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财务报告舞弊问题

财务报告舞弊问题
财务报告舞弊问题

在近几年财务报告舞弊问题一直是的研究和讨论的一大焦点问题,迄今为止,国内外学者采取规范研究方法或实证分析方法对财务报表舞弊问题进行了多角度、多层次的较为丰富的研究;本文进行概括以后主要分为:财务报告舞弊动机或原因的研究、财务报告舞弊公司治理的研究、财务报告舞弊侦查或识别的研究、财务报告舞弊的经济后果的研究、审计质量与财务报告舞弊的研究等几方面。

本文在借鉴现有的较为成熟的理论基础上,通过对财务报告舞弊的三个主要因素为基础,结合我国的实际背景,分别从压力、机会和借口三个因素来做研究。首先介绍财务报告舞弊的理论基础,对财务报告舞弊的相关概念作一个解释,然后介绍财务报告舞弊的相关理论。接着介绍我国上市公司财务报告舞弊的现状和常用手段,然后针对这种舞弊现象,运用一定的方法(如:借助SPSS软件)进行分析,并针对财务报告舞弊产生的动因提出一些防范措施。

在财务报告舞弊研究方面在国外有了很多年的历史,期间出现了多种财务报告舞弊的定义,但财务报告舞弊的本质并没有发生明显的变化。

美国注册会计师协会(AICPA)对财务报告舞弊的定义是:“公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露”。

中国注册会计师审计准则第1141 号规定,对财务信息作出虚假报告通常表现为:(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改;(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏;(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

财务报告舞弊是企业的管理者在编制企业的财务报告时,违背会计准则、相关规范和相关法律制度,无意识或有意识地利用各种手段,对财务报告进行操纵,歪曲反映企业某一特定日期或阶段的财务状况、经营成果和现金流量,故意欺骗、误导或造成报告使用者危害的行为。

舞弊三角理论:该理论由史蒂文阿尔伯雷齐特Albreeht提出。他认为压力、机会和借口三个因素共同作用导致了舞弊行为的实施。

风险因子理论:美国伯洛格那(G.Jack.Bologana)等人提出的。该理论认为公司舞弊风险因子由一般风险因子和个别风险因子两大类因素共同构成。

冰山理论:该理论把舞弊看作是一座海面上的冰山,露在海平面上的只是冰山一角,更庞大的更危险的部分藏在海平面以下。从结构和行为方面考虑舞弊,那么露在海平面上的是舞弊的结构部分,海平面下的则是行为部分。

?压力主要指经济财务压力和工作压力,对资本的急切需求以及个人的一些压力等;本文研究的压力主要是公司的财务压力

?机会指缺乏有效的内部控制、评价机制和监督惩罚等等;在本文中主要从内部治理结构的角度进行研究,选择相应的指标

?借口实质上与道德取向和行为准则有关,受教育、家庭、社会等影响;本文的研究主要是从报酬激励等方面

H1: 财务状况和经营成果差,现金流短缺的上市公司进行财务报告舞弊的可能性更高。

H2: 股权集中度与财务报告舞弊正相关。

H3: 独立董事在董事会中的比例越高,上市公司发生财务报告舞弊的可能性越小。

H4: 董事会规模与财务报告舞弊呈"U"型关系。

H6:由大审计师事务所审计的上市公司发生财务报告舞弊的可能性小。

H7:审计意见与上市公司财务舞弊呈正相关。

财务报告舞弊的类型分析

财务报告舞弊公司的行业分布分析

舞弊公司样本与配对公司样本的描述性统计

模型中各变量描述性统计

回归分析

上市公司财务报告舞弊内容分析来看,财务报告舞弊类型主要有年度报告舞弊、中期报告舞弊、上市公告书和招(配)股说明书舞弊、未及时披露重大事项公告、其他信息虚假陈述等几种。结果表明,与其他舞弊类型相比,年度报告是必须经会计师事务所审计的,其舞弊类型占据首位,说明独立审计并没有很好起到作用;其次是未及时披露重大事项公告和中期报告舞弊,由于这两项一般未经审计,公司管理当局编制的随意性较大。

不同的行业,参与市场竞争的程度和产业政策都不一样,则会导致企业管理者面临不同程度的市场竞争压力,进而影响管理者财务报告舞弊的动机和压力。从研究结果可以看出:发生舞弊的上市公司比较集中于制造业,这可能是因为我国制造业上市公司分布较广,对先进技术要求很高,市场竞争更为激烈,使公司面临更大的经营压力,当企业盈利能力较差,无法达到预定目标时,管理人员为了达到一定的业绩要求,就很可能对财务报告进行舞弊。根据舞弊的三角理论,当公司面临“压力”和“机会”的条件下,管理当局借住要达到一定的业绩要求这个“借口”,财务报告舞弊就会发生。

由于配对样本T检验适用于正态分布的样本,如果某些指标的平均数和中位数存在差异,则这些样本就可能不服从正态分布,为了避免样本分布状态的限制,本文再用威尔柯森符号秩检验(Wilcomxon)检验舞弊公司样本和配对公司样本资产总额变量的中位数的统计显著水平,也属于双侧检验。

通过两种检验方法得出:本文选取的舞弊公司样本和配对公司样本舞弊最近年度的资产总额没有显著差异,从而本文后面的研究能排除公司规模因素可能会对财务报告舞弊产生影响。

上市公司财务报告舞弊问题的探析

上市公司财务报告舞弊问题的探析 学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2010 届本科毕业设计(论文)诚信声明我声明,所呈交的论文(设计)是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺,论文(设计)中的所有内容均真实、可信。论文(设计)作者签名:签名日期:年月日会计学专业2010 届本科毕业设计(论文)授权声明学校有权保留送交论文(设计)的原件,允许论文(设计)被查阅和借阅,学校可以公布论文(设计)的全部或部分内容,可以影印、缩印或其他复制手段保存论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理不得超越授权对论文(设计)进行任意处置。论文(设计)作者签名:签名日期:年月日会计学专业2011 届本科毕业设计(论文)摘要:时值2011,改革开放已经过去了30 多年,不可否认在这30 年里中国的经济得到了飞速的发展,中国的股市也从无到有,从不为人知到家喻户晓实现了跨步式飞跃。但是,自从中国股市诞生之日起,财务报表舞弊就如梦靥萦绕无数投资者的心头。其破坏力之强,波及面之广让所有人都心有余悸。现在正值中国进行经

济改革的关键时期,如何整顿市场纪律,防止上市公司财务报表舞弊,是亟待研究和解决的问题。本文先对财务报表舞弊进行了定义,然后例举了财务报表舞弊的 6 种动机,以期从动机中寻找舞弊的根源。继而本文列出了财务报表舞弊的常用手法,并从收入、费用和关联方三方面进行了分类。最后本文尝试从投资者和审计者两方面的角度提出符合其 身份特征的识别方法。关键词:上市公司;财务报表舞弊;动机;解决方法I 会计学专业2011 届本科毕业设计(论文)Abstract:At the year of 2011 Chinese revolution has been going on for morethan 30 years. Admittly in this 30 years’ period Chinese economy have had a greatdevelopment and Chinese stocking market also witnessed a dramatic growth. But onething shall never be forgotten is financial statement fraudulent which caused so greatdamage and so many people had been involved in. Nowadays the new phase ofChinese economic development is still going the problems about how to reorganizethe marketing disciplines and how to deliberately calculated to make cheatingimpossible are at urgent to be researched and solved. This article firstly givedefinition of the financial statement fraud and then tries to list the six motivations ofthe financial statement fraud and then tries to figure out the regular ways to fraud interms of incoming aspect cost aspect and affiliated companies

国内外财务报告舞弊典型案例

国内外财务报告舞弊典型案例 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店,在随后的 十年中他又收购了另外299家药店,从而组建了全国连锁的法尔莫 公司。不幸的是,这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来 的存货高估和虚假利润的基础上的,这些舞弊行为最终导致了莫纳 斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所 损失了数百万美元。下面是这起案件的经过: 自获得第一家药店开始,莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”,即 通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并 不盈利且未经审计的药店报表拿来,用自己的笔为其加上并不存在 的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表,在 一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店,奠定了他的小型 药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间,莫纳斯成为金融领域的风云人物,他的公司则在阳土敦市 赢得了令人崇拜的地位。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊,他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。 那位财务总监被判33个月的监禁,莫纳斯本人则被判入狱5年。 可见,德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场 对德隆的信心丧失,也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。 西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立, 主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月,公司在上交所 挂牌上市,并于1998年、2001年两次配股,在股市募集资金共计

财务报表舞弊方法分析(doc 10)

财务报表舞弊方法分析(doc 10)

财务报表舞弊与发现方法的分析 中国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来就不曾断过,先是90年代初期野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告(验资)案件”,随后1997年到又发生了新“三大案件”——琼民源、红光实业、东方2饺?1世纪,随着的加强,越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。2000年郑百文、黎明股份、案件的余震还未完全消失,2001年又曝出麦科特舞弊案,银广夏风暴更是将财弊推到了高潮。 2001年,美国能源交易巨头安然公司(Eron)轰然倒地,进而牵出美国大的财务报告舞弊丑闻。接着,美国零售巨头凯马特申请破产,最近有报道说也存在做假帐的问题。安然公司财务报告舞弊影响逐渐蔓延,据美国报载,不少强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。风潮汹涌的财务造假、遍地直接损害了投资者的经济利益,银广夏造假曝光后,连续15个跌停板;美国安然为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有,而且可能导致对上市公司、中介机构,甚至整个资本市场信心的削弱、丧失。 治理财务报告舞弊是一项系统工程,不仅应当从民事法律责任制度上考效遏制会计造假动机的实现,还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行机制。我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制,尤为重要不断提高投资者鉴别、使用会计信息的能力。因此,本文主要研究如何有效报告舞弊,哪些公司出现伪造财务报告的可能性最大,伪造的财务报告具有的

如何尽快发现可能存在的财务报告舞弊等。 财务报告舞弊行为分析 正如Joseph T. Wells指出的,财务报告舞弊“不是始于管理层的不诚发端于某种环境——这种环境中存在两个特征:一、激进的财务业绩目标;二实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之,财务报告舞弊缘于压力。”美国审计第82号(SAS no. 82)列举了一些与管理当局舞弊有关的典型风险因子,当存险因子时,说明公司出现财务报告舞弊的可能性大大增加: 1、切合实际的、过于激进的盈利目标,以及基于这些盈利目标的管理当划; 2、管理当局过分感兴趣于,通过运用非常激进的会计手段来维持公司股利趋势; 3、管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望; 4、虽然实现盈利以及盈利的增长,公司经营当中却不能创造充足的现金 5、资产、负债,收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断,例如的可靠性; 6、重大的关联交易。 我国的研究者通过大量的统计研究(陈信元、杜滨等2001),也总结出能采取会计造假的公司的特征: 1、前两年连续亏损,今年经营业绩没有得到根本改善的公司(为了避处理); 2、前两年平均净资产报酬率达到10%,今年公司行业不景气的公司(配股的资格);

浅谈上市公司财务舞弊及其识别概要

浅谈上市公司财务舞弊及其识别 摘要:近年来,我国上市公司财务舞弊现象已逐渐发展的屡见不鲜,严重影响了 他人的经济损失。财务舞弊不管是对证券市场还是对整个国家的经济都造成了严重的危害。本文就此问题从财务舞弊的形式、成因对上市公司财务舞弊进行分析, 并就识别财务舞弊介绍了集中方法。 关键词:上市公司;财务舞弊;成因;识别 财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益 , 而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。近些年来, 我国上市公司财务舞弊现象屡屡现诸报端。从保护中小投资人利益出发,识别上市公司财务舞弊就显得非常必要了。 一、我国上市公司财务舞弊形式 近些年来, 悦达投资、建设机械、天津磁卡等上市公司纷纷被曝财务舞弊, 引起了人们对上市公司财务舞弊的高度关注。综合起来分析,上市公司财务舞弊有以下集中表现形式。 1. 高现金舞弊。某些上市公司的现金非常高, 远远不是为了满足日常经营的需要 (刚刚上市、增发或配股的除外。 2. 受限现金舞弊。某些上市公司虽然账上挂着大量现金, 但这些现金公司无法动用, 或者只有在特殊条件下才可以动用。 3. 现金流水舞弊。资金运作的现金舞弊属于高技术的舞弊手段, 他们可能通过集团内部的债权债务互转, 通过中间公司使关联交易非关联化, 通过银行或集团内部财务公司配合资本运作等,是技术含量最高且难以识别证明的现金舞弊。被曝光者往往是资金链断裂被逼现形, 或者被监管机构调查后才得以曝光。 4. 募集资金使用舞弊:募集资金的使用必须存入专用账户中, 做到专款专用。 不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费, 费尽心机圈到更多的钱; 募集

财务报告舞弊行为分析

财务报告舞弊行为 分析 1 2020年5月29日

财务报告舞弊行为分析 正如Joseph T. W ells指出的,财务报告舞弊”不是始于管理层的不诚实,而是发端于某种环境——这种环境中存在两个特征:一、激进的财务业绩目标;二、目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之,财务报告舞弊缘于压力。”美国审计准则公告第82号(SAS no. 82)列举了一些与管理当局舞弊有关的典型风险因子,当存在这些风险因子时,说明公司出现财务报告舞弊的可能性大大增加: 1、切合实际的、过于激进的盈利目标,以及基于这些盈利目标的管理当局奖金计划; 2、管理当局过分感兴趣于,经过运用非常激进的会计手段来维持公司股价或者盈利趋势; 3、管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望; 4、虽然实现盈利以及盈利的增长,公司经营当中却不能创造充分的现金流量; 5、资产、负债,收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断,例如金融工具的可靠性; 6、重大的关联交易。 中国的研究者经过大量的统计研究(陈信元、杜滨等 ),也总结出了极有可能采取会计造假的公司的特征: 1、前两年连续亏损,今年经营业绩没有得到根本改进的公司(为了避免被ST处理); 2、前两年平均净资产报酬率达到10%,今年公司行业不景气的公司(为了争取配股的资格); 3、资本运作和关联交易频繁的上市公司; 4、业绩和股价波动厉害的上市公司; 5、全行业亏损或行业过度竞争的上市公司 对财务报告舞弊颇有经验的美国Coopers & L ybrand会计师事务所,总结出29面红旗,但出现这些红旗的时候,就需要格外关注公司管理当局是否存在财务报告舞弊的可能,例如, 1. 现金短缺、负的现金流量、营运资金及/或信用短缺,影响营运周转。 2. 融资能力(包括借款及增资)减低,营业扩充的资金来源只能依赖盈余。 3. 成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。

审计考试 第71讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(4)

第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任 【考点六】会计分录测试(★★★) (一)会计分录和其他调整的类型 (二)会计分录测试的步骤 (三)被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 (四)确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性 (五)选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素 (一)会计分录和其他调整的类型 (1)标准会计分录 (2)非标准会计分录 (3)其他调整 (1)标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计,通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的,受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。 (2)非标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易,可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险,因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利润,并且可能涉及任何报表项目。 (3)其他调整 其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等,其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。 (二)会计分录测试的步骤 会计分录测试通常可包括下列步骤(4个方面,关键词): (1)了解被审计单位的财务报告流程,以及针对会计分录和其他调整已实施的控制,必要时,测试相关控制的运行有效性。 (2)确定待测试会计分录和其他调整的总体,并测试总体的完整性。 (3)从总体中选取待测试的会计分录及其他调整。 (4)测试选取的会计分录及其他调整,并记录测试结果。 (三)被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 (1)针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离。 (2)在会计系统中设置系统访问权限,用以控制会计分录的记录权和审批权。 (3)用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施。 (4)由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督。 (5)由被审计单位的内部审计人员(如有)定期测试控制运行的有效性。 (四)确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性(一套完整性测试的例子) (1)从被审计单位会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整。 (2)加计从会计信息系统中导出的所有会计分录和其他调整中的本期发生额,与科目余额表(包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额)中的各科目本期发生额核对相符。 (3)将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对,测试计算准确性。 (4)检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整,测试其完整性。 (5)将总账与财务报表核对,以检查是否存在其他调整。 (五)选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素(5个方面,关键词): (1)对由于舞弊导致的重大错报风险的评估 (2)对会计分录和其他调整已实施的控制 (3)被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质 (4)虚假会计分录或其他调整的特征

上市公司财务报表舞弊的识别

上市公司财务报表舞弊的识别 摘要:随着我国经济蓬勃发展,企业间的竞争也日趋激烈,为了能在激烈的竞争中生存下来,不少企业采取财务报告舞弊行为,蒙蔽广大投资者,骗取各利益相关者的信任,对社会及经济生活造成了很大的危害。因此本文主要针对财务报表舞弊的常用的手段,提出了一些识别财务报表舞弊方法。 关键词:上市公司;财务报表舞弊;手段;识别 财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润,误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为,它是现代经济社会的一个毒瘤,其发生比较普遍,对社会有极大的危害。 一、财务报表舞弊的危害 上市公司的会计造假及报表粉饰等行为所造成的危害是让人触目惊心的。早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久,让英国经济陷入停顿;20世

纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃,使整个世界经济倒退几十年;1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高 有关;美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有,投资者估计损失约900亿美元,并导致社会公众对上市公司、中介机构,甚至整个资本市场信心的削弱、丧失;世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案,不仅直接损害了投资者的经济利益,导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失,并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中。 我国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来也没 有间断过,如上世纪末的“深圳原野、长城机电、海南新华”三大虚假财务报告案件及琼民源、红光实业、东方锅炉等案件;本世纪的郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件等,使得广大中小股东以及投资机构、证券公司等大股东蒙受了巨大的经济损失,严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心,使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则也受到挑战,极大地影响了证券市场对资源的优化配置,如果如此持续下去将严重阻碍整个资本市场持续、健康的发展。 所谓君子爱财,取之有道;小人为财,胡作非为。如何

上市公司财务报告舞弊的主要手段

【摘要】在资本市场上,公司的财务报告是公司向投资人披露公司经营情况的最重要资料。一旦财务报告信息失去了真实性,必然导致投资人的经营决策失误,给投资人带来无法估量的损失。因此,在现代企业管理中,财务报告信息的真实性就显得尤为重要。本文从审计的角度揭示上市公司财务报告舞弊的主要手法,试图给财务报告使用者提供一点帮助。 【关键词】中国证监会行政处罚决定财报信息舞弊 一、财务报告会计舞弊的界定 中国注册会计师审计准则第1141号准则对“会计舞弊”界定是:“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”①。美国注册舞弊检查师协会将会计的“财务舞弊”定义为:“有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据,误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策”②。从上述中外关于“会计舞弊”行为的界定可以看出,凡是对会计信息的不真实描述都可以算作是舞弊行为,因为不真实的描述可能误导报表使用者在阅读报表时作出错误的决策,市场也正是依靠对报表的真实性的控制才能保证市场的秩序。 二、中国上市公司财务报告舞弊情况分析 笔者阅读中国证监会于2011年1月至2016年3月所发布的对上市公司行政处罚决定时发现:在国家对会计政策的不断规范化、对审计过程的不断精细化的情况下,始终无法完全规避一些上市公司铤而走险,持续发布不真实的财务报告信息,影响报表使用者的经营决策和市场秩序。从2011年1月至2016年3月,中国证监会公布报表舞弊行为的上市公司共159家,其中有55家上市公司因会计舞弊发布不真实的财务报告信息或者隐瞒财务报告信息而受到严厉处罚。从证监会对这些上市公司的处罚决定分析可见上市公司财务报告舞弊手段主要有五种: (一)伪造经济业务或提前确认收入,虚增收入 通过伪造经济业务或提前确认收入,虚增收入是财务舞弊上市公司最常使用的一种手段。例如,中科云网科技集团股份有限公司信息披露违法案中,中科云网2014年第一季度财务报表中包含2014年2月20日,南京凯沣源(中科云网下属全资子公司)向凤阳县神光物质电业有限公司(以下简称凤阳电业)销售的2套干馏气化机组,合同款价4,000万元(含税价,不含税价为34,188,034.19元并将其确认为营业收入。但经调查发现,前述合同约定所售2组干馏气化机组在2014年3月底前未生产完工,因此该事项属于提前确认收入行为,虚增了销售收入。再如,在深圳海联讯科技股份有限公司违反证券法律法规行为。经查,海联讯2010年通过虚构4份合同和相应的验收报告,虚增营业收入1,426万元;2011年上半年通过虚构6份合同和相应的验收报告,虚增营业收入1,335万元③。上市公司伪造经济业务或提前确认收入,虚增收入,虚报业绩,导致披露信息失真而误导投资人经营决策。 (二)少计费用增加利润 少计费用增加利润是上市公司报表舞弊的有一手段,部分企业为增加利润,会在虚增收入的基础上,将财务费用、管理费用等费用类科目人为隐瞒,以达到增加利润,提高收益,误导投资人决策的目的。例如,安徽皖江物流(集团)股份有限公司信息披露违法案中,该公司2012年和2013年淮矿物流(皖江物流全资子公司)通过买方付息方式进行银行承兑汇票贴现,其中2012年有3,209,344.39元、2013年有30,448,633.35元贴现费用未计入财务费用,导致皖江物流2012年虚增利润3,209,344.39元,2013年虚增利润30,448,633.35元③。 (三)隐瞒关联方,利用关联交易操纵利润,提高收益 隐瞒关联方,利用关联交易操纵利润,人为提高收益是上市公司财务报告舞弊最普遍的手段。从证监会对55家舞弊公司的处罚中可见,这55家公司财务报告舞弊基本上都存在隐

财务报告识别舞弊性的实证研究

舞弊性财务报告识别的实证研究 摘要:如何有效地识别舞弊性财务报告一直是我国会计研究的热点。本文在前期研究的基础上,以29个舞弊财务报告和29个非舞弊财务报告为样本,运用logistic回归技术建立模型以预测财务报告舞弊的可能性,幷且发现模型的正确识别率比较高。 关键词:舞弊性财务报告 logistic回归 一、研究动机 财务报告是证券市场上投资者获取相关信息的重要来源之一。为了保证披露信息的客观公正,世界各国都将其进行严格管制。这种管制可以增强公众对资本市场的信心,进而改善资本市场的运行。但世界各国的证券市场上仍存在著较多的会计舞弊。舞弊性财务报告向投资者传递有关公司的错误信息,会导致投资者的决策错误,最终会给投资者带来损失。例如施乐公司财务报告舞弊消息公布当天,施乐股价在电子交易系统中就已经猛跌了31%,同时该公司发行的2009年到期的欧元债权也贬值至原来的70%。 同时,审计自产生之初就与对舞弊的揭露紧密相关。各国都将揭露舞弊作为审计的主要目标之一。如果在审计过程中没能察觉财务报告中的欺诈,会给审计人员的声誉带来较大损害,幷可能招致高额的诉讼成本!Albrecht and Willingham 指出社会公众、SEC和法庭都期望审计人员能够揭露所有的重大舞弊,当舞弊出现时,审计人员将面临更高的警示审计风险。为了合理地确定审计人员揭露舞弊的责任,各国审计準则都要求注册会计师应该合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。审计準则是确定审计人员责任的一个重要影响因素,审计人员是否遵循审计準则对法庭的判决具有重要影响。而如何判定审计人员是否做到“合理确信”是一个比较难以确定问题,很难与有关各方达成共识。“任何严重的财务报告舞弊,如虚增巨额的销售收入和应收账款,都可能使得企业的财务结构出现异常的状态”(Joseph T. Wells,2001),而且从大量财务报告舞弊案件事后看,只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪(张立民,2001)。因此,笔者认为可以利用公开可得数据来预测财务报告舞弊的可能性的高低,本文的目的就是建立一个对舞弊财务报告的识别模型,以更有效地分配审计资源和从定量的角度来界定注册会计师的责任。 本文主要分五个部分:第一部分主要说明论文的选题动机,第二部分是相关文献的回顾;第三部分是研究设计,主要包括提出研究假设、变量的选择、实证步骤、资料来源与样本选择,以及样本公司的相关财务指标的特徵、所构建的模型以及使用的统计软件等方面;第四部分是实证结果及其分析,包括识别出的在舞弊公司和非舞弊公司之间存在重大差异的财务指标变量、具体得出的舞弊性财务报告的识别模型等;第五部分是本文的研究结论。 二、文献回顾 由于财务报告舞弊对于证券市场的影响巨大,国内外对于舞弊性财务报告的研究都比较多,其中国外实证研究比较成熟,而国内由于证券市场建立时间不长,以及收集数据的困难导致了对其研究主要是规范研究,但近期也有一些实证研究。对于有关舞弊财务报告的研究主要都集中在舞弊的原因与动机、影响因素、舞弊的技术手段以及如何才能发现舞弊等方面展开。 儘管舞弊的原因和动机不能作为公司就一定发生的舞弊的证据,但是研究动机有利于发现警示舞弊的相关指标。Beneish(1999)发现高级管理人员追求自身经济利益最大化是其财务报告舞弊的动机之一。黑利(Paul M. Healy,1985)认

财务报告舞弊的识别与防范

万方数据

财务报告舞弊的识别与防范 作者:董书文 作者单位:东北财经大学研究生院,辽宁,大连,116023 刊名: 中国经贸 英文刊名:CHINA BUSINESS UPDATE 年,卷(期):2009(22) 参考文献(3条) 1.陈国欣;吕占甲;何峰财务报告舞弊识别的实证研究--基于中国上市公司经验数据[期刊论文]-审计研究2007(03) 2.颜永廷上市公司会计舞弊手段剖析[期刊论文]-财会月刊(会计版) 2007(05) 3.黄世忠;黄京菁财务报表舞弊行为特征及预警信号综述 2004(12) 本文读者也读过(10条) 1.张卫东财务报告舞弊的现代社会思考[期刊论文]-现代商业2007(35) 2.娄权财务报告舞弊:理论假说与经验证据[期刊论文]-当代财经2003(7) 3.李吉波预防财务报告舞弊分析[期刊论文]-总裁2009(2) 4.李时征中国上市公司财务报告舞弊研究[学位论文]2006 5.冯振权财务舞弊的识别与治理[期刊论文]-会计师2009(3) 6.范丽浅谈我国上市公司财务报告舞弊的成因及对策[期刊论文]-技术与市场2010,17(10) 7.叶本顺我国上市公司财务报告舞弊的判别模型研究[期刊论文]-金融经济(理论版)2009(1) 8.张洪波浅析上市公司财务报告舞弊及治理策略[期刊论文]-管理观察2009(25) 9.管新成上市公司财务报告舞弊透析[期刊论文]-会计之友2007(16) 10.武凝上市公司财务报告舞弊手段探析[期刊论文]-财经界(学术)2009(12) 本文链接:https://www.wendangku.net/doc/6010907505.html,/Periodical_zgjm200922132.aspx

上市公司财务报告舞弊及防范对策文献综述

级 学院:会计 专业:会计班级:学生姓名:学号: 完成日期: 2013 年 5 月

上市公司财务报告舞弊及防范对策 【摘要】天然气巨头安然公司的轰然倒塌震惊了全世界,财务报告舞弊问题已经不容忽略。自我国证券市场建立以来,上市公司财务报告舞弊的问题就一直伴随着证券市场的发展。舞弊问题已然成为阻碍我国经济正常有序发展的绊脚石。以财务舞弊上市公司为研究对象,研究公司治理与财务舞弊之间的可能关系,许多专家学者已经给出了不同的见解。本文将对他们的观点从会计舞弊的动因、识别、防范与治理等多方面归纳整理,以期能从中有所收获。 【关键词】财务舞弊防范上市公司 一、财务会计舞弊的特征以及不良影响 许多学者对财务造假和财务舞弊进行了归纳: (一)财务会计舞弊的特征: (1)通常是以管理层为主体的集体舞弊 尽管公司财务舞弊可能出现在各个层面,但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊,除非串通或经管理层授意,否则内部控制制度均能有效预防或事后核查;而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒,注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊,往往动用组织的资源和力量,有计划、有步骤地实施造假,但由于其“战线”过长,破绽相应地也较多,隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。 (2)以会计数据作为造假的客体。 财务造假活动不论其目的和形式如何,最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证,应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等,但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。 (3)造假不能改变企业的真实盈利状况 财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据,因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况,相反,造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策,恶化企业的盈利情况。

财务报表舞弊行为特征及预警信号综述

近年来,我国注册会计师界对于是否应当推行风险导向审计展开了一场大辩论。争论的焦点不在于风险导向审计本身的优劣,而主要在于风险导向审计是否与我国的执业环境相适应。笔者认为,尽管在我国全面推行风险导向审计条件是否成熟尚无定论,但加强对财务舞弊的基础研究(包括财务舞弊的行为特征、动机、手法、侦查方法等),对于在我国推行风险导向审计是至关重要的。基于此,本文以美国反舞弊权威、伯明翰。杨大学Albrecht教授的新著《舞弊侦查与防范》、美国注册会计师协会(AICPA)第99号审计准则(SAS 99)《财务报表审计中对舞弊的考虑》、赞助组织委员会(coso)和特许舞弊审查师学会(ACFE)的研究报告为基础,对财务报表舞弊行为特征、舞弊预警信号类型以及财务报表舞弊预警信号加以综述,以期对我国稳妥地推进风险导向审计有所借鉴。一、财务报表舞弊行为特征SAS 99将财务舞弊划分为挪用资产(指偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰)和财务报表舞弊(指通过失实财务报表欺骗使用者,骗取资本市场的认可,试图影响投资者的决策)。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。Treadway委员会曾对1977至1986年的财务报表舞弊案件进行了系统的研究,coso委员会继续了这项研究工作,对1987年1月至1997年12月共11年间美国证券交易管理委员会(SEC)“会计审计监管系列文告”(AAER)披露的舞弊案件进行了研究。该研究主要集中于发生财务报表舞弊公司的以下行为特征:涉案公司性质;控制环境性质;舞弊性质;外部审计师相关问题;涉案公司和人员后果等。(一)公司背景的行为特征据上述机构研究表明,涉及财务报表舞弊的公司具有以下背景特征:(1)中小公司是财务报表舞弊的高发群落。尽管研究样本公司的总资产、总收入和所有者权益合计分别达到5.33亿美元、2.33亿美元和0.86亿美元,但样本公司总资产、收入和所有者权益的中值数只为1570万美元、1300万美元和5007/美元;占样本数量75%的公司这三项指标的合计数为7300万美元、5300万美元和1700万美元。(2)掩饰盈利下降和隐藏利润的财务报表舞弊行为都存在,且几率相当。样本显示,在财务报表舞弊行为发生前,利润呈上升势头的公司占49%,而呈下降趋势的公司占43%。(3)非主板上市公司的财务报表舞弊现象更加普遍。样本研究表明,涉及财务报表舞弊的公司中,近‘78%是纳斯达克(NASDAQ)等非主板上市公司,而在纽约证券交易所上市的仅为15%,在美国证券交易所上市的为7%。(4)计算机软件和硬件(15%)、其他制造业(15%)、财务服务业(14%)和医疗健康业(11%)为财务报表舞弊高发行业。(二)内部控制环境的行为特征对控制环境的研究表明:(1)大多数的财务报表舞弊行为都有高管人员参与。83%的财务报表舞弊牵涉到首席执行官(cE0)和首席财务官(CF())。按照参与程度统计,CEO是最主要的财务报表舞弊者(72%),其次是cF0(43%)、主计长(21%)、其他副总经理(18%)、非执行董事(11%)、首席运营官(coo)(7%)。(2)审计委员会的实质效果并不明显。尽管发生财务报表舞弊的公司中75%设置了审计委员会,且其中近70%的审计委员会中没有内部董事,具备了形式上的独立性,但审计委员会年均集会次数仅为1.8次,只有44%的审计委员会一年集会2次或2次以上。审计委员会成员中具有财务或会计背景的仅为35%,审计委员会发挥内部审计监督功能的仅为19%。(3)董事会的内部性较强且管理经验明显不足。发生财务报表舞弊行为的公司中,60%的董事会被内部或灰色董事①所把持,董事和管理人员共拥有了三分之一的股权。近40%的董事会成员没有在其他公司董事会任职的经历,对高管人员的监管经验明显不足。(4)样本公司中高管人员之间的相互牵制作用不明显。董事会主席为非执行董事的仅为16%,同时兼任CEO的却占66%,公司创立者就是现任CEO或前任CEO的为45%。超过20%的公司中存在着不相容职务未有效分离,如同一人兼任CEO和CFO.高管人员和董事之间存在亲属关系非常普遍,比例近40%。(5)高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是避免体现亏损或获取其他财务支持、为谋取内幕交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、掩盖资产被个人占用、为了获得上市资格或者为了不被摘牌。(6)一些公司中还存在着其他值得关注的情况,如高管人员或董

《企业财务报表分析与舞弊识别》

企业财务报表分析与舞弊识别 1对1培训及咨询、百度文库官方认证机构、提供不仅仅是一门课程,而是分析问题,解决问题的方法!管理思维提升之旅! (备注:具体案例,会根据客户行业和要求做调整) 知识改变命运、为明天事业腾飞蓄能上海蓝草企业管理咨询有限公司 蓝草咨询的目标:为用户提升工作业绩优异而努力,为用户明天事业腾飞以蓄能!蓝草咨询的老师:都有多年实战经验,拒绝传统的说教,以案例分析,讲故事为核心,化繁为简,互动体验场景,把学员当成真诚的朋友! 蓝草咨询的课程:以满足初级、中级、中高级的学员的个性化培训为出发点,通过学习达成不仅当前岗位知识与技能,同时为晋升岗位所需知识与技能做准备。课程设计不仅注意突出落地性、实战性、技能型,而且特别关注新技术、新渠道、新知识、创新型在实践中运用。 蓝草咨询的愿景:卓越的培训是获得知识的绝佳路径,同时是学员快乐的旅程,为快乐而培训为培训更快乐!目前开班的城市:北京、上海、深圳、苏州、香格里拉、荔波,行万里路,破万卷书! 蓝草咨询的增值服务:可以提供开具培训费的增值税专用发票。让用户合理利用国家鼓励培训各种优惠的政策。报名学习蓝草咨询的培训等学员可以申请免费成为“蓝草club”会员,会员可以免费参加(某些活动只收取成本费用)蓝草club定期不定期举办活动,如联谊会、读书会、品鉴会等。报名学习蓝草咨询培训的学员可以自愿参加蓝草企业“蓝草朋友圈”,分享来自全国各地、多行业多领域的多方面资源,感受朋友们的成功快乐。培训成绩合格的学员获颁培训结业证书,某些课程可以获得国内知名大学颁发的证书和国际培训证书(学员仅仅承担成本费用)。成为“蓝草club”会员的学员,报名参加另外蓝草举办的培训课程

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南2019

《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应 用指南 (2019 年3 月29 日修订) 一、舞弊的特征(参见本准则第四条) 1.舞弊,无论是编制虚假财务报告还是侵占资产,均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口,例如: (1)如果管理层为实现预期利润目标或财务结果(可能是不现实的)而承受来自被审计单位内部或外部的压力,则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力,在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。类似地,被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机; (2)如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上,如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷,则可能存在实施舞弊的机会; (3)某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。某些人员持有某种态度,或具有某种特点或道德观,使其故意实施不诚实的行为。然而,即使是诚实的人,在对其施加足够压力的情况下,也可能实施舞弊。 2.编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报(包括对财务报表金额或披露的遗漏)。这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。此类利润操纵可能从一些小的行为,或对假设的不恰

当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化,管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。在某些被审计单位,管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负,或虚增利润以向银行融资。 3.管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告: (1)对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改; (2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息; (3)故意地错误使用与金额、分类或列报相关的会计原则。 4.编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上,而这些控制却看似有效运行。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括故意: (1)作出虚假会计分录,特别是在临近会计期末时,从而操纵经营成果或实现其他目的; (2)不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断; (3)在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易; (4)遗漏、掩盖或歪曲适用的财务报告编制基础要求的披露或为实现公允反映所需的披露; (5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实; (6)构造复杂交易,以歪曲财务状况或经营成果; (7)篡改与重大和异常交易相关的记录和条款。

上市公司财务报告舞弊透析

上市公司财务报告舞弊透析【摘要】上市公司的财务报告舞弊一直是证券市场的“痼疾”,危害极大。 本文力求较系统地分析上市公司财务报告舞弊产生的动机、报表粉饰行为的手段以及识别、遏制舞弊的方法,旨在对信息使用者有所帮助。 财务舞弊是指采用财务欺骗等违法违规手段取得利益而导致他人遭受损失的故意行为,可大致分为侵吞资产舞弊及财务报告舞弊两类。侵吞资产舞弊的舞弊者为雇员,受害者为组织。如,雇员为谋取II身利益,利用职务之便,采取财务手段侵占国家和公司资产而形成贪污;财务报告舞弊的舞弊者为公司管理当局,受害者为投资者和债权人。如,公司管理当局故意错报或漏报报告期收益而严重误导信息使用者。二者相比较而言,财务报告舞弊的隐蔽性更强,危害面更广。尤其是上司公司的财务报告舞弊,不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策,而且极大地影响了证券市场优化资源配置功能的发挥。近些年来,财务报告舞弊大案要案不断出现,且有新的动向。 一、上市公司财务报告舞弊的动机 导致上市公司管理当局产生财务报告舞弊动机的因素主要是来自于内、外部的压力。外部的压力主要源自证券市场,内部的压力则主要来自于管理者的经济利益与其工作业绩密切相关。因此,上市公司财务报告舞弊的动机一是筹资与再筹资动机;二是避免被停牌和摘牌动机;三是市场动机;四是报酬契约动机;五是避税及谋私动机等。 (一)争取上市、争取配股 通过发行股票上市,公司可获得大量的资金,一些上市公司把股票融资视 作无需支付资本成本却可大肆圈钱的最佳方式。然而因《公司法》对企业上市 有严格规定:企业必须三年赢利,且经营业绩比较突出,才能通过证监会审批。为达到这些规定,本不具备条件的公司就会为获取上市资格而进行财务包装,“创造”条件上市。由于上市公司再筹资时,配股是上市公司解决长期大额资金需求的重要渠道,而证监会要求上市公司“必须在近三年中净资产收益率平均不低丁40%,同时每年不低丁?6%”,因此,10%的净资产收益率成为上市公司增资配股的门槛。有资料表明,市场上出现了不少上市公司的净资产收益率刚达到10%的现象。“黎明股份”和“郑百文”等都是虚构前三年利润包装上市的,这足以证明为取得上市资格和获得配股资格是上市公司进行财务报告舞弊的首要动机。 (二)避免戴帽、避免退市 我国上市公司财务报告舞弊的又一个动机就是避免戴上“ST”的帽子。所谓“ST”帽子,就是证券交易所对上市公司经审计,发现其连续两个会计年度的净利润均为负值,且最近一个会计年度的每股净资产低于股票面值的股票交易进行特别处理(实行日涨跌幅度限制为5%),在股票名前加“ST”,表示警示有退市风险。上市公司如果三年连续亏损就要退市。公司退市不仅对股东来说是莫大的损失,而且公司将长期失去向社会募集资金的资格,严重威胁到 公司的生存。为避免出现连续亏损的状况,保住紧缺的“壳资源”,上市公司

财务报表及审计舞弊管理知识分析手册

《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》指南 第一章总则 《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条),要紧讲明本准则的制定目的和适用范围以及对注册会计师的总体要求。 本准则第三条规定,在打算和实施审计工作以将审计风险降至可同意的低水平常,注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。 由于识不和评估财务报表重大错报风险是审计工作的重要组成部分,更是有效实施应对措施的前提,因此本准则第三条从总体上明确了注册会计师对舞弊、对财务报表重大错报风险的考虑责任:(1)注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊的最终落脚点仍然是和财务报表重大错报风险的识不、评估及应对相联系;(2)注册会计师实施风险评估程序时不应仅仅考虑错误导致的重大错报风险,也不应无意识地、笼统地考虑重大错报风险,而应当有意识地、慎重地考虑舞弊导致的重大错报风险。 第二章舞弊的特征 本准则第二章(第四条至第十二条),要紧讲明舞弊与错误的差不多概念和区不,分析与财务报表审计相关的两类舞弊行为的特征,以及舞弊发生的因素。 一、舞弊与错误 舞弊与错误是两个相对应的概念,这两个概念针对的差不多上被审计单位相关方面(如治理层、职员)的行为,这些行为最终都可能导致财务报表出现错报。换言之,舞弊、错误等是缘故,错报是结果。本准则第四条指出,区分舞弊和错误

的标准是,导致错报的行为是否出于有意。 (一)错误 本准则第五条指出,错误是指导致财务报表错报的非有意的行为。错误的要紧情形包括:(1)为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;(2)由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计可能;(3)在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露,下同)相关的会计政策时发生失误。 (二)舞弊 与错误相对应,舞弊被界定为有意的行为。本准则第六条指出,舞弊是指被审计单位的治理层、治理层、职员或第三方使用欺骗手段猎取不当或非法利益的有意行为。舞弊行为主体的范围专门广,可能是被审计单位的治理层、治理层、职员或第三方。涉及治理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为“治理层舞弊”,只涉及被审计单位职员的舞弊通常被称为“职员舞弊”。不管是何种舞弊,都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋,而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团猎取不当或非法利益。 需要强调的是本准则第六条第二款,即舞弊是一个特不宽泛的法律概念。也正是由于这种特点,使得社会公众对有关舞弊的法律责任在认识上存在较大差异。例如,有观点认为注册会计师在执行财务报表审计业务过程中,应当有责任同时查出并报告被审计单位存在的各种舞弊行为(即使是那些对财务报表没有阻碍的舞弊行为)。但一方面,当舞弊行为对财务报表不产生重大阻碍时,注册会计师用以识不和应对财务报表重大错报风险的审计程序可能无法涉及这些行为;另一方面,注册会计师也不具备合适的资格和身份对舞弊是否差不多发生作出法律意义上的判定。因此注册会计师对潜在的舞弊行为的着眼点在于,这种有意行为是否可能导致财务报表出现重大错报,一旦可能阻碍到财务报表,这种行为就和财务报表审计目标发生了关联。

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