我国上市公司盈余管理问题研究(2)

Economic & Trade Update Mid-journals Sum.NO.163March.2010

总控制的紧急停车按钮及岗位联络信号必须经常检查，保证完好，处于备用状态。注意各转动设备的电机升温、油位及摩擦部件的声响有无异常状况。

3.2 二氧化碳压缩机岗位

二氧化碳压缩机吸入管线不得抽成负压。二氧化碳气体不得在室内长时间排放。

进脱硫槽检修或更换脱硫剂前，需先用空气置换，分析氧含量不小于20%，入塔检修时应戴防毒面具，必须有人监护。

开、停车时，压缩机五段出口压力应稍高于尿素合成塔内压力。五段进口温度不得低于临界温度，严防五段缸液击。

二氧化碳压缩机严禁超压、超温运行。

各段冷却器要定期清洗从而保证设备处于良好工作状态。

循环润滑油系统中的油要按规定的标号使用，入厂后要进行分析鉴定，当循环油中含水量、固体杂志等超标时，要及时换油。

3.3 泵岗位

往复泵压力表波动范围要小，操作中应将压力表底阀关小，保持指针最小波动，但不准全关阀。往复泵用旁路阀憋压时，应同时察听有无流体节流声音。如旁路阀全关，压力仍不上升，应迅速打开旁路阀，严禁在旁路和出口阀同时关闭的情况下运转。

高压冲洗水泵要经常处于备用状态。经常检查运行泵的电流情况。从而判断泵运行是否正常。

3.4 合成、循环岗位

尿塔短期保压停车不得超过24h，压力不得低于14.7MPa。尿塔保压停车期间，塔底三物料管线冲水时间不要太长，管内冲洗畅通即可。塔底三物料止回阀要保证不倒液，发现损坏要及早更换。

吸塔液位过高时，应缓慢向碳铵液贮槽排放，严防碳铵液贮槽超压发生变形或爆炸。

各设备的排放管线应保持畅通。

下列设备及管路系统必须进行可靠的接地：氨过滤器、一吸塔、氨冷凝器、液氨缓冲槽、惰洗器、二循二冷凝器、尾吸塔、碳铵液贮槽、排气筒。排气筒水放空出口的水平距离和垂直高度应在避雷网保护范围之内。并注意检查静电接地装置是否完好，如有损坏应及时修复。各设备接地电阻的设计应遵守有关设计规范。

尾气系统各密封连接处不准有泄漏现象，如发现泄漏应立即设法消除。

注意控制氨冷凝器温度，惰洗器出口气体组成和液相温度。及时调整氨冷凝器及惰洗器冷却水用量，使尾气组成不在爆炸范围以内。

操作中注意控制一段循环压力调节阀PV-301的动作，防止猛开猛关，调节阀不要关死，宜保持微小开度，以避免可燃爆气体在惰洗器及氨冷器内积聚。

雷雨期间防止尾吸塔放空管着火，视情况可通入蒸汽防火或灭火。

3.5 蒸发造粒岗位

必须保持熔融泵循环旁路畅通。

吹除造粒喷头时，事先应排尽官内尿液，经常注意喷头运转情况。进造粒塔塔底清理时，头戴安全帽，塔顶不准检修喷头或喷头试车等工作。

正常生产时不准将头伸入造粒塔内观察，防止烫伤，砸伤。

喷头的选型使用要得当，尽量避免造粒塔内发生粘塔现象，以免造成对塔体的腐蚀。

3.6 成品包装岗位

皮带在运行时，禁止在上面跨越，坐人或堆放重物等。女职工当班时必须戴工作帽、并将头发放入帽内。在皮带栈桥内工作时，严禁穿长大衣或长雨衣。

皮带运转时，不准带线手套清扫运行中的皮带滚轮。包装时应避免尿素粉尘落入眼内，必须带防护眼罩。

当皮带机应故挺机时，必须立即暂停造粒，以免造粒塔底部大量堆积粒状尿素。

4.结束语

通过对尿素生产系统的危险源辨识，可以发现并查明系统内部固有的或潜在的危险因素，明确系统的缺陷，给出尿素生产中各工序的安全对策，为改善人-机-环系统的协调，也为安全设计、安全技术措施的制定以及拟定合理的安全管理及防范方案提供重要的理论依据。

参考文献：

[1]高等院校安全工程专业教学知道委员会.安全系统工程[M].北京:煤炭工业出版社,2002年8月.

[2]陈观平,赵元凯.尿素生产工艺与操作(中级本)[M].北京:中国石化出版社,1993,5.

[3]袁一.尿素[M].北京:化学工业出版社,1997,4.

[4]新编危险物品手册编委会.新编危险化学品手册[M].北京:化学工业出版社,2002,11.

作者简介：梅牡丹（1984－），女，安徽巢湖人，研究生，现就读于安徽理工大学能源与安全学院，研究方向：安全评价与管理。

我国上市公司盈余管理问题研究

撒　燕

（新疆农业科学院，新疆　乌鲁木齐　830091）

【摘　要】近年来，伴随着我国证券市场的发展，上市公司的盈余管理问题日渐凸现，成为我国会计理论与实务界研究的新课题。本文通过对盈余管理理论研究，提出减少上市公司盈余管理的对策。

【关键词】盈余；管理；对策

盈余管理本身具有正反两方面作用，但在我国由于盈余管理被上市公司滥用，它的负面作用远远大于其正面作用，成为中国目前需要解决的一个迫切问题。

一、盈余管理的基本涵义

对盈余管理的概念，会计学界存在着诸多不同意见，从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特（William·K·Scott）认为，盈余管理是指“在GAAP （‘GENERALLYACCEPTEDACCOUNTINGPRINCIPLES’的缩写，翻译为公认的会计准则）允许的范围内，通过对会计政策的选择，使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。二是美国会计学家凯瑟琳·雪珀（Kathehne SchipPer）认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。

二、盈余管理的特征

（一）盈余管理只会改变企业实际盈利反映和分布的会计期间。换句话说，从一个相当长的会计期间来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，只是通过会计方法的选择、会计方法的运用及运用时点以及会计估计的变动等手段，影响会计数据尤其是会计中的报告盈利。

（二）盈余管理的主体是企业的管理当局。从现有的研究文献不难发现，无论是董事会、总经理还是高级管理人员，他们作为企业信息的加工者和披露者，有权利选择会计政策和方法，有权利变更会计估计，有权利安排交易发生的时间和方式，在盈余管理的每一幕“戏剧”中担当主角。

（三）盈余管理的客体是公司的报告盈余。此外，时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。由于盈余管理是通过公认会计原则、会计方法和会计估计以及对事项发生时点对盈余数据的确认进行控制，因此，盈余管理最终的对象还是会计数据本身，人们所说的盈余管理，最终也只是在会计数据上作文章。这就意味着企业管理当局可以通过盈余管理达到蒙蔽市场的目的，而投资者却很难识破管理者的这种行为。

（四）盈余管理的手段是职业判断和交易规划，而不是实际业务。从会计的角度上看，盈余管理的行为是合法的，其手段包括会计政策的选择和应用、会计估计的变更、会计方法的应用时点、交易或事项发生时点的控制等方面。它表现为公司管理当局通过选择会计政策和变更会计估计来多计或少计收

时代经贸 2010 年 3 月 中旬刊 总第163期

入、少计或多计费用和成本，从而达到盈余管理的目的。也正是因为这样，构成了盈余管理的独特之处，即非真实性和非违规性并存；

（五）盈余管理的目的既明确又复杂。所谓明确是指明盈余管理的目的是自身利益最大化。虽然盈余管理的直接结果是使得一些利益相关者对企业的经济收益产生误解，但其最终目的是使自身利益最大化。所谓复杂则主要是指盈余管理的受益者不是唯一的，受益较多的是企业管理当局，如经理的分红、认股权以及晋升机会等。但是即便是企业管理当局的利益，对每一个盈余管理的参与者来说也不是利益均沾的。当然盈余管理有时也会照顾某些股东的利益。

三、盈余管理的利弊分析

盈余管理本身是一个中性概念，适度的盈余管理有利于维护企业稳定，实现企业价值最大化。但过度的盈余管理行为最终都会给企业自身以及投资者带来不利影响。

（一）积极影响

（1）会计政策选择的信号作用。信息传递观认为，企业管理当局在企业信息方面占有优势，他们对企业会计方法的选择可以揭示其对企业未来现金流量的预期。因此，盈余管理是管理者将内部信息传递给其他利益关系人的一种工具。合理会计政策的选择和应计项目的披露，可以减少甚至消除沟通上的障碍，从而更快地把企业内部信息传递出去，以向投资者传递有用的价值信息。

（2）维护契约的有效性，减少订约成本。企业是由一系列契约组成的集合体。签订契约是要花费订约成本的，而由于企业经营的不确定性，所订契约总是具有不完全性和刚性。适当的盈余管理可以给刚性的契约增添些许灵活性，从而降低一些契约成本，提高企业价值。因此，一定的盈余管理对于信息的引导、提供发挥着积极的作用。

（3）利润平滑。盈余管理还可以避免企业的利润波动过大，利润平稳化有利于稳定投资者心理，避免股价的大幅波动。同时对企业未来和长远发展有积极意义。

（4）合理纳税筹划。企业可以通过合理调节利润分布的地点、时间以及数量的多少来帮助企业在税收法规许可范围内进行筹划，合理避税。

（二）消极影响。

尽管盈余管理可以给企业带来如上的一些好处，但过度的不当盈余管理行为也会带来许多不利的影响。机会主义行为观认为，盈余管理不是最大化企业价值，而是提高管理当局的自身利益，从而满足其自身效用的最大化。从机会主义行为观看，盈余管理有以下弊端:

（1）有悖于会计信息的质量特征。

企业管理当局按照其管理目标的需要对会计信息进行改造，披露的会计信息缺乏可靠性和充分性，甚至缺乏客观真实性，使报表上的盈利信息成为数字游戏，严重损害了会计信息的质量。

（2）损害投资者、债权人与国家的利益。

过度盈余管理动机之一来自管理当局经济利益的驱动，而管理当局的经济利益与投资者、债权人及国家的利益存在不一致性，在会计信息揭示不充分和不全面的情况下，投资者、债权人、国家等外部信息使用者无法根据财务报告做出最优决策，由于投资者的投资决策、债权人的贷款决策、以及国家的宏观决策被误导，因此他们的利益受到了损害。

（3）不利于企业长期利益。

尽管过度盈余管理短期给企业带来一些好处，一旦投资者和债权人发现企业进行了对他们不利的盈余管理，就会对企业管理当局的道德和履行责任与义务的能力失去信任，不仅使企业管理当局的预期目标难以实现，还会影响企业的声誉，给企业长远发展带来负面影响。

（4）不利于资源配置。

会计信息具有许多潜在的经济后果，管理当局通过盈余管理向投资者和债权人传递不可靠的盈余信息，误导会计信息使用者的决策，使决策者产生“不利选择”行为，导致社会资源不能有效配置，损害了整个社会效率，更不利于资本市场的健康发展。

四、减少上市公司盈余管理的对策

（一）完善会计准则与方法，减少盈余管理的施展空间。

现行会计准则是使用准则的各利益相关方相互博弈的产物，具有不完全性，利用会计准则中会计政策的可选择性和可变更性是企业管理当局进行不当盈余管理的手段。随着经济的不断发展，新的问题会不断涌现，需要会计准则及时进行补充修订和不断完善。此外，实践证明，不当盈余管理的普遍存在很大程度上是由于对会计准则的理解不准确，或者是故意曲解准则以及对准则执行不力造成的。因此，应当尽量减少会计准则中的模糊性语言和概念，并加强对执行情况的检查力度。

（二）完善上市公司治理结构

从外部来看，我国尚未建立起发育完全、运作规范的股票市场，经理市场尚未形成；从内部来看，国有企业存在所有者缺位现象，作为资产终极所有者的国家独立在企业外部，《公司法》所规定的各机构相互制衡的机制也远未发挥作用，董事会、监事会在很大意义上形同虚设，导制内部人现象严重，经理控制了会计信息系统，而会计人员出于自身利益的考虑，往往不得不听命于经理，操纵财务报告，提供虚假信息。因此，要防止盈余管理的泛滥，必须完善公司治理结构。应当健全董事会，在董事会中引入独立董事；建立审计委员会，负责对公司经营和财务活动进行审计监督，负责CPA的聘任和交流；建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托书规定双方的责权利关系。同时大力发展资本市场和培育经理市场，使内部监控机制和外部监控机制两方面都能充分发挥作用，对经理的财务报告行为实行有力的监督。

（三）完善监管机制

（1）继续推进上市发行制度的市场化改革。在我国，上市资格是一项重要的稀缺资源，因而上市是拟上市公司盈余管理的一个重要动力。完善我国股票发行上市审核制度的基本思路包括两方面：首先是建立适应多层次资本市场体系的发行上市审核体制，分离发行、上市审核权并实现“上市市场化”；其次是发行审核逐步由核准制过渡到注册制，实现“发行注册化”，为培育市场机制创造条件。

（2）进一步完善配股政策。就配股政策而言，尽管对之进行了数次改革，诱发盈余管理的问题有所减轻，但配股政策的制定理念并无改变，仍是以净资产收益率作为配股政策的主要依据，这就难以根除公司盈余管理的动机。解决这一问题的关键还在于配股政策的市场化，人为地设置一些指标门槛并不一定就为市场所认可。因此对于上市公司配股资格的规定，应扩充配股的盈利指标，建立由多个指标构成的指标体系。

（四）完善注册会计师执业制度。首先，完善会计师事务所聘用和更换机制，为注册会计师的审计独立性提供制度上的保障。公司应由董事会来负责聘用、更换会计师事务所及会计师事务所的报酬。在综合考虑参与投标的会计师事务所的信誉、资质、实力、内部管理水平等综合因素的基础上，公平、公正、公开地进行招标。其次，完善注册会计师行业监管体系。修订和完善现行的一些制度与办法，加大对会计师事务所及注册会计师的监督，加大对违法违纪行为的处罚力度，强化自律机制，提高执业质量；同时要借助社会各方力量，形成监督网络，以促进注册会计师事业的健康发展。再次，整顿注册会计师市场，提高注册会计师执业质量和抵御风险的能力。提倡以市场为导向、以人才为纽带实现会计师事务所的联合，组建一批规模大、素质好、社会信誉高、执业质量一流的大型会计师事务所。

参考文献：

[1]程小可.公司盈余质量评价与实证分析[M].清华大学出版社,2004.

[2]刘崇明,金辉.盈余管理的动因与规范措施[J].会计之友,2006,5.

[3]赵春光.资产减值与盈余管理—论《资产减值》准则的政策涵义[J].会计研究,2006,3.

我国上市公司盈余管理问题研究

作者：撒燕

作者单位：新疆农业科学院,新疆,乌鲁木齐,830091

刊名：

时代经贸

英文刊名：ECONOMIC & TRADE UPDATE

年，卷(期)：2010(8)

参考文献(3条)

1.赵春光资产减值与盈余管理-论《资产减值》准则的政策涵义[期刊论文]-会计研究 2006(03)

2.刘崇明;金辉盈余管理的动困与规范措施 2006(05)

3.程小可公司盈余质量评价与实证分析 2004

本文链接：https://www.wendangku.net/doc/7310183083.html,/Periodical_shidjm201008100.aspx