购存货发生的`下列各项支 出中,应计入存货成本的有()。 A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失 【答案】ABC。解析:选项D自然灾害损失(即非常损失)不属于 合理损耗,应作为营业外支出,不计入存货成本。 【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税 率为17%。本月购进甲原材料100吨,货款为130万元,增值税进 项税额为22.1万元;同时取得运输业增值税专用发票,注明的运输 费用10万元,按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元,发生的保险费为5万元,入库前的挑选整理费用为3.5万元;验 收入库时发现数量短缺1%,经查属于运输途中的合理损耗。该批甲 原材料实际单位成本为每吨()。 A.1.3万元 B.1.51万元 C.1.22万元 D.1.5万元 【答案】D。解析:购入原材料的实际总成本 =130+10+5+3.5=148.5(万元),实际入库数量=100×(1-1%)=99(吨),该批原材料实际单位成本=148.5/99=1.5(万元/吨)。
【例题·单选题】(2015年)甲公司向乙公司发出一批实际成本 为30万元的原材料,另支付加工费6万元(不含增值税),委托乙公 司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品,加工完成收回后,全部用于连续生产应税消费品,乙公司代扣代缴的消费税款准 予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人,适用的增值 税税率均为17%。不考虑其他因素,甲公司收回的该批应税消费品 的实际成为()万元。 A.36 B.39.6 C.40 D.42.12 【答案】A。解析:委托加工物资收回后用于继续加工应税消费 品的,委托加工环节的消费税是记入“应交税费——应交消费税” 的借方,不计入委托加工物资的成本,所以本题答案是30+6=36(万元)。 【例题·判断题】(2016年)企业通过提供劳动取得存货的成本,按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的 间接费用确定。() 【答案】√
固定资产的确认条件 □固定资产和追加固定资产的确认条件: ①固定资产的确认条件: 1>.与生产经营直接相关,向后可以为企业带来经济利益. 2>.使用年限在1年以上. 3>.有实物形态. 4>.具备一定的经济价值 ②追加固定资产的确认条件: 1>.变更固定资产的功能或提高性能,向后可以为企业带来经济利益 2>.明显延长固定资产的适用年限(2年以上) 3>.追加的部件寿命超过一年. □固定资产在税法上和会计上的定义 ①《中华人民共和国企业所得税法》 第十三条在计算应纳税所得额时.企业发生的下列支出作为长期待摊费用.按照规定摊销的.准予扣除: (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出; (二)租入固定资产的改建支出; (三)固定资产的大修理支出; (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。 ②《中华人民共和国企业所得税实施条例》 第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等. 第六十八条企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的,除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外,应当适当延长折旧年限。 第六十九条企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出: (一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上; (二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
资产的概念及其分类 资产的概念及其分类 1、资产的概念 转自环球网校https://www.wendangku.net/doc/661237015.html, 资产是企业拥有的或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。资产具有以下特征: (1)资产的实质是以货币计量的经济资源; (2)资产必须是企业拥有或能够加以控制的经济资源; (3)资产的目的旨在为某个会计主体带来一定的经济利益,是企业从事生产经营活动不可缺少的基础。 2、资产的分类 转自环球网校https://www.wendangku.net/doc/661237015.html, 企业资产由各个具体的资产项目所组成,为便于资产的计量,有利于资产的管理,可以根据经济内容,按资产负债表将资产分为:流动资产和非流动资产。 转自环球网校https://www.wendangku.net/doc/661237015.html,
流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和存货等。 长期投资是指不准备在一年内变现的投资,包括长期股权投资和长期债权投资。 固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具等。 固定资产的定义 转自环球网校edu24ol.cogudignzichan固定资产的 1)凡使用年限一年以上,单位价值在2000元以上的资产,称为固定资产;符合下列条件之一者也应列为固定资产。 (2)属于整体之一部分, 不便或不宜划分, 而其整体总值符合固定资产标准者,应列为固定资产。 (3)凡相同种类、规格的设备、器具、使用年限在一年以上,虽然单位价值不足2000元,但数量较多,总值较大,而又集中管理者亦应列为固定资产。(4)单台电动机其功率为30KW以上(含30KW)应列为固定资产。 (5)成套生产装置上的管道、阀门、仪器仪表、线路在竣工时应列为固定 无形资产是指企业长期使用并且没有实物形态的资产,包括专利权、商标权和商誉等。
费用、成本和支出是三个易被混淆的概念,这里将分别对它们加以区分。 首先,费用的范围大于成本。 什么是成本? 广义的成本指取得各种资产的代价。 狭义的成本仅指生产产品所付出的代价,包括直接材料、直接人工和制造费用,即计入成本的费用。这里我们取“成本”的狭义。 所以,发生的费用不一定都是成本,成本是对象化了的费用。 再看费用与支出的联系。 支出泛指企业的一切开支及耗费。一般情况下可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出四大类。支出中凡与取得营业收入有关的部分,即可表现或转化为费用,否则不能。 综上所述,费用是资产的耗费,其目的是为了取得营业收入,获得更多的新资产;成本则是对象化了的费用;费用有时有支出相伴随,但支出却不一定是当期的费用。 费用与支出的区别是什么 支出泛指企业的一切开支及耗费。一般情况下可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出四大类。支出中凡与取得营业收入有关的部分,即可表现或转化为费用,否则不能。 费用是资产的耗费,其目的是为了取得营业收入,获得更多的新资产;成本则是对象化了的费用;费用有时有支出相伴随,但支出却不一定是当期的费用。
成本、费用和支出三者之间的区别 一、费用的概念国际会计准则委员会对费用的定义为: 费用是指会计期间内经济利益的减少,其表现形式为资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益的减少, 但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益的减少。 而美国财务会计准则委员会对费用的定义为:某一主体在其持续的、主要的核心业务中,因交付或生产了货物,提供了劳务,或进行了其他活动而付出的或其他耗用的资产因而承担的负债。 我国会计准则对费用的定义为: 企业为销售商品、提供劳务等日常活动而发生的经济利益的总流出。 通过国际会计准则、美国以及我国会计准则对费用的定义对比可以看出, 国际会计准则对费用的定义较为宽泛,不但包含企业日常活动中发生的资产的耗费,还包含了企业在偶发事件中发生的资产减少或负债增加,也就是包含了通常意义上所说的损失;而美国以及我国会计准则中对费用的定义则较为狭窄,只是包含了企业日常活动所发生的资产的耗费。为了能更好地说明管理者的受托责任,笔者认为采用美国以及我国会计准则中对费用的定义较为合理,因为这样可以减少企业操纵盈余的空间。 二、成本的概念我国对成本的定义为: 生产经营过程中所耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值 的货币表现。 美国会计学会对成本的定义为: 成本是指为达到特定的目的而发生或应发生的价值牺牲,它可用货币单位加以衡量。 美国会计师协会对成本的定义为:成本是指为获取财物或劳务而支付的现金或转移的其他资产,发行股票、提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。从以上定义可以看出,成本大多与支出相联系,只不过是支出一部分与当期相联系,一部分与以后期间相联系。
第四章存货[white1] 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件 (一)存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终目的是为了出售,不论是可供直接出售,如企业的产成品、商品等;还是需经过进一步加工后才能出售,如原材料等。 企业的存货通常包括以下内容: 1.原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是由于用于建造固定资产等各项工程,不符合存货的定义,因此不能作为企业的存货进行核算。 2.在产品。指企业正在制造尚未完工的产品,包括正在各个生产工序加工的产品,和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3.半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。 4.产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品。 5.商品。指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6.周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品。其中,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。 (二)存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下,同时满足下列两个条件,才能予以确认。
【财税解读】关于相关费用的界定和要求︱天明 摘要:对于成本费用项目,会计和税务虽然没有做相关严格的限定,但相关法律条文还是做了相关定义的,本文把一些容易理解错误的费用给出分析 公司在经营时,各种费用还是名目挺多的,为了保证公司财务会计核算便利、内部管理会计分析口径一致性,以及规避税务风险,强烈建议每个公司对成本费用项目进行严格界定。费用界定要依公司经营的特点,公司内外管理制度,以及国家法律相关要求。 在此作者谈一下本人在实际工作的一些想法和理解。 成本费用界定主要原则: (一)、实质重于形式原则 成本费用依其产生的实质来判断; (二)、相关性原则 成本费用是否与生产经营活动产生的销售收入直接相关; (三)、合理性原则 成本费用发生是否合理,是否符合常规商业实质(包含是否符合法律法规的要求) 一、会议费 定义:公司为举办会议或参加会议而产生的住宿、交通、用餐、场地租赁、会议材料费等相关费用。 1、公司举办会议的场所类型分为三种:租用酒店、租用非酒店的场所、公司办公室 2、公司举办会议伴随会议而发生的费用分为:住宿费、交通费、机票款、餐费、场地租赁费、礼品费、娱乐费用等,视具体情况而定计入会议费、差旅费、业务招待费、应付福利费、广告宣传费。 2.1住宿费:因举办会议而为参加会议的客人或员工提供住宿的费用,一并计入会议费;
2.2交通费(含机票款):办举办会议为参加会议的客人或员工提供交通工具租用车辆、打的、乘坐交通工具而产生交通费用(特殊情况乘坐飞机的机票),一并计入会议费; 2.3餐费:因举办会议而为参加会议的客人或员工提供商务用餐费用计入会议费,总经理以业务相关负责人在会议场所之外招待客人的大额餐费应列入业务招待费。 2.4场地租赁费:举办会议场所租赁费计入会议费; 2.5会议材料费:为举办会议而消耗的会议材料,比如笔、会场展示材料、发放给参加会议的客人的相关文件或宣传资料等各种材料费用; 2.6礼品费:举办会议而为参加会议的客人或员工提供的礼品,分为两种情况:具有业务宣传性质且客人能取得使用价值的礼品,比如印有公司商标的杯子计入广告宣传费(此处详细见广告宣传费说明); 与会议内容无直接关系、不具有业务宣传性质、客人能取得使用价值的礼品计入业务招待费(详细界定见广告宣传费、业务招待费界定说明);同时应考虑代扣代缴个人所得税。 3、公司内部员工为参加外部单位(包含集团内部的关联公司)而产生的,且举办方要求公司承担的各类费用计入会议费;不是举办方要求承担的交通费、住宿费、餐费等相关费用计入差旅费(此处详细见差旅费说明); 4、会议组织部门依公司各项管理流程对举办的会议进行审批,依会议的组织材料实施,不准超标准列支相关费用。会议费报销时审批时,应附会议费的证明材料作为报销附件,并在审核后附凭证后留存,会议费证明材料应包括但不限于以下材料:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证、会议的审批文件等。 5、公司组织大型会议时,发生的费用项目和金额都较多,要求报销费用时,分项目进行列示;最后一笔报销入账时,会议组织部门应将所有费用,做成一张明细表附最后一笔报销凭证后,标明所有费用报销时间、费用项目、费用金额、报销记账凭证号(财务部费用会计审核并标注记账凭证号)。 二、职工福利费
固定资产的确认条件及特点是什么 固定资产是指企业用于生产商品、提供劳务、出租或用于经营管理持有的预计使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 一、固定资产的确认条件 某一资产项目,如果要作为固定资产加以确认,首先需要符合固定资产的定义;其次还需要同时符合以下条件。 (一)该固定资产包含的经济利益很可能流八企业在实务中。 判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业,主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。其中,与固定资产所有权相关的风险,是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动,以及由于资产闲置、设备陈旧等原因造成的损失;与固定资产所有权相关的报酬,是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的经济利益,以及处置该资产所实现的收益等。通常,取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业,无论企业是否收到或持有该固定资产,均应作为企业的固定资产;反之,如果没有取得所有权,即使存放在企业,也不能作为企业的固定资产。有时,企业虽然不能取得固定资产的所有权,但是,与固定资产所有权相关的风险和报酬的经济利益流入企业,此时,企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流人企业。 (二)该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量,是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的主要组成部分,要予以确认,其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够确切地计量或合理地估计。如果固定资产的成本能够可靠地计量,并同时满足其他确认条件,就可以在会计报表中加以确认;否则,企业不应加以确认。 企业在确定固定资产成本时,有时需要根据所获得的最新资料,对固定资产的成本进行合理的估计。比如,企业对于已达到预定可使用状态的固定资产,在尚未办理竣工决算时,需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按暂估价值确定固定资产的入账价值,待办理了竣工决算手续后再作调整。 二、固定资产的特点 固定资产是指同时具有以下特点的有形资产: (1)、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 (2)、使用寿命超过一个会计年度。
管理会计中的成本概念 如果说学习财务会计要从学习会计分录开始,那么,学习管理会计则要从学习成本概念开始。管理会计的成本概念可不是简单的定义和术语,它们具有很强的思想内涵。学习并理解管理会计中成本的概念对掌握整个管理会计知识 体系具有重要意义。 管理会计中主要有六对成本概念,它们分别是:(1)变动成本和固定成本;(2)直接成本和间接成本;(3)可控成本和 不可控成本;(4)承诺成本和酌量成本;(5)显性成本和隐性成本;(6)产品成本和期间费用。 本文首先介绍变动成本与固定成本。其他五对成本将分别在以后的文章中介绍。 管理会计首先将所有成本(总成本)划分为变动成本和 固定成本。一个混合成本(即有变动部分,也有固定部分)也可以分解为变动成本和固定成本。无独有偶,经济学也假设总成本由变动成本与固定成本组成。这是因为管理会计和经济学都是“向前看”的思维模式。 变动成本和固定成本是针对某个“成本动因”而言的。如果一个成本随某个“成本动因”的变化而变化,那么这个成本就是变动成本。如果一个成本不随某个“成本动因”的变化而变化,那么这个成本就是固定成本。因此,一个成本对这个“成
本动因”而言是变动的,而对另一个“成本动因”而言则是固定的。例如,一般来说讲师课酬的成本动因是天数,也就是说对授课天数而言它是变动的,但对学生数量而言它则是固定的。 最常见的“成本动因”是销售量或生产量,如果没有特别说明,那么一般把变动成本和固定成本的成本动因默认为销售量或生产量。例如,在“本量利分析”中,变动成本和固定成本的“成本动因”就是销售量(“本量利分析”假设销售量等于生产量)。如果以销售量或生产量为成本动因,那么典型的变动成本包括:直接材料、直接人工、销售提成等;典型的固定成本包括:设备折旧、管理者费用等;典型的混合成本包括:运费、电费等。 变动成本与固定成本的“成本习性”是这样描述的: (1)在相关范围内,单位变动成本保持不变,总变动成本与成本动因成正比。 (2)在相关范围内,总固定成本保持不变,单位固定成本与成本动因成反比。相关范围指的是在某个范围内变动成本和固定成本的习性保持不变。如果超出了相关范围,那么原来的假设就要发生变化。相关范围可以指成本动因范围,例如,如果一个教室最多可以容纳50人,那么在1至50人的范围内教室成本是固定的。如果人数超过了50人,那么就需要换一个更大的教室,这样教室成本也就发生了变化。
固定资产、无形资产、投资性房地产讲义: 资产确认条件: 1、与该资产相关的经济利益很可能流入企业(所有权+融资租赁) 2、该资产的成本能够可靠计量 固定资产 特征:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2、使用寿命超过1 个会计年度 3、固定资产是有形资产 融资购入:“未确认融资费用”(其他应付款的备抵科目,注意报表金额列报)将“未确认融资费用”转入“财务费用” 弃置费用:取得时,现值计入“预计负债-弃置费用” 以后每会计期间:摊余成本*实际利率借:财务费用 贷:预计负债-弃置费用 安全生产费:“专项储备”(权益类科目) ①计提时:借:生产成本/ 制造费用 贷:专项储备 ②费用化支出:借:专项储备 贷:银行存款 ②资本化支出:借:在建工程 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程 借:专项储备 贷:累计折旧(达到可使用状态后一次性计足折旧,以后期间不再计提)持有待售固定资产:1、企业已经就处置非流动资产作出协议 2、企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 3、该项转让将在一年内完成 ①调整该项资产的预计净残值 ②不计提折旧,按其账面价值与公允价值减去费用后的净额孰低进行计量 若账面价值大于公允价值减去费用后的净额,计提资产减值准备 若账面价值小于公允价值减去费用后的净额,不作处理 ③停止归为持有待售时,确认其账面价值(孰低)
A、该资产或处置组被归为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额 B、决定不再出售之日的可收回金额 盘盈:“以前年度损益” 盘亏:进行固定资产清理流程“待处理财务损溢-待处理固定资产损溢”→“营业外支出-盘亏损失” 费用:1、企业基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入“制造费用” 2、管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入“管理费用” 3、管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入“销售费用” 4、自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入“在建工程”成本 5、经营租出的固定资产,其计提的折旧应计入“其他业务成本” 6、不需用或未使用的固定资产,其计提的折旧应计入“管理费用” 7、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用,计入“管理费用” 8、专设销售机构的发生的固定资产修理费用,计入“销售费用” 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除 (被替换部分的账面价值=账面余额-相应的累计折旧及减值准备) 无形资产 特征:1、由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 2、无形资产不具有实物形态 3、无形资产具有可辨认性(区别商誉,商誉不具可辨认性) 内容:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权 重点:1、无形资产摊销 如果无形资产可使用寿命不可确定,则无形资产不需进行摊销,但需在每个会计期间进行减值测试 2、内部研究开发 研究阶段:全部费用化,发生时借:研发支出-费用化支出 贷:银行存款等 达到预定用途时结转费用借:管理费用 贷:研发支出-费用化支出
成本管理基本概念 一、成本所谓成本,广义地讲是指工程项目为实现生产经营目的而取得各种特定资产或劳务所发生的费用支出。它包含了工程项目施工过程中一切对象化的费用支出。本书所述成本是指工程项目施工过程中所消耗的劳材机及其它费用的总和。在项目实施成本管理过程中,我们应注意掌握和区分预算成本和实际成本这两个基本概念,它们的含义是有根本区别的。预算成本是依据施工图、施工组织设计、有关定额及费用标准、市场各种材料价格计算求得;实际成本顾名思义就是实际发生的成本,它是完成工程施工已消耗和已发生的费用总和。二、目标利润目标利润是指运用量本利分析原理和技术,结合企业实际,利用有效的信息数据资料,对影响项目利润高低变动因素进行综合分析测算,合理确定预期实现的利润目标,是企业和项目共同追求最大化的利润目标,也是企业管理水平的体现。目标利润能否实现的关键,一是目标利润测定是否符合实际情况;二是项目管理综合能力和综合素质能否保证。通过项目努力能够实现的目标利润,是测算准确的,实事求是的,是可以调动职工的积极性和创造性的。反之,则会挫伤职工的积极性和创造性,达不到预期目标,甚至会造成一定的负面影响。本章所指的目标利润是针对工程项目而言,其基本关系式为:目标利润=合同总收入-目标成本,它由合同利润、管理利润和争取利润三部分组成。三、目标成本目标成本是企业根据现有管理水平和有关费用标准,结合现场实际测定的为完成工
程项目施工一切对象化的成本消耗目标,也是工程项目为完成本项目施工确定的最高成本消耗标准。目标成本与目标利润是相辅相成、相互依赖、相对共存的。在合同总收入不变的情况下,目标成本测定的准确程度直接影响目标利润的准确性。目标成本由各项目根据施工图、施工组织设计、企业内部定额及有关规定标准、市场调查价等资料编制计算后经公司核定而成,分析计算的预算单价反映了企业内部先进的管理水平,须通过努力才能实现;它是公司(含集团公司,各子、分公司,以下同)对项目控制成本、核定目标利润的基本依据。四、责任成本与责任主体责任成本是指在项目施工过程中,按照责任者的可控范围,应由责任者负担的成本。责任主体是指承担责任成本管理与实施的责任成本中心。在正常情况下,应先有单元责任成本,后根据单元责任成本的具体工作内容,成立相应的责任成本中心,这样有利于责任的界定和项目的协调。责任成本中心按照所签订的责任成本合同(责任成本预算)组织实施,承担一切责任。五、可控成本可控成本与不可控成本是相对而言的。所谓可控成本是指在正常条件下或可预测的范围内,责任中心按照自己所负责的责任范围可以计量、能够掌握其发生的情况,并通过自身努力能够调节的成本。可控成本必须同时符合以下四个条件:1、责任中心所承担的责任和成本必须相统一;2、责任中心能够预测将发生什么样性质的消耗;3、责任中心有办法计量它的消耗;4、责任中心有办法控制并调节它的消耗。可控成本随着管理方式、责任范围的变化而变化。本文所指责任成本就是可控成本。根据责任成本的具体内容界定和建立责任成本中心,同时规
一、建设项目总投资 流动资产投资:流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。它由现金、应收及预付款项、存货等项组成,也是企业用于购买、储存劳动对象(原燃材料、电力等)以及占用在生产过程和流通过程的在产品、产成品等周转资金的投资。 二、固定资产投资—工程造价(建设单位) 1、固定资产投资调节税已停止征收 2、建设期利息:建设期利息主要是指工程项目在建设期间内发生并计入固定资产的利息,主要是建设期发生的支付银行贷款、出口信贷、债券等的借款利息和融资费用。 三、建设投资 1、工程费用 1.1设备及工器具购置费 设备购置费用:包括一切需要安装与不需要安装的设备的购买原价和设备运杂费,如各类生产、动力、电讯、起重、医疗、实验等设备的购置所支出的费用。
工器具及生产用具购置费用:是指未达到固定资产标准的工具、器具、家具和仪器的购置费用,如各种计量、分析、化验、烘干仪器、五金工具、工具台、办公台等的费用。 1.2建筑安装工程费(工程造价—施工单位) 按构成要素:人、材、机、企业管理费、利润、规费、税金 按造价形成:分部分项、措施、其他、规费、税金 1.2.1分部分项费:是指各专业的分部分项工程应予列支的各项费用;分部分项费=∑(分部分项工程量*综合单价) 1.2.2措施费:是指为完成建设工程施工,发生于该工程施工前和施工过程中的技术、生活、安全、环境保护等方面的费用。1.2.3其他项目费 1.2.3.1暂列金:是指建设单位在工程量清单中暂定并包括在合同价款中的一笔款项。用于施工合同签订时尚未确定或不可预见的所需材料、工程设备、服务的采购,施工中可能发生的工程变更、合同约定调整因素出现时的工程价款调整以及发生索赔、现场签证确认等的费用。 1.2.3.2暂估价:是指发包人在工程量清单或预算书中提供的用于支付必然发生但暂时不能确定价格的材料、工程设备的单价、专业工程以及服务工作的金额。招标投标中的暂估价是指总承包招标时不能确定价格而由招标人在招标文件中暂时估定的工程、货物、服务的金额 1.2.3.3计日工
第四章存货 第一节存货概述 教学内容: 1、存货的确认。 2、存货的分类。 3、存货盘存制度。 4、存货的计量。 5、存货日常核算方法 教学目标: 1、明确存货包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解存货在管理与核算过程中应遵循的各项规定。 3、掌握存货的核算方法。 教学重点: 1、存货的核算。 2、典型分录的分析。 教学难点: 1、存货的核算。 2、典型分录的分析。 教学方法: 以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深学生对所学知识的理解。 课时安排: 3课时。 讲稿:第一节存货概述 一、存货的确认 (一)存货的概念 存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是:企业持有存货的目的是为了出售。 应注意:存货包括在途物资、委托加工物资,不包括工程物资。 (二)存货的确认 企业在确认某项资产是否作为存货时,首先要视其是否符合存货的定义,在此前提下,应当同时满足存货确认的以下两个条件,才能加以确认: (一)该存货包含的经济利益很可能流入企业; 在通常情况下,随着存货实物的交付和存货所有权的转移,存货所有权上的主要风险和报酬也一并转移,因此存货确认的一个重要标志就是企业是否拥有某项存货的所有权。一般来说,凡企业拥有所有权的
货物,无论存放何处,都应包括在本企业的存货之中;而尚未取得所有权或者已将所有权转移给其他企业的货物,即使存放在本企业,也不应包括在本企业的存货之中。 (二)该存货的成本能够可靠地计量。 成本能够可靠地计量,是指成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。 二、存货的分类 (一)存货按经济用途的分类 1.原材料,是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。但为建造固定资产等各项工程而储备的各种原材料除外(不符定义之持有目的)。 2.在产品,指企业正在制造尚未完工的产品,包括正在各个生产工序加工的产品,和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3.半成品,是指经过一定生产过程并经检验合格交付半成品仓库保管,但尚未最终制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。 4.产成品,是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品。 5.商品,是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6.周转材料,指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品。其中,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品,是指单位价值相对较低、使用期限相对较短,或在使用过程中容易损坏,因而不能确认为固定资产的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品,以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 (二)存货按存放地点的分类 存货按存放地点,可以分为库存存货、在途存货、在制存货和发出存货。 (三)存货按取得方式的分类 存货按取得方式,可以分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。 三、存货盘存制度。 (一)实地盘存制 (二)永续盘存制 四、存货的计量。 (一)收入存货的计量 1、外购存货的成本,即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。
第四章固定资产 本章考情分析 本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数适中,属于比较重要的章节。 本章近三年主要考点: (1)固定资产入账价值的计算; (2)固定资产成本的构成等。 本章应关注的主要问题: (1)固定资产成本的构成; (2)固定资产更新改造的会计处理; (3)固定资产折旧额的计算; (4)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、差错更正和合并财务报表等内容结合出题。 2019年教材主要变化 修改了增值税税率。 主要内容 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产的处置 第一节固定资产的确认和初始计量 ◇固定资产的性质和确认条件 ◇固定资产的初始计量 (一)固定资产的定义 固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; (2)使用寿命超过一个会计年度。 一、固定资产的性质和确认条件 (二)固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认: 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
收入、成本、费用、利润的概念及关系 1、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。我公司主要指商品销售收入。 2、成本主要指商品进价。 3、费用费用是指不能直接归属于某个特定商品、产品成本的费用(主要包括进货费用、销售费用、管理费用、财务费用)。我公司期间费用主要包括:运费、包装费、工资、福利费、燃料动力费、宣传费、劳保用品、取暖费、防暑降温费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、业务应酬费、差旅费、邮电费、水电费、零星购置、文具纸张、印刷费、清洁卫生费、利息、手续费等费用。 4、利润利润是指企业经营所取得的盈利,即一定期间企业的全部收入扣除为取得这些收入而发生的全部成本、费用、税金后的余额,又称净利润或净收益。利润是衡量企业管理水平、经营效益的重要指标。 4.1营业利润:是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 4.1.1主营业务利润是指企业的主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。 4.1.2其他业务利润是指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。 4.2利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 4.2.1投资收益是指企业对外投资所取得的利益,减去发生的投资损失和计提投资减值准备后的余额。 4.2.2补贴收入是指企业实际收到先征后返的增值税以及国家财政扶持的领域而给与的其他形式的补贴。 4.2.3营业外收入是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项收入,如罚款净收入等。 4.2.4营业外支出是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项支出,如罚款交出等。
安徽2000费用定额(2000年安徽省建筑安装工程费用 定额) 安徽2000费用定额与2000土建综合定额和2000安装定额配套使用,颁布执行至今已经有很多年,期间出台了与其有关的一些政策性文件,如税率和定额测定费及安全文明施工费扬尘污染防治增加费等等.这些文件需要我们认真研读,吃透文件精神,在工程造价的编制中准确执行. 原文链接
含劳动保险费与不含劳动保险费的区别 安徽在2000年前后,劳动保险费在工程造价里的计取,在不同的地市有两种方式: ? 1.根据省费用定额计取,劳动保险费在间接费里面,例如土建三类工程的劳动保险费率为1.5%,这样的地市应该选用间接费含劳动保险费的费率. ? 2.地方政府出台的文件,劳动保险费在税前单独列,例如滁州市规定劳保统筹=工程造价×3.4%,这样的地区应该选择间接费不含劳动保险费的费率. ? ? 流动施工津贴 2000费用定额中规定流动施工津贴=工日×3.5,近几年的人工费调整文件都明确说明{造计〔2013〕16号}{造计〔2011〕26号}: ? 1.调整的人工费单价包括的内容:主要包括定额人工费组成的内容及流动施工津贴. ? 2.原定额中3.5元/工日的流动施工津贴均不再计取. 定额测定编制管理费 2000费用定额中该项费用费率为1.24‰,安徽省建设工程造价管理总站造价函〔2009〕8号文(安徽省关于工程造价中停止计取工程定额测定费的通知),规定自2009年1月1日起停止计取工程定额测定费. 税金 安徽省建设工程造价管理总站造计〔2011〕26号文(安徽省关于调整建设工程税金费率的通知)规定,自2012年1月1日起税率做如下调整。 ? 1.工程所在地在省辖市市区的,其费率由3.475%调整为 3.539%。 ? 2.工程所在地在县城、建制镇的,其费率由3.410%调整为3.475%。 ? 3.工程所在地不在省辖市市区、县城、建制镇的,其费率由3.282%调整为3.346%。
固定资产的概念及主要特征 财政部颁发的于2002年1月1日起施行的《企业会计准则——固定资产》中,是这样对固定资产下定义的:“固定资产,是指同时具有以下特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; ②使用年限超过一年;③单位价值较高。”这应该是固定资产的准确定义。而且,从这一定义中,我们还不 难看出固定资产所具有的特征: 一、固定资产属于有形资产。 一般情况下,除了无形资产、应收账款、应收票据、其他应收款等资产外,资产都具有实物形态,而对于固定资产来说,这一特征则更为明显。例如:固定资产一般表现为房屋建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。也就是说,固定资产具有实物形态,可以看得见、摸 得着。 理解固定资产的这一特征,有利于将其与无形资产、应收账款、应收票据、其他应收款等资产区别开 来。 二、固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。 企业使用固定资产所带来的经济利益,具体可表现为通过固定资产作用于商品生产、劳务提供过程并具体表现为产成品的形式,最终通过销售实现其经济利益的流入;或者通过把固定资产出租给他人,企业以收取租金的形式实现经济利益的流入;或者通过在企业的生产经营管理中使用固定资产,并最终改进了生产经营过程,降低了生产经营成本等来为企业带来经济利益。 这一特征表明,企业持有固定资产的主要目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而不是 为了出售,从而将其与企业所持有的存货区别开来。 三、固定资产的使用年限超过1年。 固定资产的耐用年限至少超过1年或大于1年的一个生产经营周期,而且最终要将其废弃或重置。 这一特征说明,企业为了获得固定资产并把它投入生产经营活动所发生的支出,属于资本性支出而不 是收益性支出,从而将其与流动资产区别开来。 四、固定资产的单位价值较高。 理解这一特征的目的,是为了把固定资产与低值易耗品、包装物等存货区别开来。 固定资产的确认及条件 一、固定资产的确认 所谓确认,是指将某个项目作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等正式地列入资产负债表、利润表的过程。它包括用文字和数字描述某个项目,确认了的项目金额包括在资产负债表、利润表总计之中。也就是说:对于某项涉及会计要素的经济业务,如果按照一定的方法把它记录下来,就是予 以了确认;如果不把它记录下来,就是不予以确认。 对于一项资产的确认,不仅要记录该项资产的取得或发生,还要记录其后发生的变动。 所以,固定资产的确认,也就是将符合固定资产确认条件的项目,作为企业的固定资产加以记录并将 其列入资产负债表的过程。 二、固定资产的一般确认的条件 一般情况下,固定资产在同时满足以下两个条件时,才能予以确认:
《公路工程工程量清单计量计价规则》总则说明1.本章总则包括:保险费、工程管理、临时工程与设施、承包人驻地建设费用等内容。 2. 保险费分为工程一切险和第三方责任险: 2.1工程一切险是为永久工程、临时工程和设备及已运至施工工地用于永久工程的材料和设备所投的保险。 2.2第三方责任险是对因实施本合同工程而造成的财产(本工程除外)的损失和损害或人员(业主和承包人雇员除外)的死亡或伤残所负责任进行的保险。 2.3保险费率按议定保险合同费率办理。 3.工程管理包括竣工文件、施工环保费、安全生产费和工程管理软件。 3.1 竣工文件是承包人对承建工程,在竣工后按交通部发布的《公路工程竣(交)工验收办法》的要求,编制竣工图表、资料所需的费用。 3.2 施工环保费:是承包人在施工过程中采取预防和消除环境污染措施所需的费用。 3.3安全生产费:是承包人在施工过程中采取安全措施所需的费用。 3.4工程管理软件:是发包人指定要求承包人统一配备的软件系统,并建立网络系统所需的费用。 4.临时工程与设施包括临时道路、临时用地、临时供电设施、电信设施的提供、维修与拆除以及供水与排污设施。
4.1 临时道路(包括便道、便桥、便涵、码头)是承包人为实施与完成工程建设所必须修建的设施,包括工程竣工后的拆除与恢复。 4.2临时用地是承包人为完成工程建设,临时占用土地的租用费,工程完工后承包人应自费负责恢复到原来的状况,不另行计量。 4.3临时供电设施是承包人为完成工程建设所需要的临时电力设施的架设、维修与拆除的费用,不包括使用费。 4.4电信设施的提供、维修与拆除是承包人为完成工程建设所需要的临时电讯设施的架设、维修与拆除的费用,不包括使用费。 4.5供水与排污设施是承包人为完成工程建设提供、安装、保养和拆除全部施工和生活用水设施,安装、维修、管理和拆除临时排污系统的费用。 5.承包人的驻地建设包括承包人的驻地建设和场地建设: 5.1承包人驻地建设是指承包人为工程建设必须临时修建的承包人住房、办公房、加工车间、仓库、试验室和必要的医疗卫生、消防设施所需的费用,其中包括拆除与恢复到原来的自然状况的费用。 5.2场地建设是指承包人为工程建设必需进行的储料场、拌和场和预制场的场地平整、硬化,作业区的分隔,以及拆除与恢复到原来的自然状况所需的费用。
固定资产的确认条件 固定资产是指预计使用期限超过1年或已使用超过1年,在使用过程中保持原有的物质形态的资产。 固定资产的范围包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且预计使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。 某一资产项目,如果要作为固定资产加以确认,首先需要符合固定资产的定义;其次,还需要符合固定资产的确认条件。而且在同时满足以下两个条件时,才能加以确认: 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 此外,依据准则第5条,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量,是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分,要予以确认,其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量,并同时满足其他确认条件,就可以加以确认;否则,企业不应加以确认。
一、固定资产的确认 所谓确认,是指将某个项目作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等正式地列入资产负债表、利润表的过程。它包括用文字和数字描述某个项目,确认了的项目金额包括在资产负债表、利润表总计之中。也就是说:对于某项涉及会计要素的经济业务,如果按照一定的方法把它记录下来,就是予以了确认;如果不把它记录下来,就是不予以确认。 对于一项资产的确认,不仅要记录该项资产的取得或发生,还要记录其后发生的变动。 所以,固定资产的确认,也就是将符合固定资产确认条件的项目,作为企业的固定资产加以记录并将其列入资产负债表的过程。 二、固定资产的一般确认的条件 一般情况下,固定资产在同时满足以下两个条件时,才能予以确认: (1)固定资产包含的经济利益很可能流入企业 这一条件中所谓的“经济利益”,是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。固定资产导致经济利益流入企业的方式多种多样,比如:单独或与其他资产组合为企业带来经济利益;以固定资产交换其他资产;以固定资产偿还债务等。