2014年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)《会计》试题(一)(4)

三、综合题(本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)

3.(本小题18分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时,就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通:其他资料:

假定本题中有关事项均具有重要性,不考虑相关税费及其他因素。

甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求:判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确,并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的,编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

(1)20×3年12月,甲公司收到财政部门拨款2 000万元,系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台,成本为2.5万元/台,但在纳入国家计划内政策体系后,甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台,国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):借:应收账款 3 000

贷:主营业务收入 3 000

借:主营业务成本 2 500

贷:库存商品 2 500

借:银行存款 2 000

贷:营业外收入 2 000

(2)20×3年,甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定:甲公司按照中间商要求发货,中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售,双方按照实际售出数量定期结算,未售出商品由甲公司收回,中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;该类合同下,甲公司20×3年共发货1 000件,中间商实际售出800件。

第二类合同约定:甲公司按照中间商要求的时间和数量发货,甲公司出售给中间商的价格为2 850元/件,中间商对外出售的价格自行确定,未售出商品由中间商自行处理;该类合同下,甲公司20×3年共向中间商发货2 000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定,成本为2 400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下:借:应收账款 870

贷:主营业务收入 870

借:主营业务成本 720

贷:库存商品 720

借:销售费用20

贷:应付账款20

(3)20×3年6月,董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3 000元/件,市场售价为4 000元/件。受该项福利计划影响的员工包括:中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人,甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段,甲公司预计能够形成无形资产,至20×3年12月31日,该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下:借:管理费用75

贷:库存商品75

(4)20×3年7月,甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000

万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉,编制20×2年财务报表期间,甲公司曾在法院的调解下,与原告方达成初步和解意向。按照该意向,甲公司需向对方赔偿1 000万元,甲公司据此在20×2年确认预计负债1 000万元。20×3年,原告方控股股东变更,新的控股股东认为原调解决定不合理,不再承认原初步和解相关事项,向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大,甲公司于20×3年进行了以下会计处理:

借:以前年度损益调整 2 000

贷:预计负债 2 000

借:盈余公积 200

利润分配——未分配利润 1 800

贷:以前年度损益调整 2 000

(5)甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票,成本为6元/股,作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日,乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷,乙公司股价在当年度持续下跌,至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月,乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定:作为可供出售金融资产的股票投资,股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%(含50%)以下时,应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨,甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理:

借:资本公积——其他资本公积(其他综合收益) 500

贷:可供出售金融资产 500

【答案】

(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确

理由:甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有明确商业实质的交易相关,不是公司自国家无偿取得的现金流入,应作为企业正常销售价款的一部分借:营业外收入 2 000

贷:营业收入(主营业务收入) 2 000

(2)甲公司对事项(2)的会计处理不完全正确

理由:第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销,在中间商未对外实际销售前,与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移,不能确认收入,也不能确认与未售商品相关的手续费。

借:存货(发出商品)48(200×0.24)

贷:营业成本(主营业务成本)48

借:营业收入(主营业务收入) 60(200×0.3)

贷:应收账款60

借:应付账款4(200×0.02)

贷:销售费用 4

(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确

理由:以自产产品用于职工福利,应按照产品的售价确认收入,同时确认应付职工薪酬。同时,应按照员工服务的受益对象进行分配,服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。

借:开发支出(研发支出——资本化支出)20(50×0.4)

管理费用 80(200×0.4)

贷:应付职工薪酬 100

借:应付职工薪酬 100

贷:营业收入(主营业务收入) 100

借:营业成本(主营业务成本)75

贷:管理费用75

(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确

理由:甲公司在编制20×2年财务报表时,按照当时初步和解意向确认的1 000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况,所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益,不应追溯调整以前期间。

借:营业外支出 2 000

贷:盈余公积 200

利润分配——未分配利润 1 800

(5)甲公司对事项(5)的会计处理不正确

理由:按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策,至20×3年12月31日,无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度,均需要计提减值准备。

借:资产减值损失 700

贷:资本公积——其他资本公积(其他综合收益) 700

减值损失=(2.5-6)×200=700(万元)

4.(本小题18分。)

甲公司为生产加工企业,其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易:

其他资料:

本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

要求(1):根据资料(1),计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后,个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额,计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权,将乙公司作为联营企业,采用权益法核算。20×6年1月1日,甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权,购买对价为3 000万元,发生与合并直接相关费用100万元,上述款项均以银行存款转账支付。

20×6年1月1日,甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润,乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2 000万元,可辨认净资产公允价值为3 000万元,乙公司100%股权的公允价值为5 000万元,30%股权的公允价值为1 500万元,60%股权的公允价值为3 000万元。

要求(2):根据资料(2),针对乙公司20×5年利润分配方案,说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理,并编制相关会计分录。

(2)20×6年6月20日,乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案,提取盈余公积10万元,分配现金股利90万元,以未分配利润200万元转增股本。

要求(3):根据资料(3),编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。

(3)20×6年1月1日,甲公司与B公司出资设立丙公司,双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元,其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资,B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得,原值为500万元,期限为50年,按直线法摊销,预计净残值为零,至投资设立丙公司时账面价值为400万元,后续仍可使用40年。

丙公司20×6年实现净利润220万元。

要求(4):根据资料(4),计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额,并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

(4)20×6年1月1日,甲公司自C公司购买丁公司40%的股权,并派人参与丁公司生产经营决策,购买对价为4 000万元,以银行存款转账支付。购买日,丁公司净资产账面价值为5 000万元,可辨认净资产公允价值为8 000万元,3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元,预计净残值为零,预计使用寿命为40年,采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。

丁公司20×6年实现净利润900万元,实现其他综合收益200万元。

【答案】

(1)

甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)

会计分录如下:

借:长期股权投资 3 000

贷:银行存款 3 000

借:管理费用 100

贷:银行存款 100

甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下:

商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本–乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(万元)

该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1 500-600)=800(万元)

(2)

自20×6年1月1日起,甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。

对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本,不属于分配现金股利或利润,甲公司不进行会计处理。

甲公司应确认的投资收益为81万元(90×90%),会计分录如下:

借:应收股利——乙公司81

贷:投资收益81

(3)

借:无形资产——土地使用权累计摊销 100

长期股权投资 1 000

贷:无形资产——土地使用权成本 500

营业外收入 600

借:投资收益300(=处置收益600×50%)

贷:长期股权投资 300

借:长期股权投资117.50

贷:投资收益117.50[220+(25-10)]×50%

或:

借:投资收益 182.5

贷:长期股权投资182.5 {220-[600-(25-10)]}×50%

(4)

甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元

会计分录如下:

借:长期股权投资 4 000

贷:银行存款 4 000

丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50(万元)

购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000(万元)

购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元)

基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200(万元)

在进行权益法核算时,应该将丁公司的年度净利润调减150万元

甲公司应确认投资收益=(丁公司的合并报表净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元)

甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(万元)

会计分录如下:

借:长期股权投资 300

贷:投资收益 300

借:长期股权投资80

贷:其他综合收益80

或:

借:长期股权投资 380

贷:投资收益 300

其他综合收益80

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