审计风险与审计失败问题研究

审计风险与审计失败问题研究

摘要:审计风险与审计失败的问题是当下审计行业面临的一个重要问题,对审计行业的公信力建设和行业发展至关重要。本文从对审计风险的分析出发,分析了审计失败的含义、原因和影响,并提出了防范审计失败的对策。

关键词:审计风险审计失败防范

一、审计风险的内容与模型

(一)审计风险内容

审计风险是指被审计单位的财务报告本身存在重大错报,注册会计师审计后报表了不恰当的审计报告的可能性。

审计风险包含三个组成部分:固有风险、控制风险和检查风险。

其中,固有风险是指假定并不存在相关内部控制,某一特定账户或特定类别交易,或连同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报的可能性;控制风险是指某一特定账户或特定类别交易,或连同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报,而未被内部控制有效防止,发现或纠正的可能性;检查风险是指某一特定账户或特定类别交易,或连同其他账户或类别交易

产生重大错报或漏报,而未被审计实证测试发现的可能性。

(二)审计风险模型

审计风险(AR) = 固有风险(IR) * 控制风险(CR) * 检查风险(DR)

其中,固有风险和控制风险共同构成重大错报风险,由被审计单位确定,不受注册会计师主观影响。在审计过程中,注册会计师根据评估的可接受的审计风险来计算和评估检查风险,并由此决定实质性程序。在审计风险三要素中,只有检查风险是注册会计师可以控制的,也是预防审计失败需要考虑的重要领域。

所以,审计风险模型也可以表述为:

审计风险(AR)

检查风险(DR) =

固有风险(IR) * 控制风险(CR)

可接受的审计风险(ARR)

计划的检查风险(PDR) =

固有风险(IR) * 控制风险(CR)

二、我国当前注册会计师审计风险形成的原因及对策

(一)我国当前注册会计师审计风险形成的的原因

1、审计相关法律法规不健全,执行力度不够,对审计从业人员缺乏约束力,使一些审计人员在审计过程中抱有侥幸心理,缺乏责任感,甚至主动参与审计舞弊;

2、被审计单位缺乏内部控制,使审计对象(被审计单位财务报告)的可靠性降低,审

计过程中获取到审计证据的可靠性降低,并导致重大错报风险增高,增加了注册会计师的审

计风险和审计工作量;

3、行业缺乏有效的管理,一些事务所之间存在不正当竞争,甚至通过降低审计收费并减少审计工作来争取客户,导致审计风险缺乏可控性;

4、行业结构失衡,绝大多数业务集中在四大等几个少数的大的事务所手中,阻碍了行业发展同时也助推了舞弊行为的发生;

5、整个商业环境面临诚信缺失的问题,一些被审计单位为了其他目的进行有意识的舞弊行为并变换各种舞弊手段,增加了注册会计师的审计风险;

6、一些注册会计师在职业过程中缺乏责任感和风险意识,没有保持应有的职业谨慎,或者在审计过程中采用不合规的审计程序和审计方法,加大了审计风险。

(二)我国当前注册会计师审计风险的对策

1、加强相关法律法规建设,保证相关法律法规得到有效执行。审计相关的法律法规是执行审计工作的行为依据,也是进行审计行业监管的准绳。首先,在审计相关法律法规的制定过程中,应当充分考虑审计法律的合理性和可操作性,特别是应对利益相关者影响审计结果的应对方面。其次,审计对象主要是会计行为,在会计相关法律法规的制定方面,也应当不断加强规范,特别是确认会计舞弊的主要责任者和利益获得者。最后,加强相关执法力度,建立健全追责机制,以真正对相关从业人员形成震慑和约束,降低审计风险。

2、加强审计的独立性建设。独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。独立性保障了注册会计师在执业过程中或进行职业判断时客观、公正的立场,是审计职业获取社会公信力的最重要的因素。如果审计独立性受到侵犯,注册会计师就难以发表客观公正的审计意见,增加了审计风险。

3、加强审计从业人员素质建设。审计工作最终是由审计人员来具体进行的,提高审计人员的职业道德和专业胜任能力,能够有效地降低审计风险。

三、审计失败的含义

审计失败是指注册会计师在审计后发表了与被审计单位的财务报告不相符的审计意见,并出具了不恰当的审计报告。

对于审计失败的含义基本上存在两种观点。一种强调审计失败的原因,即狭义的审计失败观,认为审计失败只是那些由于注册会计师的主观过错或者欺诈行为,如执业过程中违背了审计准则的要求,没有保持应有的职业谨慎或独立性,而出具了不恰当的审计报告的审计;另一种强调审计失败的结果,即广义的审计失败观,认为不管审计人员是否勤勉尽责,是否遵守了审计准则,只要发表了错误的审计意见就认定为审计失败。

本文探讨的审计风险不仅仅局限于审计人员的主观因素,还包括扩大审计风险的客观因素。因此,本文对审计失败含义的认定倾向于广义的审计失败观。只要注册会计师出具了不

恰当的审计报告,不论其是否存在主观过错或欺诈行为,都认定为审计失败。

四、审计失败原因及影响分析

(一)审计失败案例

2001年,安达信会计师事务所,身陷安然财务丑闻,一家行业帝国轰然倒塌。2003年,美国证券交易委员会指控毕马威,在对美国施乐公司1997年至2000年的财务报告进行审计

的过程中具有欺诈行为,虚增利润30亿美元之巨,最后毕马威支付巨额罚款。2007年,普华永道日本分支机构因内部控制措施松懈,导致化妆品公司嘉娜宝出现会计欺诈行为,被日本金融厅处以停止大客户审计资格两个月的严厉处罚。2010年,美国证监会指控安永漠视雷曼隐藏负债和降低杠杆。

在我国,银广夏事件使得按客户数排名第一的会计师事务所——中天勤会计师事务所受到了中国证券会的严厉处罚,而中天勤的原有审计客户为了维护自己的声誉也纷纷与中天勤解除客户关系。

在世界范围内,出现了大量的审计失败事件,一次次严重损害了审计行业的公信力,造成审计的信任危机。

(二)审计失败原因

审计失败可能是由于注册会计师的主观过错或者欺诈行为也可能是由于审计的固有限制造成的。

1、注册会计师对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解。缺乏专业胜任能力,不能识别可能存在的舞弊风险。

2、注册会计师没有保持应有的独立性,甚至出现与管理层的舞弊合谋。

3、审计方法不合理,审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果,当被审单位的内控制度较差,会计信息失真时,就会导致审计失败。

(三)审计失败的影响

1、对经济市场的影响。首先,潜在的投资者基于审计后的财务报告进行经济决策。由于审计失败,作为财务信息使用者,潜在的投资者的经济决策被误导,甚至造成严重的损失。其次,投资者依据审计后的财务报告判断管理层受托责任履行情况。由于审计失败向财务信息使用者提供了误导,投资者可能过度乐观地评价了管理层受托责任履行情况,没有发现公司经营管理中存在的问题,并遭受损失。

2、对审计行业的影响。审计失败会严重损害审计公信力,引起社会对审计行业的信任危机,危害审计行业的发展。

3、对会计师事务所和注册会计师的影响。首先,审计失败会损害会计师事务所和注册会计师的声誉;其次,审计失败会导致会计师事务所和注册会计师的客户流失;最后,审计失败会使会计师事务所和注册会计师的陷入法律诉讼,面临巨额经济赔偿甚至被注销执业资格。

五、降低审计风险预防审计失败

(一)提高注册会计师素质

1、加强注册会计师职业道德建设。道德是一种自律,它的作用和效果是法律法规无法替代的。

2、提高注册会计师的专业胜任能力。审计是一项专业性很强的工作,注册会计师要审计出管理层错报或舞弊必须以扎实的专业能力为后盾。

(二)加强事务所内部质量控制,充分保证会计师事务所和注册会计师的独立性

独立性是注册会计师发表客观、公正的审计意见的基础。如果会计师事务所和注册会计

师的独立性受到侵犯,那么舞弊合谋发生的可能性就会急剧提高。

(三)在审计过程中强调职业谨慎

注册会计师谨慎执业是防止审计失败的关键因素,注册会计师在采取每一个审计步骤时,在对审计决策作出判断时,必须考虑到其风险及后果。要深入了解被审计单位的经济业务活动和状况以及会计信息处理过程,并要保持职业怀疑。

结论:审计行业相关机构应当提高审计人员的职业道德和专业胜任能力,加强事务所内部质量控制,强调审计执业过程中的独立性和谨慎性,来有效防范审计失败。

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