注册会计师第八章资产减值章节练习(2015-6-12)

计算题：
ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，购建设备的有关资料如下：
（1）20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。
（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（假定不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。20×5年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）20×7年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：
（1）计算该设备的入账价值；
（2）计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额；
（3）编制出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

A.企业合并产生的商誉至少应当于每年年度终了进行减值测试

B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中

D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊

E.商誉可单独进行减值测试

计算题:
A公司将一幢自用的厂房作为投资性房地产对外出租并采用公允价值模式对其进行后续计量。该厂房的账面原值为1500万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备100万元。
要求
（1）假定转换当日该厂房的公允价值为480万元；
（2）假定转换当日该厂房的公允价值为1030万元；分别做出相关的会计处理。
（金额单位以万元表示）

A.2011年12月31日现金流量的现值为631.34万元

B.2011年末计提减值前的固定资产的账面价值为1150万元

C.2011年年末应计提减值准备为518.66万元

D.2011年年末应计提减值准备为550万元

E.2011年年末确认递延所得税资产150万元

计算题：
甲公司2012年12月31日，对下列资产进行减值测试并进行会计处理，具体有关资料如下：
（1）对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为4000万元，累计折旧为2500万元，未计提减值准备。该机器公允价值总额为1000万元；直接归属于该机器的处置费用为50万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：300万元、270万元、240万元、185万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为150万元。在考虑相关因素的基础上，甲公司决定采用5%的折现率，假定现金流量均在期末产生。
甲公司对其处理如下：
该机器的公允价值减去处置费用后的净额=1000-50=950（万元）
机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t]=300/（1+5%）+270/（1+5%）2+240/（1+5%）3+185/（1+5%）4+150/（1+5%）5=1007.66（万元）
机器的可收回金额为950万元
固定资产减值损失=（4000-2500）-950=550（万元）。
借：资产减值损失550
贷：固定资产减值准备550
（2）甲公司一项专有技术B的账面原价为190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。甲公司经分析，

认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的可收回金额。
甲公司对其会计处理为：
该专有技术虽有30万元可收回金额，但因该该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，因此对该项无形资产做了报废处理。
借：营业外支出90
累计摊销100
贷：无形资产190
（3）对某项经营出租办公楼进行减值测试，发现其公允价值减去处置费用后的净额为2580万元，预计该办公楼持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该办公楼系2008年12月购入并用于出租，甲公司将其作为投资性房地产核算，采用成本模式进行计量，至2012年12月31日与现有承租方的租赁合同尚未到期。该办公楼账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，甲公司对该房地产计提了减值准备360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不改变。
甲公司的会计处理为：
2011年12月31日办公楼账面价值=4900-（4900-100）/8×3-360=2740（万元）
2012年12月31日账面价值=2740-（2740-100）/5=2212（万元）
该项资产的可收回金额为2600万元，可收回金额高于账面价值，转回资产减值损失360万元。
（4）对C公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2400万元。
该项投资系2012年1月1日以一幢写字楼从另一家公司置换取得的C公司15%的表决权股份。当日，甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5300万元，公允价值为2700万元，该项交换具有商业实质，并且未发生补价。甲公司对该长期股权投资未达到控制、共同控制以及重大影响，且该项投资在活跃市场中并无报价。
C公司在2012年1月1日可辨认净资产公允价值与账面价值相等，2012年实现净利润为2500万元，未发生其他所有者权益变动。
甲公司的会计处理为：
对C公司的长期股权投资在2012年12月31日的账面价值=2700+2500×15%=3075（万元），可收回金额为2400万元，故会计处理如下：
借：投资收益300（3075-2400-2500×15%）
贷：长期股权投资——损益调整300
要求：
逐项判断甲公司上述会计处理是否正确，若不正确，请说明理由以及正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）

A.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出

B.该资产组能否独立产生现金流入

C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入

D.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入

下列有关商誉减值的说法中，正确的有（）

A.账面余额

B.账面价值

C.账面原价

D.公允价值

下列关于该项固定资产的会计处理中，不正确的有（）

A、450万元

B、140万元

C、410万元

D、400万元

确定为资产组最关键的因素是（）

A、资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值

B、资产的可收回金额低于其账面价值，表明资产发生了减值损失，应当予以确认

C、资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊

D、在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

E、企业对总部资产只能结合其他相关资产组或者资产组组合进行，一般不能单独进行减值测试

资产组减值的处理

资产组减值的处理 四、总部资产减值测试（主要是看能否合理一致的进行分摊） 1.总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 （如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等） 2.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 其中： 资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 3.企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 ##knowlegePointIds:(总部资产减值测试)## ##end## ##start00:08:20## 【例8—10】（总部资产减值） 丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减值测试。 首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为 6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。 其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见表8—5： 表8—5 单位：元

注会考试《会计》讲义及习题 第八章 资产减值

第二节资产可收回金额的计量 三、资产预计未来现金流量现值的估计 【教材例8-3】XYZ航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。 为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。 根据资产减值准则的规定，在20×0年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量。

由于在20×0年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为10 965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失为：16 000-10 965=5 035（万元）。 假定在20×1—20×4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象，因此，不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。20×5年发生了1 500万元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流量增加，但由于我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，也不必计算其可收回金额。 （四）外币未来现金流量及其现值的预计 1.以外币（结算货币）表示的未来现金流量现值=∑（该资产所产生的未来现金流量的结算货币×该货币适用的折现率的折现系数） 2.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币（结算货币）表示的未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率 3.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以确认多少减值损失。 【例题5·计算题】甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 （2）货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 （3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。 （4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 （5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下： （P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929 （PF，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972 （P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118 （P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355

2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理

2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 【例题综合题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2017年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2017年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下： (1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。 (2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。 (3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。 (4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

要求： (1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。 (2)分析计算甲公司2017年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格中。(不需列出计算过程) (3)编制甲公司2017年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会 【答案】 (1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A工厂将半成品发往B、C并根据市场需求及B、C的装配能力进行分配，A工厂并不能单独产生现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。 (2)

注会会计第八章资产减值习题及答案

第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产

资产组的认定及其减值处理--注册会计师辅导《会计》第八章讲义3

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/6214289026.html, 注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3 资产组的认定及其减值处理 考点五：资产组的认定及其减值处理 资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。认定资产组应当考虑的因素： 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。 2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。 【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。 【归纳】 （1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。 分析：该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外出售，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。 （2）某公司有A、B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。 分析：该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。均能够产生独立的现金流量。

注会会计第八章资产减值

第八章资产减值 一、本章概述 （一）内容提要 本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回金额的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。 考生应重点关注如下知识点： 1.资产减值准则的适用范围； 2.不纳入资产减值准则规范的资产减值处理； 3.定期测试减值的资产界定； 4.可收回金额的计算； 5.减值计提与折旧或摊销的关系； 6.资产组的减值计算； 7.商誉减值的计算。 （二）历年试题分析 二、知识点精讲 8.1 资产减值概述 （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 （二）资产减值准则适用的范围 1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）； 2.成本模式后续计量的投资性房地产； 3.固定资产； 4.生产性生物资产； 借：在建工程 贷：银行存款 借：在建工程 贷：原材料 累计折旧 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）； 6.无形资产； 7.商誉。 【要点提示】记住资产减值准则的适用范围，另，资产减值准则所规范的资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。 （三）其他资产减值的适用的准则 1.存货减值适用于《存货》准则； 2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金

融工具》准则； 3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。 【要点提示】特别关注可供出售金融资产减值反冲的会计处理和长期股权投资减值不得恢复的规定。 （四）资产减值的迹象与测试 1.资产减值迹象的判断 （1）来自于企业外部信息的迹象 ①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 ②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 ③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 ④企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值。 （2）来自于企业内部信息的迹象 ①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 ②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 ③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 ④其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。 【要点提示】资产减值迹象的判定是多选题的选材，企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，这几种比较特殊的项目是测试的敏感点。 经典例题－1【多选题】下列资产中需定期测试减值的有（）。 A.长期股权投资 B.企业合并中形成的商誉 C.使用寿命不确定的无形资产 D.尚未达到可使用状态的无形资产 E.应收账款 [答疑编号5732080101] 【正确答案】BCD 【答案解析】略 经典例题－2【多选题】下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有（）。

方案-浅议资产组的认定及其减值的会计处理

浅议资产组的认定及其减值的会计处理 '2006年2月15日 部发布的《企业 准则第8号——资产减值》（以下简称新会计准则第8号）引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。本文就资产组的认定、减值测试和减值会计处理等问题进行粗浅的探讨。 一、资产组的认定 新会计准则第8号所称资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 从资产组的定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。对资产组的认定涉及 判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业 层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用有资产作为一个资产组。 在特别情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。例如，安达公司只生产一种产品，在A、B、C三地拥有分工厂，A地分工厂生产一种部件，由B地或C地的分工厂组装后销售到全国各地。如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场，A地的分工厂生产的部件就无法在当地销售，只有将部件发往B地或C地的分工厂组装后才能对外销售，才能产生现金流入。此时，应当将ABC三地的分工厂看成一个资产组。如果A地分工厂生产的部件存在活跃市场，从理论上说，A地分工厂生产的部件是可以独立对外销售的，则应将A地分工厂当作一个资产组，B地和C地的分工厂作为一个资产组。 企业集团或者事业部的资产，包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，属于总部资产。总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 总之，在确定资产组时，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并根据新会计准则第8号第27条的规定在附注中作相应说明。 二、资产组账面价值的确定和减值测试 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包

CPA会计学习班第八章资产减值

练习中心基础学习班第八章资产减值 1. 下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是( )。 A.使用寿命有限的固定资产 B.成本模式下的投资性房地产 C.吸收合并形成的商誉 D.交易性金融资产 2. 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。 A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备 C.商誉减值准备 D.无形资产减值准备 3. 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是( )。 A.单项资产 B.多项资产 C.资产组 D.单项资产或资产组 4. 根据资产减值准则的规定，资产的可收回金额是指( )。 A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 B.资产的公允价值减去处置费用后的净额确定 C.资产的预计未来现金流量的现值确定 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

5. 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是80万元；经营差的可能性是30％，产生的现金流量是40万元。则该公司A设备2008年预计的现金流量为( )万元。 A.100 B.80 C.40 D.76 6. 2010年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资1700万元，占B公司有表决权资本的30％，采用权益法核算。自2011年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B公司已失去竞争能力，拟于2011年进行清理整顿。2010年12月31日，该投资的公允价值1200万元，直接归属于该股权的处置费用为10万元；如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1150万元。则计提长期股权投资减值准备为( )万元。 A.550 8.500 C.510 D.440 7. 2010年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2011年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2012年该生产设备应计提的折旧为( )万元。 A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2 8.

资产减值专题四、资产组的认定及减值处理

资产减值 专题四、资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 （一）资产组的定义 资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。

如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 【例8-10】（存在弃置费用） MN公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。 20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。 考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×7年年末的账面价值为1 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。 矿山（资产组）如于20×7年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。 矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。 【答案】 根据上述资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 这样，资产组的可收回金额大于其账面价值，所以，资产组没有发生减值，不必确认减值损失。

CPA 注册会计师 会计 分单元练习 第八章 资产减值

核心考点 一、资产减值概述 二、资产可收回金额的计量 三、资产减值损失的确认与计量 四、资产组的认定及减值处理 五、商誉减值测试与处理 一、单项选择题 1.下列关于可收回金额的说法中，不正确的是（）。 A.企业应该选择公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额 B.企业在判断资产减值迹象以决定是否估计资产可收回金额时，应该遵循重要性原则 C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额对于《企业会计准则第8号——资产减值》所列示的一种或多种减值迹象反应不敏感的，仅出现这些减值迹象时，不需要重新估计可收回金额 D.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远大于账面价值，且此后未发生其他现象导致该差异消除的，不需要重新估计可收回金额 『正确答案』A 『答案解析』企业应该按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为可收回金额。 2.2×18年年末，甲公司对一台自用生产设备进行减值测试，根据最新的市场信息确定该设备继续使用的预计未来现金流量的现值为500万元，如果现在直接对外出售，市场价格为460万元，预计将发生清理费用5万元。该设备的原价为2050万元，截至2×18年年末，已计提折旧1250万元，已计提减值准备200万元。2×19年1月1日，甲公司预计该设备的剩余使用年限为5年，预计净残值为50万元，甲公司于当日将该固定资产由直线法改为年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，则甲公司在2×19年应对该固定资产计提的折旧金额为（）。 A.240万元 B.150万元 C.135万元 D.100万元 『正确答案』B 『答案解析』甲公司2×18年年末公允价值减去处置费用后的净额＝460－5＝455（万元），小于预计未来现金流量的现值500万元，因此，可收回金额为500万元，小于账面价值600（2050－1250－200）万元，应该计提减值准备。计提减值准备后设备的账面价值为500万元，因此该固定资产在2×19年应该计提的折旧＝（500－50）×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝150（万元）。 3.甲股份有限公司自2018年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2018年在研究开发过程中发生材料费、人工费以及其他费用等共计500万元，其中，符合资本化条件的支出为400万元。2018年年末，甲公司预计专利技术研发成功、达到预定用途还需投入150万元。假定扣除后续投入因素的可收回金额为280万元，不扣除后续投入因素的可收回金额为390万元，预计该项专利技术达到预定可使用状态后的公允价值扣除处置费用后的净额为410万元，该项开发过程中的无形资产在2018年年末应计提的减值损失为（）。 A.120万元 B.10万元 C.0 D.140万元 『正确答案』A 『答案解析』2018年年末“研发支出——资本化支出”的可收回金额为280万元，账面价值为400万元，应计提的减值损失＝400－280＝120（万元）。

注会考试《会计》讲义及习题 第八章资产减值

第四节资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的概念 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。 图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。 【例题8·单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件,由工厂B 或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。 B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。 A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值 B.应将A、B和C认定为一个资产组 C.应将B和C认定为一个资产组 D.应将A、B和C认定为三个资产组 【答案】C 【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。 对于B和C而言,即使B和C组装的产品存在活跃市场,B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此,B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定

注会会计·习题讲解=第八章--资产减值

第八章资产减值测试内容与能力等级

例题讲解 一、单项选择题 1.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2012年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为1000万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是800万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是400万元，则该公司A设备2012年预计的现金流量为（）万元。 A.400 B.1000 C.800 D.840 【答案】D 【解析】A设备2012年预计的现金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840（万元）。

2.甲公司的行政管理部门于2011年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2013年年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2013年度利润总额的影响数为（）元。 A.1830 B.7150 C.6100 D.780 【答案】B 【解析】2012年的折旧额＝21000×（1-5%）×5/15＝6650（元），2013年的折旧额＝21000×（1-5%）×4/15＝5320（元），至2013年年末固定资产的账面净值＝21000-6650-5320＝9030（元），高于估计的可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元。则该设备对甲公司2013年利润总额的影响数为7150元（管理费用5320+资产减值损失1830）。 3.2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。 A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元

2020年注册会计师会计考点练习：资产减值含答案

2020年注册会计师会计考点练习：资产减值含答案 一、单项选择题 1.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。20×7年12月31日，甲公司的一项投资性房地产产生了减值迹象，预计未来现金流量现值为3 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 700万元。该项投资性房地产的账面原值为6 000万元，已计提折旧1 500万元，已计提减值准备500万元。甲公司20×7年应确认的减值损失为()。 A.300万元 B.500万元 C.0 D.800万元 2.甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年

年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为()。 A.140万元 B.112万元 C.157万元 D.152万元 3.甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，至2×19年末尚未计提减值，其账面原值为500万元。经预测，该资产的预计未来现金流量现值为435万元，当时的市场售价为480万元，甲公司预计出售该无形资产将发生手续费等支出25万元。甲公司确定该无形资产的可收回金额为()。 A.435万元 B.480万元

C.410万元 D.455万元 4.下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是()。 A.折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C.估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D.折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 5.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是()。 A.长期股权投资

浅议资产组的认定及其减值的会计处理

浅议资产组的认定及其减值的会计处理编辑: 会计职称考试

2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称新会计准则第8号）引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。本文就资产组的认定、减值测试和减值会计处理等问题进行粗浅的探讨。 一、资产组的认定 新会计准则第8号所称资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 从资产组的定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。对资产组的认定涉及职业判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用有资产作为一个资产组。

在特别情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。例如，安达公司只生产一种产品，在A、B、C三地拥有分工厂，A地分工厂生产一种部件，由B地或C地的分工厂组装后销售到全国各地。如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场，A地的分工厂生产的部件就无法在当地销售，只有将部件发往B地或C地的分工厂组装后才能对外销售，才能产生现金流入。此时，应当将ABC 三地的分工厂看成一个资产组。如果A地分工厂生产的部件存在活跃市场，从理论上说，A地分工厂生产的部件是可以独立对外销售的，则应将A地分工厂当作一个资产组，B地和C地的分工厂作为一个资产组。 企业集团或者事业部的资产，包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，属于总部资产。总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 总之，在确定资产组时，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立

CPA《会计》学习笔记-第八章资产减值04

第八章　资产减值（四） 第四节　资产组的认定及减值处理 二、资产组减值测试 （二）资产组减值的会计处理 根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 【例题】某公司在某地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将C分公司确定为一个资产组。2015年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为490万元。C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，2015年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元，各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。 不考虑其他因素的影响。 要求：计算C分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】本例中，C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为490万元，发生减值损失30万元。 C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失=10×250÷（250+150+100）=5（万元）；

中会计职称《中级会计实务》强化提高：资产组的认定及减值处理

中级会计职称《中级会计实务》强化提高：资产组的认定及减值处理 会计职称考试《中级会计实务》第八章资产减值 知识点五：资产组的认定及其减值的处理 （一）资产组的认定 1.资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。 2.认定资产组应当考虑的因素 （1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 假如有一条生产甲产品的流水线，由A、B、C、D四个设备构成，四个设备同时运转时该流水线可以生产出产品，仅开启其中一台或几台设备无法生产出产品。因此，A、B、C、D四个设备都无法单独产生现金流，但该资产组（含A、B、C、D四个设备）能够产生独立的现金流。那么这种情况下，就把A、B、C、D四个设备看成一个资产组来考虑计提减值。 （2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。 如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。 3.资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。比如，甲设备在2011年归属于A资产组，在无特殊情况下，该设备在2012年仍然应当归属于A资产组，而不能随意将其变更至其他资产组。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。 （二）资产组可收回金额和账面价值的确定 1.资产组的可收回金额