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签字注册会计师行业专长与会计信息可比性

第39卷第3期2018年5月

财经理论与实践(双月刊)

THE THEORY AND PRACTICE OF FINANCE AND ECONOMICS

Vol. 39 No. 3

May. 2018

?财务与会计#

签字注册会计师行业专长与会计信息可比性

刘杨晖

(华东交通大学经济管理学院,江西南昌330013)"

摘要:以我国A股上市公司为研究对象,考察签字注册会计师行业专长对会计信息可比性的影响。

结果显示:由拥有行业专长的签字注册会计师审计的配对客户公司会计信息可比性要强于其他公司,特别地,在拥有行业专长的签字注册会计师审计的配对客户公司中,来自同一事务所的签字注册会计师审计的配对客户公司可比性要高于其他客户公司;进一步,地区分签字注册会计师角色差异后发现,这一现象在项目负责人签字注册会计师和复核人签字注册会计师中同时存在,但其影响在项目负责人当中更加显著。

关键词:签字注册会计师'于业专长;会计信息可比性

中图分类号:F275 文献标识码:A文章编号$003-7217(2018)03-0098-07

一、弓I言

可比性是一项重要的会计信息质量特征,它有助于会计信息使用者比较不同公司之间的财务状况,因此,I A S B和F A S B都强调可比性是会计信息增强决策有用性的一项基本属性,且在I A S B1989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中明确表示可比性是四个最主要的会计信息质量特征之一(另外三个是可理解性、相关性和可靠性)。现实中,人们研究发现,会计信息可比性能够降低信息的获取成本1、信贷风险2和应计盈余管理程度3,提升审计效率[4]、资金分配效率和投资者自信,是理性投资和贷款决策的前提。可比性的重要性使其影响因素的研究极具必要性和现实意义。然而,由于其度量的困难性,以往的研究往往集中在规范和概念层面,直至前几年D e F r a n c o等(2011)[1]创造性地提出衡量会计信息可比性的方法后,才涌现出不少关于可比性影响因素的实证研究[5w11]。但这些研究又主要集中在会计准则实施(即宏观制度层面因素)对可比性的影响,主要观点认为,会计信息可比性的提高得益于会计准则的实施与协调。然而,从微观层面上看,公司会计信息的可比性不仅受其自身特质的影响,亦受到会计信息披露过程的外在因素的影响。比如,注册会计师审计作为外部治理机制之一,就在这一过程中发挥着重要的作用。遗憾的是,国内外鲜有从这一视角来探究会计信息可比性影响因素的研究,F r a n c is等(2014)[5]率先发现事务所的风格会影响可比性,而在国内研究中,谢盛纹和刘杨晖(2016)[12]发现事务所变更降低会计信息可比性,除此之外,还未发现此类研究。鉴于此,很有必要对此予以进一步地研究,因为F r a n c is等(2014)[5]的研究不仅夯实了以后的研究基础,同时指示了相关的研究方向。签字注册会计师作为执行审计程序的直接主体,其个人异质性理应更加直接地决定着审计效果。就像D e F o n d和F r a n c is(2005)[13]说的那样,分所层面甚至个人层面能够更好地理解审计师的行为。

基于此,我们欲探讨签字注册会计师的个体行业专长是否会影响会计信息可比性。选取2005 —2013年我国沪深A股上市公司为研究样本,按照年度行业对样本公司进行完全配对,运用多种可比性衡量指标进行回归分析并运用倾向得分匹配分析(P ro p e n s ity S core M a tc h in g)缓解内生性问题后发现,相对于不拥有行业专长的签字注册会计师,拥有行业专长的签字注册会计师会显著提高配对公司的会计信息可比性,在拥有行业专长的签字注册会计师审计的配对客户公司中,来自同一事务所的签字注册会计师审计的配对客户公司可比性要高于其他客户公司,进一步地,签字注册会计师个体行业专长的这种效应不仅受到签字注册会计师是否来自同一

收稿曰期 基金项目 作者筒介2017-04-04

国家自然科学基金(71762034)

、江西省自然科学基金(20171BAA218007)、江西省教育厅科技项目(GJJ170425) 刘杨晖(1985—),男,江西兴国人,华东交通大学经济管理学院教师,硕士生导师,研究方向:审计与公司治理。

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