杭州电子科技大学审计期末解答题

简答：

1注册会计师针对评估的认定层次,重大错报,风险设计和实施进一步审计程序时应考虑哪些因素?

（1）风险的重要性。风险的后果越严重，就越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，则越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。

（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。注册会计师需要针对不同的交易、账户余额和列报来设计有针对性的进一步审计程序。

（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步升级程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

2注册会计师在实务中可以运用哪几种函证方式?同时应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制?

函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。

（1）积极的函证方式。注册会计师应当要求被询证者在所有情

况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

（2）消极的函证方式。注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

措施：

(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。

(2)询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。

(3)在询证函中直接指明向接受审计业务委托的会计师事务所回函。

(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。

(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录。

(6)将收到的回函形成审计工作记录,并汇总统计函证结果。

3简要说明注册会计师增加审计程序不可预见性的方法?

(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

4简述审计假设的含义以及我国审计体系应当包括哪些内容?

审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。

中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则,相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。

5光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2006年度财务报表进行审计时，发现

该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：1.在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；

2期末存货的盘点可能存在较大的差错；

3准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错

4可能存在未人账的应付账款；

5长期借款中可能有一部分年内将会到期；

6在销售交易中，将现销记录为赊销。

请按下列要求，完成题后的表格(见表6一3)：

1．针对上述可能存在的问题，管理层是如何针对不同层次认定的?

2．为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么? 3．注册会计师执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标?

4．注册会计师执行的实质性测试程序能获取何种审计证据?

审计目标与审计过程

6.注册会计师执业道德规范的基本目的是什么?

（1）它规定哪些行为是可行的，哪些行为是不可行的，从而为注册会计师执业提供了有用的行为指南；

（2）促使注册会计师按照注册会计师审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证并提高服务质量；

（3）加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界的强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益；

（4）向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准，提高社会公众对注册会计师职业的信赖程度；

（5）明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师与客户、同行，以及社会公众的关系，有利于维护注册会计师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。

7为了合理保证能够获知违反独立性要求的情况,会计师事务所应该制定哪些政策和程序? （1）所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；

（2）会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务

所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员；

（3）项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时，立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题采取的行动，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动；

8．注册会计师张杰在对恒基公司2011年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：

1、收料单与购货发票；

2、销货发票副本与产品出库单；

3、领料单与材料成本计算表；

4、工资计算单与工资发放单；

5、存货盘点表与存货监盘记录；

6、银行询证函回函与银行对账单。

要求:请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。

1、购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

2、销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

3、领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。

4、工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

6、银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

综合练习：

1．审计报告

X股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性

和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师：A（签名并盖章）

中国注册会计师：B（签名并盖章）中国XX市2008年2月25日

答：（1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：

借：应收票据600

贷：短期借款600

对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：

借：资产减值损失144

贷：存货—存货跌价准备144

借：存货—存货跌价准备20

贷：资产减值损失20

或：

借：资产减值损失124

贷：存货—存货跌价准备124

对事项（3），A和B注册会计师应当建议X公司在其2007年度会计报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。

（2）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告：

审计报告

三、导致保留意见的事项

如会计报表附注×所述，X公司2007年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124 万元。

四、保留意见

我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

五、强调事项

我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息4 240万元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度会计报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见

正大会计师事务所2008年2月接受委托对华清股份有限公司2007年度财务报表进行审计，华清公司系上市的股份有限公司，已于2007年1月1日开始执行《企业会计准则》。在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存在问题的销售业务（假定

不考虑相关税费）：

(1)华清股份公司与大华公司签订一项购销合同，合同规定，华清公司为大华公司建造安装两台电梯。合同价款为800万元，成本600万元。按合同规定，大华公司在华清公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在华清公司将商品运抵大华公司并安装检验合格后才予以支付。华清公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵大华公司，预计于次年l月31日全部安装完成。华清股份有限公司确认了800万元的收入，结转成本600万元。

(2)华清公司本年度售给华东公司一批产品，销售价款80万元，华清公司已开出增值税专用发票，款项收到存入开户银行。但同时与华东公司签订补充合同，于次年同时回购，另外，将提货单交与华东公司，由于华东公司车间内放置该产品的场地尚未确定，经华清公司同意，不再予以提货。华清股份有限公司确认了80万元的收入，结转成本70万元。

(3) 2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额722万元，其明细组成列示如下：预付账款——甲公司500万元

预付账款——乙公司200万元

预付账款——丙公司10万元

预付账款——丁公司一8万元

预付账款——戊公司20万元

合计722万元

其中对丙公司的10万元系2007年3月为采购产品公司所预付，事后获悉丙公司因转产已不能再提供该产品。(假定坏账准备率为10%)

要求：假定不考虑华清公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，请代正大会计师事务所的注册会计师判断华清股份有限公司已经确认的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由。注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。

假定在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

答：针对(1)销售，注册会计师认为不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2007年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。建议调整分录：

借：营业收入800

贷：应收账款640

预收账款160

借：存货600

贷：营业成本600

针对(2)销售，不应确认该销售。按新会计准则规定，售后回购业务实质属于融资业务。本质不是销售。

借：营业收入80

贷：营业成本70

其他应付款10

就第(3)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录：

借：预付账款——d公司8

贷：应付账款——d公司8

借：资产减值损失——计提的坏账准备1(10×10％)

贷：坏账准备——预付账款1

2注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标

设计审计程序。表6-1给出了各个项目的相关认定.要求填写对应的审计目标和审计程序。

3. X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度的财务报表，双方于2006年底签定审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定；审计费用为1500000元，X 银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

（2）2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；

（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；

（4）审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表；

（5）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。

要求：

请分别上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

（1）将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助x银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于”对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反职业道德。

（2）不损害ABC会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款,否则影响其独立性,但如果借款行为遵循正常的程序、条件和要求,则并不限制会计师事务所向银行

或其他类似金融机构的借贷行为。

（3）损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人,又是x银行的独立董事,会影响该会计师的独立性。

（4）损害C注册会计师的独立性。这是因为所审计的财务报表是由C注册会计师协助编制的,违反了”没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。

（5）不损害D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子是x银行的职员,在x银行有经济利益。尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益,但这种利益属于工资、薪金性质的,而非股票、股权性质的,而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关,因此不影响D注册会计师的独立性。

4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）属于家电类生产企业，目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于2006年10月25日至11月10日对甲公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。

通过对甲公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和“采购与付款”、“销售与收款”等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：

1.甲公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

2.甲公司销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对；对未列入名单的客户，由销售部门经理决定是否给予赊销。

3.甲公司对于已经批准的顾客订单，销售部门经理将其与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

4.甲公司货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；

5.甲公司会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。

6.甲公司财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性，除此之外无其他对账程序。

7.甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，仓库保管员甲根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库保管员乙根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

8.甲公司会计部于月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；

9.甲公司计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后。每5天编制领料凭证汇总表连同领料单送会计部进行材料收发核算和成本核算；

10.甲公司销售商品时给予购货单位采购员现金回扣，销售部门经理及经办员从出纳处领取现金并负责交给购货单位采购员。

11.甲公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

12.甲公司内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的监事会报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。

请在阅读完全部材料的基础上，回答以下问题：

1.通常执行的控制测试程序有哪些？

2.假定未描述的其他内容不存在缺陷，根据上述12项摘录，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

3.针对第1项摘录，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与财务报表项目的何种认定相关。

内部控制审计及相关知识答案

1.对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：（1）检查内部控制生成的文件和记录；（2）询问被审核单位有关人员；（3）实地观察内部控制的运行情况；（4）重新执行相关内部控制程序。

2（1）甲公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批；

（2）销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售部门为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险；

（3）没有缺陷。

（4）“按照经批准的销售单供货”与“按照销售单装运货物”的职责应当相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品；

（5）开销售发票与登记账簿的应分工；可能的话，“登记主营业务收入”和“应收账款”的职责也应当相分离；

（6）按月寄送对账单，要求顾客和执行对账的人员将任何例外情况向甲公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告；

（7）材料验收应专设验收部或专门人员负责验收；付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；

（8）会计部月末审核付款凭单后才付款，未及时将材料采购和债务登账，也没有按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款；

（9）无缺陷。

（10）甲公司直接向购货单位采购员支付现金回扣不符合现金管理条例的规定；从内部控制角度来说销售部门不得再经手现金。

（11）没有缺陷。理由：对于经营中小型家电类产品是可以半年或更长的时间内盘点一次的。（12）有缺陷。理由：在目前中国的实际情况下，内部审计部门直接向监事会报告工作，会使得内部审计部门难以有效开展工作，因为得不到行事部门的支持。

建议：内部审计人员应该直接向董事会或审计委员会报告工作。

3.（1）主要缺少批准赊销信用的控制程序。

（2）批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“计价和分摊”认定相关。

5审计重要性标准的初步评估

(一)[资料]审计人员受委托对甲食品有限公司20XX年12月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示，20XX年全年实现利润800万（重要性百分比5%），资产总额4 000万（重要性百分比0.5%）。

2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：

（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；

（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；

（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。

[要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。

（一）1．会计报表层次的重要性水平

根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元

根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元

根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。

2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表

[要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。

（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。

审计风险的分析

[资料]检查风险，重大错报风险的六种情况见表

2.根据风险之间的关系，分析下列情况对审计风险的影响（假定其他因素不变）：

（1）检查风险减少；

（2）重大错报风险减少；

3.那一种情况所需要的审计证据最多？那一种情况需要的审计证据最少？请说明理由审计风险的分析：

1.各种情况下的审计风险分别为：0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。

2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少

3.审计证据与客观存在的审计风险呈反向关系，即客观存在的审计风险越高，为将审计风险降低到CPA可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，客观存在的审计风险越低，所需的审计证据就越少。

由于：审计风险= 重大错报风险（固有风险* 控制风险）* 检查风险，在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%左右，审计人员又只能评估重大错报风险（固有风险和控制风险）的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风险降低到可接受水平，只有通过正确评估重大错报风险的水平，从而确定检查风险的可接受水平；再通过实施恰当的审计程序，收集充分恰当的审计证据，将检查风险降低到可接受水平，从而将审计风险降低到可接受水平。

因此，可接受的检查风险越高，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积，即重大错报风险）越低，所需的审计证据就越少；反之，可接受的检查风险越低，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积，即重大错报风险）越高，所需的审计证据就越多。

第4种情况的固有风险与控制风险的综合水平即重大错报风险最低，为24%，而其可接受检查风险水平最高，所需审计证据就最少。第2种情况的固有风险与控制风险的综合水平即重大错报风险最高，为100%，而其可接受检查风险水平最低，所需审计证据就最多。