2015年注册会计师资格考试内部资料
税法
第二章 增值税法
知识点:具体规定
● 定义:
特殊项目:31项
● 详细描述:
(1)货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。
交割时采取由期货交易所开具发票的,以期货交易所为纳税人;交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的,以供货会员单位为纳税人。
(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。
(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。
(4)集邮商品的生产,以及邮政部门与其他单位和个人销售的,均征收增值税。
(5)邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊,均征收增值税。
(6)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。
(7)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。
(8)纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合条件的,不属于价外费用,不征收增值税。
(9)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收增值税。
(10)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号
(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。
(11)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
(12)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。
(13)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应当缴纳增值税。
(14)纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,缴纳增值税;凡属于不动产的,按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。
(15)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。
(16)供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,属于提供加工劳务,应当征收增值税,不征收营业税。
(17)对企业销售电梯(购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入,一并征收增值税;对不从事电梯生产、销售,只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入,征收营业税。
(18)经批准允许从事二手车经销业务的纳税人,收购二手车时将其办理过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于销售货物的行为,应按照现行规定征收增值税。 除上述行为以外,纳税人受托代理销售二手车,凡符合条件的,不征收增值税。
(19)关于罚没物品征免增值税问题:
①执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。
②执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,不具备拍卖条件的,由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价,交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格
所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的,应照章征收增值税。
③执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物,应
交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。
(20)出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税。
(21)在水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。
(22)在航空运输服务中航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。
(23)在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。
(24)远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁。
(25)代理记账按照“咨询服务”征收增值税。
(26)广播影视服务,包括放映服务。
(27)航空运输企业的征税范围确定。 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税。 航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务,属于《营改增》第十一条规定的以公益活动为目的的服务,不征收增值税。
(28)油气田企业从事煤层气、页岩气生产,以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务,缴纳增值税。
(29)按照现行增值税政策,纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。
(30)邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。
(31)试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《营改增》第十一条规定的以公益活动为目的的服务,不征收增值税。
例题:
1.下列业务中,属于增值税征税范围的是()。
A.银行销售金银
B.发行体育彩票
C.转让企业全部产权
D.农业生产者供应未经加工的农产品
正确答案:A
解析:根据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则等有关规定,对体育彩票的发行收入不征增值税,选项B错误;转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。因此,转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不属于增值税的征税范围,不征收增值税,选项
C错误;根据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》第15条规定,农业生产者销售的自产农产品不征收增值税,选项D错误。
2.根据现行营业税税收制度的规定,属于条例在境内提供条例规定的劳务,应征收营业税的是()。
A.境内企业将境外的一宗土地使用权转让给境外企业
B.境外酒店在境外为境内个人提供住宿饮食服务
C.境内企业转让位于境外的不动产
D.境内保险公司为境内标的物提供的保险业务
正确答案:D
解析:A选项:转让的土地在境外,不需要在境内缴纳营业税;B选项:对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业,娱乐业,服务业屮的旅店业、饮食业、仓储业,以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务,不征收营业税;C选项:转让位于中国境内的动产需要缴纳营业税,但境外不动产转让不征税。所以ABC属于不征收营业税的范围;D选项:劳务接受方在境内,应缴纳营业税。
3.以下符合“营改增”应税服务规定的有()。
A.某市运输公司对公司内部人员提供的通勤班车服务不属于增值税的征税范围
B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务
C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同提供应税服务
D.某市运输公司为抢险救灾提供的无偿运输服务不视同提供应税服务
正确答案:A,B,D
解析:选项C,单位和个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:(1)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
4.以下符合“营改增”应税服务规定的有()。
A.光租和湿租业务,都属于有形动产租赁服务
B.装卸搬运服务属于物流辅助服务
C.代理报关服务属于鉴证咨询服务
D.代理记账按照“咨询服务”征收增值税
正确答案:B,D
解析:选项A:光租和干租业务,属于有形动产租赁服务,程租、期租、湿租业务属于交通运输业服务;选项C:代理报关服务属于物流辅助服务。
5.下列劳务中,应征收增值税的有()。
A.矿产资源分拣劳务
B.矿产资源切割劳务
C.矿山表面附着物剥离和清理劳务
D.矿山爆破、穿孔劳务
正确答案:A,B
解析:纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、系选定等劳务属于增值税应税劳务;纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务,以及矿井、巷道构筑劳务,属于营业税应税劳务。
6.依据增值税的有关规定,境外单位或个人在境内提供增值税应税劳务和应税服务而在境内未设立经营机构的,增值税的扣缴义务人有()。
A.境内代理人
B.银行
C.应税劳务和服务的接受方
D.境外单位
正确答案:A,C
解析:根据增值税的有关规定,境外单位或个人在境内提供增值税应税劳务
和应税服务而在境内未设立经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受方为扣缴义务人。
7.以下不符合增值税规定的有()。
A.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,一律征收增值税
B.2008年6月1日起,纳税人生产销售、批发、零售有机肥产品免征增值税
C.一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限均为6个月
D.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税
正确答案:A,C
解析:对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税,A选项错误。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月,试点纳税人取得一般纳税人资格后,发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的,主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理,C选项错误。BD选项符合税法规定。
8.关于航空运输企业试点期间增值税的处理正确的是()。
A.总机构应按照增值税现行规定核算汇总的应征增值税销售额
B.航空运输企业根据国家指令无偿提供航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税
C.航空运输企业的销售额,不包括代收的机构建设费和代售其他航空运输企业客票的代收转付的价款
D.航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务视同销售征收增值税
正确答案:A,B,C
解析:航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税。
9.依据增值税的有关规定,下列符合增值税规定的是()。
A.生产企业进料加工复出口货物适用免抵退税政策
B.对虚开、代开增值税专用发票的,由于销售事实不存在,不必缴纳税款,只按《征管法》的规定给予罚款处罚
C.北京某厂派采购员到广东购买材料,与广东某公司签署合同,用汇票购入材料一批,交易完成后取得增值税专用发票,数量、金额、销售方名称均与事实相符,只是发票显示为广西的增值税专用发票,该广东公司解释说该发票为其广西分支机构所开具。后经查,此发票为虚开发票。则对北京某厂按善意取得虚开增值税专用发票处理
D.增值税一般纳税人和小规模纳税人,应纳税额较少的,可申请以1个季度为纳税期限
正确答案:A
解析:选项A正确。选项B错误,对虚开、代开增值税专用发票的,一律按票面所列货物的适用税率全额补征税款,并按《税收征管法》的规定给予相应处罚。选项C错误,善意取得虚开增值税专用发票的定性不仅规定数量、金额、销售方名称均与事实相符,还规定销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市)的专用发票,且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段取得的。选项D错误,以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。
10.以下说法不符合增值税规定的是()。
A.小规模纳税人进口货物,海关使用组成计税价格和征收率计算其进口环节增值税
B.纳税人发生固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额
C.一般纳税人销售自产的水泥混凝土,选择按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税后,36个月内不得变更
D.外贸企业从农民手中收购原棉出口,增值税采用只免不退的政策
正确答案:A
解析:进口货物不分纳税人身份,只按货物情况使用17%或13%的税率,不使用征收率,A选项错误。BC选项符合增值税的有关规定。原棉属于免税农产品,不曾缴纳过增值税,也不必退税,D选项也是正确的。