税收会计

税收会计、票证业务知识1、税收会计的概念税收会计——是国家各级税务机关核算和监督税收资金及其运动的一门专业会计。税收会计的核算对象是税收资金及其运动,以货为主要计量单位对税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减免、欠缴、上解、入库和提退等运动的全过程进行核算和监督。采用“借贷记帐法” ,运用复式记帐原理,反映税收资金的运动变化。税收资金包括的内容——税务部门负责征收的各种收入都是税收会计核算的内容。具体包括各种税收收入以及税收滞纳金、罚款收入、教育费附加、文化事业建设费、农业四税、地方政府委托征收的各种基金。2、税款征收的主体及征收方式:税务机关是税款征收的主体,税收票证是税款的载体。税款征收方式是:自行计算,自行缴纳;核定税额征收方式;税务机关强制征收;代扣代缴、代收代缴征收;委托征收方式。3、税收会计核算单位直接管理税收资金上解的单位(简称上解单位)、直接管理税收资金入库的单位(简称入库单位)、管理税收资金上解和入库双重业务的单位(简称双重业务单位)及管理部分税款上解和部分税款入库的混合业务单位(简称混合业务单位)四种。4、税收资金的活动范围即税金的起点和终点。税金运动的起点——应税行为的发生,即税金的运动是从应纳税款原始凭证的取得开始的。税金运动的终点——税款缴入国库,有时终点还表现为减免、提退和损失。税收资金的运动阶段:(1)税金申报阶段——税收资金同时表现为应缴税金和欠缴税金两种形态。(2)税收征收阶段——税收资金由欠缴税金转化为待解税金、在途税金、减免税金和损失税金等形态。(3)税金入库阶段——税收资金

由在途形态转化为入库税金形态。5、税收会计科目(1)税收会计科目的特点:制约性——体现在受预算科目的制约;复杂性——体现在明细科目的设置上。(2)税收会计科目设置

税收资金来源类科目:指税收资金形成的具体渠道。分为:应征收入(应征税收和应征其他收入)、多缴税金、暂收款。记帐时贷方表示增加,借方表示减少。税收资金占用类科目:指税收资金形成以后的存在形态。分为:待征税收(也称欠缴税金)、待征其他收入、待解税金、在途税金、减免税金、上解税收、上解其他收入、入库收入(入库税收和入库其他收入)、提退税金、损失税金核销、待处理损失税金、待清理呆帐税金、保管款。记帐时借方表示增加,贷方表示减少。6、税收会计凭证税收会计原始凭证按其反映的税收业务内容不同,分为应征凭证、减免凭证、征解凭证、入库凭证、提退凭证和其他凭证等六大类。7、税收票证和税收票证管理概念(1)税收票证——也称“税票” ,是税务机关组织税款、基金、附加费及滞纳金、罚款等各项收入(统称税款)时使用的法定收款和退款凭证。税收票证概念的内涵包括:①税收票证是税务机关组织各项收入时使用的一种凭证。包括两层含义:A、它是税务机关组织收入所使用的凭证。B、税务机关组织各项收入所使用的收款和退款凭证都属于税收票证。②税收票证是一种法定收款和退款凭证。包括两层含义:A、它是一种法定凭证。B、它是一种收款和退款凭证。(2)税收票证管理——是指税务机关按照规定的工作程序、要求和手续,对税收票证的设计和印刷、领发、保管、填用、结报缴销、作废和停用、盘点、损失处理、核算和检查等各

环节进行的管理。8、税收票证适用范围负责印制、领发、使用和保管税收票证的各级税务机关和税务人员,以及领取和使用税收票证的扣缴义务人、代征代售单位(人)。9、税收票证种类(1)《税收票证管理办法》规定有十三种税收票证种类,常用的票证有:税收通用缴款书、出口货物税收专用缴款书、固定资产投资方向调节税专用缴款书、税收汇总专用缴款书、税收通用完税证、税收定额完税证、税收转账专用完税证、代扣代收税款凭证、税收罚款收据、当场处罚罚款收据、印花税票、税收收入退还书、小额税款退税凭证。(2)列入税收票证管理的其他凭证:①出口货物完税分割单;②车船使用税标志;③税票调换证;④固定资产投资方向调节税零税率项目凭证;

⑤纳税保证金收据;⑥印花税销售凭证。

(3)列入税收票证管理的专用章戳:包括税收票证监制章、征税专用章、退库专用章、印花税收讫专用章等。10、税收票证使用的基本规范(1)启用票证,先行检验。(2)专票专用,先领先用,顺序填开。(3)税收票证必须分纳税人、分次填开。(4)共享收入,分清级次。(5)多联票证,一次填开。(6)字迹清晰,内容完整。(7)章戳齐全,手续完备。(8)补税开票,不重不漏。(9)现金完税,先款后票。(10)税收汇总缴款书、税收通用完税证、税收限额完税证可以一票多税,但必须按税种分行填写。(11)在填用税票时要严格执行“十不准” 。(12)税票作废必须全套作废。10、税收票证的管理(1)税收票证领发要做到:有计划领取、手续清楚、领发有据、责任分明。(2)票证保管要做到:“一清” (票清离岗)“三禁” 、(持票人员

外出征税严禁票证离身,严禁带票回家,严禁带票参加与工作无关的活动)“四专” 、(专人保管、专库、专柜存放、专袋携带)“六防” 、(防盗、防火、防潮、防虫蛀、防鼠咬、防丢失)。(3)票证结报缴销①结报缴销必须遵循三个原则:及时性原则、连续性原则、准确性原则。②票证缴销时限

A、当地设有国库经收处的,应于当日或次日结报税款和缴销票证,并办理税款的汇总缴库手续。

B、当地未设国库经收处的,以及代征代售单位(人),应按规定的期限限额及时结报缴销票证。

C、扣缴义务人结报税款和票证的期限按照税法规定的申报期限办理。③限期限额限期限额——是指税务人员和代征代收单位(人)结报自收现金税款、缴销税收票证的限制时间和限制额度,也称“双限” 。只要达到“双限”的其中一项,就必须办理票证结报缴销手续。省局对票款结报的限期限额具体期限和额度的基本要求是:对自收现金税款的,基层征收人员按旬或征收金额满1000 元;代征代扣单位按月结算。

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