总分机构如何缴纳增值税和企业所得税

关于新税法下分支机构增值税、企业所得税缴纳政策

一、企业所得税：

在《中华人民共和国企业所得税法》实施前，不具备法人资格的内、外资企业分机机构，都可以作为纳税主体。但新法实施后，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，不再是纳税主体，应当汇总计算并缴纳企业所得税。分支机构为何不再是纳税主体，分支机构是否还有纳税义务、分支机构企业所得税如何预缴，以下几点仅供你参考以下：

一、分支机构为何不再是纳税主体

新税法采用了国际上通行的法人所得税制，即以法人企业为企业所得税的纳税主体。因此，新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人认定标准，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。对跨地区经营的企业实施实行了“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

而新法实施前，内资企业以是否独立核算为纳税人认定标准，外资企业虽以法人作为纳税主体，但根据国税发[1997]49号文《关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》，外资企业设在我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的税率，由总机构汇总缴纳所得税。也就是说，新法实施前，不具备法人资格的内、外资企业分机机构，都可能单独作为纳税主体。

因此，新税法实施后，分支机构为何不再是纳税主体。

二、不是纳税主体不等于没有纳税义务

由于我国企业所得税为中央与地方共享税。分支机构不再是纳税主体后，如果非法人的分支机构全部税款缴到总公司所在地入库，而分支机构所在地没有税收贡献，事实上分支机构分享了所在地方提供的公共产品和公共服务，必然会导致地区间财源的不公平。为平衡地区间利益分配关系，三部委出台《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预[2008]10号）文件，总局在此基础上发布了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）文件，这两个文件分别从财政预算及税收征管的不同方面加以规定，旨在合理利用税收手段妥善处理地区间利益分配关系，有效解决法人所得税制度下税源跨地区转移的问题。明确在中国境内跨省、自治区、直辖市设立具有生产经营职能分支机构的企业，应按照关于企业所得税预缴的新规定，其分支机构应就地预缴企业所得税。

因此，虽然分支机构不再是纳税主体，但按规定仍有预缴企业所得税的义务。

三、同一县市分总分机构缴纳企业所得税问题。

在中国境内跨省、自治区、直辖市（以下统称“省”）设立具有生产经营职能分支机构的企业，应按照关于企业所得税预缴的新规定，其分支机构应就地预缴企业所得税。但总机构及其分支机构均在同一省、自治区、直辖市（以下统称“省”）的，分支机构暂不就地预缴企业所得税，由总机构统一计算，汇总缴纳。

对跨地区非法人分支机构，参照国税发[2008]28号规定，

二、增值税：

根据《增值税暂行条例》规定，设分支机构的企业该如何纳税申报，要分情况而定。总、分支机构在同一县（市）的，如果统一核算，总机构应统一纳税申报；如果单独进行核算，总、分机构应分别进行纳税申报。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经国家税

务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外，需总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。

总公司和分公司增值税和所得税缴纳的区别

公司下面有分公司，分公司的增值税和所得税是怎么申报的？ 如果总公司是一般纳税人不是小微企业，而分公司是小规模纳税人且是小微企业，那所得税汇总申报时税额是怎么算的？ 回复 1、总公司与分公司在增值税上均为独立的增值税纳税人，应分别向机构所在地税务机关申报纳税，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申 报纳税。 2、企业所得税的纳税人以法人为标准来判断，不具有法人资格的分支机构，不需要独立计算企业所得税，由总公司汇总计算后，依据国家税务总局公告2012年第57号规定分摊到分公司名下，由分公司自行在当地缴税。另外，汇总缴纳企业所得税的总分公司，企业所得税申报时，填报的信息是总分公司的合并数据，所以在判断是否为小型微利企业时，是以总分公司的合并信息来判断的，符合小型微利企业的条件的，方可以按小型微利企业的政策计算总分公司合计应纳税额。 《增值税暂行条例》： 第二十二条增值税纳税地点：

（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 《企业所得税法》： 第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）：第六条汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。具体的税款缴库或退库程序按照财预〔2012〕40号文件第五条等相关规定执行。 《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关 问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）：

增值税与所得税申报收入不一致的常见原因分析

增值税与所得税申报收入不一致的常见原因分析 问：在日常工作中,主管税务机关有时会到我公司来核查增值税与企业所得税申报收入不一致问题。核查结果中，今年会出现这方面问题，明年可会出现其他方面问题，总是有不一致的现象。请问，造成增值税与企业所得税申报收入不一致的原因主要有哪些？ 答：虽然企业所得税法及其实施条例定的“收入总额”包含的收入项目比较多，但2014版《〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）〉填报说明》中规定：“‘利润总额计算’中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。”这其中的“营业收入”包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”三部分（以下简称“三项收入”）。在企业所得税年度纳税申报表中，这“三项收入”是要求按照会计上国家统一的会计制度核算数据填报的。按照会计核算要求，有相当一部分按税法规定应当纳税的所得税收入是不在或不完全在“三项收入”中核算的，在年度所得税申报时，需分别通过《纳税调整项目明细表》及主表、其他附表的相关栏目对应纳税所得额进行调整。也就是说，增值税与企业所得税申报收入额的差异实际是增值税申报的收入额与会计核算收入额的差距，因此，其原因主要有以下三个方面： 一、确认收入的条件不同 增值税暂行条例及其实施细则和《企业会计准则》及其应用指南对各自的收入确认都有明确规定，但《企业会计准则》规范的主要是会计核算环节的会计行为，出于谨慎性和稳健原值，《企业会计准则第14号——收入》将销售商品、提供劳务、让渡资产等收入的确认都规定必须几个条件同时满足才能确认收入，即：

（一）确认销售商品收入必须同时满足五个条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （二）确认提供劳务交易必须同时满足四条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相关的经济利益很可能流入企业； 3.交易的完工进度能够可靠地确定； 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 （三）确认让渡资产使用权收入必须同时满足两个条件： 1.相关的经济利益很可能流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。 增值税暂行条例及其实施细则规范的是企业纳税行为，涵盖产、供、销及内部管理各个环节，强化对企业纳税行为的规范和监督。税法规定只要有一种行为发生就确认为计税收入的实现，如《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称《增值税暂行条例》）第十九条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50

增值税与企业所得税视同销售的异同

增值税与企业所得税视同销售的异同 一、两种视同销售行为的定义 1、增值税视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：一是将货物交付其他单位或者个人代销；二是销售代销货物；三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2、企业所得税视同销售 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函（2008）828号文）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因

资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，一是用于市场推广或销售；二是用于交际应酬；三是用于职工奖励或福利；四是用于股息分配；五是用于对外捐赠；六是其他改变资产所有权属的用途。 二、两种视同销售行为的区别 1、两税视同销售涉及对象的表述、范围和口径不一致 从上述两税对视同销售所涉及对象的不同表述可以看出，增值税对视同销售的对象强调的是“货物”，而企业所得税对视同销售的对象强调的是“资产”，两税对视同销售对象的表述不一致。但我办认为，增值税作为流转税，使用“货物”一词更强调视同销售对象的流动性，主要是指企业用于生产或经营的产品、商品和各种原辅材料、半成品及低值易耗品等，但实际上，从增值税税法的规定来看，增值税需视同销售的货物也包括了固定资产，如企业使用的机器设备。而企业所得税视同销售使用“资产”一词，强调的是因所有权发生变化而可能对企业产生损益影响的所用财产和物资，不仅包括企业生产或经营的产品、商品和各种原辅材料、半成品及低值易耗品等，而且也包括各类固定资产（包括不动产），可见，所得税使用的“资产”概念其范围更为宽广。 另外，从新《增值税暂行条例实施细则》第四和第五条的规定还可以看出，增值税视同销售仅涉及货物的转移和混合销售。而新的《企业所得税法实施条例》第二十五条所规定的企业所得税视同销售不仅涉及货物的转移（主要指所有权权属发生转移的非内部处置资产），

建筑业增值税与所得税结合讲解

建筑业增值税与所得税结合讲解 建筑业增值税与所得税结合讲解 增值税： 纳税申报与预缴地点： 1、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税； 2、建筑服务发生地预缴税款。 老项目（2 个判断标准）：可选择。 1、简易：扣分包，3%。预缴与申报相同。 2、一般：全额11%，分包应可取得抵扣凭证。预缴扣分包款的2%；申报正常进销核算。 新项目： 1、清包、甲供材项目：可选择。（1）、简易：扣分包，3%。预缴与申报相同。（2）、一般：全额11%，分包应可取得抵扣凭证。预缴扣分包款的2%；申报正常进销核算。 2、一般项目：全额11%，分包应可取得抵扣凭证。预缴扣分包款的2%；申报正常进销核算。 纳税时间： 1、预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。----收款时间：（1）、所在地机构开票，（2）、当地预缴；（3）、所在地机构申报。 2、一般方式：发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款

项凭据的当天。----书面合同确定的付款日期、项目完工的当天。---（1）、所在地机构开票，（2）、当地预缴；（3）、所在地机构申报。 3、未提供服务先开发票的：开具发票的当天。（1）、所在地机构开票，（2）、当地预缴；（3）、所在地机构申报。 企业所得税： 1、汇总纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法： （一）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 （二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。 （三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 （四）汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。 （五）财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。 2、总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进

企业所得税收入小于增值税收入有6种情况教程文件

企业所得税收入小于增值税收入情况 一般情况下，年度申报所得税收入应大于或等于增值税申报收入。但是，有些情况下，企业年度申报所得税收入可能会小于增值税收入。 1、加工制造大型机械设备、船舶、飞机持续时间超过12个月 《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款第二项规定，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 《企业所得税法实施条例》第二十三条第二款规定：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 在纳税年度内，企业若事先收到预收账款，如果尚未开工或进度缓慢，申报增值税时就必须将预收账款确认收入，但不一定确认所得税收入，可能会出现增值税收入大于所得税收入的情况。 2、采取委托代销方式销售货物 《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第五款规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者

收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 所得税方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号文第一条第二款第四项规定：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 如果企业在发出代销货物满180天之前收到代销清单，增值税与所得税确认收入的时点是一致的；如果发出代销货物满180天的当天及以后，企业仍未收到代销清单及货款的，增值税须确认收入申报缴纳税款，而所得税则不一定需要确认。此时，会出现年度申报时增值税确认收入必然大于所得税收入的情况。 3、采取先开具发票、后发出商品 《增值税暂行条例》第十九条第一款规定：销售货物或者应税劳务，先开具发票的，为开具发票的当天。 但是根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）有关规定，如果企业先开具了发票，但不满足确认收入的相关条件，在企业所得税处理时也不需要确认收入。 4、资产用途发生内部改变的

建筑企业如何在增值税、所得税、会计准则上确认销售收入的案例总结

建筑企业如何在增值税、所得税、会计准则上确认销售收入的案例总结 江洲 / 导读：案例解析建筑业营业收入的财税处理 案例： 案例1：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元。 案例2：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：待建筑物结构封顶后支付总造价的80%款项，12月底形象收入为4000万元，结构封顶预计在2017年4月。 案例3：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底由于建议方原因未实际施工，但施工方临建设施已部分搭建、人员已部分进场。经双方协定支付预付款1000万元。 案例4：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元，但由于建设方企业的原因，预计不能收回成本。 案例5：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元，但对方要求开票金额为6000万。

注：以上金额均为不含收入。 以上在增值税收入、企业所得税、会计准则上如何处理，在账面上又如何反映？ 如何处理： 一、增值税收入确认的有关规定： 1、营改增36号文件中在关建筑企业增值税纳税义务的规定： “（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 2、个人认为，其实以上并不是36号文件新产生的增值税销售收入确认条件，而是在未实施营改增之前，针对大型设备和应税服务增值税确认条件“转化”或是“平移”。理由是：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项

关于营业税金及附加为什么不包括增值税和企业所得税

所得税是一项费用，计提时 借： 所得税 贷： 应缴税费-应缴所得税 不通过税金及附加 增值税是价外税，不在利润表中体现，你销售商品确认收入时是不含销项税的，同理，你购买商品支付货款时，成本是不含进项税的，都是在资产负债表中的应交税金中体现企业所得税税款是依据应税收入减去扣除项目的余额计算得到，本质上是企业利润分配的支出，是国家参与企业经营成果分配的一种形式，而非为取得经营收入实际发生的费用支出，不能作为企业的税金在税前扣除。可能很多人会质疑，我们现在讨论的就是企业所得税的税前扣除，既然是税前扣除，那么就还没计算出企业所得税，缘何说“企业所得税”不得扣除，似乎有本末倒置的感觉。这种疑问存在一定的道理，因为我们在讲企业所得税的税前扣除时，确实还未计算出企业应缴纳的企业所得税。但是实践中，企业在会计账本中，往往是根据经营活动常规或者一般会计制度，预先列支企业本纳税年度应缴纳的企业所得税，来确定本企业本纳税年度的会计利润，这时企业会计上出现的“企业所得税”一项实际上企业并未实际支付，是属于企业税后的列支，在计算企业应纳税所得额时，是不允许其扣除的，为了税务实践操作上的需要，就有必要明确企业所列支的“企业所得税”是不能税前扣除的。 增值税是以商品在流转过程中的增值额作为计税依据的一种商品税，它的主要特征就是税不重征，能避免重复征税，而且增值税能够通过一定的方式，转嫁给购买方，是一种价外税，实际上并非由企业所负担，根据企业所得税税前扣除中的实际发生和负担原则，这部分支出的所谓增值税税金，是不允许税前列支扣除的。对于企业未实际抵扣，由企业最终负担的增值税税款，按规定允许计入资产的成本，在当期或以后期间扣除。 1/ 1

企业增值税和所得税各行业负税率

一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于行业平均税负率1%左右（商业企业1.5%左右）。 企业税负率计算 目前一般指增值税： 理论税负率：销售毛利*17%除以销售收入 实际税负率：实际上交税款除以销售收入 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。 对小规模纳税人来说，税负率就是征收率3%， 而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例，具体计算如下： 税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额 注1： 对实行“免抵退”的生产企业而言，应纳增值税包括了“口抵减内销产品应纳税额”。 注2： 通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数 一、企业增值税行业预警税负率 农副食品加工 3.50 食品饮料 4.50 纺织品（化纤） 2.25 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 造纸及纸制品业5.00 建材产品 4.98 化工产品 3.35 医药制造业 8.50 卷烟加工12.50 塑料制品业 3.50 非金属矿物制品业 5.50 金属制品业 2.20 机械交通运输设备 3.70 电子通信设备 2.65

工艺品及其他制造业 3.50 电气机械及器材3.70 电力、热力的生产和供应业 4.95 商业批发 0.90 商业零售 2.50 其他3.5 二、企业所得税行业预警税负率 租赁业 1.50% 专用设备制造业 2.00% 专业技术服务业2.50% 专业机械制造业 2.00% 造纸及纸制品业 1.00% 印刷业和记录媒介的复制印刷 1.00% 饮料制造业2.00% 医药制造业 2.50% 畜牧业 1.20% 通用设备制造业 2.00% 通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00% 塑料制品业 3.00% 食品制造业 1.00% 商务服务业 2.50% 其他制造业——管业3.00% 其他制造业 1.50% 其他建筑业 1.50% 其他服务业 4.00% 其他采矿业1.00% 皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.00% 批发业 1.00% 农副食品加工业1.00% 农、林、牧、渔服务业 1.10% 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业 1.00% 零售业1.50% 居民服务业 1.20% 金属制品业——轴瓦 6.00% 金属制品业——弹簧 3.00%

2018年企业增值税及所得税征收比例

企业、个人2018 年最新涉及主要税费种类及征收比例 一、增值税 2018 年5 月1 日起，我国增值税税率调整为16%、10%、6%三档 简易计税征收率小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形 小规模纳税人以及允许适用简易计税方式计税的一般纳税人资产；一般纳税人发生按规定适用或者可以选择适用简易计税方法计税 3% 5% 的特定应税行为，但适用5%征收率的除外。 销售不动产；经营租赁不动产（土地使用权）；转让营改增前取得的土 地使用权；房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目；一级 二级公路、桥、闸（老项目）通行费；特定的不动产融资租赁；选择差 额纳税的劳务派遣、安全保护服务；一般纳税人提供人力资源外包服务。 中外合作油（气）田开采的原油、天然气。 个人出租住房，按照5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。纳税人销售旧货；小规模纳税 人（不合其它个人）以及符合规定情形的—般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3% 征收率减按2%征收增值税。 原增值税项目税率 销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；销售劳务。16% 销售或者进口： 1．粮食等农产品、食用植物油、食用盐； 2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、 沼气、居民用煤炭制品； 10% 3．图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 4．饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5．国务院规定的其他货物。 购进农产品进项税额扣除率扣除率 纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的。10% 纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品。12% 全面推行营改增试点项目税率 一般纳税人交通运 输服务 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务（含航天运输 服务）和管道运输服务、无运输工具承运业务 10% 邮政服 务 邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务10% 电信服 基础电信服务10% 务 增值电信服务6%

补交上年度的增值税和所得税会计分录如何做

补交上年度的增值税和所得税会计分录如何做 2012年发现了2011年帐上有一张运输发票是假票，导致要补交抵扣掉的增值税和相关作入成本的所得税。并在增值税上罚款一倍。 例如：2011年运输发票金额是80000元，之前的会计分录 借：销货成本74400 应交税金（进项税额）5600 贷：现金80000 由于发现此笔的发票是假票，按增值税的一倍罚款11200元，所得税是74400×25%=18600元. 1、调整多计增值税进项税额 借：以前年度损益调整5 600元 贷：应交税金——增值税检查调整5 600元 2、结转增值税检查调整 借：应交税金——增值税检查调整5 600元 贷：应交税金——未交增值税5 600元 3、补计少交所得税 借：以前年度损益调整18600元 贷：应交税金——应交所得税18600元 4、结转以前年度损益调整 借：利润分配——未分配利润24200元 贷：以前年度损益调整24200元 5、涉及上年提取法定公积金及法定公益金的（假设全额调整、且提取比例分别为10%和5%） 借：盈余公积——法定盈余公积金2 568.80元 借：盈余公积——任意盈余公积金1 284.40元 贷：利润分配——未分配利润3 853.20元 需要说明的是，根据财政部文件要求，2006年1月1日起，法定公益金不再提取，2005年12月31日的公益金贷方余额应当转为任意盈余公积金。故这里对法定公益金的调整计入“盈余公积——任意盈余公积金”科目中。 6、交纳补税及税收罚款 借：应交税金——未交增值税5 600元 借：应交税金——应交所得税18600元 借：营业外支出——税收滞纳金及罚款7 400元 贷：银行存款31600元 根据税法的规定，对于税务稽查补交的增值税，也应当补交相应的城市维护建设税、教育费附加。需要注意的是，增值税罚款不作为城建税、教育费附加的计税依据。因此，题中：应补交的城市维护建设税= 5 600 * 7%（假设适用该税率）= 392元 应补交的教育费附加= 5 600 * 3% = 168元 编制会计分录： 借：以前年度损益调整560元 贷：应交税金——应交城市维护建设税392元 贷：其他应交款——应交教育费附加168元

各种促销方式的增值税、企业所得税、个人所得税案例解析

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各种促销方式的增值税、企业所得税、个人所得税案例解析【标 签】增值税,企业所得税,个人所得税 【业务主题】企业所得税 【来 源】 案例： J公司为服装公司，在2014年5月店庆时进行了一次促销活动： 购买服装满399元，赠送精美笔记本一本，该笔记本的外购价格为35元/本； 购买服装满899元，赠送J公司生产的单肩包一只，该单肩包生产成本为70元，销售价格为399元； 购买服装满1599元，可以立减399元，并获得会员卡，20元积分1分，10分可在下次消费时抵扣现金1元； 所有购买J公司服装的消费者都可以获得一张折扣券，在2015年6月30日之前再次购买可以凭券享有七折； 所有会员都会获得J公司的100元抵用券，并将抽取2名会员赠送四天三夜韩国行。 请问：J公司的各种促销中，在企业所得税、流转税和个人所得税上分别会产生哪些税？如果处理不当会带来什么风险？是否有可以筹划的方法？ 案例分析： 1.满就送外购产品（满399就送外购笔记本） 增值税： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定：“单位或者个体

工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。”这就意味着企业或个体工商户发生有偿捐赠的商品不视同销售货物，缴纳增值税，如果发生无偿赠送货物或商品的行为，则要视同销售货物，缴纳增值税。 而本方案下，对外赠送笔记本行为是有偿赠送行为（也称随货赠送行为），不应视同销售行为，不应计算销项税额（铂略财务培训认为本质上笔记本的销项税额隐含在企业销售满399元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于笔记本的进项税额应允许其申报抵扣，赠送笔记本时也不应该单独再次计算销项税额）；不过笔记本是外购的，其销售收入和成本都是采购成本35元，相关计算如下（假设产品售价为400元，产品成本为100元）： 应纳增值税=（400/1.17）*17% －（100/1.17）*17% －35/1.17*17% 但目前税局和企业可能就该赠送行为属于“无偿赠送”还是“有偿赠送”发生争议。实务中，如果发票货物项目中不体现笔记本，且发票清单上也不显示笔记本的，某些税局偏向将该种捐赠认定为无偿赠送行为，需要视同销售，缴纳增值税。 企业所得税： 根据国税函[2008]828号的规定，对外赠送笔记本需视同销售合并计算企业所得税，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此J公司可按购入价35元确定视同销售收入。 个人所得税： 根据财税[2011]50号，企业在向个人销售商品的同时给予赠品不征个人所得税。 2.满就送自产产品（满899送自产单肩包） 增值税： 同第1点，对外赠送单肩包行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额。 企业所得税：

增值税企业所得税计算题

增值税企业所得税计算题

增值税计算题： 例１、某洗衣机厂(增值税一般纳税人)，本纳税期限内发生以下业务：( 2008年4月自考 (1)向某商业批发公司销售甲种型号洗衣机500台，每台950元(不含税)。 (2)向某零售商店销售乙种型号洗衣机100台，每台1404元(含税)。 (3)向某敬老院赠送丙种型号洗衣机10台，每台价值1000元(不含税)。 (4)外购机器设备1台，每台单价200000元，取得增值税专用发票，机器设备已验收入库。 (5)外购洗衣机零配件支付50000元，专用发票注明税款8500元。其中10000元配件因不符合合同规定的规格而退货，并收回货款1700元。 (6)该洗衣机厂在销售洗衣机的同时提供运输服务。本月共取得运输劳务收入10000元。 根据上述材料，依据税法规定,该洗衣机厂本期应缴纳增值税额并说明理由

分析： 根据上述材料，该洗衣机厂本期应缴纳增值税额的计算公式及步骤是： (1)甲种型号洗衣机销售额中不含税，直接按17%税率计算销项税额： 500×950×17%＝80750 元（1分） (2)乙种型号洗衣机销售额为含税销售额，应换算成不含税的销售额，再按17%税率计算销项税额。 100×1404÷(1＋17%)＝120000 元 销项税额为：120000×17%＝20400 元(1分) (3)赠送丙种型号洗衣机视同销售，应当缴纳增值税，其销项税额为： 10×1000×17%＝1700 元 (1分) (4)外购机器设备属于固定资产，进项税额不得抵扣 (1分) (5)外购洗衣机配件进项税额可以抵扣，但退货部分不予抵扣，其可抵扣的进项税额为：8500－1700＝6800 元 (1分) (6)在销售洗衣机的同时提供运输服务属于混合销售行为，视同销售货物，应征

增值税和企业所得税申报时收入要一致吗

深圳顶呱呱工商财税：https://www.wendangku.net/doc/8610226304.html, 增值税和企业所得税申报时收入要一致吗？ 增值税和企业所得税申报收入有差异，这种问题在日常的工作中也是比较常见的问题，这种差异不外乎两种情况：一种是增值税销售额收入大于企业所得税营业收入，另一种就是增值税销售额收入小于企业所得税营业收入。那么今天顶呱呱就通过两个例子来讲讲为什么会出现前一种情况。 例一：处置固定资产 纳税人购进或者自制固定资产后又发生销售的，在进行会计处理时，是通过“固定资产清理”科目结出净损益。若“固定资产清理”科目为贷方余额就结转到“营业外收入”，如果“固定资产清理”科目为借方余额的，则结转到“营业外支出”，期末“固定资产清理”无余额。 增值税方面：要按照相关法律法规按征收率或者使用税率进行增值税征收。在填报增值税申报表时，是按照固定资产的销售价格填列在应税销售额栏。 所得税方面：因为是按处置固定资产的净损益金额反映在企业所得税年度报表《一般企业收入明细表》的营业外收入或《一般企业成本支出明细表》中的营业外支出之中，固定资产销售价格必然会大于净损益金额。 因此，在申报增值税时确认的收入会比申报所得税时确认的收入更多。 例二：预收跨年租金 纳税人预收跨年租金。会计处理时，按照权责发生制确认收入。财会(2016)22号文件规定，按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，要将应纳税增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目，按国家统一的会计制度确认收入获利得时，要按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。 增值税方面：财税{2016}36号规定，纳税人提供建筑、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 所得税方面：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第一条规定，如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 因此，这时候申报增值税确认收入按预收租金确认，也会大于申报所得税时确认的收入。 事实上，还有很多的原因会造成会计口径收入、增值税口径收入、企业所得税口径收入的差异，如：增值税与企业所得税的视同销售口径(买一赠一销售货物)、非不征税与资产相关

企业所得税、增值税个人所得税税率表大全

2019年企业所得税、增值税、个人所得税税率表大全 2019年企业所得税税率： 1、主要税种，企业所得税基本税率25%《中华人民共和国企业所得税法》第四条企业所得税的税率为25% 2、优惠青睐企业，小微企业企业所得税适用20%?率：对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%+入应纳税所得额，按20%!勺税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%+入应纳税所得额，按20%勺税率缴纳企业所得税。 3、国家扶持的科技行业适用15%税率：1.国家需要重点扶持的高新技术企业； 2. 技术先进型服务企业（中国服务外包示范城市）； 3.广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业； 4.设在西部地区的鼓励类产业企业； 5.线宽小于0.25微米的集成电路生产企业或投资额超过80亿元的集成电路生产企业； 6. 对从事污染防治的第三方企业（从2019年1月1日至2021年底）；这6大类企业的企业所得税税率为15%

4、软件行业和非居民企业适用10%JX得税税率：1.重点软件企业和集成电路设计企业特定情形，如国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%勺税率征收企业所得税。2、居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税10% 5、其它类免征企业所得税的政策：个人独资企业、合伙企业免征企业所得税, 这两类企业征收个人所得税即可，避免重复征税。 2019年最新增值税税率： 1. 小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产。 （税率3%） 2. 一般纳税人发生按规定适用或者可以选择适用简易计税方式计税的特定应税行为，但适用5%征攵率的除外。（税率3%） 3. 销售不动产；经营租赁不动产（土地使用权）；转让营改增前取得土地使用权； 房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目；一级二级公路、桥、闸（老项目）通行费；特定的不动产融资租赁；选择差额纳税的劳务派遣、安全保护服务；一般纳税人提供人力资源外包服务。（税率5%） 4. 中外合作油（气）田开采的原油、天然气。（税率5% 5. 个人出租住房，按照5%勺征收率减按1.5%计算应纳税额。（税率5%） 6. 纳税人销售旧物；小规模纳税人（不含其它个人）以及符合规定情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可以依3%征攵率按2%征收增值税。

现金折扣的增值税和所得税问题

现金折扣的增值税和所得税问题 [作者]王冬生 ( 北京智方圆税务师事务所有限公司 ) 孙延玲 ( 北京智方圆税务师事务所有限公司 ) 杨涛 ( 北京智方圆税务师事务所有限公司 ) 张永康 ( 北京智方圆税务师事务所有限公司 ) 戚小超 ( 北京智方圆税务师事务所有限公司 ) [发布日期]2020.03.24 编者按：顾问客户不久前提出这一问题，尽管是个老问题，但一直见仁见智。本文试图基于对业务实质的深入分析，得出更有说服力的结论。为了推动钻研业务的良好氛围，鼓励同事也研究此事，鞠叶笛、张杨、李享、李冀鹏、纪翠娟、刘颖心、齐威等同事纷纷提出自己的意见，一并感谢。 现金折扣是企业业务往来中比较常见的情况。但是，销售方与购买方的增值税和所得税如何处理，还需基于税法，认真分析。本文结合一个案例，探讨以下问题： 一、常见的一个现金折扣案例 二、双方的增值税与所得税问题 （一）甲公司的增值税和所得税 （二）乙公司的增值税和所得税 三、双方增值税和所得税的处理意见 （一）是否存在两项业务行为 （二）乙公司的增值税和所得税处理 （三）甲公司的增值税和所得税处理 （四）启示与建议 一、常见的一个现金折扣案例 甲公司向乙公司销售货物，不含税价100元，销项税是13元，甲公司向乙公司开具价税合计113元的增值税专用发票。 双方约定，如果乙公司在3月底前支付货款，需要支付价税合计113元，如果在2月底前支付货款，可以支付价税合计111元，少支付2元。

二、双方的增值税与所得税问题 尽管有意见认为，上述行为就是常见的在货物买卖基础上的现金折扣行为，不产生什么额外的增值税和所得税问题。但如果按照税法有关规定，详细分析，双方还是有值得注意的增值税和所得税问题。 尽管关于收入的会计准则已经修订，但是所得税有关规定并没有调整，基于修订前会计准则的会计处理，仍可作为分析的参考。 （一）甲公司的增值税和所得税 1、会计处理 销售行为发生后，甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 113元 贷：主营业务收入100元 应交税费-应交增值税（销项税） 13元 收到乙公司支付的货款后： 借：银行存款 111元 财务费用 2元 贷：应收账款113元 2、甲公司的增值税问题 甲公司实际收到金额低于发票金额，能否冲减销项税？如果甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票，能不能抵扣进项税？ 3、甲公司的所得税问题

增值税企业所得税计算题

增值税计算题： 例１、某洗衣机厂(增值税一般纳税人)，本纳税期限发生以下业务：( 2008年4月自考 (1)向某商业批发公司销售甲种型号洗衣机500台，每台950元(不含税)。 (2)向某零售商店销售乙种型号洗衣机100台，每台1404元(含税)。 (3)向某敬老院赠送丙种型号洗衣机10台，每台价值1000元(不含税)。 (4)外购机器设备1台，每台单价200000元，取得增值税专用发票，机器设备已验收入库。 (5)外购洗衣机零配件支付50000元，专用发票注明税款8500元。其中10000元配件因不符合合同规定的规格而退货，并收回货款1700元。 (6)该洗衣机厂在销售洗衣机的同时提供运输服务。本月共取得运输劳务收入10000元。 根据上述材料，依据税法规定,该洗衣机厂本期应缴纳增值税额并说明理由 分析： 根据上述材料，该洗衣机厂本期应缴纳增值税额的计算公式及步骤是： (1)甲种型号洗衣机销售额中不含税，直接按17%税率计算销项税额： 500×950×17%＝80750 元（1分） (2)乙种型号洗衣机销售额为含税销售额，应换算成不含税的销售额，再按17%税率计算销项税额。 100×1404÷(1＋17%)＝120000 元 销项税额为：120000×17%＝20400 元 (1分) (3)赠送丙种型号洗衣机视同销售，应当缴纳增值税，其销项税额为： 10×1000×17%＝1700 元 (1分) (4)外购机器设备属于固定资产，进项税额不得抵扣 (1分) (5)外购洗衣机配件进项税额可以抵扣，但退货部分不予抵扣，其可抵扣的进项税额为：8500－1700＝6800 元 (1分) (6)在销售洗衣机的同时提供运输服务属于混合销售行为，视同销售货物，应征收增值税， 其销项税额为：10000×17％＝1700 元（1分） (7)本期销项税金为：80750＋20400＋1700＋1700＝104550 元 (4分) (8)本期进项税金为： 8500－1700＝6800 元 (1分) (9)本期应纳增值税税额为:104550－6800＝97750 元（1分） 例2、某新闻2003年某月发生以下几笔业务： (1)购入纸，增值税专用发票上注明的货价金额为100万元；同时支付采购的运输费用，取得的货运发票上注明的款项是5万元。纸已经验收入库。 (2)支付印刷厂印刷装订费用，增值税专用发票上注明的印刷装订费用为50万元。 (3)销售一批图书，开具的增值税专用发票上注明的销售货价为300万元。 (4)支付销售图书运费，取得的货运发票上注明的金额总计为5万元。其中保险费为1000元。 (5)向有关高校赠送一批图书，按当月同类品种的平均销售价格计算货价为20万元。 (6)加工制作了一种礼品性质的图书，分别送给客户及购货人，加工单位开具的专用发票上注明的价款为6万元。分析: 该当月应纳增值税税额的计算步骤及公式为： (1)购入纸允许抵扣的进项税额为：100×17%＝17 万元

总分机构如何缴纳增值税和企业所得税

关于新税法下分支机构增值税、企业所得税缴纳政策 一、企业所得税： 在《中华人民共和国企业所得税法》实施前，不具备法人资格的内、外资企业分机机构，都可以作为纳税主体。但新法实施后，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，不再是纳税主体，应当汇总计算并缴纳企业所得税。分支机构为何不再是纳税主体，分支机构是否还有纳税义务、分支机构企业所得税如何预缴，以下几点仅供你参考以下： 一、分支机构为何不再是纳税主体 新税法采用了国际上通行的法人所得税制，即以法人企业为企业所得税的纳税主体。因此，新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人认定标准，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。对跨地区经营的企业实施实行了“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 而新法实施前，内资企业以是否独立核算为纳税人认定标准，外资企业虽以法人作为纳税主体，但根据国税发[1997]49号文《关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》，外资企业设在我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的税率，由总机构汇总缴纳所得税。也就是说，新法实施前，不具备法人资格的内、外资企业分机机构，都可能单独作为纳税主体。 因此，新税法实施后，分支机构为何不再是纳税主体。 二、不是纳税主体不等于没有纳税义务 由于我国企业所得税为中央与地方共享税。分支机构不再是纳税主体后，如果非法人的分支机构全部税款缴到总公司所在地入库，而分支机构所在地没有税收贡献，事实上分支机构分享了所在地方提供的公共产品和公共服务，必然会导致地区间财源的不公平。为平衡地区间利益分配关系，三部委出台《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预[2008]10号）文件，总局在此基础上发布了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）文件，这两个文件分别从财政预算及税收征管的不同方面加以规定，旨在合理利用税收手段妥善处理地区间利益分配关系，有效解决法人所得税制度下税源跨地区转移的问题。明确在中国境内跨省、自治区、直辖市设立具有生产经营职能分支机构的企业，应按照关于企业所得税预缴的新规定，其分支机构应就地预缴企业所得税。 因此，虽然分支机构不再是纳税主体，但按规定仍有预缴企业所得税的义务。 三、同一县市分总分机构缴纳企业所得税问题。 在中国境内跨省、自治区、直辖市（以下统称“省”）设立具有生产经营职能分支机构的企业，应按照关于企业所得税预缴的新规定，其分支机构应就地预缴企业所得税。但总机构及其分支机构均在同一省、自治区、直辖市（以下统称“省”）的，分支机构暂不就地预缴企业所得税，由总机构统一计算，汇总缴纳。 对跨地区非法人分支机构，参照国税发[2008]28号规定， 二、增值税： 根据《增值税暂行条例》规定，设分支机构的企业该如何纳税申报，要分情况而定。总、分支机构在同一县（市）的，如果统一核算，总机构应统一纳税申报；如果单独进行核算，总、分机构应分别进行纳税申报。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经国家税

增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】

增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】 一、概念： 1、增值税：以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 2、消费税：是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 3、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。 4、企业所得税：对在我国境内的企业和其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 5、个人所得税：是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。 二、征税对象（纳税义务人、税目、税率、计税依据）： 1、增值税：（占全国的60%税收） 项目一般纳税人（销项税－进项税）小规模（销售额×税率） 划分标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以 及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人 年销售额在50万元以上50万元以下从事货物批发或零售的纳税人年销售额在80万元以上80万元以下 适用税率（一般纳税人）或征收率（小规模纳税人）17% 除适用13%税率货物之外征收率3% （1）销项税额＝不含税销售额×适用税率 （2）不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率） （3）进口货物应缴纳税额：不得抵扣进项税额 （4）进口税：应纳税额=组成计税价格×税率 ①不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额 ②应征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 2、消费税：（1）纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 （2）税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、 摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板（3）税率：①单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品 ②单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油③复合税率：卷烟、白酒 （4）计算方法：①从价定率计征：应纳税额=销售额×税率②从量定额计征：应纳税额=销售数量×税率 ③复合计征：应纳税额=销售额×税率+销售数量×税率