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第十节税收优惠（能力等级2）

本节结构框架：

增值税暂行条例规定的免税项目

财政部、国家税务总局规定的其他税收优惠项目

营业税改征增值税试点过渡政策的规定

增值税起征点的规定

其他有关减免税规定

一、《增值税暂行条例》规定的免税项目

（一）农业生产者销售的自产农产品；

农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农产品，是指农业初级产品。具体范围由财政部、国家税务总局确定。

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售自己使用过的物品。是指其他个人自己使用过的物品。

【例题·多选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的有（）。

A.个体工商户销售使用过的物品

B.农业生产者销售自产农产品

C.电力公司向发电企业收取过网费

D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

【答案】AC

二、财政部、国家税务总局规定的减免税项目

这部分内容比较多和杂，每年都会有一些新的政策调整。学习时注意以下几个难点：（一）资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策

纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。（了解）

退税比例有30%、50%、70%和100%4个档次。

（二）免征蔬菜流通环节的增值税

对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

【注意】

（1）享受免征增值税的对象，是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。

（2）蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜也属于享受免征增值税税收优惠的范围。

（3）蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的各种蔬菜罐头不享受免征增值税税收优惠。

（三）、（四）饲料、制种的优惠政策（P102）

1.豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。

2.制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，以及制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再

经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，都属于农业生产者销售自产农业产品，可免征增值税。

（七）小微企业的税收优惠（P103）

为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2014年10月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的，免征增值税。

【提示】财税[2014]71号明确销售额3万元以下的增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位）免税。增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照规定免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。

增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税。

（九）关于延续宣传文化增值税的优惠政策——不同环节、不同方式的优惠政策

1.出版环节100%先征后退

四套班子新华社；工青妇残军事科；

老少报刊中课本；民族读物盲书刊。

2.出版环节执行增值税先征后退50%

①各类图书、期刊、音像制品、电子出版物，但上项规定执行增值税100%先征后退的出版物除外；

②列入规定范围的报纸。

3.印刷、制作业务执行增值税100%先征后退

少数文字新疆区。

4.免税

自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。

（十）对电影产业的税收优惠政策

对电影制片企业销售电影拷贝（含数字拷贝）、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入，电影放映企业在农村的电影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税。

（十一）跨境应税服务增值税免税管理办法

【提示】这部分内容比较细碎。比较容易命制客观题。

【例题·多选题】下列应在我国缴纳增值税的项目有（）。

A.会议展览地点在境外的会议展览服务

B.标的物在境外使用的有形动产租赁服务

C.进口钾肥

D.航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入

【答案】CD

三、营业税改征增值税试点过渡性优惠政策

（一）下列项目免征增值税

1.个人转让著作权。

2.残疾人个人提供应税服务。

3.航空公司提供飞机播洒农药服务。

4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

【例题·多选题】下列行为免征增值税的有（）。（2015年）

A.个人转让著作权

B.会计师事务所提供管理咨询服务

C.残疾人个人提供代理记账服务

D.航空公司提供飞机播洒农药服务

【答案】ACD

（二）下列项目实行增值税即征即退

1.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额（最高不超过每人每年3.5万元）即征即退增值税的办法。

上述政策仅适用于生产销售货物或者提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。

2.装机容量超过100万千瓦的水力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力产品，自2013年1月l日至2015年12月31日，对其增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日对其增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策。

3.对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。

四、增值税起征点的规定

纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依法计征增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。

按期纳税的，起征点为月销售额5000元～20000元；

按次纳税的，为每次（日）300～500元。

五、其他有关减免税的规定

1.纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。

纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算免税、减税项目销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

2.纳税人放弃免税权

纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，依照规定缴纳增值税。纳税人不能有选择地针对某些项目、对象进行放弃免税权，纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。

【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。（2008年旧题新解）

A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权

B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批

C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得再申请免税

D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为增值税一般纳税人

【答案】D

3.安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。

随堂练习

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