研发费用加计扣除备案和申报管理

研发费用加计扣除备案和申报管理（一）享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程

享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序：

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1.年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料；

2.填写并报送《“研发支出”辅助账汇总表》；

3.在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次。

完整流程见上图。

（二）研发费用加计扣除优惠备案的要点

1.自行判断。根据76号公告规定，企业应自行判断其是否符合研发费用加计扣除政策规定的条件。

2.履行备案。研发费用加计扣除实行备案管理，凡享受研发费用加计扣除优惠的，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件，履行备案手续。按照76号公告规定，研发费用加计扣除优惠不属于定期减免税事项，在费用化项目发生当期或者资本化项目形成无形资产后的摊销期间，应每年履行备案手续；企业同时存在多个享受优惠研发项目的，应当按不同项目分别进行核算，并按项目分别进行备案。

2015年度及以前按照原政策已审核立项的跨期研发项目延续至2016年度及以后的，在享受优惠年度，应每年履行备案手续。

属于跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构享受研发费用加计扣除税收优惠。应由二级分支机构按规定向其主管税务机关备案后，总机构汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，在年度纳税申报时填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》一并报送。

3.留存备查资料。企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。企业应按照97号公告，将相关资料留存备查，保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年。

企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税

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收优惠政策条件。或者企业不能提供留存备查资料，留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关将追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。

（三）享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料

根据97号公告，企业应保留下列留存备查资料：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

5.集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

8.省税务机关规定的其他资料。

（四）享受研发费用加计扣除优惠政策但汇算清缴期结束前未备案的处理方法

根据76号公告规定，企业已经享受税收优惠，但在汇缴期间未按照规定备案的，企业发现后应当及时补办备案手续，同时提交《企业所得税优

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惠事项备案管理目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。

企业已经享受税收优惠，但在汇缴期间未按照规定备案的，税务机关发现后，应当责令企业限期备案，同时提交《企业所得税优惠事项备案管理目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。

（五）享受研发费用加计扣除优惠政策汇算清缴时的有关规定

企业年度纳税申报时，根据《研发支出辅助账汇总表》填报《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》，在年度纳税申报时随申报表一并报送主管税务机关。

（六）预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。

（七）企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报

企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对集中研发项目按照财税〔2015〕119号文件规定归集的可加计扣除的研发费用，按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

企业集团应将集中研发项目的协议或合同、集中研发项目研发费用决算表，集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料提供给相关成员企业。协议或合同应明确参与各方在该研发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。

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根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）的规定，企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况等应在主体文档中披露。

（八）享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项

自2016年1月1日起，企业申报享受研发费用加计扣除优惠，无需事前通过科技部门鉴定。

企业自主研发的项目，需经过企业有权部门审核立项。也就是说，不需经过科技部门和税务部门进行立项备案，只需企业内部有决策权的部门，如董事会等做出决议即可。政府及相关部门支持的重点项目，根据政府部门立项管理的相关要求，需科技部门备案的特殊情况除外，但税务部门对自主研发项目没有登记的硬性要求。

委托研发及合作研发的项目立项则需要科技部门登记。《技术合同认定管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规定：未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策；97号公告规定，委托及合作研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同留存备查。因此，经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同是享受研发费用加计扣除的要件之一。

（九）税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定

《科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣

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除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）规定，税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定；由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。鉴定时，应由3名以上相关领域的产业、技术、管理等专家参加。

企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

（十）当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受

企业符合财税〔2015〕119号文件规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

(十一)正确处理税务核查与企业享受研究费用加计扣除优惠政策的关系

《国家税务总局关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总函〔2016〕685号）文件明确要求，“各级税务机关在落实加计扣除优惠政策时，应以核实企业享受2016年度优惠的有关情况为基准，原则上不核实以前年度有关情况。如企业以前年度存在或发现存在涉税问题，应按相关规定另行处理，不得影响企业享受2016年度加计扣除优惠政策”。

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研发费用加计扣除税审模板1

2009年度研究开发费用加计扣除的鉴证报告 报告文号： 备案号： 深圳市ABC科技有限公司： 我们接受委托[涉税鉴证业务约定书编号： ]，对贵公司2009年度申请享受研究开发费加计扣除政策的研究开发项目所发生的研究开发费用进行审查鉴证。贵公司的责任是，对所提供的与研究开发费用相关的会计资料及证明材料的真实性和合法性负责。我们的责任是，按照《国家税务总局关于印发＜企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)＞的通知》（国税发[2008]116号）、以及其他税收法规的规定对所鉴证的2009年度可加计扣除的研究开发项目及费用的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。 在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据研究开发费用加计扣除有关税收政策规定，按照税收相关鉴证业务准则的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下： 一、公司及其研究开发项目的基本情况 （一）公司基本情况 1，成立日期：2002年5月31日。 2，注册地址： 3，法定代表人： 4，注册资本：4249万元 5，实收资本：4249万元 6，公司类型：有限责任公司

7，纳税识别号 8，经营范围：电子产品软、硬件技术开发与销售；国内商业、物质供销业（不含专营、专控、专卖商品及限制项目）；进出口业务（按深贸管登证字第2003-0805号经营）。 9，其他：公司2009年末在职员工72人。其中研究生学历2人，本科学历50人，大专学历12人，大专以上学历占员工总数目85%。2009年通过了国家高新技术企业认定（证书号GR200944200100）。 （二）会计政策 执行中华人民共和国《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定。公司针对研发费用设立独立的财务账簿，研发费用单独核算. （三）研究开发项目基本情况 贵公司2009年度共有六个研究开发项目(详见立项报告).全部为自主开发项目,具体如下: 项目一:HA3516-ABC电磁炉感应控制系统软件 项目二:HC2009-ABC内置电源管理多制式CallerID处理应用软件项目三:HA3528S 项目四:手机电容触摸应用终端软件 项目五: 笔记本电容触摸应用终端软件 项目六:多指电容触摸应用终端软件 二、研究开发费用的审核情况 （一）与研究开发费用有关的内部控制及其有效性

重磅对比加计扣除和高新技术企业的“研发费用”真的不一样

重磅对比：加计扣除和高新技术企业的“研发费用”真的不一样 中小微科技型企业和具有高成长性高附加值的科技型企业的税收优惠“红包”一个接着一个，科班出身的李克强总理多次为科技型企业站台，一系列政策的出台为中小微企业和成长型科技企业的发展注入强劲动力。2017年将“扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%”，“简化增值税税率结构，今年由四档税率简并至三档”。应该说每一条都力道极大，其中研发费用加计扣除比例提高，重点鼓励中小微企业开展研发活动。高新技术企业和加计扣除中都有研发费用，肯定有部分财务觉得它们是一样的，可能部分财务也会知道这两者是有差异的，那么究竟有哪些差异呢？智为铭略小编分享一点总结，供大家参考。 一、适用行业不同： 加计扣除政策中的行业放弃了原先的《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》“正列举”的思路，转化为“负面清单”，凡不在不适用范围的行业均可享受，从而大大扩大了研发费用加计扣除的行业，包括文化产业等在内的诸多现代服务业、制造业，都可以申请享受该优惠政策。行业的判定是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上。 而高新认定继续保留了《国家重点支持的高新技术领域》的行业要求，限定在八大领域。

二、两者具体的研发活动的范围不同： 主要区别：1、研发活动定义不同：在加计扣除政策中增加了“系统性”三字，相对于高新技术企业认定而言，加计扣除政策对企业的研发活动范围相对要窄一些，要求企业研发活动应符合整体性原则，能体现系统整体目标。 2、反列举范围不同：与高新认定相比，加计扣除政策中研发活动的范围从“正列举”改为“反列举”，列举了7种不适用税前加计扣除的活动，统一了各地执行口径，实际是扩大了研发活动的范围，为实际管理带来了明确的执行标准。 三、研发人员与科技人员的不同 主要区别：1、研发费用加计扣除中人员指的是“从事研发活动人员”，而高新技术企业认定中是“企业科技人员”，说法不同，意味着范围不同。加计扣除中的研发人员包括企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。高新认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。且高新技术企业认定中取消了大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上比例要求。 2、两者均未强调是“专门”从事研发的要求，允许兼职，同时加计扣除中对从事非研发活动的人员，应对其活动做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除 3、加计扣除中对外聘人员要求签订劳务协议，而高新认定中对兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。

项目申报-研发费用加计扣除的相关规定

下面来看看研究费用加计扣除的享受主体，不适用税前加计扣除政策的活动，优惠内容，享受条件，政策依据。 享受主体: 会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。 不适用税前加计扣除政策的行业： 1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

备注：上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》为准，并随之更新。 不适用税前加计扣除政策的活动： 1.企业产品(服务)的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 优惠内容: 1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;

2.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。 享受条件: 1.企业应按照财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 3.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

企业研发费用加计扣除备案(杭州)

企业研发费用加计扣除备案 来源：日期：2014-06-05 一、服务对象 符合政策要求的企业研发费用加计扣除的企业所得税纳税人。 二、业务概述 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业凡符合政策要求，并在规定时限内报送相关备案资料正确无误的均可实行所得税减免税备案，享受减免税税收优惠。 三、政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》第30条及其实施条例第95条； 《国家税务国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）； 《浙江省国家税务局关于企业所得税优惠项目管理问题的公告》（公告〔2012〕6号）； 《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）。 四、纳税人应提供的资料 （一）申请办理加计扣除时提供以下资料： 1.《企业所得税优惠项目备案登记表》；

2.企业从事的研究开发活动符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的说明，如有异议，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书； 3.主管税务机关要求提供的其它资料。 （二）纳税年度终了后至次年4月底前提供以下资料： 1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算； 2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单； 3.自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表； 4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 5.委托、合作研究开发项目的合同或协议； 6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料； 7.主管税务机关要求提供的其它资料。 五、纳税人办理业务的时限要求 项目立项后申请办理加计扣除，并于纳税年度终了后至次年4月底前报送相关资料。 六、业务流程及承诺时限 （一）业务流程

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程 第一部分相关政策要求 （一）政策依据： 《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年） 国税发〔2008〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) 》的通知。 （二）适用对象 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 非高新技术企业也可以享受研发费用的加计扣除政策。 （三）研发活动内容 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是

指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（2011版）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动。 《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务） （四）财务核算要求 专账管理：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 分项（目）归集企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 （五）可加计扣除的研发费用范围（八大费用）

审计师眼中的“研发费用”与“加计扣除”

审计师眼中的“研发费用”与“加计扣除” 众所周知，自两年前新税法实行后，各类原有的税收优惠取消殆尽，25%的企业所得税税率成为“国民标准”，于是，“研发费用150%加计抵扣应纳税所得”作为新税法中为数不多的普惠制税收优惠政策，成为了大部分企业可以企望的“香饽饽”。 “研发费用”很讲究 对企业的“研发费用”，财政部和税务总局的口径是不一样的，财政部在指导企业进行“研发费用”归集是遵循的财企（2007）194号文件，而税务总局在审核企业“研发费用”并执行“加计扣除”政策时，按照的是国税发[2008]116号文的规定。 这就导致了很多企业的财会人员对“研发费用”的掌握情况并不是十分清楚，尽管有了大范围的宣传，但对两个文件中很多“似是而非”的细节，相当多的企业还是很模糊。这也是为什么现在企业对“研发费用加计扣除”政策依然关注的原因。 而且在企业中，“研发费用”的发生会牵涉到方方面面，每个小的环节都会对最终的政策享受情况产生影响。比如日常的业务发票开具时，如果不理解文件精神，随意书写用途，最后很有可能在纳税申报时被“踢”出来。而且，这对企业财会人员的素质也提出了很高的要求。我们在现实中就发现，企业财会人员个人学识、能力、经验和敬业精神不一样，企业对这一政策的掌握和执行情况的差别也很大。 具体对“研发费用”来说，在企业申报“高新技术企业”时，政策需要必须进行对近三年内发生的费用进行审计，而在企业申报“加计扣除”政策时，当年发生的研发费用是不要求审计的。实际上，可列入的“研发费用”远远大于实际能享受“加计扣除”的费用。 列支与享受“加计扣除”政策不划等号 在企业向税务部门申报落实“加计扣除”政策时，“研发费用”不能全部纳入： 材料费：“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”（财企[2007]194号文）VS “从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”（国税发[2008]116号文）这一项目在审计中允许列支的范围比较大，但税务部门在做加计扣除审核时，强调直接相关，因此，这项列支在“加计扣除”时，一般只有生产型企业才能用得到。而如果不是直接生产产品的企业，在这一项目列支费用很可能就无法满足“加计扣除”中强调的“直接”。比如说软件企业办公场所的电费，按正常理解，这应该属于软件人员开发软件时消耗的材料，但在“加计扣除”审核口径中，是会被视作“管理成本”而非“研发费用”的。 人工费：“企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用” VS “在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”

研发费用加计扣除备案表

研发费用加计扣除备案表 附表7 研发费用加计扣除备案表 年度金额单位:元 纳税人名称纳税人识别号 地址生产经营范围 联系人联系电话企业所得税征收方式 自主开发类 研发项目项目开项目终项目当年实际该项目在技术技术研发成果列入政府相关部门计本企业项名称始时间止时间预算发生额领域中的类别最终归属权划(文件名称及文号) 目负责人 委托开发类合作开发类集团公司集中开发类受托方名称项目开合作方名称本企业研发参与分摊的企业名称分摊金额实际收取 发金额费用发生额 (上交)额 一、项目立项依据(国内外现状、水平和发展趋势;项目开发的目的、意义;本项目对本省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用之处;项目的市场前景。)(限300字以内) 二、开发内容和目标(项目主要内容、目标及关键技术;主要技术指标或经济指标)(限300字以内) 三、现有研发条件和工作基础(承担单位开展项目的优势(人才、设施等条件))(限300字以内) 四、计划进度(包括总的研究期限、年度计划及已取得的阶段性成果)(限300字以内)

提供的资料:?自主、委托、合作研究开发项目计划书和相应的研究开发预算复印件;?企业当年实际发生的研发开发支出明细账复印件;?自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单;?自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表;?企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件复印件;?委托、合作研究开发项目的合同或协议复印件;?对委托开发的项目，应报加盖受托方公章的该研发项目的费用明细支出情况，委托方开具的发票和银行付款凭证的复印件;?研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料;?市经信委或市科技局相关证明(能够证明该项目属于《国家重点支持的高新技术领域》(国科发火[2008]172号)和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007)》(国家发改委等部门2007年度第6号公告)范围，并达到省内技术和工艺领先、具有推动作用的文件、计划或建议书复印件);?对于集团公司分摊研发费用的，还应报送集团公司集中开发项目的立项书、协议或合同、研究开发费用预算表、当年实际发生的研究开发费用明细表和分摊表;《集团公司集中提取研究开发费用准予税前扣除表》;?其他。 纳税人声明:所填报的以上情况和所提供的资料，是真实可靠的，并愿承担由此引发的法律责任。 经办人签字: 法人代表签字: 单位:(公章) 年月日 以下由税务机关填写 审核内容及意见: 审核人员签字: 年月日主管地税机关意见: 负责人签字: 单位:(公章)

研发费用加计扣除新政(2018版)

研发费用加计扣除新政（2018版） 为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起实施。目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）将同时废止。 一、研发活动 研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 二、研发费用 （一）加计扣除规定 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。 （二）可以加计扣除的研发费用具体范围 1.人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用。 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

研发费用加计扣除备案资料清单

研发费用加计扣除备案资料清单

附件一： 企业所得税优惠项目备案报告表所属年度：编号：

《企业所得税优惠项目备案报告表》填表说明 一、本表适用于备案管理的企业所得税优惠项目。 二、一个纳税人同时备案多个优惠项目的，应按事项逐项填写。 纳税人分支机构涉及的优惠项目，由总机构统一办理相关手续。 三、“（预计）金额”栏的填写： 季度备案企业填写预计金额，汇算清缴备案企业填写实际金额： 备案项目为“免税收入”的，填写免税收入的金额。 备案项目为“加计扣除”的，填写加计扣除的金额。如，研究开发费用实际发生额为100万元，按规定可享受加计扣除额50万元，本栏填写50万元。 备案项目为“减计收入”的，填写减计部分的金额。 备案项目为“抵扣应纳税所得额”的，填写实际可抵扣的应纳税所得额。 备案项目为“税率式”优惠的，填写企业按25%税率与按优惠税率计算的应纳税额的差额。 备案项目为“抵免应纳税额”的，填写可实际抵免的应纳税额。 备案项目为“所得减免”的，填写实际减、免的所得税额。 四、报备项目情况说明： 1、分优惠项目说明享受优惠的依据、范围、期限、数量、金额等； 2、分优惠项目说明会计核算水平，能否准确划分优惠项目与非优惠项目的收入、成本、费用。 3、涉及分支机构的优惠项目，总机构还应填报分支机构名称、纳税人识别号、主管税务机关名称。 4、上一年度所得税优惠享受情况。 五、根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）的规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。 六、本表按照所得税优惠项目一事一表填列，一式三份，一份由办税服务厅盖章后由纳税人留存；一份受理窗口留存；一份报送上级税政部门。

研发费用加计扣除补助介绍及申请步骤

研发加计扣除补助申请步骤 补助金额的计算 研发费用R, 0—500万元，补助比例10%，补助金额Y=R*10% 研发费用R, 500万元以上的部分，补助比例5%，补助金额Y=50+(R-500)*5% 一、申报对象 （一）在广东省内（不含深圳）注册，具有独立法人资格、健全的财务管理机构和财务管理制度的企业。 （二）企业已建立研发准备金（或管理）制度，并已先行投入自筹资金开展研究开发活动。本补助资金将参考企业上一年度经税务部门备案的可税前加计扣除的研发费用进行补助，企业应先到税务机关进行研发费用加计扣除备案（不受企业是否盈利限制）。 （三）企业开展的研究开发活动应符合《国家重点支持的高新技术领域》、国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》和各级科技行政部门发布的申报指南规定的领域和方向，且实施地在广东省内。 二、申报与审核 （一）注册。首次申报的企业在广东省科技业务管理阳光政务平台（，以下简称“阳光政务平台”）注册单位信息，获得单位用户名和密码；本专项资金申请由企业管理员直接使用单位帐号进行申报。已注册的企业继续使用原有帐号进行申报和管理。 （二）备案登记。企业注册后应先登陆阳光政务平台填报并提交《广东省企业研究开发省级财政补助资金备案表》及相关附件材料，完成2016年度备案登记工作。（系统管理，新增备案）

（三）补助资金申报。企业在阳光政务平台完成备案登记后，继续通过阳光政务平台填报并提交2017年度《广东省企业研究开发省级财政补助资金申报表》及相关附件材料。 附件包括以下材料： 1.企业研发准备金（或管理）制度文件，加盖单位公章； 2.企业研发费用2016年度预算、决算情况说明，加盖单位公章； 3.企业在阳光政务平台填报的2016年度《广东省企业研究开发省级财政补助资金备案表》，加盖单位公章； 年度《企业所得税年度纳税申报表》封面、《企业所得税年度纳税申报表》（A100000表）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010表）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014表）以及在税务机关备案的企业所得税优惠事项备案表（优惠事项名称：企业研发费用加计扣除），并加盖单位公章。 5.如企业为高新技术企业、省级以上创新型企业等，需要提交认定情况证明材料。 （四）审核。审核工作按照《广东省企业研究开发省级财政补助政策操作指引（试行）》相关条款执行。 申报受理截止后，各地市级科技部门会同财政部门、税务部门、经信部门、统计部门对当地企业申报补助资金情况进行审核。审核结果由各地市级科技部门在阳光政务平台上提交，并汇总形成当地的《广东省企业研究开发省级财政补助资金申报及拟补助汇总表（XX 市）》，汇总表按审核通过和未通过两部分内容分别汇总。各地市的汇总表由各地市级科技部门会同当地财政部门共同签署后报送省级科技部门和财政部门（由省级科技部门受理）。 （五）公示 审批后公示，广东省财政厅网站~~政务公开~~通知公告，公示时间为7天，约在12 月上中旬

合作协议模板--研发费用加计扣除

科技政策咨询代理协议 甲方： 乙方：上海协诚企业管理咨询有限公司 甲方委托乙方为甲方提供科技政策实施的咨询和代理服务，本着合作共赢的原则，双方达成合作协议如下： 一、申报项目类别 研发费用加计扣除。 二、乙方的职责和义务 1）确定一名项目负责人，负责项目具体操作以及与甲方项目负责人的沟通；2）对甲方的准备工作（包括开发费归集、专项审计等）进行辅导； 3）协助甲方编写项目申报材料； 4）指导甲方进行材料申报（或按税务局的要求进行备案）； 5）对甲方的政策享受提供必要的咨询。 三、甲方的职责和义务 1）确定一名项目负责人，负责甲方申报材料的准备以及与乙方项目负责人的沟通； 2）安排财务人员，根据申报要求进行准备，并根据乙方的意见进行完善；3）根据乙方的要求准备好附件材料；若税务局要求专项审计的，则安排专项审计； 4）负责进行项目材料的递交（或按税务局的要求进行备案）； 5）负责做好政策的落实享受工作。 四、咨询费支付标准及其支付时间 1）甲方完成“研发费加计扣除”材料备案并获得企业所得税减免的，甲方应按当年加计扣除认定的“研发费”所对应减免企业所得税税额的百分之壹拾作为咨询费支付给乙方；若甲方当年亏损，或按上述比例计算的研发费

加计扣除咨询服务费低于伍仟元的，按伍仟元支付；若按上述比例计算的研发费加计扣除咨询服务费高于壹拾伍万元的，按壹拾伍万元支付；若甲方在当年所得税汇算清缴时因甲方主观原因未填写相应税收优惠申请表，则乙方仍按上述收费方式收取对应咨询服务费。 2）乙方必须开具按协议约定金额等额合法的咨询费发票给甲方。本协议约定：发票不作为甲方已经支付咨询费用的凭据，甲方的银行付款凭证视为甲方已经支付咨询费用的唯一凭据。 3）甲方拖延付款时间的，每拖延一天，按应付金额的千分之五向乙方支付违约金。 五、甲、乙双方应对本协议履行及在合作过程中双方的技术、财务等信息对外保 密，某一方违反本条规定的，守约方有权要求中止本协议，并有追究赔偿的权利。 六、在协议执行过程中若有异议，双方可以协商解决；协商不成的，可以通过上 海仲裁委员会仲裁。 七、本协议自签署日起生效，有效期为两年，在协议到期之前一个月双方就续约 进行洽谈。 八、本协议一式两份，甲、乙双方各执一份，经双方签字盖章后生效。 甲方：乙方：上海协诚企业管理咨询有限公司签字：签字： 日期：年月日日期：年月日

研究开发项目计划书研发费用加计扣除项目确认参考表格

研究开发项目计划书 (研发费用加计扣除项目确认专用) 项目名称： 承担单位： 所在地区： 单位地址：邮编：项目负责人：电话：主管部门： 申报日期：年月日 二Ο一六年

计划书编写提纲 一、立项依据 1、本项目国内外、省内外科技创新发展概况和最新发展趋势； 2、本项目研究的目的、意义（突出说明对科技、经济和社会发展的作用）； 3、本项目研究现有起点科技水平及已存在的知识产权情况； 4、本项目研究国内外、省内外竞争情况或同类产品情况及产业化前景。 二、研究内容 1、具体研究开发内容和要重点解决的关键技术问题； 2、项目的特色和创新之处； 3、要达到的主要技术、经济指标及社会、经济效益。

三、研究试验方法、技术路线以及工艺流程 四、工作基础和条件 1、承担单位概况（人员、资产、业务与管理状况），拥有知识产权状况（包括本项目已有知识产权状况）； 2、本项目现有的研究工作基础（包括与本项目研究有关的主要论文、专著情况，小试或中试成果情况，现有装备条件等）; 3、项目负责人以往承担国家、省级和市级等各类科技计划项目完成情况（立项年度、项目编号、项目名称、计划类别、完成时间、完成效果）； 4、项目实施具备的人才队伍、经费配套投入能力及科技服务管理能力； 5、本项目实施可能对环境的影响及预防治理方案。

五、项目研究预期成果及效益（重点是能提交的具有自主知识产权的创新性成果、高新技术产品、新样机、新设备、新品种、计算机软件、技术标准，以及在成果转化中可能产生的效益等） 六、计划进度安排与考核指标

七、项目主要研究人员

八、研究开发费用预算 项目预计总经费万元。 项目经费支出预算表 单位：万元

研发费用加计扣除的规定

1.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产是否可以加计扣除或者摊销？答：一、根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。” 二、根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)规定：“二、研发费用归集，(五)财政性资金的处理，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。(六)不允许加计扣除的费用，法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。八、执行时间：本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。” 2.请问房屋的租赁费可以算在研发费用加计扣除里吗？答：不可以。根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119

号）允许加计扣除的费用是指，通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。不包括房屋的租赁费。3.企业从事研发活动，外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除吗？ 答：可以。根据财税〔2015〕119号《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》第一条规定，允许加计扣除的人员人工费用，包括“直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用”。

研发费加计扣除的难点及方法

以下整理了关于高新技术企业研发费用的核算难点及应对方法，希望对申请高新技术企业在进行研发费用的核算有所帮助。 1、研发费用的统计 1.1、统计的难点 研发人员，是指从事研究开发项目的专业人员。主要包括研究人员、技术人员和辅助人员。 对人员人工的审核，关键是对研发人员的范围认定和费用金额的归集。如果参与研究开发的人员不是专职从事研究开发项目或同时参与多个研究开发项目，其薪酬如何分摊入研究开发项目、如何在不同研究开发项目间分摊就成为审核的重点和难点。主要表现在一下几方面： ①部分申报企业特别是中小型企业的管理层，在对整个企业的生产、经营进行管理的同时，往往也参与研究开发工作，如何将其薪酬计入研究开发活动没有明确规定。

②有些研究开发项目的研究开发活动涉及多个部门，甚至多个企业，在这种情况下人员人工的归集和分配也比较困难。 ③有不少申报企业为了达到增加研究开发费用总额的目的，将研究开发项目立项书中未列示的管理人员(包括业主)、生产人员的薪酬计入研究开发人员人工。 1.2、应对措施 (1)重点检查应付工资、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、教育背景(必要时通过检查学历证明，以确定研发人员是否具备相关专业背景)、工作经验和参加社会保险等资料，结合研究开发部门人员名单，确定研发人员的工资费用是否真实，计算是否准确。 (2)对受雇的研发人员，需取得累计实际工作时间在183天以上的证据。 (3)对企业存在多个研究开发项目的，按实际参与的项目进行归集。若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊。如申报企业因不能准确地对工作量进行统计而常采用其他方法进行分摊，应检查其分摊的合理性。 2、研发费用直接投入核算

研发费用加计扣除项目基本要求及项目类型

研发费用加计扣除项目基本要求及项目类型 研发费用加计扣除法律规定 1、企业所得税法第三十条第一款规定，企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 2、企业所得税法实施条例第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 3、国税发[2008]116号对企业进行研发费用加计扣除的主体要件、申请流程以及需要提交的资料进行了详细规定，为研发费用加计扣除实务操作提供了直接有效的指导。 一、政策规定 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 1、企业必须从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。 2、研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 3、研究开发费包括： （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻

研发费用加计扣除优惠明细表

研发费用加计扣除优惠明细表

填报说明 本表适用于享受研发费用加计扣除优惠的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）等相关税收政策规定，填报本年发生的研发费用加计扣除优惠情况。 一、有关项目填报说明 1.第1列“研发项目”：填报纳税人研发项目名称。 2.第2列“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”：填报纳税人从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 3.第3列“直接从事研发活动的本企业在职人员费用”：填报纳税人在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，及纳税人依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 4.第4列“专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费”：填报纳税人专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，租赁费及运行维护、调整、检验、维修等费用。 5.第5列“专门用于研发活动的有关无形资产摊销费”：填报纳税人专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 6.第6列“中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手段购置费”：填报纳税人专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 7.第7列“研发成果论证、评审、验收、鉴定费用”：填报纳税人研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用。 8.第8列“勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费”：填报纳税人勘探开发技术的现场试验费，及新药研制的临床试验费。

研发费用加计扣除税收优惠政策解读

研发费用加计扣除税收优惠政策解读 研发费用加计扣除是企业所得税里加计扣除的税收优惠中 的其中一种，由于实操时比较复杂，在日常进行研发活动时会计核算上已需要归集相关费用，对企业财务管理水平要求较高，因而往往被企业忽视，错误的认知使企业放弃办理税收优惠，没有充分利用国家的税收优惠政策。实际上国家为大力扶持高新科技产业发展和鼓励企业创新，逐渐完善研发费用加计扣除的税收优惠的相关政策，令受益的企业面更广。国家税务总局已在2015年11月2日起废止了2008年颁布的关于企业研发费用税前加计扣除的旧政策通知，并与财政部、科技部联合发布了财税119号（2015），即《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》。新政策在原有旧政策上对研发费用加计扣除的项目、费用具体范围以及适用企业等作出了更详细的要求，并自 2016年1月1日起实施执行。下面笔者将具体分析新的研发费用加计扣除税收优惠政策，比较新政策与旧政策的不同要求，并结合笔者的实际工作经验，分享在实际操作中遇到的困难和解决办法，供企业参考借鉴。 一、研发费用加计扣除税收优惠政策概述 （一）研发费用加计扣除税收优惠政策阐述 研发费用加计扣除税收优惠的税前扣除费用的计算与旧政 策一致。未形成无形资产计入当期损益则，加计扣除50%本年度实际发生的研发费用金额；若已形成无形资产则摊销150%无形

资产成本，且均在税前扣除或摊销。在研发活动的具体定义方面，在新政策中对研发活动作出更加明确清晰的定义，简单地说只有获得创新技术知识、或创造性运用知识以及有实质性改进产品技术工艺的，才能被认可为研发活动，才可享受税收优惠。此外，新政策对适用企业的会计核算要求增加了一项，除了旧政策要求的企业必须会计核算健全和能准确归集研究开发费用外，必须是实行查账征收的居民企业才适用研发费用加计扣除税收优惠政策。 （二）新政策中研发费用具体范围的分析 此外，新政策也明确了研发费用的具体范围，主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等。每项费用都有相关清晰的解释，帮助企业办税人员和财务人员判断实际发生的费用是否属于研发费用税收 优惠的范围。新政策与旧政策对比，放宽了研发费用加计扣除的范围。例如，旧政策要求必须是在职直接从事研发活动人员的人工费用才能归集为研发费用，但在新政策中，除企业内的研发人员以外，外聘研发人员的劳务费用也可归集为研发费用享受费用加计扣除税收优惠，进一步减轻企业的税务负担。但需要特别注意的是，新政策中明确规定了若企业委托从事研发活动的是境外机构或个人的，产生的研发费用哪怕符合规定的范围，也不能享受费用加计扣除的税收优惠。

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程

深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程 第一部分相关政策要求 （一）政策依据： 《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年） 国税发〔2008〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) 》的通知。 （二）适用对象 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 非高新技术企业也可以享受研发费用的加计扣除政策。 （三）研发活动内容 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是

指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（2011版）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动。 《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业； 7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务） （四）财务核算要求 专账管理：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 分项（目）归集企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 （五）可加计扣除的研发费用范围（八大费用） 费用一：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术

研发费用加计扣除的会计处理误区

研发费用加计扣除的会计处理误区 高顿网校友情提示，最新渭南会计实务技能相关内容研发费用加计扣除的会计处理误区总结如下： 一、案例 某企业自行研发一技术项目，董事会认为，该项目有可靠的技术和财务支持，研发一旦成功将降低企业的生产成本。2008年度研发过程中发生材料费用2100000元，人工费用500000元，使用其他无形资产的摊销费用300000元，其他费用100000元。上述支出同时符合资本化的五个条件。2008年12月31日该项目已达到预定用途。假定其使用寿命为10年，公司2008年及未来10年按会计准则核算的会计利润均为600万元，同时没有其他纳税调整事项，其他资产和负债的账面价值与计税基础均没有差异。2008年企业递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为0。 1．研发支出发生时： 借：研发支出——资本化支出3000000 贷：原材料2100000 应付职工薪酬500000 累计摊销300000 银行存款100000 2．2008年12月31日，项目达到预定用途： 借：无形资产——专有技术3000000 贷：研发支出——资本化支出3000000 二、研发费用加计扣除的会计处理误区 （一）在会计核算时不反映加计扣除，而在纳税申报时进行调整扣除。即按企业会计准则规定，将构成无形资产的研发费用总额全部转人无形资产，并在规定的使用寿命期内平均摊销，而在纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。从2009年起，无形资产每年摊销作如下会计处理： 借：制造费用300000 贷：累计摊销300000 2009年应纳税所得额＝600－30×50%＝585（万元）； 2009年应纳所得税额＝585×25%＝146.25（万元）。 借：所得税费用1462500 贷：应交税费——应交所得税1462500 评析：上述会计处理方法看似正确，其实并不符合所得税会计准则的要求。该项目由于可享受研发支出发生年度加计扣除的税收优惠，其计税基础（企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）与账面价值存在差异，在此应纳税暂时性差异发生时，应按会计准则的核算要求确认为递延所得税负债，并且在未来期间还应该逐期确认此项应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债的账面价值变化。 （二）在无形资产确认时的会计核算就加计扣除，而在未来期间的纳税申报无需再进行调整。即按构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接计入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在以后年度会计核算时，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不再进行纳税调整，在会计核算上享受税收优惠。按这一思路，在2008年12月31日应将符合资本化条件的研发费用总额的150%转入无形资产。 借：无形资产——专有技术4500000 贷：研发支出——资本化支出3000000 以前年度损益调整1500000